1、 管管 理理 會會 計計制作：郭正杰制作：郭正杰中原工學院經濟管理學院中原工學院經濟管理學院第七章第七章 全面預算全面預算第一節第一節 全面預算概述全面預算概述第二節第二節 全面預算的編制全面預算的編制第三節第三節 預算編制的具體方法預算編制的具體方法第一節第一節 全面預算概述全面預算概述一、全面預算的概念一、全面預算的概念二、全面預算的作用二、全面預算的作用三、全面預算體系三、全面預算體系四、全面預算的編制期與編制程序四、全面預算的編制期與編制程序一、全面預算的概念一、全面預算的概念 全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業既定的經營目標和程序，規劃與

2、反映企業未企業既定的經營目標和程序，規劃與反映企業未來的銷售、生產、成本、現金收支等各方面活動來的銷售、生產、成本、現金收支等各方面活動，以便對企業特定計劃期內全部生產經營活動有，以便對企業特定計劃期內全部生產經營活動有效地作出具體組織與協調，最終以貨幣為主要計效地作出具體組織與協調，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業總體計劃的數量說明。其資源配置情況的有關企業總體計劃的數量說明。 二、全面預算的作用二、全面預算的作用明確工作目標明確工作目標 協調部門關系協調部門關系 控制日?；顒涌刂迫粘；顒?考核業績

3、標準考核業績標準 三、全面預算體系三、全面預算體系 全面預算體系是由一系列預算按其經全面預算體系是由一系列預算按其經濟內容及相互關系有序排列組成的有機濟內容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括體，主要包括經營預算經營預算、專門決策預算專門決策預算和和財務預算財務預算三大部分三大部分全面預算體系全面預算體系經營預算經營預算 經營預算是指日常業務預算。包括以下內容：經營預算是指日常業務預算。包括以下內容： 銷售預算銷售預算 生產預算生產預算 直接材料耗用量及采購預算直接材料耗用量及采購預算 應交增值稅、銷售稅金及附加預算應交增值稅、銷售稅金及附加預算 直接人工預算直接人工預算 制造費用預算制造

4、費用預算 產品成本預算產品成本預算 期末存貨預算期末存貨預算 銷售費用預算銷售費用預算 管理費用預算管理費用預算全面預算體系全面預算體系專門決策預算專門決策預算 專門決策預算是指企業不經常發生專門決策預算是指企業不經常發生的、需要根據特定決策臨時編制的一次的、需要根據特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。性預算，又稱特種決策預算。 專門決策預算包括專門決策預算包括經營決策預算經營決策預算和和投資決策預算投資決策預算兩種類型兩種類型 。全面預算體系全面預算體系財務預算財務預算 財務預算是指與企業現金收支、經營成財務預算是指與企業現金收支、經營成果和財務狀況有關的各項預算。主要包括：果和

5、財務狀況有關的各項預算。主要包括：現金預算；財務費用預算；預計利潤表；預計現金預算；財務費用預算；預計利潤表；預計資產負債表。資產負債表。 這些預算以價值量指標總括反映經營預算這些預算以價值量指標總括反映經營預算和資本支出預算的結果。和資本支出預算的結果。 四、全面預算的編制期四、全面預算的編制期 編制經營預算與財務預算的期間，通編制經營預算與財務預算的期間，通常以常以1年為期年為期 ；至于資本支出的預算期至于資本支出的預算期則應根據長期投資決策的要求，具體制則應根據長期投資決策的要求，具體制定。定。全面預算的編制程序全面預算的編制程序由預算委員會擬定企業預算總方針，并下發到由預算委員會擬定企

6、業預算總方針，并下發到各有關部門；各有關部門；組織各生產業務部門按具體目標要求編制本部組織各生產業務部門按具體目標要求編制本部門預算草案；門預算草案； 由預算委員會平衡與協商調整各部門的預算草由預算委員會平衡與協商調整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；案，并進行預算的匯總與分析； 審議預算并上報董事會最后通過企業的綜合預審議預算并上報董事會最后通過企業的綜合預算和部門預算；算和部門預算；將批準后的預算，下達給各級各部門執行。將批準后的預算，下達給各級各部門執行。 第二節第二節 全面預算的編制全面預算的編制 一、企業戰略目標的確定一、企業戰略目標的確定二、經營預算的編制二、經營預算的編制

7、三、專門決策預算的編制三、專門決策預算的編制四、財務預算的編制四、財務預算的編制一、企業戰略目標的確定一、企業戰略目標的確定銷售量目標的確定銷售量目標的確定 利潤目標的確定利潤目標的確定 價格目標的確定價格目標的確定 【例例91】確定目標利潤確定目標利潤 企業預期利潤變動率的計算企業預期利潤變動率的計算 已知：某企業根據已知：某企業根據203年數據計算的單價靈年數據計算的單價靈敏度為敏度為5，單位變動成本的靈敏度為，單位變動成本的靈敏度為3%，銷售量，銷售量的靈敏度為的靈敏度為2%，固定成本的靈敏度為，固定成本的靈敏度為1%。 根據董事會的戰略目標，預計根據董事會的戰略目標，預計204年年的目

