1、1REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 13收入、費用和利潤收入、費用和利潤13中中 Intermediate Accounting2本章內容：本章內容：第一節第一節 收入收入第二節第二節 費用費用第三節第三節 利潤利潤第四節第四節 所得稅所得稅3 第一節第一節 收收 入入 收入的概念收入的概念與特征與特征建造合同收入建造合同收入的確認與計量的確認與計量 讓渡資產讓渡資產使用權收入使用權收入 提供勞務收入提供勞務收入的確認與計量的確認與計量 銷售商品收入銷售商品收入的確認和計量的確認和計量主要內容主要內容4一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征l收入是指企業在收入是

2、指企業在日常活動日常活動中形成的、會導致所有者權益增加中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。l特征：特征：（1 1）收入是企業日常活動形成的經濟利益流入。）收入是企業日常活動形成的經濟利益流入。（2 2）收入必然導致所有者權益的增加。）收入必然導致所有者權益的增加。（3 3）收入可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而）收入可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。有之。52. 2.收入的分類收入的分類l按交易性質的分類：按交易性質的分類： 分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、分為銷

3、售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等建造合同收入等l收入按在經營業務中所占比重的分類：收入按在經營業務中所占比重的分類： 分為主營業務收入和其他業務收入分為主營業務收入和其他業務收入n主營業務收入主營業務收入：是通過主要經營業務所取得的收入。：是通過主要經營業務所取得的收入。n其他業務收入其他業務收入：是通過主要經營業務以外的其他經營業務取：是通過主要經營業務以外的其他經營業務取得的收入，如銷售原材料、轉讓技術、代購代銷、出租包裝得的收入，如銷售原材料、轉讓技術、代購代銷、出租包裝物等取得的收入。物等取得的收入。返回返回6 二、銷售商品收入的確認和計量二、銷售商品收入的

4、確認和計量 （同時滿足同時滿足） 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關的經濟利益很可能流入企業相關的經濟利益很可能流入企業 相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量71. 1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方購貨方（1 1）通常

5、情況下通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，這就叫，轉移商品所有權憑證并交付實物后，這就叫商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方，如大多數零商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方，如大多數零售商品。售商品。（2 2）某些情況下，某些情況下，所有權憑證已轉移但實物未轉移，商品所有所有權憑證已轉移但實物未轉移，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方，企業只保留了次權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方，企業只保留了次要風險和報酬，這種情況也要確認收入。要風險和報酬，這種情況也要確認收入。n如：甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據甲公司開如：甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據

6、甲公司開出的發票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將出的發票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。商品移交乙公司。8（3 3）如果商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，就不能確認收入。）如果商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，就不能確認收入。銷售的商品，在品種、質量、規格等方面與協議不符，又沒有給購貨方一銷售的商品，在品種、質量、規格等方面與協議不符，又沒有給購貨方一定的補償，或者還未商定如何解決，因而仍負有責任。定的補償，或者還未商定如何解決，因而仍負有責任。企業銷售收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如企企業銷售收入是否能夠取得，取決于購買方

7、是否已將商品銷售出去。如企業采用支付手續費方式委托代銷商品等。業采用支付手續費方式委托代銷商品等。企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。或協議的重要組成部分。比如，甲企業銷售給乙企業一部電梯，甲企業要負責安裝調試，安裝調試比如，甲企業銷售給乙企業一部電梯，甲企業要負責安裝調試，安裝調試是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒有給乙企業安裝調試前，不能確是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒有給乙企業安裝調試前，不能確認收入。認收入。n但如果甲企業銷售給乙企業一批普通彩電，甲企業也承諾負責安

8、裝調試，但如果甲企業銷售給乙企業一批普通彩電，甲企業也承諾負責安裝調試，但由于彩電安裝調試比較簡單，甲企業是否已經安裝調試并不重要，因此但由于彩電安裝調試比較簡單，甲企業是否已經安裝調試并不重要，因此即使沒有安裝調試，也應確認收入。即使沒有安裝調試，也應確認收入。銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性。能確定退貨的可能性。 返回返回92. 2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制權，也沒有對已售出的商品實

