1、2022-5-241 第第六章六章 國際稅收國際稅收國際稅收:內涵及特點稅收管轄權及選擇國際雙重課稅及協調國際避稅、逃稅及防范國際稅收協調2022-5-242第一節第一節 國際稅收的內涵及特征國際稅收的內涵及特征 國際稅收是調整國家間稅收分配及跨國納稅人稅收關系的總稱。它涉及著征稅權限、納稅人、課稅對象及計稅方式的協調。 隨著世界經濟一體化，稅收的國際環境在發生深刻變化： 各國的稅收主權開始相互交織。商品、資本及利潤的世界性配置與流動，致使跨國公司、國際投資、國際貿易迅速發展，這對傳統的以國域為基礎的稅收關系帶來巨大挑戰！ 2022-5-243 國際稅收協定是以關稅協定為契機而展開的，后形成了

2、對商品稅、所得稅和財產稅全面的國際稅收協調關系。 1703年英國與葡萄牙締結了“梅屈恩協定”簽署了最早的國際關稅協定，揭開了國際稅收協調的序幕。 1872年英國和瑞典簽定了關于遺產稅的國際協定。 20世紀初由國際商會和國際聯盟最先提出了所得稅、財產稅的國際雙重征稅及其協調原則； 1945年以美、英等國發起的關稅與貿易總協定則揭開了現代國際稅收協調的序幕。2022-5-244 國際稅收協調具有三個特性：主權協調性，兩個以上國家各自憑借其擁有的政治權利協調同一納稅客體的稅收關系。國家利益主導性，在協調跨國利益中維護本國權益。互惠性，兩國在互惠互利，平等相待的基礎上協調稅收利益關系。2022-5-2

3、45第二節第二節 稅收管轄權及選擇稅收管轄權及選擇一、稅收管轄權：內涵及原則 稅收管轄權是指一個主權國家在稅收方面擁有的管理權限。 國際上將稅收管轄權的基本原則劃分為： 一是“屬地原則” 二是“屬人原則”2022-5-246 屬地原則。 即一個主權國家可以以其領土作為行使其征稅權利范圍的依據的原則。 屬地原則著眼于物，按照屬地原則，一國政府在行使征稅權時只對來源于本國領土的征稅對象課征稅收，而對來源于或存在于國外的征稅對象（流轉、所得、財產），則不課征稅收。2022-5-247 屬人原則。 即以一個國家政治權利管轄的人作為其行使其征稅權利范圍的依據的原則。 屬人原則著眼于人，按照屬人原則，一個

4、國家在行使征稅權時只對本國公民或居民課稅，而對外國公民或居民則不課稅。 2022-5-248二、稅收管轄權：適用模式及沖突 各國根據本國政治、經濟和發展需要，甄選適應本國的稅收管轄權形式及實行國際協調。 一般來說，奉行“屬地原則”的國家實行地域稅收管轄權；奉行“屬人原則”的國家則實行 “公民管轄權”和“居民管轄權”。2022-5-249第三節 國際雙重課稅及協調一、國際雙重課稅的產生國際雙重課稅，關鍵是稅收管轄權的沖突。實行不同外延稅收管轄權的國際雙重課稅 地域管轄權與公民管轄權的重疊 地域管轄權與居民管轄權的重疊 公民管轄權與居民管轄權的重疊 實行外延相同內涵不同的稅收管轄權的國際雙重課稅

5、行使不同內涵公民管轄權的雙重課稅 行使不同內涵居民管轄權的雙重課稅 行使不同內涵地域管轄權的雙重課稅2022-5-2410二、國際雙重課稅的影響 加重跨國納稅人的稅負； 有違稅收公平原則 阻礙國際經濟交流； 損害交往國之間的權益關系 三、避免雙重課稅的一般國際慣例三、避免雙重課稅的一般國際慣例1、避免對商品的國際重復征稅（1）避免重復征收國內商品稅： 實行單一目的國原則，放棄實行原產國原則；一國不應對輸入該國的產品直接或間接征收高于本國相同產品的國內稅或其它國內費用；2022-5-2411（2）避免既征關稅又征國內商品稅。 采用雙邊或多邊約束商品稅稅收管轄權的方式，通過國際協定，促進關稅稅率逐

6、步減讓來逐步減輕重復征稅，直至最終取消關稅及國內商品稅的重復征稅。 2、避免對所得的國際重復征稅 它主要涉及營業利潤、投資所得及非個人勞務所得的國際重復征稅。2022-5-2412 （1）營業利潤課稅的國際慣例： 對常設機構所在國（非居住國）可以對設在該國的常設機構的營業利潤行使地域管轄權征收所得稅； 企業母國（居住國）也可以對該企業設在東道國的常設機構的營業利潤行使居民管轄權征稅，但不應產生重復征稅，即應按規范方式免除國際重復征稅，補征的稅收最多不應超過東道國稅負低于母國稅負的差額。2022-5-2413（2）投資所得（股息、利息）課稅的國際慣例。 關于投資所得來源地的確定有兩種觀點： 一種

7、觀點認為：投資所得來源于資本，所以，所得來源地就是投資國，應由投資國優先行使征稅權。 另種觀點認為：投資所得來源于資本運用所產生的利潤，所以，投資所得的來源地是利潤的發生地資本運用國，應由資本運用國優先征稅。 2022-5-2414經協調國際上對投資所得形成了這樣的國際規范： 東道國可以對投資所得優先征稅，但應對這種征稅進行一定的限制。 母國也可以對該投資所得行使屬人征稅權征稅，但不應產生國際重復征稅，即應按規范方式免除國際重復征稅，補征的稅收最多不應超過東道國稅負低于母國稅負的差額。 2022-5-2415（3）避免對財產的國際重復征稅 主要涉及不動產、營業動產、遺產及繼承遺產等。 一般國際

