1、宏觀稅負變化與稅制結構調整宏觀稅負變化與稅制結構調整馬國強馬國強東北財經大學東北財經大學 教授教授宏觀稅負變化與稅制結構調整提提 出出導導 言言中央會議中央會議2008年12月中央經濟工作會議提出結構性減稅財政部財政部2008年12月財政部黨組貫徹落實結構性減稅措施減稅減稅效果概念機制概念結構性減稅結構性減稅效果概念機制概念詮詮 釋釋結 構 性 減 稅結 構 性 減 稅宏觀稅負變化與稅制結構調整減稅的詮釋減稅的詮釋稅收絕對量減少稅收絕對量減少稅收相對量減少：稅收相對量減少： 人均稅收人均稅收 稅收占稅收占GDPGDP比重比重稅種減少：稅種減少： 可能增加稅收總量可能增加稅收總量 可能減少稅收總

2、量可能減少稅收總量稅基縮小與稅率降低稅基縮小與稅率降低 可能增加稅收總量可能增加稅收總量 可能減少增加稅收總量可能減少增加稅收總量稅收總量稅收總量變變 化化 效果效果概念概念稅收制度稅收制度變變 化化機制機制概念概念宏觀稅負變化與稅制結構調整減稅類型減稅類型減稅效果減稅效果稅收總量變化稅收總量變化減稅機制減稅機制增稅措施增稅措施減稅措施減稅措施結構性減稅結構性減稅全面減稅全面減稅結構性減稅的詮釋結構性減稅的詮釋宏觀稅負變化與稅制結構調整宏觀稅負變化與稅制結構調整宏觀稅負變化與稅制結構調整研究內容研究內容宏觀稅負變化宏觀稅負變化稅制結構調整稅制結構調整宏觀稅負變化與稅制結構調整一、宏觀稅負變化一

3、、宏觀稅負變化財政收入財政收入占占GDP比重比重（一）問題的提出（一）問題的提出中國宏觀稅負變化中國宏觀稅負變化（二）主導性觀點（二）主導性觀點對對1995-20101995-2010年的變化年的變化對未來二三十年的變化對未來二三十年的變化（三）本人觀點（三）本人觀點對對1995-20101995-2010年的變化年的變化對未來二三十年的變化對未來二三十年的變化宏觀稅負與稅制結構問題7 項目項目年年度度 GDP 財政收入財政收入 財政財政收入收入/GDP/GDP199560793.16242.2010.27 199671176.67407.9910.41 199778973.08651.141

4、0.95 199884402.39875.9511.70 199989677.111444.0812.76 200099214.613395.2313.50 2001109665.216389.0414.94 2002120332.718903.6415.71 2003135822.821719.2515.99 2004159878.326393.4716.51 2005184937.431649.2917.11 2006216314.438760.2017.92 2007265810.351321.7819.31 2008314045.461330.3519.53 2009340506.96

5、8513.3020.12 20104012028308020.07 宏觀稅負與稅制結構問題0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%1995年1996年1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年2009年2010年宏觀稅負變化與稅制結構調整對于對于1995-20101995-2010年的變化：年的變化：宏觀稅負增長過快宏觀稅負增長過快宏觀稅負水平偏高宏觀稅負水平偏高對于未來的變化趨勢：對于未來的變化趨勢：降低宏觀稅負水平降低宏觀稅負水平減稅減稅（二）主導性觀點（二）主導性觀點論論理理界界較較

6、一一致致看看法法宏觀稅負變化與稅制結構調整1515年來，年來，我國宏觀稅負水平我國宏觀稅負水平的變化符合宏觀稅的變化符合宏觀稅負水平的變化規律負水平的變化規律未來二三十年，未來二三十年，我國宏觀稅負水平不我國宏觀稅負水平不僅不應當降低，而且僅不應當降低，而且應當繼續提高，但是應當繼續提高，但是提高的速度應當放緩提高的速度應當放緩宏觀稅負變化與稅制結構調整宏觀稅負水平的決定因素宏觀稅負水平的決定因素宏觀稅負水平的宏觀稅負水平的“S”S”型變化軌跡：型變化軌跡： 理論分析理論分析宏觀稅負水平的宏觀稅負水平的“S”S”型變化軌跡：型變化軌跡： 經驗分析經驗分析宏觀稅負變化與稅制結構調整人均收入水平人

