1、文獻綜述： 隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規范化，企業組織形式、運行機制和產權制度的革新及企業決策權力的擴大及理財環境的改善，企業稅收籌劃越來越受到企業的關注，稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變為“陽光作業”，正式走上經濟的前臺，成為企業自生發展的內在需求。企業在依法納稅的基礎上，納稅人通過嚴格遵循稅法，在各項納稅方案中科學合理的進行規劃和選擇，通過參照稅法對企業規定的優惠方案，從而選出最適合的納稅方案，就是企業的稅收籌劃。通過企業的稅收籌劃，可以延緩或減輕企業的稅負。在發達國家稅收籌劃已被非常廣泛的應用，當前這項行為已經成為企業，特別是跨國公司制定企業長遠發展戰略的

2、一個重要組成部分。在我國，由于受到很多因素的制約，企業的稅收籌劃工作起步較晚，發展比較緩慢，企業的稅務工作任然只停留在滿足企業的各項稅務核算、報稅等。隨著市場經濟的不斷完善，稅收籌劃工作已經受到越來越多企業領導者的重視。企業如何在依法誠信納稅的基礎上，有效借助國家給予的各項稅收優惠政策，是企業能否實現稅收籌劃的重要前提。企業稅收籌劃，是指在稅法規定的范圍內、依據政府的稅收政策導向，通過對企業的籌資、投資、經營、收入分配等事項的事先的精心籌劃、選擇與安排、從企業長遠利益出發，對多種納稅方案進行科學的優化選擇，充分利用稅法所提供的優惠政策及可選擇性條款，以稅收負擔最小化為目的，盡可能取得企業經濟利

3、益最大化的一種理財行為。理論界對現代企業財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業價值最大化”、“持續發展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業的稅收環境，不能不考慮企業的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業經濟發展的約束。這是因為：現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化降低成本包括稅收負擔。企業的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經營管理整體中不可缺少的一個組成部分，尤其近三十多年來，其在許多國家中的發展更是非常顯著。正如美國南加州大學WB梅格博士在會計

4、學中談到的那樣：“美國聯邦所得稅變得如此復雜，這使為企業提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業。現在幾乎所有的公司都聘用專業的稅務專家，研究企業主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。”此外，社會中介組織，包括會計師事務所、審計師事務所、律師事務所和稅務代理所業務中很大一部分收入來自為客戶提供稅收籌劃。即便是稅務機關，對稅收籌劃的研究也非常重視，因為從納稅人的稅收籌劃活動中，可以掌握多種稅收信息，使稅收法制與征收管理的建設日臻完善。同時，稅收籌劃的理論研究文章、刊物、書籍也應運而生，新作不斷，這進一步推動了稅收籌劃研究向縱深發展。例如，一家以提供稅收信息馳名于世的公司（The Bure

5、au of National Affairs Inc.），它除了出書以外，還定期出版兩本知名度較高的國際稅收專業性雜志，一本叫做稅收管理國際論壇，另一本就是稅收籌劃國際評論。兩本雜志中有相當多的篇幅講的是稅收籌劃。比如1993年6月刊的一篇專著，便是關于國際不動產專題的稅收籌劃，涉及比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等十三個國家。伍德赫得費爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設有機構）于1989年出版過名為跨國公司的稅收籌劃（Tax Planning for Muitinational Companies）的一本專著。書中提出的論點及稅收

6、籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。有的專著雖不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的國際稅收（1997），全書共有894頁，但講述的多是稅收的國際籌劃，書中旁征博引了包括我國在內的三十八個國家和地區的資料。近年來，我國圖書市場上已有不少關于避稅和稅收籌劃的書籍。中國稅務報還專門開辟了“稅收籌劃”周刊，在微觀籌劃版上刊登的全是有關稅收籌劃的文章。印度稅務專家EA史林瓦斯在他編著的公司稅收籌劃手冊中說道：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分稅收已成為重要的環境因素之一，對企業既是機遇，也是威脅。”還有美國南加州大學WB梅格斯博士在與別人合著的、已發行多版的會計學中說：“在納稅發生之前，有系

7、統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業的組織形式和資本結構，投資采取租用還是購入的方式,以及交易的時間。”當納稅籌劃進一步發展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現，這就是：納稅籌劃目的不單純以節稅（節稅和避稅）為籌劃的最終目標，而是進一步與企業經營活動融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業納入整個企業經營活動之中，或者融入到企業經營活動當中，為經營活動的總的目標服務。例如稅務籌劃（電子版）（2004年第1期）中的“籌劃理論”對納稅籌劃相對較為完善的定義是“稅務籌劃是納稅人在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最優