8、規范是： 對所有不動產其所在國可以對位于該國的所有不動產行使屬地管轄權征稅（財產稅、遺產稅、贈與稅等）。2022-5-2416 四、避免國際雙重課稅的方法 1、免稅方法 免稅方法就是居住國(國籍國)政府，對本國居民(公民）來源或存在于非居住國（非國籍國）的跨國收益、所得或一般財產價值，在一定條件下，放棄行使居民(公民)管轄權，免予征稅。它是以承認非居住國(非國籍國)地域管轄權的獨占為前提的。2022-5-2417 居住國(國籍國)政府采取免稅方法，僅僅對它的居民(公民)來源或存在于本國的收益、所得或一般財產價值征稅，在適用累進稅率時，是否要把免稅的那部分跨國收益、所得或一般財產價值也考慮在內，

9、則還要看這個居住國(國籍國)政府采取的是“全額免稅法”還是“累進免稅法”而有不同。 現將在這兩種免稅方法下，居住國(國籍國)政府應征所得稅或一般財產稅稅額的計算公式分別列示如下：2022-5-2418 設：居住國(國籍國)政府應征所得稅或一般財產稅稅額為 ，居住國(國籍國)的收益、所得或一般財產價值為 ，非居住國(非國籍國)的收益、所得或一般財產價值為 ，居住國(國籍國)的所得稅或一般財產稅稅率為 ，則rTrTryrtny2022-5-2419 2、扣除法 扣除法就是居住國(國籍國)政府在行使居民(公民)管轄權時，允許本國居民(公民)用已繳非居住國(非國籍國)政府的所得稅或一般財產稅稅額，作為

10、向本國政府匯總申報應稅收益、所得或般財產價值的個扣除項目，就扣除后的余額，計算征收所得稅或一般財產稅。 nT2022-5-2420 3、抵免法 所謂抵免法，就是居住國(國籍國)政府允許本國居民(公民)在本國稅法規定的限度內，用巳繳非居住國(非國籍國）政府的所得稅和一般財產稅稅額，來抵免應匯總繳納本國政府相應稅額的部分。2022-5-2421抵免法和免稅法、扣除法的比較2022-5-2422第四節 國際避稅、逃稅及防范一、國際避稅與國際逃稅 國際避稅是納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收差異、漏洞和缺陷，規避或減輕全球納稅義務的行為。 國際逃稅則一般是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽

11、造等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款的稅收違法行為。2022-5-2423 比較而言，兩者性質不同、處理方法不同。 國際避稅與國際逃稅并存有其主客觀性： 主觀上，企業、個人都在追求利益最大化； 客觀上，各國稅制差異、國際競爭需要，是避稅與逃稅的客觀原因。 目前，重點在控制納稅主體不規范轉移，稅源不規范轉移，控制轉讓定價及濫用“避稅港”等方面。 2022-5-2424二、國際避稅與逃稅的主要形式與防范 （一） 國際避稅形式 1、轉移稅收主體 2、實行稅源（客體）轉移 3、利用轉讓定價 4、利用國際避稅地和國際協定避稅。2022-5-2425 所謂避稅地（tax haven）是指低稅管轄權的國家和

12、地區。有三類： 稅收樂園，指完全不征所得稅和一般財產稅的國家和地區； 稅收勝地，對某類所得稅和一般財產不征稅的國家和地區； 稅收庇護地，其所得稅和一般財產稅稅率遠低于國際一般水平。 2022-5-2426（二）國際逃稅形式 匿報應稅收入、虛列成本費用、虛報投資額、地下經營（三） 反國際避稅與國際逃稅 1、頒布單邊反避稅逃稅措施、簽署雙邊、多邊國際反避稅逃稅協議 2、健全稅制堵塞稅法漏洞 3、設定反避稅補充條款 4、建立健全稅收申報制度 5、加強會計審計與稅務稽查 6、實行所得稅評估制度2022-5-2427第五節 國際稅收協調一、 國際稅收協調：必要性與原則必要性：促進國際經濟發展與交流；創造

13、有利公平競爭的稅收環境 原則：尊重國家主權、平等互利；尊重市場規則與國際慣例2022-5-2428二、 國家間稅收協定 稅收協定是國家間協調稅收關系的法律條約。它分為特殊國際條約、一般國際條約。 國家間稅收協定體系：它以雙邊協定或多邊協定為基礎，形成稅類、稅種協定和征收管理協定； 其中稅類、稅種協定包括：所得和財產稅協定；關稅和國內商品稅協定； 遺產、繼承和贈與稅協定；社會保障稅協定 2022-5-2429三、區域性、世界性國際組織稅收協定 通過協約形式規范區域、世界范圍的稅收分配關系。（一）區域性稅收協定 通過簽署區域性經濟協議協調其成員國之間的稅收關系： 歐洲經濟共同體、 獨立聯合體、北美自由貿易區、 安第斯集團、 中美洲共同市場、 阿拉伯國家聯盟和東盟自由貿易區。2022-5-2430（二）國際性稅收協定 發揮世界性稅收協調作用的協議。如：聯合國范本，經濟合作與發展組織范