1、第五章第五章 審計目標審計目標 第一節 財務報表審計總體目標與審計工作前提 第二節 認定與具體審計目標 第三節 審計過程與審計目標的實現 課堂練習第一節第一節 財務報表審計總體目標與財務報表審計總體目標與審計工作前提審計工作前提 一、財務報表的編制 二、財務報表審計總體目標 三、審計工作前提 四、執行審計工作的基本要求一、財務報表的編制-1 幾個重要概念幾個重要概念 財務報表：是指依據某一財務報告編制基礎對被審計單財務報表：是指依據某一財務報告編制基礎對被審計單位歷史財務信息作出的結構性表述，包括相關附注，旨位歷史財務信息作出的結構性表述，包括相關附注，旨在反映某一時點的經濟資源或義務或者某一

2、時期經濟資在反映某一時點的經濟資源或義務或者某一時期經濟資源或義務的變化。源或義務的變化。 適用的財務報告編制基礎：是指法律法規要求采用的財適用的財務報告編制基礎：是指法律法規要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。采用的可接受的財務報告編制基礎。 適用的財務報告編制基礎通常指會計準則（財務報告準適用的財務報告編制基礎通常指會計準則（財務報告準則）和法律法規的規定?？赡馨蕜t解釋、權威性意則）和

3、法律法規的規定?？赡馨蕜t解釋、權威性意見、行業慣例等見、行業慣例等一、財務報表的編制-2 財務報告編制基礎財務報告編制基礎通用目的編制基礎：旨在滿足廣大財務報表使用者共通用目的編制基礎：旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎。主要是指會同的財務信息需求的財務報告編制基礎。主要是指會計準則和會計制度。計準則和會計制度。特殊目的編制基礎：旨在滿足財務報表特定使用者對特殊目的編制基礎：旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。礎、監管機構的報告要求和合同的約

4、定等。 財務報告編制基礎財務報告編制基礎公允列報編制基礎公允列報編制基礎遵循性編制基礎遵循性編制基礎 財務報表通常指整套財務報表，適用的財務報告財務報表通常指整套財務報表，適用的財務報告編制基礎規定了整套財務報表的構成。編制基礎規定了整套財務報表的構成。二、財務報表總體審計目標二、財務報表總體審計目標-1-1 審計目標的兩個層次審計目標的兩個層次總體審計目標總體審計目標與各類交易、賬戶余額、披露相關的具體審計目標與各類交易、賬戶余額、披露相關的具體審計目標 審計目標的發展歷史審計目標的發展歷史詳細審計階段詳細審計階段查錯防弊。查錯防弊。資產負債表審計階段資產負債表審計階段對歷史財務信息進行鑒證

5、，對歷史財務信息進行鑒證，查錯防弊退居第二位。查錯防弊退居第二位。財務報表審計階段財務報表審計階段不再限于查錯防弊和歷史財務不再限于查錯防弊和歷史財務信息公證，而是向管理領域有所深入和發展。信息公證，而是向管理領域有所深入和發展。二、財務報表總體審計目標二、財務報表總體審計目標-2-2 總體目標：總體目標：對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得大錯報獲取合理保證，使得cpacpa能夠對財務報表是否在能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

6、；審計意見；按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計報告，并與管理層和治理層溝通。 財務報表的合法性和公允性財務報表的合法性和公允性合法性：財務報表是否在所有重大方面按照適用的財合法性：財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制；務報告編制基礎編制；公允性：財務報表是否在所有重大方面實現公允反映。公允性：財務報表是否在所有重大方面實現公允反映。二、財務報表總體審計目標二、財務報表總體審計目標-3-3 財務報表使用者為什么希望財務報表使用者為什么希望cpacpa對財務報表對財務報表的合法性和公

7、允性發表意見的合法性和公允性發表意見財務報表使用者和管理層存在利益沖突財務報表使用者和管理層存在利益沖突財務信息的重要性財務信息的重要性會計處理和財務報表編制的復雜性會計處理和財務報表編制的復雜性對主體了解的間接性對主體了解的間接性二、財務報表總體審計目標二、財務報表總體審計目標-4-4 財務報表審計的作用和局限性財務報表審計的作用和局限性提供合理保證而非絕對保證提供合理保證而非絕對保證不能被視為對被審計單位未來生存能力或管理不能被視為對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、效果所提供的保證層經營效率、效果所提供的保證 財務報表審計目標的導向作用財務報表審計目標的導向作用關注與財務報表編制和