9、施有效控制如：甲企業銷售給乙企業一批商品，已經開出銷貨發如：甲企業銷售給乙企業一批商品，已經開出銷貨發票賬單，貨物已經發給乙企業。但與乙企業又簽訂補票賬單，貨物已經發給乙企業。但與乙企業又簽訂補充協定，規定乙企業不能用這批商品，也不能出售，充協定，規定乙企業不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半年后再把這批商品買回，即售后回購。目的是為了半年后再把這批商品買回，即售后回購。n這種情況下，甲企業實際上對已售的商品還擁有與所這種情況下，甲企業實際上對已售的商品還擁有與所有權相聯系的繼續管理權，不能確認收入。有權相聯系的繼續管理權，不能確認收入。 3. 3.收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠

10、可靠地計量。 返回返回104. 4.相關的經濟利益很可能流入企業相關的經濟利益很可能流入企業n很可能，是指可能性在很可能，是指可能性在50%50%以上。以上。n一般來說，企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票一般來說，企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。n但如果企業在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商品但如果企業在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商品時不能肯定出口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，這時不能肯定出口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，這種情況，就不滿足經濟利益很可能流入

11、企業，不能確認收入。種情況，就不滿足經濟利益很可能流入企業，不能確認收入。返回返回115. 5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量 n如：甲公司與乙公司簽訂協議，約定甲公司生產并向乙公司銷如：甲公司與乙公司簽訂協議，約定甲公司生產并向乙公司銷售一臺大型設備。限于自身生產能力不足，甲公司委托丙公司售一臺大型設備。限于自身生產能力不足，甲公司委托丙公司生產該大型設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協議生產該大型設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協議約定，丙公司生產該主要部件發生的成本經甲公司認定后，其約定，丙公司生產該主要部件發生的成本經甲公

12、司認定后，其金額的金額的110110即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的部件生產任務和丙公司負責的部件生產任務均已完本身負責的部件生產任務和丙公司負責的部件生產任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定。料交付甲公司認定。n本例中，雖然甲公司已將大型設備交付乙公司，且已收到貨款。本例中，雖然甲公司已將大型設備交付乙公司，且已收到貨款。但是，

13、甲公司為該大型設備發生的相關成本因丙公司相關資料但是，甲公司為該大型設備發生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。到貨款時不應確認為收入。12（二）銷售商品收入的會計處理（二）銷售商品收入的會計處理1.1.通常情況下銷售商品收入的處理通常情況下銷售商品收入的處理2.2.如果售出商品不符合收入確認條件如果售出商品不符合收入確認條件3.3.銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回的處理售折讓、銷售退回的處理 4.4.預收款方式銷售預收款

14、方式銷售5.5.特殊銷售業務的會計處理特殊銷售業務的會計處理 13（二）銷售商品收入的會計處理（二）銷售商品收入的會計處理1 1通常情況下銷售商品收入的處理通常情況下銷售商品收入的處理借：銀行存款借：銀行存款/ /應收賬款應收賬款/ /應收票據應收票據 貸：貸：主營業務收入主營業務收入/ /其他業務收入其他業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：借：主營業務成本主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品2. 2.如果售出商品不符合收入確認條件，則：如果售出商品不符合收入確認條件，則：借：借：發出商品發出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應收賬款（應收銷項稅額）

15、借：應收賬款（應收銷項稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 返回返回143. 3.銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回的處理銷售退回的處理企業銷售商品有時也會遇到現金折扣、商業折扣、銷售折讓等企業銷售商品有時也會遇到現金折扣、商業折扣、銷售折讓等問題，應當分別不同情況進行處理：問題，應當分別不同情況進行處理：n商業折扣，商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的

16、，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。比如，購買一件為比如，購買一件為100100元，購買元，購買1010件則按件則按9595元元/ /件。件。商業折扣按照折扣后的金額開具發票，所以要按商業折扣按照折扣后的金額開具發票，所以要按1010件件9595元元/ /件開具發票，收入也按件開具發票，收入也按1010件件9595元元/ /件來確認。件來確認。15n現金折扣，現金折扣，是為了鼓勵購買方提前支付貨款而給予是為了鼓勵購買方提前支付貨款而給予的優惠。我國按照扣除現金折扣前的金額確定銷售的優惠。我國按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（總價法