7、均收入水平剩余收入剩余收入生活水平生活水平公共需要公共需要工業化水平工業化水平城市化水平城市化水平稅收源泉稅收源泉宏觀稅負水平宏觀稅負水平人均收入水平決定宏觀稅負水平的機制人均收入水平決定宏觀稅負水平的機制宏觀稅負變化與稅制結構調整宏觀稅負水平的宏觀稅負水平的S S型型變化軌跡變化軌跡：理論分析：理論分析說明：說明：Y Y代表人均收入水平與經濟結構進化程度；代表人均收入水平與經濟結構進化程度；T T代表宏觀稅負水平代表宏觀稅負水平宏觀稅負與稅制結構問題宏觀稅負水平的宏觀稅負水平的S S型變化軌跡：經驗分析型變化軌跡：經驗分析1 1高收入國家宏觀稅負水平變化趨勢（高收入國家宏觀稅負水平變化趨勢（

8、1900190020002000）英國英國法國法國德國德國意大利意大利美國美國加拿大加拿大日本日本19007.8011.630.2712.853.035.1415.4119109.9410.453.2712.571.925.5246.83192023.8912.839.2316.047.277.8831.25193020.2915.2015.874.456.2628.99194022.2516.596.8512.9953.53195036.4620.3516.4616.8114.2016.8453.28196028.0723.2220.1817.0717.8516.2235.49197035.

9、8422.3520.1818.9819.0116.7730.56198032.9423.0422.2424.0718.9219.0339.17199030.0621.4322.4731.1017.8820.9433.02宏觀稅負與稅制結構問題宏觀稅負水平的宏觀稅負水平的S S型變化軌跡：經驗分析型變化軌跡：經驗分析2 2各收入水平國家宏觀稅負水平變化趨勢（各收入水平國家宏觀稅負水平變化趨勢（1996199620072007）國家國家宏觀稅負水平宏觀稅負水平國家國家類別類別典型國家典型國家1996平平均均2007平均平均年均年均增長增長高收入高收入國國 家家澳大利亞、奧地利、加拿大、丹麥、芬蘭、

10、法國、德國、希臘、匈牙利、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、西班牙、英國、美國33.2532.46-0.79中高收中高收入國家入國家白俄羅斯、保加利亞、哈薩克斯坦、拉脫維亞、立陶宛、毛里求斯、納米比亞、巴拿馬、秘魯、南非、烏拉圭、委內瑞拉23.7627.363.60中低收中低收入國家入國家不丹、格魯吉亞、伊朗、摩爾瓦多、巴布亞新幾內亞、烏克蘭、21.9828.406.42低收入低收入國國 家家孟加拉國、貝寧、剛果（金）、肯尼亞、馬達加斯加、尼泊爾、烏干達11.0812.750.91宏觀稅負變化與稅制結構調整231 1 我國我國1995-20101995-2010年經濟發展階段：年經濟發展階段： 中低

11、等收入國家愛中低等收入國家愛2 2 中下等收入國家的宏觀稅負水平變化的中下等收入國家的宏觀稅負水平變化的 一般趨勢一般趨勢3 3 對我國對我國1995-20101995-2010年宏觀稅負水平變化的評判年宏觀稅負水平變化的評判結結 論論1宏觀稅負變化與稅制結構調整1觀點二：觀點二：未來二三十年內我國的宏觀稅負水平將繼續提高未來二三十年內我國的宏觀稅負水平將繼續提高中高等收入國家中高等收入國家宏觀稅負水平變化的一般趨勢宏觀稅負水平變化的一般趨勢我國未來二三十年我國未來二三十年的經濟發展階段：中高等收入國家的經濟發展階段：中高等收入國家我國未來我國未來二三十年的二三十年的宏觀稅負水平宏觀稅負水平2

12、3宏觀稅負變化與稅制結構調整基本公共服務基本公共服務國防支出國防支出醫療支出醫療支出社會保障支出社會保障支出1234觀點二：觀點二：未來二三十年內我國的宏觀稅負水平將繼續提高未來二三十年內我國的宏觀稅負水平將繼續提高教育支出教育支出宏觀稅負變化與稅制結構調整 STEP 1優化稅收依存度優化稅收依存度STEP 2調整治稅思想調整治稅思想STEP 3STEP 4STEP 5推進稅收負擔的結構性調整推進稅收負擔的結構性調整實行社會保障基金稅費分流實行社會保障基金稅費分流建立健全契約性政府收入體系建立健全契約性政府收入體系二二、稅稅制制結結構構調調整整宏觀稅負變化與稅制結構調整表表 現現入入方方面面節