8、審計有關的內部控制關注與財務報表編制和審計有關的內部控制關注被審計單位的違法行為是因為其影響財務關注被審計單位的違法行為是因為其影響財務報表，因而審計不能被視為對被審計單位是否報表，因而審計不能被視為對被審計單位是否存在違法行為提供鑒證。存在違法行為提供鑒證。三、審計工作前提三、審計工作前提 （一）管理層和治理層的概念（一）管理層和治理層的概念 （二）審計工作前提（二）審計工作前提 （三）（三）CPACPA的責任的責任（一）治理層和管理層的概念（一）治理層和管理層的概念 管理層：是指對被審計單位經營活動的執行負有管理層：是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員，管理層編制財務報表，

9、并經營管理責任的人員，管理層編制財務報表，并受到治理層的監督。受到治理層的監督。 治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織，治行經營管理責任負有監督責任的人員或組織，治理層的責任還包括對財務報告過程的監督。理層的責任還包括對財務報告過程的監督。 董事會和監事會：治理層董事會和監事會：治理層 管理層管理層 治理層參與管理：董事兼任高級管理人員治理層參與管理：董事兼任高級管理人員（二）審計工作前提（二）審計工作前提 審計工作前提：管理層和治理層（如適用）認可審計工作前提：管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責

10、任。與財務報表相關的責任。 這些責任包括：這些責任包括：按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）；實現公允反映（如適用）；設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其文件和其他事項

11、），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。（三）（三）CPACPA的責任的責任 注冊會計師的責任：按照審計準則的規定注冊會計師的責任：按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見。對財務報表發表審計意見。 管理層和治理層的責任與管理層和治理層的責任與CPACPA的責任不能相的責任不能相互替代?；ヌ娲?。 CPACPA為了履行其責任，應當：為了履行其責任，應當：遵守職業道德規范遵守職業道德規范遵守質量控制準則遵守質量控制準則遵守審計準則遵

12、守審計準則四、執行審計工作的基本要求四、執行審計工作的基本要求 （一）相關的職業道德要求（一）相關的職業道德要求 （二）職業懷疑（二）職業懷疑 （三）職業判斷（三）職業判斷 （四）審計證據和審計風險（四）審計證據和審計風險 （五）審計的固有限制（五）審計的固有限制 （六）審計準則（六）審計準則（二）職業懷疑（二）職業懷疑-1-1 職業懷疑：是指職業懷疑：是指CPACPA執行審計業務的一種態度，包執行審計業務的一種態度，包括采取括采取質疑的思維方式質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持舞弊導致錯報的跡象保持警覺警覺，對審計證據進行，對審計證據進行審慎評價

13、審慎評價。 對以下情況保持警覺：對以下情況保持警覺：存在相互矛盾的審計證據存在相互矛盾的審計證據引起對作為審計證據的文件記錄和對詢問的答復的可靠引起對作為審計證據的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息性產生懷疑的信息表明可能存在舞弊的情況表明可能存在舞弊的情況表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形（二）職業懷疑（二）職業懷疑-2-2 多選題：關于注冊會計師職業懷疑的說法中，正確的有多選題：關于注冊會計師職業懷疑的說法中，正確的有( )( )。 A.A.注冊會計師要在整個審計的過程中保持職業懷疑注冊會計師要在整個審計的過程中保持職

14、業懷疑 B.B.注冊會計師不應使用管理層聲明代替應當獲取的充分注冊會計師不應使用管理層聲明代替應當獲取的充分適當的證據適當的證據 C.C.在審計中注冊會計師不可以考慮過去對管理層和治理在審計中注冊會計師不可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直的看法層誠實、正直的看法 D.D.在審計過程中，注冊會計師認為文件可能是偽造，要在審計過程中，注冊會計師認為文件可能是偽造，要作出進一步調查，確定是否需要修改審計程序和追加審計程作出進一步調查，確定是否需要修改審計程序和追加審計程序序 【答案答案】ABDABD（三）職業判斷（三）職業判斷 職業判斷貫穿于整個審計工作，對作出下列決策尤職業判斷貫穿于整個審計工

15、作，對作出下列決策尤為必要：為必要：確定重要性和評估審計風險確定重要性和評估審計風險確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍評價是否已獲取充分、適當的審計證據已經是否還需執評價是否已獲取充分、適當的審計證據已經是否還需執行更多的工作行更多的工作評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷斷根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。財務報表時作出的估計的合理性。 評價職業判斷：評價職業判斷：作出的判斷是否反映了對