8、的納稅方案，以爭取稅收經濟利益最大化的籌劃活動。”雖然這個定義抽象的描述為“以爭取稅收經濟利益最大化”，但是已經給了我們一個廣闊的“籌劃空間”而不是局限于直接的“節稅”、“避稅”。在這里，傳統的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說這里弱化了目的性，強調了整體性，補充了成本性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因為新的納稅籌劃理念下目的的表述無法一概而論，不如回避。而且在這時候，納稅籌劃更主要地表現為一種手段，而不是目的；而對于整體性，文章中表述為“這里有三層含義：、指稅務籌劃對企業的各種決策來說是牽一處而動全身；、稅務籌劃需要多個部門

9、配合才能完成；、綜合考量各種稅種是稅務籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個方面才可能實現節稅整體效益最大化。”我們感受到的是一個比較新穎的納稅籌劃理念。至于納稅籌劃目的，在國家稅務總局注冊稅務師管理中心遍的2004年全國稅務師執業資格考試指定教材稅務代理實務中，雖然同樣沒有給出相對權威或者先進的納稅籌劃概念，而仍然沿用了傳統三性特點并強調納稅籌劃的目的是“通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的稅收利益”。但是在解釋了籌劃“三性”特征之后，還做了如下補充：“稅收籌劃的目標是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個別稅種稅負的高低，而應著重考慮整體稅負輕重，因為納稅人的經營目

10、標是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負最低。在考慮整體整體稅負的同時還要著眼于生產經營業務的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長遠看，資本回收率能增長，還是可取的。理想的稅收籌劃應是總體收益最多，或許納稅并非最少。”這意味著以新的籌劃目標為標志的新的籌劃理念實際已經出現，并正在發展和完善過程當中。納稅籌劃是（企業）財務管理活動的一部分；納稅籌劃從屬于企業整體發展戰略；納稅籌劃的目標不是單純的稅負減輕，而是最優（必要、合理）稅收負擔情況下的企業價值最大化；如果“企業價值最大化”目標被修正，納稅籌劃目標也隨之修正。同時我們還有理由期待在納稅籌劃理念發展過程中，節稅和避稅等納

11、稅籌劃技術手段的延伸和發展，也就是說納稅籌劃的技術不應再局限于傳統的節稅和避稅手段。例如稅務籌劃的新境界反映情況爭取政策支持一文中所說的“高層次稅務籌劃的實施并不側重于對既定稅法的鉆研與巧妙運用，而是更多地傾向于自身談判實力的提高。一般的避稅與節稅籌劃需要的是納稅人在對現有稅法深入研究的基礎上，找到自身可以利用的有利規定，從而合理合法降低稅負。不同于此，企業申請政策的籌劃方法關鍵在于對現行稅法的利弊進行分析，找到說服立法機關改變政策的充足依據。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業務的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實力，特別是對行業經濟的深刻把握。”現代企業財務決策主

12、要包括籌資決策，投資決策，生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。稅收籌劃作為企業合理節約成本，提高競爭力的重要手段之一，必將在我國得到前所未有的發展。越來越多的企業也將會認識到稅收籌劃在籌劃、投資、經營、股利分配等活動中的重要作用。同時，稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，是企業獲得合法稅收利益的重要手段，開展稅收籌劃既有利于企業經營管理和會計水平的提高；實現經濟效益最大化，又有利于不斷完善稅法和稅收政策，加強稅收宏觀調控的經濟杠桿作用。正如美

13、國南加州大學W.B梅格斯博士在其會計學中談到："美國聯邦所得稅變得非常復雜，為企業提供詳盡的納稅籌劃成了一種謀生的職業。現在幾乎所有的公司都聘用專業的稅務專家，研究企業主要經營決策上的稅收影響，為合法地節稅制定計劃。"跨國公司對納稅籌劃的重視更不一般。不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業人士，每年在納稅籌劃上的支出相當可觀；當然，也帶來了非常實在的節稅效益。如以生產日用品而馳名的尤麗華公司，有兩家姐妹公司，一家設在美國，一家設在荷蘭。其子公司遍及世界各地，其中在我國還設有3家子公司，分別生產力士牌香皂，系列化妝品和快速食品。面對不同國家的復雜稅制，母公司聘用45名高