8、標利潤的目標利潤將比將比203年增長年增長25%，其資產總額將達到，其資產總額將達到15 000萬元，超期應收賬款呆滯款將達到萬元，超期應收賬款呆滯款將達到300萬元。萬元。要求：要求：（1）計算由超期應收賬款呆滯款形成的阻力率；）計算由超期應收賬款呆滯款形成的阻力率；（2）測算企業為完成目標利潤應采取的單項措施。）測算企業為完成目標利潤應采取的單項措施。 解：（解：（1）依題意）依題意：由超期應收帳款呆滯款形成的阻力率由超期應收帳款呆滯款形成的阻力率= 1% =300/150001%0.002% 超期應收帳款呆滯款資產總額（2 2）企業為完成目標利潤應采取的單項）企業為完成目標利潤應采取的單

9、項措施措施：單價變動率單價變動率 阻力率阻力率 25%/5%+ 0.02%5.02% 目標利潤變動率該因素的靈敏度1 11（ ）1 11（）1 11（）1 11（）單位變動成本變動率單位變動成本變動率 1%1% 阻力率阻力率-8.35% -8.35% 銷量變動率銷量變動率 + + 阻力率阻力率12.52% 12.52% 1 21（ ）目標利潤變動率該因素的靈敏度1 21（ ）1 31（）目標利潤變動率該因素的靈敏度1 31（ ）（2）企業為完成目標利潤應采?。┢髽I為完成目標利潤應采取的單項措施：的單項措施：固定成本變動率固定成本變動率 1% 阻力率阻力率-25.02% 1 41（ ）目標利潤變

10、動率該因素的靈敏度1 41（ ）（2）企業為完成目標利潤應采取）企業為完成目標利潤應采取的單項措施：的單項措施： 企業只要采取以下任何一個單項措企業只要采取以下任何一個單項措施可以完成利潤增長施可以完成利潤增長25%的任務，即：的任務，即： 單價增長單價增長5.02% 單位變動成本降低單位變動成本降低8.35% 銷售量增長銷售量增長12.52% 固定成本降低固定成本降低25.02%（2）企業為完成目標利潤應采?。┢髽I為完成目標利潤應采取的單項措施：的單項措施：二、經營預算的編制二、經營預算的編制 銷售預算的編制銷售預算的編制 生產預算的編制生產預算的編制 直接材料預算直接材料預算 應交稅金及附

11、加預算的編制應交稅金及附加預算的編制 直接人工預算的編制直接人工預算的編制 制造費用預算的編制制造費用預算的編制 產品成本預算的編制產品成本預算的編制 期末存貨預算的編制期末存貨預算的編制 銷售費用預算的編制銷售費用預算的編制 管理費用預算的編制管理費用預算的編制 銷售預算的編制銷售預算的編制 銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點 。編制程序：編制程序： 按照各種產品的預計單價和預計銷售量計算各該產按照各種產品的預計單價和預計銷售量計算各該產 品的預計銷售收入品的預計銷售收入 預計預算期所有產品的預計銷售收入總額預計預算期所有產品的預計銷售收入總額 預計在預算期

12、發生的與銷售收入相關的增值稅銷項預計在預算期發生的與銷售收入相關的增值稅銷項 稅額稅額 預計預算期含稅銷售收入預計預算期含稅銷售收入 【例例92】銷售預算和經營銷售預算和經營 現金收入預算的編制現金收入預算的編制 已知：已知：MC公司生產經營甲乙兩種產品，公司生產經營甲乙兩種產品，204年度年初應收賬款數據和各季年度年初應收賬款數據和各季度預測的銷售價格和銷售數量等資料度預測的銷售價格和銷售數量等資料如表如表91所示。所示。 表表9 91 201 204 4年度年度MCMC公司的預計銷售單價、預計銷售量和其他資料公司的預計銷售單價、預計銷售量和其他資料 季季 度度項項 目目1234年初年初應收

13、應收賬款賬款 增值增值稅率稅率 收現率收現率 首首 期期 二二 期期 甲產甲產品品銷售單價銷售單價 (元元/件件) 656565651900017%60%40%預計銷售量預計銷售量(件件) 800100012001000乙產乙產品品銷售單價銷售單價 (元元/件件) 8080807512000預計銷售量預計銷售量(件件) 50080010001200 資料顯示，到第資料顯示，到第4季度甲乙兩種產品季度甲乙兩種產品的單價都比前三個季度有所變動；每種的單價都比前三個季度有所變動；每種產品每季的銷售中有產品每季的銷售中有60%能于當季收到能于當季收到現金，其余現金，其余40%要到下季收訖。要到下季收訖