16、審計和會計原則的適當運用作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實和情況相作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實和情況相一致一致（五）審計的固有限制（五）審計的固有限制 審計的固有限制源于：審計的固有限制源于：財務報告的性質財務報告的性質審計程序的性質審計程序的性質在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要其他事項：如舞弊、關聯方關系和交易的存在其他事項：如舞弊、關聯方關系和交易的存在和完整性、違反法律法規行為的發生、可能導和完整性、違反法律法規行為的發生、可能導致被審計單位無法持續經營的未來事項或情況。致被審

17、計單位無法持續經營的未來事項或情況。（六）審計準則（六）審計準則 內容：內容： 總則總則 定義定義 目標目標 要求要求 附則附則我國現行執業準則體系我國現行執業準則體系-1-1注冊會計師職業道德守則注冊會計師執業準則注冊會計師業務準則（50）會計師事務所質量控制準則（1）審計準則審計準則審閱準則審閱準則其他鑒證業務準則其他鑒證業務準則注冊會計師業務準則注冊會計師業務準則鑒證業務準則鑒證業務準則相關服務準則相關服務準則鑒證業務基本準則鑒證業務基本準則商定程序商定程序代編財務信息代編財務信息注冊會計師業務準則體系注冊會計師業務準則體系我國現行執業準則體系我國現行執業準則體系-2-2 注冊會計師業務

18、準則（注冊會計師業務準則（5050項）項）鑒證業務準則鑒證業務準則：包括：包括1 1項鑒證業務基本準則、項鑒證業務基本準則、4444項具體審計準則、項具體審計準則、1 1項審閱準則、項審閱準則、2 2項其他鑒項其他鑒證業務準則，共證業務準則，共4848項。項。2 2項相關服務準則項相關服務準則 會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則1 1項項鑒證業務準則 鑒證業務是指鑒證業務是指CPACPA對鑒證對象信息提出結論對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。證對象信息信任程度的業務。 鑒證業務基本準則鑒證業務基

19、本準則 中國中國CPACPA審計準則審計準則 中國中國CPACPA審閱準則審閱準則 中國中國CPACPA其他鑒證業務準則其他鑒證業務準則鑒證業務基本準則 鑒證業務基本準則是鑒證業務準則概念框鑒證業務基本準則是鑒證業務準則概念框架，旨在規范架，旨在規范CPACPA執行鑒證業務，明確鑒證執行鑒證業務，明確鑒證業務的目標和要素，確定審計準則、審閱業務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則適用的鑒證業務準則、其他鑒證業務準則適用的鑒證業務類型。類型。中國CPA審計準則 審計準則用以規范審計準則用以規范CPACPA執行歷史財務信息的審計業務。在提執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務

20、時，供審計服務時，CPACPA對所審計信息是否不存在重大錯報提供對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證合理保證，并以，并以積極方式積極方式提出結論。提出結論。1 1、一般原則與責任（、一般原則與責任（9 9項）項） 2 2、風險評估及風險應對（、風險評估及風險應對（6 6項）項）11011101號號注冊會計師的總體目標和審計工作的注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求基本要求 11111111號號就審計業務約定條款達成一致意見就審計業務約定條款達成一致意見 11211121號號對財務報表審計實施的質量控制對財務報表審計實施的質量控制 11311131號號審計工作底稿審計工作底稿 1141

21、1141號號財務報表審計中與舞弊相關的責任財務報表審計中與舞弊相關的責任 11421142號號財務報表審計中對法律法規的考慮財務報表審計中對法律法規的考慮 11511151號號與治理層的溝通與治理層的溝通 11521152號號向治理層和管理層通報內部控制缺陷向治理層和管理層通報內部控制缺陷11531153號號前任前任CPACPA和后任和后任CPACPA的溝通的溝通 12011201號號計劃審計工作計劃審計工作 12111211號號通過了解被審計單位通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風及其環境識別和評估重大錯報風險險 12211221號號計劃和執行審計工作計劃和執行審計工作時的重要性時

22、的重要性 12311231號號針對評估的重大錯報針對評估的重大錯報風險采取的應對措施風險采取的應對措施12411241號號對被審計單位使用服對被審計單位使用服務機構的考慮務機構的考慮12511251號號評價審計過程中識別評價審計過程中識別出的錯報出的錯報中國CPA審計準則3 3、審計證據（、審計證據（1111項）項）4 4、利用其他主體的工作、利用其他主體的工作（3 3項）項） 13011301號號審計證據審計證據 13111311號號對存貨、訴訟和索賠、分部對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據的具體考信息等特定項目獲取審計證據的具體考慮慮 13121312號號函證函證 1313