14、級稅務專家進行納稅籌劃。其公司經理說：”年僅節稅一項，就給公司增加數百萬美元收入，增加了其在國際市場上的競爭力。”近年來，稅收備受國際關注，跨國公司尋求減稅，合理逼稅的現象更為普遍，起迅猛勢頭有增無減。微軟，通用，思科和康柏等世界巨頭公司在20世紀90年代通過各種手段巧妙地減少了納稅，這似乎成為了一種時尚。美國財政部國內稅務署前署長唐納德.亞歷山大說："在經濟泡沫年代，不惜一切手段增加利潤的動力很大，其中一個手段就是把納稅額減少到最低程度。"許多世界各地公司為了減稅，都建立了強大的稅務部門，配備或聘請一流的稅務專家。例如，通用電氣公司雇傭了20年前離開財政部的約翰.塞繆爾斯

15、，還負責組建了非凡稅務人才組，使通用電氣公司的稅務部成為世界上最好的稅務師事務所級別的稅務部之一。在一些發達國家中明確規定了納稅人納稅籌劃權。稅收政策影響企業的投資方案。在喬根森（1963）的 新古典模型中，資本的使用者成本包括兩項：一是因為放棄了別的投資機會而發生的機會成本，另一項是直接成本，包括所得稅。在這個模型中，資本成本上升時，企業會選擇資本密集程度低的技術，反之亦然。只要稅收政策降低成本，它就會增加企業想擁有的資本質量，從而提高投資。喬根森做了一個回歸，該回歸方程右端的變量中包括了資本使用者成本，得出的結論是，由于投資對稅收引致的資本成本的變化非常敏感，加速折舊與投資稅收抵免是投資的

16、稅收項目。客戶與市場的高級經理Dickie泉和助理公關經理克里斯蒂娜芳在其"中國統一企業所得稅法帶來更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度-一個為所有市場參與者都有利的發展"中談到企業所得稅法開始生效于2008年1月1日 ，企業需要檢討自己的商業模式，投資結構和融資策略 。第十屆全國人民代表大會頒布了新的企業所得稅法（ "新稅法" ） ，其中統一所得稅征收為國內企業和外國企業創造一個公平競爭的環境。新法律將采用單一稅率為25 ，以取代現有的兩個系統的稅收，大大不同的實際稅率對于國內企業和外商投資企業來說主要由于提供不同的獎勵以及不同限制費用扣除。新稅率低于

17、鄰國的平均稅率，所以企業應努力提高自己的競爭力，推動中國吸引外國投資者。之前，新的法律中，中國國內企業支付了百分之三十三的所得稅，而大部分制造業外商投資企業享有的稅收優惠地位，導致所有外商投資企業的有效稅率平均為百分之十五。相比之下，在考慮到提供獎勵，平均利率為國內企業約25 。新稅法應提供所有市場參與者一個更透明，更穩定和可預見的稅收制度。對于外商投資企業，因為失去了廣泛的激勵機制和擇優低稅率，所以將以他們的商業模式，敦促一種新的方法，投資結構，選址和籌資戰略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期，外商投資企業和外國投資者需要制定戰略，優化全球性稅收優惠，并更多地依賴于傳統的國際稅收籌劃工具。終止地理

18、導向的稅收優惠，優先的戰略經營因素，如鄰近的自然資源和當地市場，人力資源將升高。吳哩檳和斯蒂芬納爾遜在其"有關企業所得稅的過渡性激勵政策"一文中提到2008年1月1日新的中華人民共和國企業所得稅法（ "經濟轉型期法" ）生效，鞏固了企業所得稅制度，國內企業和外商投資企業結束了雙重所得稅制度。新的經濟轉型期的法律統一稅率和稅收激勵政策為國內企業和外商投資企業創造了更公平的市場條件。對于這些原先享受稅收優惠政策鼓勵下的企業，新的經濟轉型期的法律規定5年的過渡期。例如，企業享有固定期限的免稅和減少可繼續享有，直到原任期期滿。按所要求的新的經濟轉型期的法律，企業