17、）。商品收入金額（總價法）。現金折扣在實際發生時計入財務費用現金折扣在實際發生時計入財務費用表示：表示：2/102/10，1/201/20，n/30n/3016【例【例13-113-1】甲公司在甲公司在20208 8年年7 7月月1 1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為用發票上注明的銷售價款為10 00010 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1 7001 700元。元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30

18、。假定計算現金折扣時不考慮增值稅額。假定計算現金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理：甲公司的賬務處理：（1 1）7 7月月1 1日銷售實現時，按銷售總價確認收入日銷售實現時，按銷售總價確認收入：借：應收賬款借：應收賬款 11 70011 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 7001 70017（2 2）如果乙公司在如果乙公司在7 7月月9 9日付清貨款日付清貨款，則按銷售總價，則按銷售總價10 00010 000元的元的2 2享受現金折享受現金折扣扣200200（10 00010 0002 2

19、）元，實際付款）元，實際付款11 50011 500（11 700-20011 700-200）元。）元。 借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財務費用財務費用 200200 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 70011 700（3 3）如果乙公司在如果乙公司在7 7月月1818日付清貨款日付清貨款，則按銷售總價，則按銷售總價10 00010 000元的元的1 1享受現金享受現金折扣折扣100100（10 00010 0001 1）元，實際付款）元，實際付款1160011600（11700-10011700-100）元：）元： 借：銀行存款借：銀行存款 1160011600 財務

20、費用財務費用 100100 貸：應收賬款貸：應收賬款 1170011700（4 4）如果乙公司在如果乙公司在7 7月底才付清貨款月底才付清貨款，則按全額付款：，則按全額付款： 借：銀行存款借：銀行存款 1170011700（100%100%） 貸：應收賬款貸：應收賬款 1170011700（100%100%）18（3 3）銷售折讓）銷售折讓銷售折讓銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。上給予的減讓。n應分別不同情況進行處理：應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，通常應當在發生時已確認收入的售出商品

21、發生銷售折讓的，通常應當在發生時沖減當期銷售商品收入；沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行處理。照有關資產負債表日后事項的相關規定進行處理。 19【例【例13-213-2】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為的銷售價款為500 000500 000元，增值稅額為元，增值稅額為85 00085 000元。乙公司在驗元。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予收過程中發現商品

22、質量不合格，要求在價格上給予5 5的折的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。售折讓允許扣減當期增值稅額。n甲公司的賬務處理：甲公司的賬務處理：（1 1）銷售實現時：）銷售實現時： 借：應收賬款借：應收賬款 585 000585 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 85 00085 00020（2 2）發生銷售折讓時：）發生銷售折讓時：借：主營業務收入借：主營業務收入 25 00025 000 應交稅費

23、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 42504250 貸：應收賬款貸：應收賬款 29 25029 250（3 3）實際收到款項時：）實際收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 （585 000-29 250585 000-29 250） 555 750555 750 貸：應收賬款貸：應收賬款 555 750 555 750 21（4 4）銷售退回）銷售退回 指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。應分別不同情況進行會計處理：應分別不同情況進行會計處理：（1 1）對于未確認收入的售出商品發生銷售退回的

24、：）對于未確認收入的售出商品發生銷售退回的： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發出商品貸：發出商品（2 2）對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業應在發生時沖）對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。借：主營業務收入借：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應收賬款應收賬款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業務成本貸：主營業務成本22【例【例133133】甲公司在甲公司在20208 8年年1212月月1818日向乙公司銷售

25、一批商品，開日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為50 00050 000元，元，增值稅額為增值稅額為8 5008 500元。該批商品成本為元。該批商品成本為26 00026 000元。為及元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在。乙公司在20208 8年年1212月月2727日支付日支付貨款。貨款。20209 9年年4 4月月5 5日，該批商品因質量問題被乙公日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付

26、有關款項。假定計算現金折司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產負債表日后扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產負債表日后事項。事項。甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：23（1 1）20208 8年年1212月月1818日銷售實現時日銷售實現時，按銷售，按銷售總價總價確認收入時：確認收入時：借：應收賬款借：應收賬款 58 50058 500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50 00050 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 8 5008 500 借：主營業務成本借：主營業務成本 26 00026 000 貸

