1、第五章第五章 固定資產與無形資產固定資產與無形資產導讀導讀 在你心目中，聯合包裹服務公司（UPS）會擁有什么類型廠房設備和無形資產呢？你可能首先聯想到的是運輸車輛（主要是卡車）。其實，除此之外UPS還有大筆資產投資在飛機上。事實上，根據2002年公司的合并資產負債表，廠房和設備占據了UPS總資產的一半以上（263.57億美元中的136.12億美元）。而在這136.12億美元中，飛機是最大的資產類別，運輸車輛則是次大的類別，公司的成功與這兩者是密不可分的。UPS公司在固定資產上的投資逐年增加。例如，在2001年末和2002年末之間，在飛機上的投資由96.99億美元上升為101.15億美元，增加了

2、4.25億美元。 其他類型的財產、廠房和設備也增加了，這包括土地、建筑物、工廠設備和技術設備等。所有這些資產類型對UPS的有效經營至關重要，它們是UPS實現增長和財務成功的因素之一。 固定資產對UPS的重要性還表現在如下方面：在2002年現金流量表中，作為投資活動的“資本性支出”而流出企業的現金達16.58億美元。在一個年度花費超過15億美元以加強公司的有形資產基礎，表明各類型的固定資產對UPS成功的重要作用。 對像UPS這樣的公司，對固定資產成功的日常經營至關重要。各公司使用的固定資產的具體類型和金額大小取決于公司及其經營本質。此外有些公司需要特定的無形資產用于經營管理。無形資產是已經開發和

3、取得的權利和優先權，諸如商號和專利；對企業來說，它們與設備、建筑物和土地一樣重要。4.4 4.4 固定資產的核算固定資產的核算4.4.1 4.4.1 固定資產的概念及分類固定資產的概念及分類4.4.2 4.4.2 固定資產的初始確認及計量固定資產的初始確認及計量4.4.3 4.4.3 固定資產的后續計量固定資產的后續計量4.4.4 4.4.4 固定資產的處置固定資產的處置4.4.5 4.4.5 固定資產的披露固定資產的披露4.4.24.4.2固定資產的初始確認及計量固定資產的初始確認及計量 衡量衡量是否是否屬于屬于固定固定資產資產的條的條件件符合固定資產的定義符合固定資產的定義 與該固定資產有

4、關的經濟利與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業益很可能流入企業該固定資產的成本能夠可靠地計量該固定資產的成本能夠可靠地計量為組織固定資產取得的核算，企業一般需為組織固定資產取得的核算，企業一般需要設置要設置“固定資產固定資產”、“工程物資工程物資”、“在建工程在建工程”等賬戶。等賬戶。4.4.24.4.2固定資產的初始確認及計量固定資產的初始確認及計量核算固定資產核算固定資產的原始價值的原始價值核算企業庫存核算企業庫存的用于建造的用于建造固定資產的固定資產的各種物資的各種物資的實際成本實際成本 核算企業進行建造工程、核算企業進行建造工程、安裝工程、技術改造工安裝工程、技術改造工程、大修理工

5、程等發生程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要的實際支出，包括需要安裝設備的價值。安裝設備的價值。 4.4.24.4.2固定資產的初始確認及計量固定資產的初始確認及計量 外購固定資產外購固定資產購買價款購買價款相關稅費相關稅費達到預定可使用狀態前發生的達到預定可使用狀態前發生的 可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等費、安裝費和專業人員服務費等 企業外企業外購固定購固定資產的資產的成本成本自營工程自營工程4.4.24.4.2固定資產的初始確認及計量固定資產的初始確認及計量 自建固定資產自建固定資產出包工程出包工程自建固定資產自建固定資產 是指

6、企業自行組織工是指企業自行組織工程物資采購、自行組程物資采購、自行組織施工人員施工的建織施工人員施工的建筑工程和安裝工程筑工程和安裝工程 是指企業通過招標等是指企業通過招標等方式將工程項目發包方式將工程項目發包給建造商，由建造商給建造商，由建造商組織施工的建筑工程組織施工的建筑工程和安裝工程和安裝工程4.4.24.4.2固定資產的初始確認及計量固定資產的初始確認及計量 自建固定資產自建固定資產工程物資工程物資完工工程轉出完工工程轉出的實際支出的實際支出在建工程在建工程完工工程轉出完工工程轉出的實際支出的實際支出固定資產固定資產增加固定資增加固定資產的原價產的原價 自建固定資產自建固定資產的結轉