19、用于享受15 的稅率將逐漸降低到25 。過渡稅收激勵政策提供了許多不同的稅收條例。下面是引進的一些過渡性的稅收政策：1，過渡性稅收優惠的企業原先享受低稅率。后五年內企業享受較低的稅率也將逐步過渡到新的稅率，實施經濟轉型期的法律。2，曾享受固定期限的過渡性稅收優惠企業的免稅和降低。3，原先享受低稅率以及固定期限的過渡性稅收優惠的企業的免稅和減少，合格的企業所得稅率為15 ，并同時享受減免50 的定期存款。4，設立在特別經濟區或上海浦東新開發區的高新技術企業（ " HNTEs " ）的過渡性稅收優惠。5，關于中國西部的稅收優惠企業參與中國西部發展中的規定， "西部大開

20、發稅收優惠政策"的特殊收入的稅收政策將在經濟轉型期后繼續生效實施。國內研究現狀：在2007年3月，中華人民共和國企業所得稅法（以下簡稱"新稅法"）表決通過并于2008年1月1日起施行，這結束了我國長達20多年的內資、外資企業所得稅稅賦不均的"分制"時代，內資、外資企業所得稅的統一是我國稅制改革的里程碑。 趙迎春在"兩法合并對FDI的影響分析"（稅務與經濟，上海立信會計）一文中提到我國自20世紀70年代末期開始吸引外資，截止2007年，利用外資累計超過7500億美元，連續15年保持發展中國家首位，為中國經濟快速發展做出了貢獻。

21、但隨著國內外形勢的變化，內外資企業長期適用兩套稅法對內資企業的發展形成了不利影響。根據財政部，國家稅務總局對全國企業所得稅稅源調查資料核算，2005年，內資企業平均實際稅務為24。53%，外資企業平均實際稅務為14。89%，內資企業稅務高出外資企業將近10個百分點。2007年3月16號公布的中華人民共和國所得稅法，結束了企業因"身份"不同而享受不同稅收待遇的時代，為各類企業創造了一個公平競爭的稅收法制環境。企業可充分理解新稅法的主要變化，科學做好所得稅籌劃，以達到增加企業稅后利潤，提高企業競爭力的目的。近年來我國稅收收入增收很快。據統計局數據，2004年完成稅收收入2571

22、8億元（不包括關稅和農業稅收），比上年增長25.7%，增收5256億元。但從納稅人的角度看，也意味著承擔更多的稅負。在如此重的"責任"下，納稅人會想方設法來緩解壓力，拯救企業，尋求發展。張中秀等在納稅籌劃一書中提出為減輕稅負，納稅人有三條路可走：偷稅，停稅與納稅籌劃。一些納稅人無意識中偷逃稅了，自己都不知道，等到稅務機關稽查出來，才意識到是偷稅。我國針對納稅人的偷稅行為，指定了一一列嚴格的規定，嚴厲的懲罰必將偷稅擠出市場。我國不比一些高福利國家，在當前的環境下，停業是一條無保障之路，無異于自亡。納稅人在有能力球的自己生存時，是不該走上這條路的。相比前兩種方法，納稅籌劃是企業

23、的一種理性行為。從稅務機關看，鼓勵企業依法納稅最明智的辦法，是讓納稅人充分享受其應有的權利，充分使用納稅籌劃權。反對企業正當的納稅籌劃活動，正式助長了偷漏稅等違法行為的發生。“淺談我國企業納稅籌劃問題"（公文博客網）一文中作者認為不同稅收規定和眾多稅收優惠是納稅籌劃存在和發展的法律基礎。稅收具有調節經濟的職能，國家利用稅收經濟杠桿對國民經濟進行有目的的引導，實現資源在整個國民經濟間的有效配置，因此對一些亟需發展的地區和項目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應的稅收法律。國家的稅收法律對同一個經營項目在不同地域、或同一地域的不同的經營者以及經營項目采用高低不同的稅率，制定減稅或免

24、稅等一系列優惠政策，鼓勵發展一些社會急需發展的產業，限制一些"飽和產業"和"夕陽產業"的發展，引導經濟資源有序的流動，優化產業結構。事實上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據是什么，無一不體現政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平的。通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環節等體現政府宏觀調控政策。趙善慶在納稅籌劃目標及評價模型一文中提出納稅籌劃的目標主要有以下觀點：（1）最大限度的降低賦稅，獲取“節稅”利益。（2）少納稅或遞延納稅。（3）實現企業稅收利潤的最大化。（4）實現企業價值最大化。其中前兩個觀點著眼于企業賦