23、1313號號分析程序分析程序 13141314號號審計抽樣審計抽樣 13211321號號審計會計估計（包括公允價審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露值會計估計）和相關披露 13231323號號關聯方關聯方 13241324號號持續經營持續經營 13311331號號首次審計業務涉及的期初余首次審計業務涉及的期初余額額13321332號號期后事項期后事項13411341號號書面聲明書面聲明 14011401號號對集團財務報表審對集團財務報表審計的特殊考慮計的特殊考慮 14111411號號利用內部審計人員利用內部審計人員的工作的工作 14211421號號利用專家的工作利用專家的工作中國CP

24、A審計準則5 5、審計結論與報告（、審計結論與報告（5 5項）項）6 6、特殊領域（、特殊領域（1010項）項） 15011501號號對財務報表形對財務報表形成審計意見和出具審計報成審計意見和出具審計報告告 15021502號號在審計報告中在審計報告中發表非無保留意見發表非無保留意見15031503號號在審計報告中在審計報告中增加強調事項段和其他事增加強調事項段和其他事項段項段15111511號號比較信息：對比較信息：對應數據和比較財務報表應數據和比較財務報表 15211521號號注冊會計師對注冊會計師對含有已審計財務報表的文含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任件中的其他信息的責任160

25、11601號號對按照特殊目的編制基礎編制對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮的財務報表審計的特殊考慮 16021602號號驗資驗資16031603號號對單一財務報表和財務報表特對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮定要素審計的特殊考慮16041604號號對簡要財務報表出具報告的業對簡要財務報表出具報告的業務務16111611號號商業銀行財務報表審計商業銀行財務報表審計 16121612號號銀行間函證程序銀行間函證程序 16131613號號與銀行監管機構的關系與銀行監管機構的關系 16311631號號財務報表審計中對環境事項的財務報表審計中對環境事項的考慮考慮 163216

26、32號號衍生金融工具的審計衍生金融工具的審計 16331633號號電子商務對財務報表審計的影電子商務對財務報表審計的影響響中國CPA審閱準則 審閱準則用以規范審閱準則用以規范CPACPA執行歷史財務信息的執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，審閱業務。在提供審閱服務時，CPACPA對所審對所審閱信息是否不存在重大錯報提供閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證有限保證，并以，并以消極方式消極方式提出結論。提出結論。 審閱準則第審閱準則第21012101號號財務報表審閱財務報表審閱 中國CPA其他鑒證業務準則其他鑒證業務準則用以規范其他鑒證業務準則用以規范CPACPA執行歷史財務執行歷史財務

27、信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。供有限保證或合理保證。第第31013101號號歷史財務信息審計或審閱以外歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務的鑒證業務 第第31113111號號預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核相關服務準則 相關服務準則用以規范相關服務準則用以規范CPACPA代編財務信息、代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其他服務執行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，。在提供相關服務時，CPACPA不提供任何程度不提供任何程度的保

28、證。的保證。 41014101號號對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序 41114111號號代編財務信息代編財務信息 會計師事務所質量控制準則 會計師事務所質量控制準則用以規范會計會計師事務所質量控制準則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。量控制提出的制度要求。 51015101號號會計師事務所對財務報表審計會計師事務所對財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制質量控制 執業準則編號的含義執業準

29、則編號的含義 CPACPA執業準則體系中，準則編號由執業準則體系中，準則編號由4 4位數組成。位數組成。 千位數代表不同類別的準則：千位數代表不同類別的準則：“1 1”代表審計準則，代表審計準則，“2 2”代表審閱準則，代表審閱準則，“3 3”代表其他鑒證業務準則，代表其他鑒證業務準則，“4 4”代表代表相關服務準則，相關服務準則，“5 5”代表質量控制準則。代表質量控制準則。 百位數代表某一類別準則中的大類。以審計準則為例，百位數代表某一類別準則中的大類。以審計準則為例，我們將審計準則分為六大類，分別用我們將審計準則分為六大類，分別用1 1至至6 6表示：表示：“1 1”代代表一般原則與責任

