1、精品資料納稅方案設計與實施第一講新時期稅制改革的主要內容及其對稅收的影響一、新時期稅制改革的策略、基本原則和主要目標1 、我國新時期的稅制改革采取的策略是“分步實施”第一、分步實施稅收制度改革是由當前的經濟體制環境決定的。第二、分步實施稅收制度改革是由當前的宏觀經濟形勢決定的。第三、分步實施稅收制度改革是由當前的國家財政狀況決定的。2 、分步實施稅制改革的基本原則按照十六屆三中全會的決定 ，分步實施稅收制度改革應遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的基本原則。3 、分步實施稅制改革的主要目標第一、進一步統一稅法，公平稅負。第二、進一步規范和優化稅收制度。第三、進一步規范政府參與國民收入分配的

2、方式。第四、適度提高稅收占國民生產總值的比重。第五、促進稅收與經濟、社會和自然的協調發展。第六、進一步提高稅收征管效能。可編輯修改精品資料第七、合理劃分中央與地方之間的稅收管理權限。二、新時期稅制改革的 主要內容1 、統一內外資企業所得稅制（即實現兩法合并 ）2 、增值稅由生產型向消費型轉變3 、城鎮建設稅費改革， 在適當時機開征物業稅4 、進一步 完善消費稅制度5 、個人所得稅改革的主要內容6 、出口退稅機制改革的主要內容第二講納稅方案設計與實施一、納稅方案的概念“凡事預則立，不預則廢” 。這里“預”可以理解為事先謀劃之意。人們要做成一件事情，事前都要有一個預測、謀劃的過程，對可能出現的各種

3、情況及其不同的結果有一個充分的估計， 以便采取相應的對策，控制事態按預期發展。稅收是國家憑借其政治權利參與國民收入分配和再分配的一種方式，是以國家為主體進行分配的活動。稅收具有強制性、無償性、固定性的特征， 固定性是指在征稅之前， 依法律的形式規定了課稅的對象、課稅額度和課稅方法等，因此，納稅人對自己的納稅義務事前可編輯修改精品資料是可知的。從新的經濟理論發展看， 政府征稅是由于政府為企業提供了社會資本（例如國防開支、公共設施支出等） ，稅收是政府投入社會資本的報酬。對企業來講，稅收是一種費用，企業為實現自身經濟利益的最大化， 進行納稅籌劃來減輕稅收費用， 是市場競爭機制的外在表現，具有一定的

4、合理性。國家依法征稅，企業在不違法的情況下節稅這是一個問題的兩個方面，更何況稅法具有一定的優惠和彈性，為企業納稅籌劃提供了空間。企業是以盈利為目的的經濟組織， 企業利潤是全部收入減去成本和費用，企業把稅收作為一種費用支出， 在經營行為之前進行謀劃減少支出也是合情合理的事情， 這就是納稅籌劃。 大家講納稅籌劃已經有十幾年的時間了，這些納稅籌劃都是不具體的、不系統的，企業難以落實。現在，應該著力研究把納稅籌劃具體落實為行動方案，用以指導企業的經營行為，這就是納稅方案。納稅方案是企業對籌資、投資、銷售、生產、采購、經營管理的各個環節，依據稅收法規的規定，在規避涉稅風險的前提下，使企業稅費支出相對最小

5、化的事前具體安排。二、納稅方案與企業預算的關系在我國，人們總是把預算管理與計劃經濟相提并論， 認為預算是計劃經濟的產物，現在是市場經濟，預算管理沒有必要。事實上，預算是企業對經營事項的事先安排， 反映了人們對社會經濟事物有了一定認知的情況下， 能動地駕馭和改造客觀事物的主觀行為。 企業預算是指在企業戰略目標的指引下， 為合理利用企業資源， 提高企業經濟效可編輯修改精品資料益，而對企業的生產、銷售和財務等各個環節所進行的統籌安排。實踐表明預算管理與市場經濟并不矛盾， 市場經濟越發達的國家， 企業內部管理水平， 特別是預算管理水平越高。 企業預算是連接市場與企業生產的紐帶，市場經濟的發展對企業運用

6、預算管理提出了更高的要求。一個完整的企業預算包括經營預算、財務預算和資本支出預算，預算管理的這三大塊所圍繞的的核心就是經濟效益， 企業生產經營活動的每一個環節無不涉及納稅。 納稅是企業現金凈流出， 企業在全面預算管理的過程中，就需要對納稅做出合理安排。就這點而言，企業納稅方案存在于預算指標之中，成為全面預算管理的重要組成部分。然而，全面預算管理所涉及的預算納稅指標又不是納稅方案的全部，有些納稅方案超出預算管理的范圍，例如，企業生命周期的納稅方案、企業投資項目的納稅方案、企業體制改革的納稅籌劃方案等。都要根據納稅籌劃的目的單獨編制。納稅方案大體可以分為兩類，一類是包含在企業預算中的納稅方案，構成