14、。 要求：為要求：為MC公司編制公司編制204年度的年度的銷售預算和經營現金收入預算表（平均銷售預算和經營現金收入預算表（平均單價保留兩位小數，其他計算結果保留單價保留兩位小數，其他計算結果保留整數）。整數）。 解：解：依題意，編制該公司的銷售預算和經營現依題意，編制該公司的銷售預算和經營現金收入預算表分別如表金收入預算表分別如表92和表和表93所示。所示。表表9 92 202 204 4年度年度MCMC公司的銷售預算公司的銷售預算 價值單位：元價值單位：元季季 度度1234全年全年資料來源資料來源銷售單價銷售單價 (元元/件件) 甲產品甲產品6565657066.25見表見表91 乙產品乙產

15、品8080807578.29見表見表91 預計銷預計銷售量售量(件件 甲產品甲產品8001000120010004000見表見表91 乙產品乙產品500800100012003500見表見表91 預計銷預計銷售收入售收入 甲產品甲產品52000650007800070000265000乙產品乙產品40000640008000090000274000合計合計92000129000158000160000539000增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 1564021930268602720091630含稅銷售收入含稅銷售收入 107640150930184860187200630630表表9 93 20

16、3 204 4年度年度MCMC公司的經營現金收入預算公司的經營現金收入預算 價值單位：元價值單位：元季度季度1234全年全年資料來源資料來源含稅銷售收入含稅銷售收入 107640150930184860187200630630見表見表92 期初應收帳款期初應收帳款 3100031000見表見表91 第一季度經營第一季度經營現金收入現金收入 6458443056107640年末應收年末應收賬款余額賬款余額74 880 第二季度經營第二季度經營現金收入現金收入9055860372150930第三季度經營第三季度經營現金收入現金收入 11091673944184860第四季度經營第四季度經營現金收入

17、現金收入 112320112320經營現金經營現金收入合計收入合計 95584133614171288186264586750生產預算的編制生產預算的編制 該預算是所有經營預算中惟一只使用實物量該預算是所有經營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關成本和費用計量單位的預算，可以為進一步有關成本和費用預算提供實物量數據。預算提供實物量數據。 生產預算需要根據預計的銷售量，并考慮預生產預算需要根據預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。計期初存貨和預計期按品種分別編制。 生產預算的編制生產預算的編制 該預算是所有經營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步

18、有關成本和費用預算提供實物量數據。 生產預算需要根據預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。 【例例93】生產預算的編制生產預算的編制 已知：已知：MC公司甲乙兩種產品公司甲乙兩種產品204年度期初的年度期初的實際存貨量和年末的預計存貨量等資料如表實際存貨量和年末的預計存貨量等資料如表94所示：所示： 表表9 94 204 204 4年度年度MCMC公司的存貨資料公司的存貨資料 實物量單位實物量單位 ：件：件/ /價值單位：元價值單位：元品品 種種年初產成年初產成品存貨量品存貨量 年末產成年末產成品存貨量品存貨量 年初在產年初在產品存貨量品存貨量 年末在年末在產產 品品存貨量存

19、貨量 預計期預計期末產成末產成品占下品占下期銷量期銷量的百分的百分比比 年初產成品成本年初產成品成本 單位額單位額 總額總額甲產品甲產品801200010%403200乙產品乙產品501300010%623100要求：要求： 為為MC公司編制公司編制204年度的生產預算。年度的生產預算。解：依題意，編制該公司的生產預算如表解：依題意，編制該公司的生產預算如表95所示：所示：表表95 204年度年度MC公司的生產預算公司的生產預算 實物量單位實物量單位 ： 品品種種季度季度1234全年全年資料來源資料來源甲甲產產品品預計銷售量預計銷售量(銷售預算銷售預算) 8001000120010004000

20、見表見表91 加加:預計期末存貨量預計期末存貨量 100120100120120見表見表94 減減:期初存貨量期初存貨量 8010012010080見表見表94 預計生產量預計生產量 8201020118010204040乙乙產產品品預計銷售量預計銷售量(銷售預算銷售預算)500800100012003500見表見表91加加:預計期末存貨量預計期末存貨量80100120130130見表見表94減減:期初存貨量期初存貨量 508010012050見表見表94預計生產量預計生產量 530820102012103580直接材料預算的編制直接材料預算的編制 本預算以生產預算、材料消耗定額和預計材料采購

21、本預算以生產預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。 編制程序如下：編制程序如下： 預計預算期某種直接材料的全部采購量預計預算期某種直接材料的全部采購量 預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期 企業直接材料采購總成本企業直接材料采購總成本 計算在預算期發生的與直接材料采購總成本相關的計算在預算期發生的與直接材料采購總成本相關的 增值稅進項稅額增值稅進項稅額 計算預算期預計采購金額計算預算期預計采購金額 【例例94】直接材料需用量預算、采購預算和直接材料需用量

22、預算、采購預算和材料采購現金支出預算的編制材料采購現金支出預算的編制 已知：已知：MC公司甲乙兩種產品公司甲乙兩種產品204年度需年度需用的各種材料消耗定額及其采購單價資用的各種材料消耗定額及其采購單價資料如表料如表96所示；各種材料年初和年末所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關賬戶余額等資料如的存貨量，以及有關賬戶余額等資料如表表97所示。所示。 表表9 96 206 204 4年度年度MCMC公司的材料消耗定額及采購單價資料公司的材料消耗定額及采購單價資料產品品種產品品種季度季度1234資料來源資料來源甲產品材料消耗定甲產品材料消耗定額額 A材料材料3334B材料材料2222乙產品材