30、，表一般原則與責任，“2 2”代表風險評估與應對，代表風險評估與應對，“3 3”代代表審計證據，表審計證據，“4 4”代表利用其他主體的工作，代表利用其他主體的工作，“5 5”代表代表審計結論與報告，審計結論與報告，“6 6”代表特殊領域審計。代表特殊領域審計。 十位數代表大類中的小類。十位數代表大類中的小類。 個位數代表小類中的順序號。個位數代表小類中的順序號。第二節第二節 認定與具體審計目標認定與具體審計目標 一、認定 二、具體審計目標 三、認定應用舉例與銷售交易相關的管理層認定和審計目標一、認定一、認定 認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含

31、的表達，的表達，cpacpa將其用于考慮可能發生的不同類型將其用于考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。認定與審計目標密切相關，的潛在錯報。認定與審計目標密切相關，CPACPA的的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。表的認定是否恰當。 （一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定 （二）與期末賬戶余額相關的認定 （三）與列報和披露相關的認定（一）與所審計期間各類交易和事項（一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定相關的認定-1-11.1.發生：記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有發生：記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關。關。

32、“存在或發生存在或發生”認定所要解決的問題是，管理層認定所要解決的問題是，管理層是否把那些不應包括的項目是否把那些不應包括的項目( (如不存在的項目或如不存在的項目或不曾發生的交易不曾發生的交易) )擠入了財務報表。它主要與財擠入了財務報表。它主要與財務報表組成要素的高估務報表組成要素的高估( (也稱也稱“夸大錯誤夸大錯誤”) )有有關。關。2.2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄?！巴暾酝暾浴闭J定所要解決的問題是，管理層是否把應認定所要解決的問題是，管理層是否把應包括的項目給遺漏或者省略了?？梢姡ǖ捻椖拷o遺漏或者省略了。可見，“完整完

33、整性性”認定與認定與“存在或發生存在或發生”認定正好相反，它認定正好相反，它主要與財務報表的組成要素的低估主要與財務報表的組成要素的低估( (也稱也稱“縮小縮小錯誤錯誤”) )有關。有關。（一）與所審計期間各類交易和事項（一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定相關的認定-2-2 3.3.準確性：與交易和事項有關的金額及其準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。他數據已恰當記錄。 4.4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。期間。 5.5.分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。（一）與所審計期間各類交易和（一）

34、與所審計期間各類交易和事項相關的認定事項相關的認定-3-3（二）與期末賬戶余額相關的認定二）與期末賬戶余額相關的認定 CPACPA對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：別： 1.1.存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。的。 2.2.權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。義務。 3.3.完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄

35、。權益均已記錄。 4.4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。攤調整已恰當記錄。（二）與期末賬戶余額相關的認二）與期末賬戶余額相關的認定定（三）與列報和披露相關的認定（三）與列報和披露相關的認定 CPACPA對列報運用的認定通常分為下列類別：對列報運用的認定通常分為下列類別： 1.1.發生以及權利和義務：披露的交易、事項發生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。和其他情況已發生，且與被審計單位有關。 2.2.完整性：所

36、有應當包括在財務報表中的披完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。露均已包括。 3.3.分類和可理解性：財務信息已被恰當地列分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。報和描述，且披露內容表述清楚。 4.4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。允披露，且金額恰當。 （一）與各類交易和事項相關的具體審計（一）與各類交易和事項相關的具體審計目標目標 （二）與期末賬戶余額相關的具體審計目（二）與期末賬戶余額相關的具體審計目標標 （三）與列報和披露相關的具體審計目標（三）與列報和披露相關的具體審計目標二、具體審計目標

37、（一）與各類交易和事項相關的具體審計目標認定認定/ /具體目標具體目標各類認定的含義各類認定的含義各類認定對應的具體審計各類認定對應的具體審計目標目標發生發生記錄的交易和事項已發生，且記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關與被審計單位有關已記錄的交易是真實的已記錄的交易是真實的完整性完整性所有應當記錄的交易和事項均所有應當記錄的交易和事項均已記錄已記錄已發生的交易確實已經記錄已發生的交易確實已經記錄準確性準確性與交易和事項有關的金額及其與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄他數據已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反已記錄的交易是按正確金額反映的映的截止截止交易和事項已記錄于正確的會交易

38、和事項已記錄于正確的會計期間計期間接近于資產負債表日的交易記接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間錄于恰當的期間分類分類交易和事項已記錄于恰當的賬交易和事項已記錄于恰當的賬戶戶被審計單位記錄的交易經過適被審計單位記錄的交易經過適當分類當分類（二）與期末賬戶余額相關的具體審計目標 認定認定/ /具體具體目標目標各類認定的含義各類認定的含義各類認定對應的具體審計目各類認定對應的具體審計目標標存在存在記錄的資產、負債和所有者記錄的資產、負債和所有者權益是存在的權益是存在的記錄的金額確實存在記錄的金額確實存在權利和義權利和義務務記錄的資產由被審計單位擁記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債有或