7、了預算體系的一部分； 另一類是為了特定目的而單獨編制的獨立納稅方案。三、納稅方案的作用（一）協調各部門的工作，把企業納稅籌劃目標落到實處近些年，企業的納稅意識在逐步提高， 認識到納稅籌劃也是一種經營行為，所以，企業在進行長期規劃，制定投融資、銷售、生產目標時，也統籌考慮總體納稅籌劃目標， 制定年度納稅方案恰恰是企業總體納稅籌劃目標的具體化。企業納稅籌劃具有全方位、全過程、全員可編輯修改精品資料性的特點，編制企業納稅方案可以使各部門的經理了解本部門在企業中的地位，本部門與其他部門的關系， 為完成企業納稅方案本部門所承擔的責任和義務， 各部門就能夠自覺地調整好自己的工作， 配合其他部門共同完成企業

8、總體的納稅籌劃目標。 一個好的納稅方案并不在于把指標制定的如何完美， 而在于它能夠全面協調各部門在實施這一方案過程中的關系， 促進各部門之間、 各部門與管理層之間的相互溝通，使整個企業協調一致。 納稅方案最基層執行者是個人，方案的實施要求企業在履行納稅義務過程中所有部門和員工都要按照方案開展活動，這就形成企業納稅的事前控制，防止部門之間責任不清、相互扯皮，提高企業的運作效率。（二）提高納稅人的納稅意識，把規避企業納稅風險落到實處企業處于市場經濟之中，風險無處不在，無時不有，包括經營風險和財務風險等，涉稅風險也屬于經營風險。我國稅法容量大，信息不對稱，企業可能由于沒能全面了解和掌握稅法而落入涉稅

9、風險之中。企業通過制定納稅方案預測經營過程中的涉稅風險， 采取必要的措施加以防范， 這也是企業依法納稅的表現。 企業把規避納稅風險的措施編入納稅方案，對企業管理層、各部門、有關人員無疑是一種行為規范，會使企業處于納稅零風險狀態，保護企業、法人代表及其他相關人員不觸犯稅法，也是納稅籌劃的目的之一。通過納稅方案，可以使企業做到經營行為規范，賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時足額，不出現任何稅收方面的處罰，在稅收方面沒有任何風險，或風險小到可以忽略不計的程度。可編輯修改精品資料（三）明確各部門在納稅籌劃中的工作責任， 把減輕企業稅收負擔落到實處企業各業務部門的交易或事項使企業產生納稅義務，財會部門

10、通過會計核算、申報、繳款履行納稅義務，企業納稅涉及企業內部各個部門。企業制定納稅方案就是把企業的納稅籌劃總體目標分解落實到各個部門，從而使個部門明確自己在納稅籌劃中的目標和任務。企業納稅籌劃總目標只有在各部門的共同努力下才能得以實現，這樣可以避免各部門為小集體利益而忽略企業總體目標。明確目標有兩個作用：一使引導， 即引導企業的各項活動按預定的方案運行，防止出現偏差；二是激勵， 即最大限度的發揮員工的積極性，力爭取得最大的經濟效益。（四）考評各部門的業績，把納稅籌劃真正落到實處對各部門的業績的考核是企業管理的一項重要內容， 包括兩方面的內容：一是對整個企業納稅情況的評價，包括對納稅方案科學性、合

11、理性的評價；二是對企業內部各管理部門、 每一位員工的業績進行評價。企業納稅方案中確定的各項指標和業務操作指令， 可以作為評價部門、員工工作情況的標準，對部門和員工進行考核；同時，也要求部門和員工對實際業務與納稅方案的差異進行評價分析， 根據實踐進行總結，不斷提高納稅方案編制的科學性和可操作性， 用以指導企業的經營管理工作。對個部門部門、員工的評價作為獎懲的依據。四、納稅方案的編制方法（一）包含在企業預算中的納稅方案的編制可編輯修改精品資料企業預算管理由若干個緊密聯系的環節所組成，從預算的編制開始，經過執行、控制、考核、評價，直到兌現獎懲，環環相扣，預算編制是整個預算管理的基礎和起點。企業預算按

12、組成內容可分為經營預算、財務預算和資本預算。而在每種預算中都包含著預算納稅額，在計算預算納稅額時， 需要對業務操作方法和計稅方法加以籌劃。包含在企業預算中的納稅方案，一般應在專家的指導下， 由企業預算人員編制。1 、經營預算中納稅指標的編制企業的正常運轉和利潤獲取依靠順暢的生產經營活動， 其中產品的銷售和生產是日常經營的重要環節，包含銷售、生產、成本、費用等內容的經營預算是企業的基本預算， 在企業戰略計劃和基本生產經營之間起著承上啟下的作用。經營預算包括如下內容：（1 ）銷售預算通過對企業產品銷售情況的預測， 推算出預算期產品銷售數量和銷售單價，求出預算期的銷售收入，即：銷售收入 =銷售數量