25、稅的降低，沒有考慮納稅籌劃與企業發展的關系，賦稅最低不一定是最優方案。后兩種觀點基本一致，及納稅籌劃應服從和服務企業的整體發展，而不是單純的減低賦稅，但企業價值的計量存在一定的困難，因此稅后利潤最大化作為納稅籌劃的基本目標，在現階段有一定的科學性和可行性。朱文娟、陳巖峰在深析企業納稅籌劃成本及其控制途徑一文中認為納稅籌劃的成本是指在現存的經濟條件和體質下，政府實施分配全過程中，企業為了繳納稅收而付出代價的總和，即所耗費的各種費用之和。與稅收負擔相比，企業納稅總成本不僅包括稅收負擔，還包括其他稅收相關費用，比如辦公費用、咨詢費用、代理費用、罰款、滯納金等額外稅收負擔。主要包括以下幾個方面（1）企

26、業固定稅收成本。（2）企業變動稅收成本。（3）企業納稅風險成本。魏震在深析中小企業的稅收籌劃中認為基礎薄弱的中小企業要開展稅收籌劃，需要良好的人才和制度的保障。籌劃人員素質、技能的高低，企業會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等，都是企業稅收籌劃的基礎條件。目前，我國稅收籌劃專業人才匱乏，一些中小企業會計核算不健全、賬證不完整、會計信息失真，甚至有違反稅法的記錄等問題，這些都造成了稅收籌劃基礎不穩固，制約了中小企業稅收籌劃的發展。陳雷在浙江省中小企業倫理道德狀況調查報告中指出：許多中小企業的說受籌劃意識淡薄。由于稅收籌劃在我國起步較晚，許多企業還沒有意識到稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷

27、稅、漏稅；再有不少中小企業管理人員對收收籌劃的認識模糊，雖然比較重視稅法學習但認為這只是財務人員的事，同時受世俗觀念的形象，認為與其進行稅收籌劃還不如多認識幾個稅務局的熟人好辦事，不愿意下力氣和本錢，從心理上不認同稅收籌劃。但隨著人們對稅收法律認識的提高，納稅籌劃也越來越被廣大中小企業納稅人接受和認可。范強強在中小企業的稅收籌劃問題與管理寫到目前我國中小企業稅收籌劃中常常采用一成不變的納稅籌劃方案。任何納稅籌劃方案都是以一定的納稅籌劃環境為基礎制定的。但是，影響納稅環境的因素如法律法規和政府的反避稅措施不是一成不變的。這就決定了納稅籌劃活動必須是一個動態的過程，企業納稅籌劃方案一旦形成不再變動

28、，這種方案就失去了效力，甚至起到了相反的作用，給企業帶來了不必要的損失。林雪在關于中小企業納稅籌劃的探討中指出有很多中小企業只注重短期內的盈利，忽視了企業的長遠發展。只考慮企業的局部利益而忽視了整體利益，這種納稅籌劃的短期觀念，不利于中小企業的發展，有違稅收籌劃中實現企業價值最大化的目標。中小企業納稅籌劃現狀分析（林麗清、黃光陽、鄭為太、望雄杰）一文中指出目前我國稅收法律體系不夠健全。由于我國立法級次不高，稅收法律體系的科學性、權威性和規范性不夠，透明度不高，可操作性差。有的條款太原則，需要細化；有的事過境遷，需要重新制定。財政部門和國家稅務總局經常要以文件的形式對稅制運行程序中的某些政策性問

29、題作出規定和解釋，這樣對稅務機關和納稅人造成了許多不便。法規的“打補丁”過多，納稅人無法掌握稅法的全貌和調整情況，令納稅人感到困惑，中小企業更是無法進行相應的稅收籌劃。這要求中小企業適應外部的宏觀環境的納稅方法。企業納稅籌劃策略與案例解讀（解宏）、淺探中小企業的稅收籌劃（徐玲、陳定標）中認為，籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同的方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括向銀行及非金融機構的貸款或企業借款、企業內部籌資、發行債券等）（2）權益性籌資（包括企業自我積累、發行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形

30、式。從納稅角度看，這些籌資方式產生的稅收后果有很大差異，這就需要進行籌資決策。古今中外，稅收都是遵循“無商無稅，無稅無國”的運行軌跡而變化和發展的，因而我們可以看出稅收同經濟，稅收同國家之間存在著密不可分的關系。王延明在所得稅會計與納稅籌劃（上海財經大學出版社，2007年2月第1版）一書中提到納稅人對稅收的籌劃不是起源于納稅人本身，而是起源于中介服務機構，即稅務咨詢事業，納稅籌劃是稅收咨詢業務的一項重要內容。提供稅務咨詢的服務活動，最早產生于意大利。稅收籌劃的學術研究在納稅籌劃業務的稍后便開始出現。德國伐克主編的德國與國際稅收百科全書所引用的最早文獻是H.肖肯霍夫編寫的企業納稅籌劃他刊載于19