39、控制，記錄的負債是被審計單位應當履行是被審計單位應當履行的償還義務的償還義務資產歸屬于被審計單位，負資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義債屬于被審計單位的義務務完整性完整性所有應當記錄的資產、負債所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分計價和分攤攤資產、負債和所有者權益以資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記價或分攤調整已恰當記錄錄資產、負債和所有者權益以資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務恰當的金額包括在財務報表中，與之

40、相關的計報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記價或分攤調整已恰當記錄錄（三）與列報和披露相關的具體審計目標認定認定/ /具具體目標體目標各類認定的含義各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標各類認定對應的具體審計目標發生及權發生及權利和義利和義務務披露的交易、事項和其披露的交易、事項和其他情況已發生，且與他情況已發生，且與被審計單位有關被審計單位有關發生的交易、事項，或與被審發生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包計單位有關的交易和事項包括在財務報表中括在財務報表中完整性完整性所有應當包括在財務報所有應當包括在財務報表中的披露均已包括表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務應當

41、披露的事項有包括在財務報表中報表中分類和可分類和可理解性理解性財務信息已被恰當地列財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內報和描述，且披露內容表述清楚容表述清楚財務信息已被恰當地列報和描財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚述，且披露內容表述清楚準確性和準確性和計價計價財務信息和其他信息已財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰公允披露，且金額恰當當財務信息和其他信息已公允披財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當露，且金額恰當三、認定應用舉例三、認定應用舉例與銷售交易相與銷售交易相關的認定和具體審計目標關的認定和具體審計目標認定認定與銷售交易相關的具體審計目標與銷售交易相關的具體審計目

42、標發生發生已入賬的銷售交易是向真實顧客發出商已入賬的銷售交易是向真實顧客發出商品的交易。品的交易。 完整性完整性已發生的銷售交易均已入賬。已發生的銷售交易均已入賬。 準確性準確性已入賬的銷售交易基于正確的價格和數已入賬的銷售交易基于正確的價格和數量，計算準確。量，計算準確。截止截止銷售交易在正確的日期入賬。銷售交易在正確的日期入賬。分類分類銷售交易已適當的分類。銷售交易已適當的分類。認定應用舉例認定應用舉例認定和與存貨余額相認定和與存貨余額相關的具體審計目標關的具體審計目標 認定認定與存貨余額相關的具體審計目標與存貨余額相關的具體審計目標 存在存在所有入賬的存貨在資產負債表日都實際存在所有入賬

43、的存貨在資產負債表日都實際存在權利權利公司對列示的所有存貨都擁有所有權。公司對列示的所有存貨都擁有所有權。存貨沒有作為抵押品。存貨沒有作為抵押品。 完整性完整性 所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯總表?？偙?。計價和計價和分攤分攤用于估計存貨價值的價格在重要方面都正確用于估計存貨價值的價格在重要方面都正確; ;單價與數量的乘積正確，詳細數據匯總正確。單價與數量的乘積正確，詳細數據匯總正確。認定應用舉例認定應用舉例認定和與存貨列報認定和與存貨列報和披露相關的具體審計目標和披露相關的具體審計目標 認定認定與存貨列報和披露相關的具體審計目標與存貨列報和披露

44、相關的具體審計目標 發生以及權發生以及權利和義務利和義務披露的存貨交易和事項已發生，且與被披露的存貨交易和事項已發生，且與被審計單位有關；審計單位有關；分類和可理分類和可理解性解性存貨項目已恰當地分類為原材料、在產存貨項目已恰當地分類為原材料、在產品、產成品等。品、產成品等。完整性完整性所有應當披露的存貨信息均已經披露。所有應當披露的存貨信息均已經披露。計價和準確計價和準確性性以凈值列報存貨，存貨信息披露公允，以凈值列報存貨，存貨信息披露公允，且金額恰當且金額恰當存貨應當披露的信息 （一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。 （二）確定發出存貨成本所采用的方法。（

