1、關于對新準則“資產減值”問題的思考|企業會計準則資產減值(1.內蒙古河套灌區永濟灌域管理局；2.內蒙古巴彥淖爾市林業局，內蒙古 臨河 015000)摘 要：文章通過對新舊會計準則“資產減值”的比較分析p ，探討了新準則的特點及在執行新準則時存在的問題，最后提出了幾點后續做法。【關鍵詞】：p ：新準則；資產減值；企業；會計準則中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：10076921(2022)03001502 歷經三年的新企業會計準則終于在20_年2月15日破繭而出，這份涉及39項會計準則的新規定盡量借鑒了國際慣例并與國際準則趨同，同時針對我國具體實情也做了一些特殊規定。在這場會計準則的

2、歷史性變革中，資產減值準備變革成為備受理論界關注的焦點。企業會計準則第8號-資產減值第十七條“資產減值損失一經確認，在以后的會計期間不得轉回”的規定引起了上市公司、投資者及會計理論界人士的關注和評論，輿論普遍認為這將對上市公司的業績和資產價值產生重大影響，此規定將會在未來時期內從制度上杜絕利用減值準備的計提金額來操縱利潤的現象，為企業更加客觀真實的反映會計信息提供了制度保障。1 舊會計準則中“資產減值”的不足之處舊會計準則(即20_年發布的企業會計準則)對資產減值處理的規定雖經多次改進但仍有不完善之處：1.1 計提方法不統一各項資產中應收賬款采用賬齡分析p 法或應收賬款余額百分比法，定期按比例

3、計提，而存貨采用成本與可變現凈值孰低法比較計提，短期投資采用成本與市價孰低法比較計提，其余各項均采用賬面價值與可收回金額孰低比較計提，計提方法不統一。1.2 計提金額難以確定，可操作性不強舊準則雖然也要求在資產的可收回金額小于賬面價值時確認資產減值損失，但由于沒有提出資產組的概念，同時預測單項資產的預計現金流量也是非常困難，于是有些沒有市價資產的可收回金額很難確定，這使得資產減值會計規定沒有操作性。1.3 資產減值準備成為了虧損公司調節盈余的一種重要手段在新會計準則出臺之前，資產減值準備的計提和沖回是上市公司調節利潤最常用的手段之一。原因是舊的會計準則允許企業轉回已計提的減值準備，這導致很多上

4、市公司，尤其是那些在前一年已經出現虧損的公司，為避免三年虧損被ST、PT，往往在當年大力計提減值準備，使勁大虧一筆，而在第二年予以轉回，調增利潤，以實現“盈利”。2 新會計準則資產減值的新處理20_年財政部頒布的企業會計準則中資產減值處理較舊的準則有很大的不同，這些新規定有的放矢地解決了上述舊準則中存在的幾個的問題。2.1 新準則中資產減值準備有明確、具體的計提依據和具體方法2.1.1 判斷資產是否減值。企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，如存在減值跡象，必須計提減值準備。2.1.2 關于資產可收回金額的計量問題。資產減值會計的核心問題是可收回金額的計量。新準則借鑒了國際

5、準則的做法，引入了公允價值。要求資產的可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。2.1.3 如果上述計算結果表明資產的可收回金額低于其賬面價值，則將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。2.2 新準則下已計提的資產減值準備不允許轉回在我國，資產減值準備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業利用它任意地進行利潤操縱的例子屢見不鮮。ST幸福是一個連續虧損三年面臨退市風險的上市公司，20_年4月30日起被暫停上市，20_年半年報公司宣布扭虧為盈，實現162.62萬元的凈

6、利潤，從而恢復上市。然而之后在10月份其公布的第三季度報告卻顯示公司第三季度實現凈利潤1 369.85萬元，ST幸福的業績在短時期內產生如此大的變化不能不讓人對它的半年報盈利質量產生懷疑，其實，只要看看它近幾年計提的資產減值準備情況就可初見端倪。740)this.width=740" border=undefined>從表中可看出，20_年半年報沖銷95萬元減值準備，卻在年報中報出計提1 812萬元減值準備，很可能是在下半年公司覺得20_年扭虧難度大，故而干脆再多提減值準備，為以后年度扭虧做準備。果然，在20_年半年報中又沖回106萬元的減值準備，實現扭虧為盈，得以恢復上市資格

7、。新出臺的新會計準則的新規定，將上市公司今后操縱資產減值準備這一利潤調節的手段牢牢封死。2.3 固定資產和在建工程減值的處理當企業的固定資產可收回金額低于賬面價值時，即認定為發生了減值損失，應計提相應的減值準備；計提減值損失后，即使有充分的證據證明該項固定資產價值已經恢復，也不得轉回已計提的減值損失，只能在處置資產后，再進行賬務處理。3 修改和完善后的新資產減值準則呈現出以下四個方面的特點3.1 引進了單項資金、資產組、資產組組合、總部資產等概念新準則引入了資產組的概念，對于單項資產，如果難以估計它的可收回金額，應當按照該資產所屬的資產組估計資產組的可收回金額，再進行資產組減值損失的確認和計提