31、59年出版的工業企業計劃文集里，被認為是“納稅籌劃”一詞比較早的出現。在20世紀50年代里，納稅籌劃開始從企業經營計劃里獨立出來，引起了人們的重視，并由此帶動了對包括個人納稅籌劃的全面研究，開辟出一個新的研究領域。20世紀80年代后，在納稅籌劃業務廣泛開展的同時，納稅籌劃的理論研究、文章、刊物、書籍更是不斷出現，新作頻頻，這進一步推動了納稅籌劃的深入研究和快速發展。客戶與市場的高級經理Dickie泉和助理公關經理克里斯蒂娜芳在其“中國統一企業所得稅法帶來更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度一個為所有市場參與者都有利的發展”中談到企業所得稅法開始生效于2008年1月1日，企業需要檢討自己的商業模

32、式，投資結構和融資策略。第十屆全國人民代表大會頒布了新的企業所得稅法（“新稅法”），其中統一所得稅征收為國內企業和外國企業創造一個公平競爭的環境。新法律將采用單一稅率為25，以取代現有的兩個系統的稅收，大大不同的實際稅率對于國內企業和外商投資企業來說主要由于提供不同的獎勵以及不同限制費用扣除。新稅率低于鄰國的平均稅率，所以企業應努力提高自己的競爭力，推動中國吸引外國投資者。之前，新的法律中，中國國內企業支付了百分之三十三的所得稅，而大部分制造業外商投資企業享有的稅收優惠地位，導致所有外商投資企業的有效稅率平均為百分之十五。相比之下，在考慮到提供獎勵，平均利率為國內企業約25。新稅法應提供所有市

33、場參與者一個更透明，更穩定和可預見的稅收制度。對于外商投資企業，因為失去了廣泛的激勵機制和擇優低稅率，所以將以他們的商業模式，敦促一種新的方法，投資結構，選址和籌資戰略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期，外商投資企業和外國投資者需要制定戰略，優化全球性稅收優惠，并更多地依賴于傳統的國際稅收籌劃工具。終止地理導向的稅收優惠，優先的戰略經營因素，如鄰近的自然資源和當地市場，人力資源將升高。吳哩檳和斯蒂芬納爾遜在其“有關企業所得稅的過渡性激勵政策”一文中提到2008年1月1日新的中華人民共和國企業所得稅法（“經濟轉型期法” ）生效，鞏固了企業所得稅制度，國內企業和外商投資企業結束了雙重所得稅制度

34、。新的經濟轉型期的法律統一稅率和稅收激勵政策為國內企業和外商投資企業創造了更公平的市場條件。對于這些原先享受稅收優惠政策鼓勵下的企業，新的經濟轉型期的法律規定5年的過渡期。例如，企業享有固定期限的免稅和減少可繼續享有，直到原任期期滿。按所要求的新的經濟轉型期的法律，企業用于享受15 的稅率將逐漸降低到25。過渡稅收激勵政策提供了許多不同的稅收條例。下面是引進的一些過渡性的稅收政策：1，過渡性稅收優惠的企業原先享受低稅率。后五年內企業享受較低的稅率也將逐步過渡到新的稅率，實施經濟轉型期的法律。2，曾享受固定期限的過渡性稅收優惠企業的免稅和降低。3，原先享受低稅率以及固定期限的過渡性稅收

35、優惠的企業的免稅和減少，合格的企業所得稅率為15，并同時享受減免50的定期存款。4，設立在特別經濟區或上海浦東新開發區的高新技術企業（“HNTEs”）的過渡性稅收優惠。5，關于中國西部的稅收優惠企業參與中國西部發展中的規定，“西部大開發稅收優惠政策”的特殊收入的稅收政策將在經濟轉型期后繼續生效實施。張中秀等在納稅籌劃一書中提出為減輕稅負，納稅人有三條路可走：偷稅，停稅與納稅籌劃。一些納稅人無意識中偷逃稅了，自己都不知道，等到稅務機關稽查出來，才意識到是偷稅。我國針對納稅人的偷稅行為，指定了一一列嚴格的規定，嚴厲的懲罰必將偷稅擠出市場。我國不比一些高福利國家，在當前的環境下，停業是一條無保障之路