7、關系的結轉關系4.4 4.4 固定資產的核算固定資產的核算4.4.1 4.4.1 固定資產的概念及分類固定資產的概念及分類4.4.2 4.4.2 固定資產的初始確認及計量固定資產的初始確認及計量4.4.3 4.4.3 固定資產的后續計量固定資產的后續計量4.4.4 4.4.4 固定資產的處置固定資產的處置4.4.5 4.4.5 固定資產的披露固定資產的披露固定資產的后續計量內容：固定資產的后續計量內容：固定資產折舊的計提固定資產折舊的計提固定資產后續支出的計量固定資產后續支出的計量 4.4.34.4.3固定資產的后續計量固定資產的后續計量定義：定義：固定資產折舊是指固定資產在使固定資產折舊是指

8、固定資產在使用過程中由于損耗而減少的價值。用過程中由于損耗而減少的價值。折舊也就是固定資產在使用過程中逐漸折舊也就是固定資產在使用過程中逐漸地、部分地轉移到產品成本或當期費用地、部分地轉移到產品成本或當期費用中去的那一部分價值。中去的那一部分價值。4.4.34.4.3固定資產的后續計量固定資產的后續計量折舊折舊4.4.34.4.3固定資產的后續計量固定資產的后續計量折舊折舊固定資產的固定資產的使用壽命使用壽命固定資固定資產原值產原值影響固影響固定資產定資產折舊的折舊的因素因素預計凈預計凈殘值殘值折舊方法折舊方法計提折舊的固定資產范圍計提折舊的固定資產范圍 ：房屋和建筑物房屋和建筑物( (無論是

9、否使用無論是否使用) )；機器設備、儀器儀表、運輸工具；機器設備、儀器儀表、運輸工具；季節性停用、大修理停用的設備；季節性停用、大修理停用的設備；融資租入的固定資產和以經營租賃方式融資租入的固定資產和以經營租賃方式租出的固定資產等。租出的固定資產等。4.4.34.4.3固定資產的后續計量固定資產的后續計量折舊折舊不計提折舊的固定資產范圍不計提折舊的固定資產范圍 ：以經營租賃方式租入的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊的但還在繼續使用的固定資已提足折舊的但還在繼續使用的固定資產等。產等。 4.4.34.4.3固定資產的后續計量固定資產的后續計量折舊折舊計提折舊的方法計提折舊的方法

10、 ：平均年限法平均年限法工作量法工作量法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數總和法年數總和法 4.4.34.4.3固定資產的后續計量固定資產的后續計量折舊折舊【注意】【注意】當月增加的固定當月增加的固定資產，當月不計提折舊，資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計計提折舊，從下月起不計提折舊。提折舊。固定資產折舊的計提固定資產折舊的計提一、折舊方法一、折舊方法1、直線法：平均年限法、直線法：平均年限法年折舊額年折舊額=（原值（原值-凈殘值）凈殘值）/折舊年限折舊年限 =原值原值（1-凈殘值率）凈殘值率）/

11、折舊年限折舊年限月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/12固定資產折舊是按月計提，固定資產折舊是按月計提，本月增加的固定資本月增加的固定資產本月不提折舊，次月起計提；本月減少的固產本月不提折舊，次月起計提；本月減少的固定資產，本月照提折舊，次月起不提。定資產，本月照提折舊，次月起不提。例題：例題：本月初固定資產原值為本月初固定資產原值為110萬元，預萬元，預計凈殘值計凈殘值10萬元，折舊年限萬元，折舊年限5年，本月的折年，本月的折舊額？其中三分之一為管理用固定資產，舊額？其中三分之一為管理用固定資產，其余為生產用固定資產。其余為生產用固定資產。借：管理費用借：管理費用 5555.56 制造費用制

12、造費用 11111.11 貸：累計折舊貸：累計折舊 16666.67某企業某企業6月初有月初有A、B、C三臺設備，直線法折舊。三臺設備，直線法折舊。名稱原值年限凈殘值率A20000054%B30000054%C50000054%7月份報廢月份報廢A設備，購買設備，購買D設備，原值設備，原值350000元，使用年元，使用年限限5年，凈殘值率年，凈殘值率4%，計算，計算6月份、月份、7月份和月份和8月份的折月份的折舊額。舊額。6月份：月份：（1）A設備的折舊額設備的折舊額=200000（1-4%）/（512）（2）B設備的折舊額設備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3）C 設備的折舊