23、料消耗定乙產品材料消耗定額額 A材料材料5554.5C材料材料2222材料采購單價材料采購單價 A材料材料4444B材料材料5555C材料材料6665D材料材料10見表見表923 表表97 204年度年度MC公司的材料存貨量與其他資料公司的材料存貨量與其他資料材材料料名名稱稱 年年 初初存貨量存貨量 年年 末末存貨量存貨量預計期末存貨預計期末存貨量占下期需用量占下期需用量的百分比量的百分比 增增 值值稅稅 率率 年初余額（元）年初余額（元） 付現率付現率 應應 付付賬賬 款款付現率付現率 庫庫 存存材材 料料首首 期期二二 期期 A1500180030%17%144001020060%40%B

24、48072030%C30050030%D0500為下一年度開為下一年度開發丙產品作準發丙產品作準備，于第備，于第4季度季度購買購買 見專門決策預算見專門決策預算（表（表923） 資料顯示，到第資料顯示，到第4季度甲乙兩種產品消耗季度甲乙兩種產品消耗A材料的定額都將作相應調整，屆時材料的定額都將作相應調整，屆時C材料的單材料的單價也將有所變動，同時。企業每季采購金額中，價也將有所變動，同時。企業每季采購金額中，有有60%于當季支付現金，其余于當季支付現金，其余40%要到下季付要到下季付訖。訖。 要求：為要求：為MC公司編制公司編制204年度的直接材年度的直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現金

25、支出料需用量預算、采購預算和材料采購現金支出預算（平均單價保留兩位小數，其他計算結果預算（平均單價保留兩位小數，其他計算結果保留整數）。保留整數）。 解：依題意，編制該公司的直接材料需用量解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預算、采購預算和直接材料采購現金支出預算預算、采購預算和直接材料采購現金支出預算分別如表分別如表98、表、表99和表和表910所示。所示。 品品種種項項目目季度季度1234全年全年材料來源材料來源甲甲產產品品材料單耗材料單耗(千克千克/件件) A材材料料33343.25見表見表96 B材料材料22222.00見表見表96 預計生產量（件）預計生產量（件） 82010201

26表見表95預計生產需用量預計生產需用量(千克千克)A材材料料246030603540408013140B材料材料16402040236020408080乙乙產產品品材料單耗材料單耗（千克（千克/件）件）A材材料料5554.54.83見表見表96 C材料材料22222.00見表見表96 預計生產量（件）預計生產量（件）530820102012103580見表見表95預計生產需用量預計生產需用量（千克）（千克） A材材料料265041005100544517295C材料材料10601640204024207160表表98 204年度年度MC公司的直接材料需用量預算公司的直接

27、材料需用量預算表表99 204年度年度MC公司的直接材料采購預算公司的直接材料采購預算 價值單位：元價值單位：元 材料材料品種品種季度季度1234全年全年材料來源材料來源A材材料料材料采購單價材料采購單價 44444.00見表見表96 甲產品耗用量甲產品耗用量 246030603540408013140見表見表98乙產品耗用量乙產品耗用量 265041005100544517295見表見表98材料總耗用量材料總耗用量 511071608640952530435加加:期末材料存量期末材料存量 214825922857.518001800見表見表97 減減:期初材料存量期初材料存量 1500214

28、825922857.51500見表見表97 本期采購量本期采購量 575876048905.58467.530735材料采購成本材料采購成本 23032304163562233870122940材料采購材料采購單價單價本本期采購量期采購量 接上表接上表材料材料品種品種季度季度1234全年全年材料來源材料來源B B材材料料材料采購單價材料采購單價 55555.00見表見表96 甲產品耗用量甲產品耗用量 16402040236020408080見表見表98乙產品耗用量乙產品耗用量 00000見表見表98材料總耗用量材料總耗用量 16402040236020408080加加:期末材料存量期末材料存量

29、612708612720720見表見表97減減:期初材料存量期初材料存量 480612708612480見表見表97本期采購量本期采購量 17722136226421488320材料采購成本材料采購成本 886010680113201074041600材料采購材料采購單價單價本本期采購量期采購量 材材料料品品種種季度季度1234全年全年材料來源材料來源C C材材料料材料采購單價材料采購單價 66655.70見表見表96 甲產品耗用量甲產品耗用量 00000見表見表98乙產品耗用量乙產品耗用量 10601640204024207160見表見表98材料總耗用量材料總耗用量 106016402040

30、24207160加加:期末材料存量期末材料存量 492612726500500見表見表97減減:期初材料存量期初材料存量 300492612726300見表見表97本期采購量本期采購量 12521760215421947360材料采購成本材料采購成本 751210560129241097041966材料采購材料采購單價單價本本期采購量期采購量 接上表接上表材料材料品種品種季度季度1234全年全年材料來源材料來源D D材材料料材料采購單價材料采購單價 1010見表見表96 本期采購量本期采購量 10001000見表見表97材料采購成本材料采購成本 0001000010000材料采購材料采購單價單