36、，無異于自亡。納稅人在有能力球的自己生存時，是不該走上這條路的。相比前兩種方法納稅籌劃是企業的一種理性行為。從稅務機關看，鼓勵企業依法納稅最明智的辦法，是讓納稅人充分享受其應有的權利，充分使用納稅籌劃權。反對企業正當的納稅籌劃活動，正式助長了偷漏稅等違法行為的發生。“淺談我國企業納稅籌劃問題”（公文博客網）一文中作者認為不同稅收規定和眾多稅收優惠是納稅籌劃存在和發展的法律基礎。稅收具有調節經濟的職能，國家利用稅收經濟杠桿對國民經濟進行有目的的引導，實現資源在整個國民經濟間的有效配置，因此對一些亟需發展的地區和項目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應的稅收法律。國家的稅收法律對同一個經營項

37、目在不同地域、或同一地域的不同的經營者以及經營項目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優惠政策，鼓勵發展一些社會急需發展的產業，限制一些“飽和產業”和“夕陽產業”的發展，引導經濟資源有序的流動，優化產業結構。事實上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據是什么，無一不體現政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平的。通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環節等體現政府宏觀調控政策。具體說來，在稅法規定的范圍內，對某一稅種的應納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件。在我國，納稅籌劃開始悄悄地進入人們的生活，企業的納稅籌劃欲望在不斷增強，而且

38、隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業稅務代理機構看好，不少機構已開始介入企業納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區還涌現出了一些專業網站，如“中國稅收籌劃網”、“中國稅務通網站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待我們進一步加強理論和實踐的探索。企業所得稅納稅籌劃應與一些會計方法相結合。“企業所的稅稅前扣除規定比較分析”（財會通訊，2008年第8版，湖南財經高等科學院）中胡偉講到,新稅法規定，在計算應納稅所得額時，下列指出不得扣除：向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金，罰款和被沒收

39、財務的損失；規定以外的捐贈支出；贊助支出；未經指定的準備金支出；與取得收入有關的其他支出。新稅法增加了向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項不得扣除的規定。雖然新稅法沒有明確資本性支出，資本的利息，回扣支出，擔保支出，自然災害或意外事故損失有賠償的部分不得扣除，但企業不能理解為允許，從常規看這些項目也是不能稅前扣除的。所以，企業應更深入研究新稅法，以避免不合理的納稅籌劃以及企業不可預測的損失。“淺談我國企業納稅籌劃問題”（公文博客網）一文中作者認為不同稅收規定和眾多稅收優惠是納稅籌劃存在和發展的法律基礎。稅收具有調節經濟的職能，國家利用稅收經濟杠桿對國民經濟進行有目的的引導，實現資源在整

40、個國民經濟間的有效配置，因此對一些亟需發展的地區和項目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應的稅收法律。國家的稅收法律對同一個經營項目在不同地域、或同一地域的不同的經營者以及經營項目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優惠政策，鼓勵發展一些社會急需發展的產業，限制一些“飽和產業”和“夕陽產業”的發展，引導經濟資源有序的流動，優化產業結構。事實上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據是什么，無一不體現政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平的。通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環節等體現政府宏觀調控政策。具體說來，在稅法規定的范圍內，對某一稅種的應

41、納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件。在我國，納稅籌劃開始悄悄地進入人們的生活，企業的納稅籌劃欲望在不斷增強，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業稅務代理機構看好，不少機構已開始介入企業納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區還涌現出了一些專業網站，如“中國稅收籌劃網”、“中國稅務通網站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待我們進一步加強理論和實踐的探索。企業所得稅納稅籌劃應與一些會計方法相結合。“企業所的稅稅前扣除規定比較分析”（財會通訊，2008年第8版，湖南財經高等科學院）中胡偉講到,新稅法規

42、定，在計算應納稅所得額時，下列指出不得扣除：向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金，罰款和被沒收財務的損失；規定以外的捐贈支出；贊助支出；未經指定的準備金支出；與取得收入有關的其他支出。新稅法增加了向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項不得扣除的規定。雖然新稅法沒有明確資本性支出，資本的利息，回扣支出，擔保支出，自然災害或意外事故損失有賠償的部分不得扣除，但企業不能理解為允許，從常規看這些項目也是不能稅前扣除的。所以，企業應更深入研究新稅法，以避免不合理的納稅籌劃以及企業不可預測的損失。資本弱化的表現一般有兩個方面：一是資本結構不合理，在公司設立時