13、*銷售單價銷售預算是經營預算的起點，銷售收入是企業現金流入的主要來源，因此，銷售預測的準確度至關重要。企業的銷售行為產生流轉稅的納稅義務，包括增值稅、營業稅、消費稅及其附加，企業在編制銷售預算時，就要計算流轉稅的納稅額，為了控制流轉稅的納稅額，應該考慮下列因素：企業是否到異地經營；可編輯修改精品資料企業是否需要推遲確認銷售，可以采用賒銷、分期收款銷售、委托代銷，還可以利用配比原則遞延確認銷售等；是否存在混合銷售、兼營行為；是否采取售后回購、售后回租等銷售方式；自產產品、購入商品有無自用行為、捐贈活動；營業稅計稅營業額的稅前減除。上述因素不但會影響流轉稅額， 而且，在納稅方案中還必須明確各業務部

14、門的職責，規定具體業務操作指令。編制預計營業稅納稅申報表 、預計增值稅銷項稅額計算表等。（2 ）生產預算根據銷售預算編制生產預算。 但是，預算期的生產數量除取決于銷售數量之外，還必須考慮預算期初、期末存貨的數量，即保證存貨對市場的供應，又不至于積壓。生產量計算公式如下：預算生產量 =預算銷售量 +預計期末存貨預計期初存貨對于生產周期長、 工藝流程復雜的企業， 要考慮半成品的轉讓是否已構成銷售，可否減少銷售環節，避免多交稅或重復納稅。進口加工復出口采取何種方式：來料加工或進料加工。（3 ）材料采購預算材料采購預算以生產預算為基礎， 考慮庫存原材料的期初、 期末預計庫存量，計算公式如下：原材料預算

15、采購量 =生產預算需用量 +預計期末庫存量 預計期初庫存量可編輯修改精品資料對于增值稅一般納稅人， 采購環節產生進項稅額， 在制定采購環節的納稅方案時應考慮下列因素：采購地點；供貨方的納稅人資格；農產品采購是自行采購，還是委托小規模納稅人采購；利用廢品加工的企業廢品采購方式；購銷運輸方式，能否取得運輸發票抵扣。采購人員操作方式、付款方法、發票的基本要求，供貨方涉稅責任條款等操作指令。編制預計增值稅進項稅額計算表，編制預計增值稅納稅申報表 。（4 ）直接人工費預算在生產預算的基礎上編制直接人工費預算表， 同時計算應付職工福利費、工會經費、職工教育經費。直接人工費預算額 =預算生產量 *單位產品工

16、時 *小時工資額工資薪金納稅方案應考慮工資支付形式：計稅工資、工效掛鉤、國務院事業單位工資標準、 軟件企業合理的工資支出。 超過計稅工資要做納稅調整，包括職工福利費的調整。注意區分工資薪金、勞務報酬、傭金、回扣。（5 ）制造費用預算制造費用預算包括為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，通常分為變動制造費用和固定制造費用。 包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、停工損失等。可編輯修改精品資料制造費的納稅方案要考慮計稅工資、外購貨物的進項稅額抵扣、 外委修理進項稅額的留抵等。（6 ）營業費用、管理費用、財務費用預算在編制管理費用、營業費用、財務費用預算時，要

17、根據稅法，區分稅法有扣除標準的費用， 稅法沒用扣除標準的費用和稅法給予優惠的費用來計算期間費用納稅調整額。計算列入管理費用的印花稅、車船使用稅、土地使用稅、房產稅礦產資源稅等。2 、財務預算財務預算是指與企業現金收支、 經營成果和財務狀況有關的各個項預算，包括：（1 ）現金預算（2 ）預計利潤表（3 ）預計資產負債表在經營預算和現金預算的基礎上， 編制企業所得稅納稅方案， 即預計企業所得稅納稅申報表編制企業各稅種納稅預算匯總表3 、資本預算資本預算主要涉及長期投融資預算，指企業不經常發生的、 一次性業務的預算。如固定資產投資、長期對外投資等。資本預算的納稅方案一般要獨立編制。（二）獨立納稅方案