45、二）確定發出存貨成本所采用的方法。 （三）存貨可變現凈值的確定依據，存貨（三）存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，跌價準備的計提方法， 當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況?；氐挠嘘P情況。 （四）用于擔保的存貨賬面價值。（四）用于擔保的存貨賬面價值。深圳華發電子股份有限公司第三節第三節 審計過程與審計目標的實現審計過程與審計目標的實現 一、接受業務委托一、接受業務委托 二、計劃審計工作二、計劃審計工作 三、實施風險評估程序三、實施風險評估程序 四、實施控制測試和

46、實質性程序四、實施控制測試和實質性程序 五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告四、實施控制測試和實質性程序四、實施控制測試和實質性程序 CPACPA在財務報表審計過程中，通常按照業務在財務報表審計過程中，通常按照業務循環了解內部控制、實施控制測試和實質循環了解內部控制、實施控制測試和實質性程序。性程序。 財務報表審計的組織方法財務報表審計的組織方法賬戶法（賬戶法（account approachaccount approach）循環法（循環法（cycle approachcycle approach） 財務報表審計循環法的組織財務報表審計循環法的組織財務報表審計循環法的組

47、織循環循環各循環包括的計帳各循環包括的計帳憑證的主要種憑證的主要種類類各循環包括的總帳項目舉例各循環包括的總帳項目舉例資產負債表項目資產負債表項目利潤表項目利潤表項目銷售與收款循銷售與收款循環環收款、轉帳收款、轉帳應收票據應收票據營業收入營業收入應收賬款應收賬款營業稅金及附加營業稅金及附加長期應收款長期應收款銷售費用銷售費用預收賬款預收賬款應交稅費應交稅費采購與付款循采購與付款循環環付款、轉帳付款、轉帳預付賬款預付賬款管理費用管理費用固定資產固定資產在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產清理固定資產清理無形資產無形資產研發支出研發支出商譽商譽長期待攤費用長期待攤費用應付票據應付票據應付賬款應

48、付賬款長期應付款長期應付款存貨與生產循環存貨與生產循環轉帳、付款轉帳、付款存貨（包括存貨（包括營業成本營業成本材料采購材料采購在途物資在途物資原材料原材料材料成本差異材料成本差異庫存商品庫存商品發出商品發出商品商品進銷差價商品進銷差價委托加工物資委托加工物資委托代銷商品委托代銷商品受托代銷商品受托代銷商品周轉材料周轉材料生產成本生產成本制造費用制造費用勞務成本勞務成本存貨跌價準備存貨跌價準備受托代銷商品款等）受托代銷商品款等）應付職工薪酬應付職工薪酬籌資與投資循環籌資與投資循環轉帳、收款、付款轉帳、收款、付款交易性金融資產交易性金融資產財務費用財務費用應收股利應收股利資產減值損失資產減值損失應

49、收利息應收利息公允價值變動損益公允價值變動損益其他應收款其他應收款投資收益投資收益其他流動資產其他流動資產營業外收入營業外收入可供出售金融資產可供出售金融資產營業外支出營業外支出持有至到期投資持有至到期投資所得稅費用所得稅費用長期股權投資長期股權投資投資性房地產投資性房地產遞延所得稅資產遞延所得稅資產其他非流動資產其他非流動資產短期借款短期借款應付利息應付利息應付股利應付股利其他應付款其他應付款長期借款長期借款應付債券應付債券專項應付款專項應付款預計負債預計負債遞延所得稅負債遞延所得稅負債實收資本（或股本）實收資本（或股本）資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤五、完成審計工作和

50、編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告-1-1 四種類型的審計意見四種類型的審計意見無保留意見無保留意見保留意見保留意見否定意見否定意見無法表示意見無法表示意見 發表無保留意見的條件發表無保留意見的條件合法、公允合法、公允獲取充分、適當的審計證據獲取充分、適當的審計證據/ /審計范圍沒有受審計范圍沒有受到限制到限制五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告-2-2 不符合不符合GAAP GAAP 范圍受限制范圍受限制 重大但不廣泛重大但不廣泛 保留意見保留意見 保留意見保留意見 不符合不符合GAAPGAAP的保留意見的保留意見 范圍限制導致的保留意見范圍限制導致的保留意見

51、 重大且廣泛重大且廣泛 否定意見否定意見 無法表示意見無法表示意見 否定意見審計報告否定意見審計報告 無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告-3-3 標準審計報告和非標準審計報告標準審計報告：不含有說明段、強調事項段、標準審計報告：不含有說明段、強調事項段、其他事項段或任何修飾性用語的無保留意見的其他事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。審計報告。非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段或其他事項段他審計報告，包括帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報