27、：庫存商品貸：庫存商品 26 00026 000（2 2）在在20208 8年年1212月月2727日收到貨款時日收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 57 50057 500 財務費用財務費用 1 0001 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 58 50058 500返回返回24（3 3）20209 9年年4 4月月5 5日發生銷售退回時日發生銷售退回時：借：主營業務收入借：主營業務收入 50 00050 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 8 5008 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 57 50057 500 財務費用財務費用 1 0001 000借：庫

28、存商品借：庫存商品 26 00026 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 26 00026 000（3 3）已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日）已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定迸后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定迸行會計處理。（以后講）行會計處理。（以后講）254. 4.預收款方式銷售預收款方式銷售n預收時不符合收入確認的條件。預收時不符合收入確認的條件。【例【例13-413-4】20082008年年1212月月2 2日日, ,甲公司與甲公司與A A公司簽訂合公司簽訂合同同, ,將于將于2

29、0092009年年1 1月向月向A A公司銷售公司銷售R R電子設備電子設備200200臺臺, ,銷售價格為每臺銷售價格為每臺3 3萬元萬元, ,成本為每臺成本為每臺2 2萬元。萬元。1212月月2828日日, ,甲公司收到甲公司收到A A公司預付的貨款公司預付的貨款702702萬萬元并存入銀行。甲公司于元并存入銀行。甲公司于20092009年年1 1月月2 2日將日將200200臺臺R R電子設備發運電子設備發運, ,代為支付運雜費代為支付運雜費1010萬元萬元, ,同時同時取得鐵路發運單。作出甲公司的會計處理。取得鐵路發運單。作出甲公司的會計處理。26n2008-12-282008-12-

30、28：借：銀行存款借：銀行存款 702702 貸：預收賬款貸：預收賬款 702702n2009-1-22009-1-2：借：預收賬款借：預收賬款 702702 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 600600 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）102102借：主營業務成本借：主營業務成本 400400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 400 返回返回275. 5.特殊銷售業務的會計處理特殊銷售業務的會計處理 特殊銷售特殊銷售業務業務的會計處理的會計處理代銷商品代銷商品 具有融資具有融資性質的性質的分期收款分期收款銷售商品。銷售商品。 附有銷售附有銷售退回條件退回條件的

31、商品銷售的商品銷售 售后回購售后回購 售后租回售后租回 以舊以舊換新銷售換新銷售 28（1 1）代銷商品）代銷商品 視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議收取代銷的貨款，方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。額歸受托方所有。l如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲

32、利，均與委托方無關。銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關。委托方應確認相關銷售商品收入。委托方應確認相關銷售商品收入。l如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，委托方在交付商品時不品出現虧損時可以要求委托方補償，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。委托方收到代銷清確認收入，受托方也不作購進商品處理。委托方收到代銷清單時，再確認銷售收入。單時，再確認銷售收入。 2

33、9【例【例135135】甲公司委托乙公司銷售商品甲公司委托乙公司銷售商品100100件，協議價為件，協議價為200200元元/ /件，成本為件，成本為120120元元/ /件。代銷協議約定，乙企業在取得代銷商品后，無論是件。代銷協議約定，乙企業在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發票上注明的出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為增值稅額為3 4003 400元。元。 n甲公司在發出商品時的賬務處理：甲公司在發出商品時的賬務處理：借：應收賬款

34、借：應收賬款 23 40023 400 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 4003 400 借：主營業務成本借：主營業務成本 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 00030【例136】n甲公司甲公司7 7月月1515日委托乙公司經銷商品日委托乙公司經銷商品100100件，協議價為件，協議價為200200元元/ /件，成本為件，成本為120120元元/ /件。甲公司與乙公司協議規件。甲公司與乙公司協議規定：如果乙公司無法將商品售出，可以退回給甲公司。定：如果乙公司無法將商

35、品售出，可以退回給甲公司。n8 8月月1212日甲公司收到乙公司代銷清單時，甲公司出具日甲公司收到乙公司代銷清單時，甲公司出具增值稅專用發票給乙公司，注明價款增值稅專用發票給乙公司，注明價款2000020000元，增值元，增值稅稅34003400元。元。n乙經銷商實際銷售時開出的增值稅專用發票注明：售乙經銷商實際銷售時開出的增值稅專用發票注明：售價價2400024000元，增值稅為元，增值稅為40804080元。元。31甲公司（委托方）：甲公司（委托方）：（1 1）商品交付時）商品交付時： 借：發出商品借：發出商品 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 000（