18、的編制可編輯修改精品資料獨立納稅方案是企業有特定需求的納稅方案， 例如：企業創建時的納稅方案、投資項目納稅方案、企業改制納稅方案等。這種納稅方案需要的知識專業性強、涉及的知識范圍廣，一般應聘請專家組制定。具體操作程序如下：1 、了解納稅人的需求納稅人對納稅籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節稅。節稅的目的說到底是增加納稅人的經濟利益， 而在這一點上， 不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是稅收籌劃必須注意的一點。（1 ）要求增加短期所得還是長期資本增值納稅人對經濟利益的要求大致有三種：一種是要求最大限度地節約每年稅收成本，增加每年的納稅人可支配的稅后凈利潤；第二種是要求若干年后因為采用了較優的納

19、稅方案，而達到所有者權益的最大增值；第三種是既要求增加短期稅后利潤，又要求長期資本增值。對不同要求所進行的納稅籌劃也是有所不同的。當然，籌劃未必能完全達到納稅人的要求，但了解納稅人在經濟利益方面的打算仍是必需的。（2 ）投資要求有些納稅人只有一項投資意向和取得更大經濟利益的要求，這時候籌劃人可以根據納稅人的具體情況進行納稅籌劃， 提出各種投資建議。但有時納稅人對投資已經有了一定的意向，包括投資項目、投資地點、投資期限等，這時籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據可編輯修改精品資料納稅人的要求來進行納稅籌劃，提出投資操作方面的建議或提出修改納稅人要求的建議。2 、了解納稅人基本情況以企業納稅人為受益

20、人進行納稅籌劃需要了解如下情況：（ 1 ）企業組織形式。 不同企業組織形式的納稅稅種、 適用稅率、申報納稅辦法往往有所不同，故了解企業的組織形式可以對不同組織形式的企業制訂有針對性的納稅籌劃方案。我國的企業形式有個人獨資企業、合伙企業、股份制企業和有限公司制企業，此外還有視為企業管理的個體工商戶。企業的組織形式不同對納稅影響相當大。除了了解企業組織形式，還須了解企業內部的機構組成。（2 ）財務情況。企業稅收籌劃是要合法和合理地節省稅費，因此了解企業的財務狀況是基礎。 以會計報告和會計報表形式反映出來的企業財務狀況從資金的運動方面展現企業的全貌，而納稅本身則是資金從企業的流出。 只有全面和詳細地

21、了解企業的真實財務情況， 才能制定出適合企業狀況的企業節稅方案。（3 ）投資意向。根據投資來源、投資地域或投資行業，有的可以享受稅收優惠，而不同的投資來源、投資地域或投資行業又會有不同的稅收優惠。稅收優惠是國家宏觀調控政策在稅收方面的具體運用，我國稅法體系中對吸引外資、投資地域、投資行業有稅收引導，比如，外商投資企業、高科技企業、第三產業的投資等都有相應的優惠政策。了解納稅人的投資意向，建議其與國家稅收優惠政策銜接，可編輯修改精品資料可以使納稅人得到稅收優惠的利益。（4 ）對風險的態度。不同風格的企業領導對節稅風險的態度是不同的，開拓型領導人往往愿意冒更大的風險節省較多的稅費；穩健型企業領導人

22、則往往希望在風險最小的情況下節省稅費。 了解企業對風險的態度，可以制定出納稅風險較小、節省稅費較多、符合企業要求的納稅籌劃方案。（ 5 ）納稅歷史。了解企業以前和目前的有關納稅情況，包括有關納稅申報、涉及稅種、納稅金額等歷史情況，對制定企業未來的納稅方案會有很大的幫助和提供更多的借鑒。3 、掌握和理解有關法律、法規（1 ）根據納稅人的要求取得有關法律資料無論是外部籌劃人還是內部籌劃人，其專業知識往往都不足以應付納稅人的各種不同的具體要求，但在籌劃人明確企業要求后，可以通過各種渠道搜集有關資料。對于這些有關的稅法和政策等資料，籌劃人有時可以無償取得，有時需要有償取得。籌劃人取得稅收法規資料的途徑

23、有很多，下面簡單介紹幾種：從稅務機關得到印發的稅收法規資料；主動向稅務機關索取稅收法規資料；通過政府網站查詢稅法資料庫；通過民間網站免費得到或有償獲取稅收資料；可編輯修改精品資料通過圖書館查閱納稅資料；通過訂閱和購買書刊雜志得到納稅資料；通過與稅務機關的合作關系取得指導性資料。我國加入 WTO 之后，非常重要的一個原則就是法律的公開化和透明度， 應該說納稅人平等地通過網絡等現代通訊工具免費得到稅法資料將會變得越來越及時和方便。（2 ）充分理解稅收法規的精神理解法律精神，掌握政策尺度，是一項重要的納稅籌劃前期工作。不論是納稅人或稅務中介的外部籌劃人， 還是納稅人內部的稅務管理部門，在進行納稅籌劃