52、告和非無保留意見的審的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。審計報告。課堂練習 下表共列示了投資、應收賬款和固定資產下表共列示了投資、應收賬款和固定資產項目的若干具體審計目標及可能實施的主項目的若干具體審計目標及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標，在相要審計程序。請針對每一審計目標，在相應的審計項目內選出能夠實現該審計目標應的審計項目內選出能夠實現該審計目標的一項最佳審計程序，將其相應的編號列的一項最佳

53、審計程序，將其相應的編號列在題后表格內，每一項審計程序最多只能在題后表格內，每一項審計程序最多只能被選擇一次。被選擇一次。 審計項審計項目目審計目標審計目標審計程序審計程序交易性金交易性金融資融資產產(1)(1)交易性金交易性金融資產的存融資產的存在性。在性。(2)(2)交易性金交易性金融資產的計融資產的計價準確。價準確。(3)(3)在資產負在資產負債表日，交債表日，交易性金融資易性金融資產項目的分產項目的分類反映恰當類反映恰當。A.A.檢查在購買股票時相關部門作出的檢查在購買股票時相關部門作出的金融資產分類的決定的文件。金融資產分類的決定的文件。B.B.抽查交易記錄原始憑證，證實有關抽查交易

54、記錄原始憑證，證實有關憑證是否已預先編號。憑證是否已預先編號。C.C.確定股票價格的任何波動已進行恰確定股票價格的任何波動已進行恰當的會計處理。當的會計處理。D.D.函證資產負債表日被托管的所有有函證資產負債表日被托管的所有有價證券。價證券。E.E.確定負責轉讓有價證券的職員沒有確定負責轉讓有價證券的職員沒有接觸現金、銀行存款記錄。接觸現金、銀行存款記錄。F.F.將交易性金融資產各明細賬期初余將交易性金融資產各明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。額與上年度審計工作底稿核對。審計項審計項目目審計目標審計目標審計程序審計程序交易性交易性金融金融資產資產(1)(1)交易性金融交易性金融資產的存在

55、資產的存在性。性。(2)(2)交易性金融交易性金融資產的計價資產的計價準確。準確。(3)(3)在資產負債在資產負債表日，交易表日，交易性金融資產性金融資產項目的分類項目的分類反映恰當。反映恰當。A.A.檢查在購買股票時相關部門作出檢查在購買股票時相關部門作出的金融資產分類的決定的文件。的金融資產分類的決定的文件。B.B.抽查交易記錄原始憑證，證實有抽查交易記錄原始憑證，證實有關憑證是否已預先編號。關憑證是否已預先編號。C.C.確定股票價格的任何波動已進行確定股票價格的任何波動已進行恰當的會計處理。恰當的會計處理。D.D.函證資產負債表日被托管的所有函證資產負債表日被托管的所有有價證券。有價證券

56、。E.E.確定負責轉讓有價證券的職員沒確定負責轉讓有價證券的職員沒有接觸現金、銀行存款記錄。有接觸現金、銀行存款記錄。F.F.將交易性金融資產各明細賬期初將交易性金融資產各明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對余額與上年度審計工作底稿核對答案：DCA項目項目審計目標審計目標審計程序審計程序應收賬應收賬款款(4)(4)在資產負債表在資產負債表日，應收賬款日，應收賬款記錄完整。記錄完整。(5)(5)資產負債表日資產負債表日應收賬款項目應收賬款項目金額正確。金額正確。(6)(6)應收賬款看來應收賬款看來總體合理?？傮w合理。(7)(7)財務報表中，財務報表中，應收賬款分類應收賬款分類反映恰當。反映恰當

57、。(8)(8)在資產負債表在資產負債表日，被審計單日，被審計單位對所有應收位對所有應收賬款具有法定賬款具有法定收款權。收款權。A.A.分析應收賬款同銷售的比率關系，并分析應收賬款同銷售的比率關系，并同前期比較。同前期比較。B.B.實施銷售截止測試，確定銷售業務和實施銷售截止測試，確定銷售業務和相應的存貨及銷貨成本記錄在恰當的相應的存貨及銷貨成本記錄在恰當的會計期間。會計期間。C.C.按照計提壞賬準備的范圍、標準測算按照計提壞賬準備的范圍、標準測算已提壞賬準備是否充分，并提請調整已提壞賬準備是否充分，并提請調整大額差異。大額差異。D.D.抽查被審計單位職員及有關部門的暫抽查被審計單位職員及有關部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶。戶。