36、成本）（成本）（2 2）收到清單，確認收入：）收到清單，確認收入： 借：應收賬款借：應收賬款-B 23400-B 23400 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2000020000 應交稅金應交稅金- -增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額）3400340032（3 3）結轉成本：）結轉成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本 1200012000 貸：發出商品貸：發出商品 1200012000（4 4）收款：）收款： 借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：應收賬款貸：應收賬款-B 23400-B 2340033乙公司（受托方）：乙公司（受托方）：（1 1） 借：受托代銷商品借：受

37、托代銷商品 20 00020 000（協議價）（協議價） 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 00020 000（2 2）銷售：）銷售： 借：銀行存款借：銀行存款 2808028080（120120* *200200* *1.171.17） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2400024000（120120* *200200） 應交稅費應交稅費- -增值稅（銷）增值稅（銷） 40804080（3 3）結轉成本：）結轉成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20 00020 000（4 4） 借：受托代銷商品款借：受托代銷商

38、品款 20 00020 000（協議價）（協議價） 應交稅費應交稅費- -增（進）增（進） 34003400（20 00020 000* *0.170.17） 貸：應付賬款貸：應付賬款 2340023400（協議價（協議價+ +稅）稅）（5 5）付款：）付款： 借：應付賬款借：應付賬款 2340023400 貸：銀行存款貸：銀行存款 234002340034 收取手續費方式收取手續費方式委托方于收到代銷清單時確認收入。受托方在商品銷售后，不委托方于收到代銷清單時確認收入。受托方在商品銷售后，不確認收入，而只是收取手續費。確認收入，而只是收取手續費。【例【例137137】 甲公司委托丙公司銷售商

39、品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已經發出，件，商品已經發出，每件成本為每件成本為6060元。合同約定丙公司應按每件元。合同約定丙公司應按每件100100元對外銷售，元對外銷售，甲公司按售價的甲公司按售價的1010向丙公司支付手續費。丙公司對外實際向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售銷售100100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 10 000000元，增值稅額為元，增值稅額為1 7001 700元，款項已經收到。甲公司收到丙公元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅司開具的代銷清

40、單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他因素。慮其他因素。n甲公司：甲公司：（1 1）發出商品時：）發出商品時： 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 00035（2 2）收到代銷清單時：）收到代銷清單時：借：應收賬款借：應收賬款 11 70011 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700借：主營業務成本借：主營業

41、務成本 6 0006 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 6 0006 000 借：銷售費用借：銷售費用 1 0001 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 0001 000（3 3）收到丙公司支付的貨款時：）收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 10 70010 700 貸：應收賬款貸：應收賬款 10 70010 70036丙公司：丙公司：（1 1）收到商品時：）收到商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 00020 000（2 2）對外銷售時：）對外銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 11 70011

42、 700 貸：應付賬款貸：應付賬款 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700返回返回37（3 3）收到增值稅專用發票時：）收到增值稅專用發票時： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 7001 700 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 7001 700借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10 00010 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 00010 000（4 4）支付貨款并計算代銷手續費時：）支付貨款并計算代銷手續費時： 借：應付賬款借：應付賬款 11 70011 700 貸：

43、銀行存款貸：銀行存款 10 70010 700 主營業務收入主營業務收入 1 000 1 000 38 （2 2）具有融資性質的分期收款銷售商品）具有融資性質的分期收款銷售商品n如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認條件時，企業應當按照應提供免息的信貸，在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。n應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量的現值或商品現銷價

44、格計算確定。金流量的現值或商品現銷價格計算確定。n應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。n其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業發行類似工具其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業發行類似工具的現實利率，或者將應收的合同或協議價款折現為商品現銷的現實利率，或者將應收的合同或協議價款折現為商品現銷價格時的折現率等。價格時的折現率等。 39【

45、例【例137137】甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合計合計1000010000。不考慮增值稅。不考慮增值稅。 其他資料其他資料: :假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付80008000即可。即可。20002000* *APVAPV（5 5，7.93%7.93%）=8000 APV=8000 APV（5 5，i i）=4=4n內插法：年金為內插法：年金為20002000、期數為、期數為5 5年、現值為年