24、之前，首先都應學習和掌握國家稅法，領會其精神實質， 爭取稅務機關的幫助與合作。 尤其是對實施跨國納稅籌劃業務的籌劃人來說， 熟悉有關國家的法律環境更顯得重要。 對于承接業務的每一項籌劃委托， 籌劃人都應有針對性地了解所涉及的法律規定。 國際上一些較大的會計師事務所， 就是通過在不同國家建立合伙制的會計師事務所網絡， 分別收集和研究各有關國家的稅收法律的最新精神， 并通過交換和委托調查， 用較低的成本在全球范圍內進行稅收籌劃。（3 ）了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的判定法律條文的權威性不容置疑，但稅法的執法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導作用。所以，全面了解稅務機關對“合法和合理”

25、納稅的法律解釋和執法實踐，是另一項重要的稅收籌劃前期工作。可編輯修改精品資料稅收籌劃是要合法和合理地節稅， 任何國家都從法律上保護合法和合理的事物和行為。同時，不同國家對“合法和合理”的法律解釋也是不同的。有些國家執法偏于寬松，沒明確禁止的即為合法和合理的；有些國家執法偏于嚴格， 主要側重于法律規定應該如何。 世界上還沒有一本權威書籍可以真正給 “合法和合理” 下一個全球范圍內都適用的定義，因此納稅籌劃人只能根據法律條文和法律實踐做出判斷。 就中國的稅法執法環境來看， 因為欠缺可行的稅法總原則， 法律規定在操作性上也有某些欠缺，稅務機關存在相當大的“自由裁量權” 。所以在中國，熟悉稅法的執法環

26、境非常重要，否則，根據法律條文閉門造車，效果可能會大打折扣。要了解稅務機關對合法尺度解釋的具體執法實踐，一般可以從以下三個方面著手：從憲法和現行法律了解“合法和合理”的尺度。稅務機關的征稅和司法機關對稅務案件的審理，都必須以立法機關制定的憲法和現行法律為依據。因此，關于什么是稅法的“合法和合理”尺度，首先要從憲法和法律上去了解。籌劃人理解憲法和民法 、行政法的精神十分必要。從行政和司法機關對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度。行政機關依法行政，負責執行法律及法律規定的權力，而且它們還往往會得到立法機關的授權來制定執行法律的實施細則和實施辦法，這些行政法規更具體地體現了國家政策精神；司法機關依法

27、審判可編輯修改精品資料稅務案件，負責維護、保證和監督稅收法律的實施，它們的判決使國家政策精神體現得更加明確、清晰。稅收籌劃人可以從稅務機關組織和管理稅收活動及裁決稅法糾紛中來理解稅法的尺度。 稅務機關日常從事繁雜具體的征稅事務并裁決某些通過征稅機關解決的稅務糾紛。 稅收籌劃人應通過稅法執行中若干有代表性的案例來把握執法界限， 并將其用于稅收籌劃的實施過程中。4 、編制納稅籌劃方案（ 1 ）制訂納稅籌劃草案納稅籌劃人的主要任務是根據納稅人的要求及其具體情況來制定納稅籌劃方案。無論是內部籌劃人還是外部籌劃人，無論是納稅人要求知道詳細的納稅籌劃方案的內容還是只要求知道大體情況， 籌劃人都要制訂盡可能

28、詳細的、 考慮各種因素的納稅籌劃草案。 納稅籌劃草案應該包括：納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項；納稅籌劃所依據的稅收法律法規；在納稅籌劃過程中可能面臨的風險等。納稅籌劃人制訂籌劃草案的過程實際上就是一個操作過程，納稅籌劃方案應包括以下內容：分析納稅人業務背景，選擇適當的節稅方法。對納稅人的個案進行具體分析， 分析納稅人所處的行業， 從事的業務按法律規定應該繳納的種稅， 是否享受稅收優惠待遇。 根據納稅人所從事的業務可編輯修改精品資料和業務收入、 業務費用的收支渠道確定可以節稅的各種方法。 在選擇各種節稅方法的同時，可借鑒與其行業、業務有相同背景的個案，以提高節稅效果。進行法律可行性分析。在制訂

29、節稅方案的同時，匯集納稅涉及的可依據的法律、法規、政策，避免陷入法律糾紛。在具體問題把握不準的情況下，可以就具體問題咨詢稅務機關的意見。納稅籌劃方法。根據納稅人的具體需要，提出納稅籌劃的方法，包括：注冊地的選擇、納稅人身份的選擇、原材料采購方式、采購地點、生產方式、銷售方式、會計核算方法、費用扣除、所得稅核算方法等等。應納稅額的測算。不同的納稅方案制訂出來以后，分別計算出應納稅額。 與應納稅額相對應，納稅籌劃人應做出會計處理的方法。因素變動分析。對影響納稅籌劃節稅效果的那些相互作用的內外部因素將來可能會發生的變動進行分析， 以防止因內外部因素變動產生的風險。敏感分析。對影響納稅籌劃方案實施的外