43、就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設置后資本金實質減少，跨國公司抽取資金而不是充實資本。跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅。“資本弱化避稅原理探析”（財會月刊，廣西財經學院廣東白云學院，2008年第7期)中董再平和劉劍鋒認為，負債經營能給企業帶來稅收利益，當企業資產負債率達到一定標準時，就產生了資本弱化。因為資本弱化避稅主要是由于母子公司適用所得稅稅率不同，以及母公司采取債務投資時所減少的“稅收擋板”利益和采取股權投資時獲得的“股權增加”利益的比較，國際資本弱化避稅產生于稅收利益在資本輸出國和資本輸入國之間的分配差異和避免國際雙重征稅方法的選擇。單獨從被投資

44、企業來看，資本弱化避稅的基本原理是債務資本的利息支出允許在稅前扣除，而股息和紅利都不允許在稅前扣除，從而給企業帶來稅收利益，但筆者認為只從被投資企業來看，由于其收到的利息和股息或紅利所交納的稅款并不相同，因此從稅收角度看，只有把投資方企業和被投資方企業作為一個關聯整體對待，站在整個企業集團的角度來分析資本弱化效應，才能得出比較正確和清晰的解釋。從而得出企業納稅籌劃比較正確的結論。 加強與關聯方業務往來的基礎管理工作對改善本企業的納稅籌劃工作具有重要意義。“特別納稅調整規定對企業納稅籌劃的影響及應對措施”（財會月刊第2008年第7期，廣東商學院）中盧劍靈教授提到企業所得稅法新增的“特別納稅調整”

45、的主要內容包括增加受控外國公司條款，完善限制資本弱化的條款，一般反避稅的兜底條款，這些規定使企業常規避稅方法的應用空間減少，并使企業納稅籌劃的風險和壓力在加大，如反避稅條款涉及的不預知性，避稅非零成本的出現等。企業應積極運用“預約定價制的風險成本。預約定價制的實現是對關聯企業轉讓定價是否符合正常交易標準而實施的事前判定，對節約成本具有重要意義。認真做好與關聯方業務往來的基礎管理工作。企業能否按時向稅務機關提交有關資料的，可僅按人民幣貸款基準利率計算利息，不再加計5個百分點。“稅務籌劃誤區辨析”（中國稅網）中顧躍南提到，據宋洪祥等人在中國稅務報（2002/12/03）上披露：某本關于稅務籌劃的書

46、中寫道：“把已實現收入變為未實現收入的方法，是把已實現的收入用應收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項直接進行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業者相當于無償地借用了稅款，另一方面可以把某一期（年度）可能進入較高征稅級距的應納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額。”上例所述的納稅籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當部分籌劃個案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、“打擦邊球”之類。例如，企業分分合合，“兩免三減半”到手（中國稅務報2003/01/21）這一籌劃個案，僅從字面上看，并未發現有何違反稅收

47、法規的破綻，應屬合法的稅務籌劃案例。然而細究起來，卻也有其欠缺之處。納稅籌劃作為我國改革開放、發展社會主義市場經濟的產物，它的歷史并不長，出現某些問題和缺陷也在所難免。參考文獻：1 儀磊.論財務管理中的稅收籌劃策略【J】.中共成都市委黨校學報.2006,14(3)2 瑪勒帕.在我國企業運用稅收籌劃所存在的問題【J】.中小企業管理與科技.2010,(19)3 樂建英.淺談企業財務管理中的稅收籌劃【J】.法制與社會.2006,94 屈志強.現代企業財務管理下稅收籌劃的方法及其運用【J】.企業家天地（下半月版）.2009，（9）5 謝芬芬，王橋.稅收籌劃在企業財務管理的運用【J】.商場現代化.2008，（36）6 張興夏.企業財務管理中稅收籌劃的運用【J】.韶關學院學報-社會學科.2006,5（27）7 馬福春.淺談企業稅收籌劃及其在企業經營管理財務決策中的應用【J】.活力.2010,（23）8 張新磊.從財務管理的角度看稅收籌劃【J】.現代經濟信息.2009，（2）9 王智群.論稅收策劃在財務管理中的運用【J】.科技經濟市場.2006（11）10 張紅.芻議稅收籌劃與企業財務管理【J】.商業時代.2007，（23）11 江