46、、現值為80008000的折現率為的折現率為7.93%.7.93%.銷售成立時，用公允價值確認收入：銷售成立時，用公允價值確認收入： 借：長期應收款借：長期應收款 1000010000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 80008000（公允價值）（公允價值） 未實現融資收益未實現融資收益 20002000 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品40【例【例137137】每年年末：每年年末： 借：銀行存款借：銀行存款 2000 2000 貸：長期應收款貸：長期應收款 20002000n第第1 1年末，攤銷：年末，攤銷： 借：借：未實現融資收益未實現融資收益 634634（8

47、0008000* *7.93%7.93%） 貸：財務費用貸：財務費用 634 634 n第第2 2年末，攤銷：年末，攤銷： 借：未實現融資收益借：未實現融資收益 526526（8000+634-20008000+634-2000）* *7.93%7.93% 貸：財務費用貸：財務費用 52652641n第第3 3年末，攤銷：年末，攤銷： 借：未實現融資收益借：未實現融資收益 410410（8000+634+526- 20008000+634+526- 2000* *2 2）* *7.93% 7.93% 貸：財務費用貸：財務費用 410 410 n第第4 4年末，攤銷：年末，攤銷：借：未實現融資收

48、益借：未實現融資收益 283283（8000+634+526+410-20008000+634+526+410-2000* *3 3）* *7.93%7.93% 貸：財務費用貸：財務費用 283283n第第5 5年末，攤銷：年末，攤銷： 借：未實現融資收益借：未實現融資收益 147 147 貸：財務費用貸：財務費用 147 147 返回返回42（3 3）附有銷售退回條件的商品銷售）附有銷售退回條件的商品銷售 n企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，在發出商品時確認收入。與退貨相關負債的，在發出商品時確認收入。n企業不能夠估計退

49、貨可能性的，退貨期滿時確認收企業不能夠估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入入43【例【例138138】甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出200200件商品，單位價格件商品，單位價格120120元，單位成本元，單位成本100100元，元，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有權退貨。日前有權退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為甲公司根據經驗，估計退貨率為10%10%。假定銷售退回實際發生時。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。可沖減增值稅額。 （1 1）1 1月月1 1日銷售成立（先全額確認收

50、入、成本）日銷售成立（先全額確認收入、成本）借：應收賬款借：應收賬款 28080 28080 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2400024000（價）（價） 應交稅費應交稅費- -銷項稅銷項稅 4080 4080 借：主營業務成本借：主營業務成本 2 00002 0000（全部成本）（全部成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 00002 000044（2 2）1 1月月3131日確認估計銷售退回的部分日確認估計銷售退回的部分借：主營業務收入借：主營業務收入 24002400（2020* *120120） 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 20002000（2020* *100100） 其他

51、應付款其他應付款 400400（差額：利潤差額：利潤）（3 3）2 2月月1 1日收到貨日收到貨 借：銀行存款借：銀行存款 2808028080 貸：應收賬款貸：應收賬款 2808028080（4 4）6 6月月3030日期滿退回日期滿退回2020件（等于估計的數量件（等于估計的數量2020件）件） 借：庫存商品借：庫存商品 2000 2000 應交稅費應交稅費- -銷項銷項 408408（120120* *2020* *17%17%） 其他應付款其他應付款 400400（轉出轉出） 貸：銀行存款貸：銀行存款 28082808（價、稅）（價、稅） 45n如退回如退回3030件件 估計退回數量估

52、計退回數量2020件件 借：庫存商品借：庫存商品 3030* *100100 應交稅費應交稅費 612612（3030* *120120* *17%17%） 主營業務收入主營業務收入1010* *120120（超過估計的部分超過估計的部分） 其他應付款其他應付款 400400 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 1010* *100100（超過估計的部分超過估計的部分） 銀行存款銀行存款 3030* *120120* *1.171.17（價、稅）（價、稅）46n如退回如退回1010件估計退回的數量件估計退回的數量2020件件 借：庫存商品借：庫存商品 1010* *100100 應交稅費應交稅費

53、- -銷銷 1010* *120120* *17%17% 主營業務成本主營業務成本 1010* *100100（多沖的成本多沖的成本） 其他應付款其他應付款 400400（結轉）（結轉） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010* *120120* *1.171.17 主營業務收入主營業務收入 1010* *120120（多沖的收入多沖的收入） 47【例【例139139】n甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出200200件商品，單位價格件商品，單位價格120120元，單位成本元，單位成本100100元，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于元，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于2 2月月1