31、價本本期采購量期采購量 預計材料采購成本合計預計材料采購成本合計 39404516565986665580216506增值稅進項稅額增值稅進項稅額 66998782101771114836806預計采購金額合計預計采購金額合計 46103604387004376728253312接上表接上表表表910 204年度年度MC公司的直接材料采購現公司的直接材料采購現金支出預算金支出預算 單位：元單位：元 季度季度1234全年全年資料來源資料來源預計采購金額合計預計采購金額合計 46103604387004376728253312見表見表99 期初應付賬款期初應付賬款 1440014400見表見表97

32、第第1季度采購現金支出季度采購現金支出 276621844146103第第2季度采購現金支出季度采購現金支出 362632417560438第第3季度采購現金支出季度采購現金支出 420262801770043第第4季度采購現金支出季度采購現金支出 4603746037現金支出合計現金支出合計 42062547046620174054237021應交稅金及附加預算的編制應交稅金及附加預算的編制 應交稅金及附加預算是指為規劃一定預算期應交稅金及附加預算是指為規劃一定預算期內預計發生的應交增值稅、營業稅、消費稅、內預計發生的應交增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而資源稅

33、、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經營預算。編制的一種經營預算。 本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預算方法，可假定預算期發生的各項應交稅化預算方法，可假定預算期發生的各項應交稅金及附加均于當期以現金形式支付。金及附加均于當期以現金形式支付。 【例例95】預計銷售稅金及附加的估算預計銷售稅金及附加的估算 已知：某汽車制造廠已知：某汽車制造廠204年的預計銷售收年的預計銷售收入為入為1 000萬元，適用的消費稅稅率為萬元，適用的消費稅稅率為8%，應交增值稅額為應交

34、增值稅額為68萬元，城市維護建設萬元，城市維護建設稅稅率為稅稅率為7%，教育費附加的征收率為，教育費附加的征收率為3%。要求：根據上述資料測算該企業要求：根據上述資料測算該企業204年年預計的銷售稅金及附加。預計的銷售稅金及附加。 解：依題意解：依題意 該企業預計消費稅該企業預計消費稅1 0008%80（萬元）（萬元）該企業預計城市維護建設稅該企業預計城市維護建設稅 （68+80）7%10.36（萬元）（萬元）該企業預計教育費附加該企業預計教育費附加 （68+80）3%4.44（萬元）（萬元）該企業預計銷售稅金及附加該企業預計銷售稅金及附加 80+10.36+4.4494.8（萬元）（萬元）【

35、例例96】應交增值稅的估算應交增值稅的估算簡捷法簡捷法 已知：仍按例已知：仍按例95資料。該企業資料。該企業203年的不含稅年的不含稅銷售收入總額為銷售收入總額為2 000萬元，銷售利潤率為萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的，材料成本占總成本的百分比為百分比為75%，假定該企業生產所使用的材料，假定該企業生產所使用的材料都是在當期內采購的，應交消費稅為都是在當期內采購的，應交消費稅為80萬元。萬元。要求：（要求：（1）根據上述資料測算該企業的應交增）根據上述資料測算該企業的應交增值稅估算率；值稅估算率； （2）估算該企業）估算該企業204年應交

36、增值稅額；年應交增值稅額； （3）計算該企業的附加稅費率和銷售稅金及）計算該企業的附加稅費率和銷售稅金及附加。附加。 解：解： （1）依題意）依題意203年銷項稅額年銷項稅額2 00017%340（萬元）（萬元）203年總成本年總成本2000（1-20%）1 600（萬元）（萬元）203年材料采購成本年材料采購成本1 60075%1 200（萬元）（萬元）203年進項稅額年進項稅額1 20017%204（萬元）（萬元）203年應交增值稅額年應交增值稅額340-204136（萬元）（萬元）應交增值稅估算率應交增值稅估算率136/2000100%6.8%（2）該企業）該企業204年應交增值稅額年應

37、交增值稅額 1 0006.8%68（萬元）（萬元）（3）附加稅費率）附加稅費率=7%+3%=10% 銷售稅金及附加銷售稅金及附加 =80+（80+68）10%=94.8（萬元）（萬元） 【例例97】應交稅金及附加預算的編制應交稅金及附加預算的編制 （估算應交增值稅采用常規法）（估算應交增值稅采用常規法） 已知：已知： MC公司公司204年度各季度預計的增年度各季度預計的增值稅銷項稅額和進項稅額資料分別如表值稅銷項稅額和進項稅額資料分別如表92和表和表99所示；該企業流通環節只交所示；該企業流通環節只交納增值稅，并于實現銷售的當期（每季納增值稅，并于實現銷售的當期（每季度）用現金完稅；附加稅費率