13、額設備的折舊額=500000（1-4%）/（512）6月份的折舊總額月份的折舊總額=（1）+（2）+（3）7月份：月份：（1）A設備的折舊額設備的折舊額=200000（1-4%）/（512）（2）B設備的折舊額設備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3）C 設備的折舊額設備的折舊額=500000（1-4%）/（512）7月份的折舊總額月份的折舊總額=（1）+（2）+（3）8月份：月份：（1）A設備不再計提折舊；設備不再計提折舊；（2） B設備的折舊額設備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3） C 設備的折舊額設備的折舊額=500000（1-4%）/（512）（4）D設

14、備的折舊額設備的折舊額= 350000（1-4%）/（512）8月份的折舊總額月份的折舊總額=（2）+（3）+（4）某企業固定資產采用直線計提折舊。某企業固定資產采用直線計提折舊。2008年年7月初，該企業應計提折舊的固定月初，該企業應計提折舊的固定資產構成如下：資產構成如下：7月份發生的固定資產有關情況的資料如下（預計使用年限與凈殘值率同上月份發生的固定資產有關情況的資料如下（預計使用年限與凈殘值率同上表）：表）：（1）7月月18日，購入需要安裝的設備一套，以銀行存款支付買價日，購入需要安裝的設備一套，以銀行存款支付買價440 000元、元、運雜費運雜費10 000元、安裝費元、安裝費30

15、000元，當月投入安裝元，當月投入安裝 ，并交付使用。，并交付使用。（2）7月月21日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價80 000元、運雜費元、運雜費20 000元，購入后當即投入使用。元，購入后當即投入使用。（3）7月月31日，報廢設備一臺，該設備原價日，報廢設備一臺，該設備原價240 000元，已計提折舊元，已計提折舊160 000元。元。要求：分別計算該企業要求：分別計算該企業2008年年7月、月、8月的折舊額。月的折舊額。7月份：月份：房屋建筑物的折舊房屋建筑物的折舊=240000（1-3%）/20/12運輸工具的折舊運輸工具的折舊=400000（

16、1-4%）/5/12設備的折舊設備的折舊=3600000（1-3%）/10/128月份月份房屋建筑物的折舊房屋建筑物的折舊=240000（1-3%）/20/12運輸工具的折舊運輸工具的折舊=（400000+100000）（1-4%）/5/12設備的折舊設備的折舊=（3600000+480000-240000）（1-3%）/10/12提問提問1、計算固定資產折舊時應考慮哪些因素？答：（1）固定資產的原值；（2）固定資產的凈殘值； （3）固定資產的預計使用年限。 應計折舊總額=固定資產原值-預計凈殘值2、折舊的計算方法有哪幾種？直線法加速折舊法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法固定資產的加

17、速折舊法固定資產的加速折舊法一、雙倍余額遞減法：1、含義： 雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產帳面凈值乘以雙倍直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。2、計算公式：年折舊率=（2折舊年限）100%年折舊額=年初固定資產帳面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額12例題例題例：企業進囗一高新設備，原價為41萬元，預計使用5年，預計報廢時凈殘值為20000元，要求采用雙倍余額遞減法為該設備計提的各年折舊額。解：年折舊率=（25）100%=40%年份年初帳面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末帳面凈值141000040%240%340%440%540%16400016400

18、02460002460009840026240014760014760059040321440885608856035424356864531365313621254.4378118.431881.6年份年初帳面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末帳面凈值141000040%164000164000246000224600040%98400262400147600314760040%59040321440885604885605注意點注意點: : 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產, ,應當在其固定資產折舊應當在其固定資產折舊年限到期以前兩年內年限到期以前兩

19、年內, ,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的價值平均攤將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的價值平均攤銷銷, ,即即最后兩年改為直線法計提折舊最后兩年改為直線法計提折舊。20000第四、五年的折舊額=（8856020000）2=34280（元）34280355720542805428034280390000注：月折舊額=年折舊額12則：課堂練習課堂練習 某企業一臺高科技設備原價100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4萬元，要求采用雙倍余額遞減法計算該設備各年的折舊額。年份年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末賬面凈值1100000040%400000400000600000260000040

20、%240000640000360000336000040%14400078400021600042160008800087200012800051280008800096000040000二、年數總和法二、年數總和法1、含義： 年數總和法是以固定資產預計使用年限數字之和為基礎，將固定資產的原值扣除凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減分數的各年折舊率來計算各年折舊額的一種方法。這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數逐年數字總和。2、計算公式：年折舊率=（尚可使用年數預計使用年限的年數總和）100%年折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額12例題例題：接前例，要