54、1日前付日前付款；款；6 6月月3030日前有權退貨。日前有權退貨。n 如果甲公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退回實際發如果甲公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。生時可沖減增值稅額。（1 1）1 1月月1 1日發出商品，不確認收入日發出商品，不確認收入 借：應收賬款借：應收賬款 200200* *120120* *17% =4080 17% =4080 貸：應交稅費貸：應交稅費 200200* *120120* *17% =4080 17% =4080 借：發出商品借：發出商品 20000 20000 （成本）（成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品 20000 2

55、0000 （成本）（成本） 48（2 2）2 2月月1 1日收到貨款日收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 200200* *120120* *1.17=280801.17=28080 貸：應收賬款貸：應收賬款 40804080（確認了稅款的部分確認了稅款的部分） 預收賬款預收賬款 2400024000（價）（價）（3 3）6 6月月3030日退貨期滿，如果沒有退貨日退貨期滿，如果沒有退貨 借：預收賬款借：預收賬款 2400024000（價）（價） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入2400024000 借：主營業務成本借：主營業務成本 2000020000 貸：發出商品貸：發出商品 2000020

56、00049（4 4）6 6月月3030日，如果退貨日，如果退貨1010件，則退回價款，同時不退件，則退回價款，同時不退回的部分確認收入，結轉成本回的部分確認收入，結轉成本n實際銷售數量實際銷售數量=200-10=190=200-10=190件件n收入收入=190=190* *120=22800120=22800n成本成本=190=190* *100=19000100=19000n退回商品的收入退回商品的收入=10=10* *120=1200120=1200n退銷項稅退銷項稅=1200=1200* *17%=20417%=204n退回貨款退回貨款=1200+204=1404=1200+204=1

57、404返回返回50會計分錄：借：預收賬款借：預收賬款 2400024000 應交稅費應交稅費 204204 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 190190* *120=22800120=22800 銀行存款銀行存款 14041404（價（價+ +稅）稅）借：主營業務成本借：主營業務成本 1900019000 庫存商品庫存商品 1010* *100100 貸：發出商品貸：發出商品 200002000051（4 4）售后回購）售后回購 n售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后在售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后在規定時間內，再以高于銷售價格的價格再回購回來。規定時間內，再以高于銷售

58、價格的價格再回購回來。售后回購并不是真正的銷售業務，而是一種融資業務。售后回購并不是真正的銷售業務，而是一種融資業務。n回購價格回購價格大于大于原售價的，差額應在回購期間按期計提原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入利息，計入財務費用財務費用。52【例1310】甲公司于甲公司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司銷售商品，價格為日向乙公司銷售商品，價格為100100萬元，增萬元，增值稅稅額值稅稅額1717萬元，成本為萬元，成本為8080萬元。雙方約定甲公司應于萬元。雙方約定甲公司應于9 9月月3030日以日以110110萬元購回。萬元購回。n甲公司賬務處理：甲公司賬務處理：20

59、072007年年5 5月月1 1日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 117117 貸：其他應付款貸：其他應付款 100100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（應交增值稅（銷項稅額）（1001001717）17 17 借：發出商品借：發出商品 8080 貸：庫存商品貸：庫存商品 8080535 5月末確認利息月末確認利息每月應確認利息（回購價每月應確認利息（回購價110110售價售價100100）月份數月份數5 52 2 借：財務費用借：財務費用 2 2 貸：其他應付款貸：其他應付款 2 2n6 69 9月同上。月同上。9 9月月3030日購回日購回 借：庫存商品借：庫存商品 80 80

60、 貸：發出商品貸：發出商品 8080借：其他應付款借：其他應付款 110110 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（應交增值稅（進項稅額）（1101101717）18.7 18.7 貸：銀行存款貸：銀行存款 128.7128.7 返回返回54（5 5）售后租回）售后租回n通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業保留了與通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業保留了與商品所有權相聯系的繼續管理權，或對商品實施了控商品所有權相聯系的繼續管理權，或對商品實施了控制。不應確認收入。制。不應確認收入。n資產的銷售價格和租回支付的租金是相互關聯的，在資產的銷售價格和租回支付的租金是相互關聯的，在實際中是通