30、部條件可能發生變化而引起籌劃節稅效果變化的敏感程度進行分析， 以防止因外部因素變化產生的風險。（ 2 ）納稅籌劃方案的選擇和實施一個納稅人或一項納稅業務的納稅方案不止一個，納稅籌劃可編輯修改精品資料人為一個納稅人或一項稅務事項制訂的節稅方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制訂出來以后，下一步就是對稅收籌劃方案進行篩選，選出一個最優方案。篩選時主要考慮納稅人的偏好，根據其偏好考慮以下因素：選擇短期內節稅更多的或在比較長的一個時間段內股東可得到更大財務利益的稅收籌劃方案；選擇成本更低或成本可能稍高而節稅效果更好的稅務計劃；選擇實施起來更便利或技術較復雜風險也較小的方案。在篩選方案的過程中應根據納稅

31、人的意愿盡量使其吸收方案的內容并參與其中， 參與過程中隨時聽取納稅人的意見。 特別是在納稅籌劃是外部籌劃人的時候， 更有這個必要， 因為納稅實踐最終要由納稅人自己完成。最后經過選擇、斟酌，選出的方案就是稅收籌劃人最后為納稅人設計的稅務計劃。 如果納稅人沒有參與選擇， 還要征求納稅人意見。如果覺得滿意，籌劃方案便可以付諸實施；如果納稅人并不滿意，籌劃方案就需要進行修改，直至納稅人滿意為止。（3 ）納稅籌劃方案執行與輔導籌劃方案實施后，納稅籌劃人還需要經常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅籌劃方案執行的情況。 反饋渠道可以是納稅籌劃人到納稅人企業實地查閱財務會計報告，也可以是一段時間內，在一

32、起溝通情況，對方案執行的偏差加以糾正。可編輯修改精品資料反饋的信息表明，納稅人沒有按籌劃人的設計方案的意見執行時，納稅籌劃人應給予提示，指出其可能產生的后果；當反饋的信息表明，籌劃人設計的籌劃方案有誤時，籌劃人應及時修訂其設計的納稅籌劃方案； 當納稅人經營中出現新的變化時， 籌劃人應介入其中，判斷是否改變籌劃方案。在特殊情況下，納稅人因為納稅與稅務機關發生法律糾紛，納稅籌劃人按法律規定或業務委托應及時介入， 幫助納稅人度過糾紛難關，起到納稅人的稅務律師的作用。 如果出現對納稅人不利的法律后果，籌劃人一是接受教訓， 二是在訂有賠償條款且責任又認定在納稅籌劃人一方時，則應積極負責賠償納稅人因此受到

33、的損失。第三講企業創立階段的納稅方案設計一、企業經濟性質的設計（一）公司制企業與合伙企業的選擇1 、公司制企業與合伙企業、個人獨資企業的區別（ 1）公司制企業與合伙企業、個人獨資企業風險不同：（ 2）公司制企業與合伙企業、個人獨資企業適用稅種不同。（ 3 ）公司制企業與合伙企業、個人獨資企業的適用稅率不同。（ 4 ）公司制企業與合伙企業、 個人獨資企業稅前扣除范圍不同，標準不同，因而，應納稅所得額不同，稅負不同。總的來看，合伙企業、個人獨資企業的稅負較低。2 、企業經濟性質的選擇：公司制企業與合伙企業的選擇：（二）外資企業類型的選擇。二、公司制企業分支機構設置的設計（一）設立辦事處：可編輯修改

34、精品資料1、統一核算的機構之間貨物移送怎樣交稅？2 、兩個機構之間移送貨物交稅的條件（二）設立分公司：公司法規定，分公司不具有法人資格。稅法規定：1 、不獨立核算，由總公司統計盈虧；2 、納稅人身份同總機構。總機構為一般納稅人分公司也是一般納稅人；3 、銷售額全部上繳總機構，人員工資及相關的費用均由總機構支付；在實際稅務處理中應注意的問題：1 、向分公司所在地工商管理部門辦理營業執照；2 、向分公司所在地稅務機關辦理稅務登記；3 、總公司為一般納稅人，分公司可持總機構證明到當地申請辦理一般納稅人認定；每年 3 月31 日之前，報經所在地國家稅務局檢驗認定。( 三)設立子公司：公司法規定，子公司