21、求采用年數總和法為設備計提的各年折舊額。解：年數總和=1+2+3+4+5=15年份原值減凈殘值尚可使用年限年折舊率年折舊額累計折舊額固定資產凈值139000055/15234513000013000028000039000044/1510400023400017600039000033/15780003120009800039000022/15520003640004600039000011/152600039000020000注：月折舊額=年折舊額12課堂練習課堂練習： 某企業一臺高科技設備原價100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4萬元，要求采用年數總和法計算該設備各年的折舊額。年份

22、原值減凈殘值尚可使用年限年折舊率年折舊額累計折舊額固定資產凈值196000055/15320000320000680000296000044/15256000576000424000396000033/15192000768000232000496000022/15128000896000104000596000011/1564000960000400004.4.3固定資產的后續計量固定資產的后續計量折舊折舊計算折舊計算折舊計入相應的成計入相應的成本和費用項目本和費用項目如何計如何計算折舊？算折舊？按誰受益誰按誰受益誰承擔的原則承擔的原則會計處理會計處理定義：定義：固定資產的后續支出是指固定資

23、固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。理費用等。4.4.34.4.3固定資產的后續計量固定資產的后續計量后續支出后續支出資本化支出資本化支出費用化支出費用化支出后續支出后續支出當期損益當期損益固定資產成本固定資產成本扣除后續支出過程中被替代扣除后續支出過程中被替代的固定資產賬面價值的固定資產賬面價值4.4.44.4.4固定資產的處置固定資產的處置會計核算會計核算報廢報廢出售出售固定資產清理固定資產清理投資轉出投資轉出清理清理定義：定義：固定資產盤虧是指在固定資產清理過程固定資產盤虧是指在固定資產清理過程中，實際盤點金額小于賬面

24、金額。中，實際盤點金額小于賬面金額。會計核算：會計核算： 對于盤虧的固定資產，首先應該按照原值對于盤虧的固定資產，首先應該按照原值減去累計折舊后的賬面凈值，作如下會計分錄：減去累計折舊后的賬面凈值，作如下會計分錄：借：借：待處理財產損溢待處理財產損溢待處理固定資產損失待處理固定資產損失 貸：貸：固定資產固定資產 累計折舊累計折舊4.4.44.4.4固定資產的處置固定資產的處置盤虧盤虧 待盤虧的固定資產報經批準轉銷后，待盤虧的固定資產報經批準轉銷后，作如下會計分錄：作如下會計分錄： 借：借：營業外支出營業外支出待處理固定資產損溢待處理固定資產損溢 貸：貸：待處理財產損溢待處理財產損溢 待處理固定

25、資產損溢待處理固定資產損溢4.4.44.4.4固定資產的處置固定資產的處置盤虧盤虧2.1.1 初始設置_設置控制參數_初次啟動設置1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121313141415152.1.2 初始設置_設置控制參數_補充參數設置1 12 23 32.2 初始設置_設置資產類別1 12 23 34 42.3 初始設置_設置增減方式的對應科目1 12 23 34 45 52.4 初始設置_設置部門對應折舊科目1 12 23 34 45 52.5 初始設置_原始卡片錄入1 12 23 34 45 56 63.1 日常處理_資產增加（業務1）1 12

26、 23 34 45 56 67 73.2 日常處理_資產原值變動（業務2）1 12 23 34 45 56 63.3 日常處理_部門轉移（業務3）1 12 23 34 43.4 日常處理_折舊處理（業務4）1 12 23 34 45 56 67 73.5 日常處理_資產減少（業務5）1 12 23 34 45 56 63.6 日常處理_賬表管理1 12 23 34.5 4.5 無形資產的核算無形資產的核算4.5.1 4.5.1 無形資產的核算無形資產的核算4.5.2 4.5.2 無形資產的披露無形資產的披露定義：定義：無形資產，是指企業擁有或者控制無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的

27、可辨認非貨幣性資產。的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。4.5.14.5.1無形資產的核算無形資產的核算定義定義可辨認標準可辨認標準能夠從企業中分離或者劃分出來，能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換授予許可、租賃或者交換源自合同性權利或其他法定權利，源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離其他權利和義務中轉移或者分離4.5.14.5.1無形資產的核算無形資產的核算內容內容無形資產無形資產專利權專利權著作權著作權土地土地使用權使用權商標權商標權非專利非專利技術技術特許權特許權無形資產的確認，必須滿足以下兩個條無形資產的確認，必須滿足以下兩個條件：件：與該無形資產有關的經濟利益很可能與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；流入企業；該資產的成本能夠可靠地計