38、為度）用現金完稅；附加稅費率為10%；假定全年預交所得稅假定全年預交所得稅12 000元。元。要求：為要求：為MC公司編制公司編制204年度的應交稅年度的應交稅金及附加預算（計算結果保留整數）金及附加預算（計算結果保留整數） 解：編制該公司的應交稅金及附加預算如表解：編制該公司的應交稅金及附加預算如表911所示。所示。 表表9 911 11 204年度年度MC公司的公司的應交稅金及附加預算應交稅金及附加預算 單位：元單位：元 季度季度1234全年全年資料來源資料來源增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 1564021930268602720091630見表見表92 增值稅進項稅額增值稅進項稅額 669

39、98782101771114836806見表見表99 應交增值稅應交增值稅 894113148166831605254824銷項銷項-進項進項 銷售稅金及附加銷售稅金及附加 8941315166816055482應交增值稅應交增值稅附附加稅費率加稅費率 現金支出合計現金支出合計 983514463183511765760306【例例98】應交增值稅的估算方法的比較應交增值稅的估算方法的比較 已知：仍按例已知：仍按例92的銷售預算和例的銷售預算和例97的應交增值的應交增值稅資料，假定稅資料，假定MC公司按照公司按照204年全年應交增年全年應交增值稅和同期預計銷售收入合計確定的應交增值值稅和同期預

40、計銷售收入合計確定的應交增值稅估算率。稅估算率。要求：要求： （1）計算該公司的應交增值稅估算率；）計算該公司的應交增值稅估算率； （2）按簡捷法估算該公司）按簡捷法估算該公司204年各季度的年各季度的應交增值稅，并比較分析按兩種方法估算應交應交增值稅，并比較分析按兩種方法估算應交增值稅數據的關系。增值稅數據的關系。解：解： （1）該公司的應交增值稅估算率）該公司的應交增值稅估算率 =54 824539 00010.17%（2）按簡捷法估算該公司）按簡捷法估算該公司204年各季度年各季度 的應交增值稅如表的應交增值稅如表912所示：所示： 表表912 應交增值稅兩種估算方法對照分析表應交增值稅

41、兩種估算方法對照分析表 季度季度1234全年全年資料來源資料來源常規法估算的應常規法估算的應交增值稅交增值稅 894113148166831605254824見表見表911預計銷售收入預計銷售收入 92000129000158000160000539000見表見表92簡捷法估算的應簡捷法估算的應交增值稅交增值稅 935813121160711627454824預計銷售預計銷售收入收入估算率估算率兩種方法兩種方法估算額之差估算額之差 誤誤 差差 -41727613-2220直接人工預算的編制直接人工預算的編制 編制直接人工預算的主要依據是已知的標準工資編制直接人工預算的主要依據是已知的標準工資率

42、、標準單位直接人工工時和生產預算中的預計生產量率、標準單位直接人工工時和生產預算中的預計生產量等資料。等資料。 編制程序：編制程序： 預計每種產品的直接人工工時總數預計每種產品的直接人工工時總數 預計每種產品耗用的直接工資預計每種產品耗用的直接工資 預計每種產品計提的其他直接費用預計每種產品計提的其他直接費用 計算預算期每種產品的預計直接人工成本計算預算期每種產品的預計直接人工成本 預計預算期企業的直接人工成本合計預計預算期企業的直接人工成本合計 【例例99】 【例例99】直接人工預算的編制直接人工預算的編制 已知：已知：MC公司公司204年單位工時工資率和工時定額資料如表年單位工時工資率和工

43、時定額資料如表913示。示。季度季度1234其他直其他直接費用接費用計提標計提標準準 預計應付福預計應付福利費支用率利費支用率 單位工時工資率單位工時工資率 444514%80%單位產品單位產品工時定額工時定額 甲產品甲產品3332.8乙產品乙產品5554.6要求：要求： 為為MC公司編制公司編制204年度的直接人工預年度的直接人工預算（平均工資率和平均人工成本保留兩算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數，其他計算結果保留整數）。位小數，其他計算結果保留整數）。 解：依題意，編制該公司的直接人工預算如表解：依題意，編制該公司的直接人工預算如表914所示。所示。 表表914 204年度年度MC

44、公司的直接人工預算公司的直接人工預算 價值單位：元價值單位：元 品種品種季度季度1234全年全年資料來源資料來源全公司單位工時工資率全公司單位工時工資率 4445見表見表913 甲甲產產品品單位產品工時定額單位產品工時定額 3332.82.95見表見表913 預計生產量預計生產量(件件) 8201020118010204040見表見表95 直接人工工時總數直接人工工時總數(小時小時) 246030603540286511961預計直接工資（元）預計直接工資（元） 984012240141601428050520其他直接費用其他直接費用 13781714198219997073直接工資直接工資計

45、提比例計提比例（見表（見表913） 直接人工成本合計直接人工成本合計 1121813954161421627957593單位工時直接人工成本單位工時直接人工成本 4.564.564.565.704.83接上表接上表品種品種季度季度1234全年全年乙乙產產品品單位產品工時定額單位產品工時定額 5554.64.86見表見表913 預計生產量預計生產量(件件) 530820102012103580見表見表95直接人工工時總數直接人工工時總數(小時小時) 265041005100556617416預計直接工資（元）預計直接工資（元） 1060016400204002783075230其他直接費用其他直