35、屬獨立法人。籌劃的原則：使企業集團整體稅負最小化。稅法規定：1 、具備法人資格，單獨辦理營業執照和稅務登記；2 、具備獨立納稅人身份，獨立經營，獨立核算，獨立納稅。3 、按經營地的稅收政策執行，享受經營地的稅收優惠政策。4 、國稅發 200113 號：經批準實行匯總、合并繳納企業所得稅的企業總機構或集團母公司及其匯總納稅的成員企業 (以下稱成員企業)，除鐵路、郵政、銀行、保險外，一律執行“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的匯總納稅辦法。成員企業就地預交企業所得稅的比例，除另有規定者外，一般為年度應納所得稅額的60 。在經濟特區、上海浦東新區以及西部地區屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業，可

36、按年度應納稅所得額的 15 就地預交。（四）分支機構設置的設計1 、分支機構設置的影響因素：（ 1 ）盈虧對分支機構設置的影響；可編輯修改精品資料（ 2 ）享受稅收優惠對分支機構設置的影響；（ 3 ）所在地區稅負高低對分支機構設置的影響。結論：將總公司設在稅率低的地區可以達到減輕稅收負擔的2 、在不同的情況下，運用不同公司組合形式進行納稅設計（1 ）高稅區與低稅區的存在，企業如何選擇？（ 2 ）虧損與盈利情況的存在，企業如何選擇？（五）分回利潤怎樣處理？（六）固定業戶到外地銷售貨物應如何納稅？開具外出經營活動稅收管理證明 ；持稅務登記副本；將運抵的貨物到銷售地稅務機關報驗。三、經營地址的選擇：

37、國家的優惠政策。 沿海開放城市優惠、經濟特區優惠、高新技術開發區優惠、西部大開發優惠等。地方的優惠政策。上海普陀區稅收返還優惠、深圳增值稅優惠。地域的稅收差別。城鎮與農村的差別。（土地使用稅、房產稅、城建稅）東北地區投資于裝備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、農產品加工、軍品生產、高新技術產品生產等行業，購建固定資產的增值稅可以抵扣，實際上執行的是消費型增值稅。（財稅 2004156號、財稅 2004227號）四、納稅身份的選擇：（一）一般納稅人：納稅方式：銷項稅進項稅應交稅。可編輯修改精品資料（二）小規模納稅人：納稅方式：銷售額×稅率應交稅。（三）籌劃方法：確立增值率：增值

38、率增值額÷銷售額。確立臨界點：臨界點小規模人征收率÷一般納稅人稅率工業為 35.29% 、商業為 23.53%當增值率達不到臨界點時，選擇一般納稅人。當增值率超過臨界點時，選擇小規模納稅人。（四）核定征收的適用范圍：（五）一般納稅人是否可以按照6% 的征收率計算繳納增值稅？1 、財政部、國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目免征增值稅的通知 （94 財稅字第 004 號）文件規定：2 、國家稅務總局 關于自來水行業增值稅政策問題的通知 （國稅發 200256 號 ）文件規定： 自 2002 年 6 月 1 日起，對自來水公司銷售自來水按 6% 的征收率征收增值稅的

39、同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅款(按 6%征收率開具 )予以抵扣。3 、一般納稅人生產銷售的商品混凝土，也可以按照6 的征收率計算繳納增值稅，但是不能開具增值稅專用發票。4 、經濟特區內的單位和個人從事加工、修理、修配勞務，或者批發、零售貨物給本特區內的單位、 個人的，無論是否是一般納稅人，都應當按照 6 的征收率計算繳納增值稅。可編輯修改精品資料五、企業人員構成的設計（一）94 財稅字第 001 號文件規定，民政部門舉辦的福利工廠、街道辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35% 以上，暫免征所得稅； “四殘”人員占生產人員總數的比例超

40、過10% 未達到 35% 的，減半征收所得稅。（二）財稅 2002208號文件規定，1 、對新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）當年新招用下崗失業人員達到職工總數30% 以上（含 30% ），并與其簽訂 3 年以上期限勞動合同的， 經勞動保障部門認定， 稅務機關審核， 3 年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。4 、對國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流安置本企業富余人員興辦的經濟實體（以下除外：金融保險業、郵電通訊業、建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業中的廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧，商貿企業中從事批發、批零兼營以及其他非零售業

41、務的企業） ，凡符合以下條件的， 經有關部門認定，稅務機關審核， 3 年內免征企業所得稅。（ 1 ）利用原企業的非主業資產、閑置資產或關閉破產企業的有效資產；（2 ）獨立核算、產權清晰并逐步傻行產權主體多元化；（ 3 ）吸納原企業富余人員達到本企業職工總數30% 以上（含30% ）；可編輯修改精品資料（4 ）與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。第四講企業籌資、投資的納稅方案設計一、企業融資的納稅方案設計（一）企業籌資渠道的選擇1 、企業自我積累：2 、借款籌資方式：3 、企業之間拆借：4 、向社會發行債券：5 、向社會公開發行股票：（二）租賃方式的選擇：1 、經營租賃2 、融資租賃二、企業投資