13、節方方面面（一）調整治稅思想（一）調整治稅思想調調收收宏觀稅負變化與稅制結構調整資源配置資源配置侵犯私有財產侵犯私有財產調節手段的局限性調節手段的局限性收入手段的局限性收入手段的局限性收入配置收入配置宏觀稅負變化與稅制結構調整 中國中國古代古代我國我國現階段現階段西方西方宏觀稅負變化與稅制結構調整正確正確稅收以侵犯私有財產為前提資資源源租租金金企企業業利利潤潤使使用用費費運用運用稅稅收收是民眾最不喜歡甚至厭惡的東西宏觀稅負變化與稅制結構調整正確正確價價格格財財政政支支出出運用運用稅稅收收其其他他稅收以侵犯私有財產為前提是民眾最不喜歡甚至厭惡的東西宏觀稅負變化與稅制結構調整IIIIII（二二）優

14、化稅收依存度優化稅收依存度宏觀稅負變化與稅制結構調整政政府府性性收收入入強制性收入強制性收入契約性收入契約性收入宏觀稅負變化與稅制結構調整27 （二二）優化稅收依存度優化稅收依存度契約性收入契約性收入強制性收入強制性收入強制性收入強制性收入宏觀稅負變化與稅制結構調整Consulting確確 定定因因 素素想想度度經經濟濟制制思思治治稅稅（二二）優化稅收依存度優化稅收依存度宏觀稅負變化與稅制結構調整我國稅收依存度我國稅收依存度提高契約性收入比重提高契約性收入比重降低強制性收入比重降低強制性收入比重（二二）優化稅收依存度優化稅收依存度宏觀稅負變化與稅制結構調整（三三）建立健全契約性政府收入體系）建

15、立健全契約性政府收入體系企業利潤企業利潤 土地資源土地資源礦產資源礦產資源水流資源水流資源契契 約約 性性政府收入政府收入資源收益資源收益使使 用用 費費 所有權所有權使用權使用權宏觀稅負變化與稅制結構調整許許 可可 金金租租 金金特別收益金特別收益金 對獲得資對獲得資源使用權源使用權的企業與的企業與個人征收個人征收資源使用資源使用許可金許可金 對資源開對資源開發和利用發和利用過程征收過程征收資源租金資源租金 對由開發對由開發利用自然利用自然資源獲得資源獲得的超額利的超額利潤征收特潤征收特別收益金別收益金（三三）建立健全契約性政府收入體系）建立健全契約性政府收入體系宏觀稅負變化與稅制結構調整取

16、得使用權環節：土地出讓金取得使用權環節：土地出讓金占有環節：土地使用稅占有環節：土地使用稅收益實現環節：土地增值稅收益實現環節：土地增值稅現現 狀狀問問 題題 辦辦 法法以土地出讓金代替以土地出讓金代替土地使用稅征收范圍小征收標準低土地使用稅征收范圍小征收標準低分解土地出讓金分解土地出讓金將土地使用稅改為土地租金將土地使用稅改為土地租金將土地增值稅改為土地特別收益金將土地增值稅改為土地特別收益金土地資源收益土地資源收益宏觀稅負變化與稅制結構調整礦產資源補償費與資源稅重復征收礦產資源補償費與資源稅重復征收資源稅按照礦產品的數量計征資源稅按照礦產品的數量計征特別收益金征收范圍小特別收益金征收范圍小

17、保留采礦權使用費保留采礦權使用費統一征收礦產資源租金統一征收礦產資源租金擴大特別收益金的征收范圍擴大特別收益金的征收范圍取得開發權環節：采礦權使用費取得開發權環節：采礦權使用費占有環節：礦產資源補償費與資源稅占有環節：礦產資源補償費與資源稅收益實現環節：石油特別收益金收益實現環節：石油特別收益金宏觀稅負變化與稅制結構調整使用環節：征收水資源費使用環節：征收水資源費各省、自治區、直轄市制各省、自治區、直轄市制定具體辦法定具體辦法取得環節：不征收許可金取得環節：不征收許可金使用環節：水資源費征收標使用環節：水資源費征收標準低，地區差異大準低，地區差異大收益實現環節：未有征收特收益實現環節：未有征收

18、特別收益金別收益金取得環節：征收許可金取得環節：征收許可金使用環節：提高征收標準，縮小地區差異使用環節：提高征收標準，縮小地區差異收益實現環節：征收特別收益金收益實現環節：征收特別收益金現狀現狀辦法辦法問題問題宏觀稅負變化與稅制結構調整宏觀稅負變化與稅制結構調整利利 息息股股 息息（三三）建立健全契約性政府收入體系）建立健全契約性政府收入體系超超 額額利利 潤潤國有企業國有企業資資 本本 金金國有企業國有企業壟斷經營壟斷經營宏觀稅負變化與稅制結構調整所有權所有權收收 益益經營權經營權收收 益益現狀現狀問題問題辦法辦法（三三）建立健全契約性政府收入體系）建立健全契約性政府收入體系宏觀稅負變化與稅制結構調整3 32 21