46、接費用 148422962856389610532直接工資直接工資計提比計提比例（見表例（見表913） 直接人工成本合計直接人工成本合計 1208418696232563172685762單位工時直接人工成本單位工時直接人工成本 4.564.564.565.704.92合合計計直接工資總額（元）直接工資總額（元） 20440286403456042110125750其他直接費用其他直接費用 286240104838589517605直接人工成本合計直接人工成本合計 23302326503939848005143355接上表接上表品種品種季度季度1234預計福利費預計福利費現金支出現金支出 22

47、8932083871471614084其他直接其他直接費用費用支支用率（見用率（見表表913） 直接人工成本直接人工成本現金支出合計現金支出合計 22792318483843146826139834制造費用預算的編制制造費用預算的編制 編制制造費用預算時，可按變動性制造費編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內容分別編制。用和固定性制造費用兩部分內容分別編制。 變動性制造費用根據單位產品預定分配率乘變動性制造費用根據單位產品預定分配率乘以預計的生產量進行預計。以預計的生產量進行預計。 固定性制造費用可在上年的基礎上根據預固定性制造費用可在上年的基礎上根據預期變動加以適當修

48、正進行預計。期變動加以適當修正進行預計。 制造費用預算也應包括一個預算現金支出制造費用預算也應包括一個預算現金支出部分。由于固定資產折舊費是非付現成本項目，部分。由于固定資產折舊費是非付現成本項目，在計算時應予剔除。在計算時應予剔除。 【例例910】制造費用預算的編制制造費用預算的編制 已知：已知：MC公司在編制預算時采用變動成本法，公司在編制預算時采用變動成本法，變動性制造費用按各種產品直接人工工時比例變動性制造費用按各種產品直接人工工時比例分配，分配，204年預計的直接人工工時資料如表年預計的直接人工工時資料如表914所示，制造費用預算如表所示，制造費用預算如表915所示，除折所示，除折舊

49、費以外的各項制造費用均以現金支付。舊費以外的各項制造費用均以現金支付。其中，租賃費其中，租賃費3 000元是根據年初做出的專門決元是根據年初做出的專門決策確定的。策確定的。要求：為要求：為MC公司編制制造費用的現金支出預算公司編制制造費用的現金支出預算（分配率計算結果保留兩位小數，其他計算結（分配率計算結果保留兩位小數，其他計算結果保留整數）。果保留整數）。表表915 204年度年度MC公司的制造費用預算公司的制造費用預算 價值單位：元價值單位：元 變動性制造費用變動性制造費用 固定性制造費用固定性制造費用 資料來源資料來源1間接材料間接材料100001管理人員工資管理人員工資91002間接人

50、工成本間接人工成本76002折舊費折舊費153473維修費維修費61453辦公費辦公費65004水電費水電費72804保險費保險費32005其他其他41735租賃費租賃費3000見專門決策預算見專門決策預算（例（例917） 合計合計351986其他其他1000合計合計38147直接人工工時直接人工工時總數總數29 332* 減減:折舊費折舊費 15347非付現成本非付現成本 預算分配率預算分配率 35 19829 332 1.20 現金支出合計現金支出合計22800各季支出數各季支出數22 8004=5 700 解：依題意，編制的制造費用現金支出預算如表解：依題意，編制的制造費用現金支出預算如

51、表916所示。所示。 表表916 204年度年度MC公司的制造費用現金支出預算公司的制造費用現金支出預算 價值單位：元價值單位：元季度季度1234全年全年資料來源資料來源變動性制造變動性制造費用分配率費用分配率 1.201.201.201.201.20見表見表915 直接人直接人工工時工工時甲產品甲產品246030603540285611916見表見表914乙產品乙產品265041005100556617416見表見表914合計合計511071608640842229332變動性變動性制造費制造費用用甲產品甲產品295236724248342714299乙產品乙產品31804920612066

52、7920899合計合計61328592103681010635198固定性制造費用固定性制造費用 570057005700570022800現金支出合計現金支出合計 1183214292160681580657998見表見表915 產品成本預算的編制產品成本預算的編制 本預算需要在生產預算、直接材料預算、直本預算需要在生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制接人工預算和制造費用預算的基礎上編制 。編制程序編制程序 估算每種產品預算期預計發生的單位生產成本估算每種產品預算期預計發生的單位生產成本 估算每種產品預算期預計發生的生產成本估算每種產品預算期預計發生的生產成本 估算

53、每種產品預算期的預計產品生產成本估算每種產品預算期的預計產品生產成本 估算每種產品預算期預計的產品銷售成本估算每種產品預算期預計的產品銷售成本【例例911】 【例例911】產品成本預算的編制產品成本預算的編制 已知：已知：MC公司公司204年的年初產成品資料、年的年初產成品資料、生產預算、直接材料采購預算、直接人工預算和生產預算、直接材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算分別如表制造費用預算分別如表94、表、表95、表、表99、表、表914和表和表916所示。產成品按先進先出法計價。所示。產成品按先進先出法計價。 要求：分別按變動成本法為要求：分別按變動成本法為MC公司編制甲公司編制甲乙兩種