42、的納稅方案設計(一)外資企業投資稅收優惠政策：第一、進口設備免稅的規定1 、國家稅務總局 關于調整進口設備稅收政策的通知 （國稅發199737號）文件規定：(1) 外商投資企業在投資總額內進口的自用設備，免征關稅和增值稅：對符合外商投資產業指導目錄鼓勵類和限制乙類，并轉讓技術的外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除外商投資項目不予免稅的進口商品目錄 所列商品外， 免征關稅和進口環節增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備、 加工貿易外商提供的不作價進口設備，比照上款執行，即除外商投資項可編輯修改精品資料目不予免稅的進口商品目錄所列商品外， 免征關稅和進口環節增值稅。(2)

43、 對符合當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除國內投資項目不予免稅的進口商品目錄 所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅。(3) 對符合上述規定的項目，按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，也免征關稅和進口環節增值稅。(4) 在上述規定范圍之外的進口設備減免稅，由國務院決定。2 、財政部關于調整部分進口稅收優惠政策有關問題的通知（財稅 2002143 號）文件第二條第一款規定：從 2002 年 10 月 1 日起，新成立的全部出口項目項下的進口設備，一律照章征收關稅和進口環節增值稅。自項目投產之日起，由有關部門進行核查， 核查期為 5 年。經核

44、查后情況屬實， 每年可以返還20% ，5 年內全部返還。 如果情況不實， 不予返還，并依法予以處罰。第二、外商投資企業購買國產設備退增值稅的規定：1 、國稅發 1999171號1. 享受的范圍及要求：（ 1 ）中外合資企業、中外合作企業、外商獨資企業。（ 2 ）外商投資企業的外資比例必須達到 25% 以上的。（ 3 ）設備范圍必須符合外商投資產業指導目錄中的鼓勵類設備。2. 享受退稅的條件：可編輯修改精品資料（ 1 ）必須用貨幣購買未使用過的國產設備，不包括投資方投資的設備。（ 2 ）必須是投資總額內購買的設備。（ 3 ）必須在 1999 年 9 月 1 日以后購買的設備。第三、外商投資企業和

45、外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅的規定：（財稅字 200049號）（ 1 ）抵免企業的范圍：（ 2 ）抵免設備的要求：（ 3 ）抵免的有關規定：第四、外國投資者利用利潤再投資的優惠：第五、外商投資企業追加投資的優惠政策：（二）內資企業投資的納稅方案設計：1 、內資投資方式2 、技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法（財稅字 1999290號）和（財稅字200049號）都有這樣的規定：凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業， 其項目所需國產設備投資的40% 可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額，不得超過該企業當

46、年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業可編輯修改精品資料比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。（三）企業對外投資：第五講企業物資采購的納稅方案設計一、進項稅額的抵扣納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額，計算公式為：應納稅額 =當期銷項稅額 -當期進項稅額（一）可以抵扣的進項稅額：1、購進生產用的貨物時 （包括直接生產和間接生產用的貨物）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的的進項稅額；2、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3 、購進免稅農業

47、產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和 13% 的扣除率計算。4 、銷售、購進貨物發生的運費，可按7% 進行抵扣。5 、財稅2001078號文件規定，一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按10% 計算抵扣進項稅額。（二）不得抵扣的進項稅額：1 、納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅專用發票，或者增值稅專用發票未按規定注明增值稅額及其他有關事項的，進項稅額不得抵扣；2 、購進固定資產的進項稅額不得抵扣；可編輯修改精品資料3 、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；4 、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；5 、用于集體福利和個人消費的

48、購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；6 、非正常損失的購進貨物的進項稅額不得抵扣；7 、非常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣。（三）進項稅額抵扣中容易出現的錯誤1 、企業有時為什么不能夠進行抵扣2 、企業貨物購進后，又發生退貨，進項沒有轉出3 、關于稅務機關執法錯誤的案例4 、實際收到的材料少于發票數，抵扣未做沖銷5 、貨物發生損失，企業進項稅未轉出6 、將非生產用貨物進項稅混作生產用貨物抵扣7 、購貨取得的返還資金（返利）是否交稅？8 、納稅人購進貨物或者應稅勞務的增值稅專用發票丟失怎么辦？9 、企業停產、倒閉、破產留抵的進項稅怎樣處理？二、 進項稅額抵扣的新規定（一）進項稅額抵扣的時間規定： 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知（國稅發 200317號）文件規定：從2003 年 3 月 1 日起，可編輯修改精品資料增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90 日內到稅務機關認證，并應在認證