54、產品乙兩種產品204年度的產品成本預算（單位成年度的產品成本預算（單位成本保留兩位小數，其他計算結果保留整數）。本保留兩位小數，其他計算結果保留整數）。 解：依題意，編制的甲乙兩種產品解：依題意，編制的甲乙兩種產品204年度的產品成本預算年度的產品成本預算分別如表分別如表917 和表和表918所示。所示。表表917 204年度年度MC公司甲產品成本預算公司甲產品成本預算 計劃產量：計劃產量：4040件件/價值單位：元價值單位：元 成本項目成本項目單價單價單位用量單位用量單位成本單位成本總成本總成本資料來源資料來源直接材料直接材料A材料材料4.003.2513.0052560見表見表98，99

55、B材料材料5.002.0010.0040400見表見表99 小計小計23.0192960直接人工直接人工4.832.9514.2657593見表見表914 變動性制造費用變動性制造費用1.202.953.5414299見表見表916合計合計40.80164852接上表接上表成本項目成本項目單單價價單位用量單位用量單位成本單位成本總成本總成本資料來源資料來源加加: 在產品及自制半在產品及自制半成品成品的期初余額的期初余額 00減減: 在產品及自制半在產品及自制半成本成本的期末余額的期末余額 00預計產品生產成本預計產品生產成本 40.80164852加加:產成品期初余額產成品期初余額 40.00

56、3200年初產成品量年初產成品量80（見表（見表94） 減減:產成品期末余額產成品期末余額 40.804896年末產成品量年末產成品量120（見表（見表94） 預計產品銷售成本預計產品銷售成本 40.79163156163 156本年銷本年銷售量售量4 00040.79 表表918 204年度年度MC公司乙產品成本預算公司乙產品成本預算 計劃產量：計劃產量：3580件件/價值單位：元價值單位：元 成本項目成本項目單價單價單位用量單位用量單位成本單位成本總成本總成本資料來源資料來源直接材料直接材料A材料材料4.004.8319.3269180見表見表99 C材料材料5.702.0011.4040

57、826見表見表99 小計小計30.72109992直接人工直接人工4.924.8623.9185762見表見表914變動性制造費用變動性制造費用1.204.865.8320899見表見表916合計合計60.46216667成本項目成本項目單價單價單位用量單位用量單位成本單位成本總成本總成本資料來源資料來源加加: 在產品及自制在產品及自制半成品半成品的期初余額的期初余額 00減減: 在產品及自在產品及自制半成本制半成本的期末余額的期末余額 00預計產品生產成本預計產品生產成本 60.46216667加加:產成品期初余額產成品期初余額 62.003100年初產成品量年初產成品量50（見表（見表94

58、） 減減:產成品期末余額產成品期末余額 60.467860年末產成品量年末產成品量130（見表（見表94） 預計產品銷售成本預計產品銷售成本 60.54211907211 907本年本年銷售量銷售量350060.54 接上表接上表期末存貨預算的編制期末存貨預算的編制 本預算與產品成本預算密切相關，它也受到本預算與產品成本預算密切相關，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為：存貨計價方法的影響。其程序為： 按存貨的具體項目分別編制預算按存貨的具體項目分別編制預算 匯總各項存貨的期末余額匯總各項存貨的期末余額 【例例912】期末存貨預算的編制期末存貨預算的編制 已知：已知：MC公司的直接材料采購預算

59、和甲公司的直接材料采購預算和甲乙兩種產品乙兩種產品204年度的產品成本預算分年度的產品成本預算分別如表別如表99、表、表917和表和表918所示。產所示。產成品按先進先出法計價，原材料按后進成品按先進先出法計價，原材料按后進先出法計價。先出法計價。要求：按變動成本法為要求：按變動成本法為MC公司編制公司編制204年度的年末存貨預算（單位成本保留兩年度的年末存貨預算（單位成本保留兩位小數，其他計算結果保留整數）。位小數，其他計算結果保留整數）。解：依題意，編制的解：依題意，編制的204年度的年末存貨預算如表年度的年末存貨預算如表919所示：所示： 表表9 919 2019 204 4年度年度MC

60、MC公司期末存貨預算公司期末存貨預算 價值單位：元價值單位：元 項目項目單位成本單位成本期末庫存量期末庫存量期末存貨成本期末存貨成本資料來源資料來源在成品在成品存存 貨貨 甲產品甲產品000見表見表94和表和表917 乙產品乙產品000見表見表94和表和表917 小計小計0產成品產成品存存 貨貨 甲產品甲產品40.801204896見表見表94和表和表917 乙產品乙產品60.461307860見表見表94和表和表917 小計小計12756材料存貨材料存貨年初材年初材料成本料成本本年材料本年材料采購成本采購成本本期耗用材料成本本期耗用材料成本 期末存期末存貨成本貨成本 資料來源資料來源 甲產品