8、，根據資產組內各資產的賬面價值比重分攤到各資產進行各項資產的減值損失確認。3.2 擴大了資產減值的使用范圍財政部于1999年10月發布了股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定中，要求計提包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備在內的四項準備之后，20_年實施的企業會計準則對將計提減值準備的范圍擴大到固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款，而20_年2月15日頒布的新企業會計準則又在很大程度上對于資產減值準備進行了多方面的完善補充。3.3 規定了計提商譽減值準備的方法，取消了直線法攤銷，改用公允價值新準則規定，對于企業合并所形成的商譽，企業應每年必須至少進行一次減值測

9、試，而且商譽必須分攤到相關資產組成資產組組合才能據以確定是否應當確認減值損失。同時，強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。3.4 消除了投資者與上市公司的信息不對稱新資產減值準則指出，企業報送半年報和季報時都應披露是否存在減值的情況，如此一來就方便了投資者及時把握上市公司的資產狀況，消除投資者與上市公司的信息不對稱。4 資產減值準備變革的影響及存在問題4.1 上市公司未來財務信息失真的現象仍然存在新資產減值準則雖然規定了固定資產、無形資產及長期資產減值準備不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行賬務處理，但該規定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道，因為新準則并未明確針對存貨、

10、短期投資等項目的減值準備能否沖回的問題。對流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規范，金融資產、遞延稅項資產以及特殊行業的資產也排除在準則適用范圍之外，這些資產已計提的減值損失依然可以在可變現凈值或可收回價值恢復的前提下予以轉回。新資產減值準則只關掉了固定資產和長期股權投資減值準備轉回操控利潤的大門，企業依然可以通過壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備進行盈利操控，上市公司未來財務信息失真的現象仍然存在。4.2 執行新準則的難點4.2.1 預計未來現金流量現值時所采用的折現率。折現率是企業在購置或投資資產時所要求的必要報酬率，它反映了當前市場貨幣時間價值和資產特定的風

11、險，在確定折現率時，如何反映這種特定的風險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定難度，如無充分證據表明所選擇的折現率是合理的，一般應使用同期銀行貸款基準利率。4.2.2 資產組和資產組組合的確定。新準則沒有采用國際會計準則中的“現金產出單元”概念，而是引入了“資產組”與“資產組組合”等概念。盡管其中規定了確定資產組成資產組組合的原則，并指出確定資產組成資產組組合時應保持一致性，不能隨意變更，但是，由于企業的生產經營方式靈活多變，在確定資產組或資產組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執行該準則的難度，也給我們留下了一個思考的空間。4.2.3 資產減值準備的計提標準問題。我國的企業會計制度規定了

12、應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，至于具體哪些資產應當計提資產減值準備，計提比例是多少，則完全由企業結合自身實際情況判斷，因而計提是否真實合理不易確定。4.2.4 確認與計量難度大。資產減值準備的計提，關鍵在于預計資產的可收回金額及確定固定資產的未來經濟利益。然而，因為我國的市場經濟體制以及資產減值會計剛剛起步，市場價格機制尚不健全，現有價格機制不能完全反映資產信息，所以合理確定資產的可收回金額有很大難度。4.2.5 外部監管難度大。由于上述原因，對資產減值準備的計量和核算的監督管理存在很大困難，首先因為“可收回金額”的確定需要計算未來一定期間現金流量的現值，這不

13、可避免地會涉及預計未來現金流量及貼現率。而這兩者的確定，很大程度上依靠會計人員的主觀判斷，因而存在較大的主觀性和不確定性，其結果也因人而異，這使得資產減值準備的計提彈性過大.其次，資產減值準備的計提需要掌握大量詳實可靠的關于特定企業的特定資產的資料，企業外部人員又對企業資產的狀態、使用價值知之甚少，因此，注冊會計師、證券監督管理機構、審計機關等外部監管部門對企業確認的減值準備進行的確認也缺乏權威性。5 新準則下資產減值會計更加完善的后續做法綜上所述，目前頒布的企業會計準則資產減值在資產減值問題的處理上確實更加科學、穩健，但企業如果從以下幾方面入手，資產減值問題的處理將更加完善：5.1 要加強獨

14、立審計的外部監督，弱化企業利用資產減值操縱盈利的動機為了規范資產減值會計處理，應強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起經濟警察的職能，明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏制企業利用資產減值準備進行利潤操縱。5.2 要提高會計人員的素質，增強職業判斷力資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，除了具有清晰的會計專業知識外，還需要有較強的綜合分析p 、判斷能力以及豐富的企業管理經驗。因此，要想進一步擴大在企業中實行資產減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計人員職業判斷能力的培養問題。5.3 建立、健全企業內部會計制度，確立公允價值計量和批露的程序和內容首先

15、，新準則中所列示的資產減值的跡象過于籠統，應精華資產減值確認的標準；其次，列示會計期未需要使用公允價值的賬戶，確保所列示內容涵蓋所有可能發生減值資產所涉及的賬戶；此外，在會計期未要由高層管理人員對減值資產做資產減值分析p ，指出何種原因致使資產減值，企業將打算如何處置這些減值。5.4 強化相關會計信息的披露，提高信息的透明度，健全市場的價格機制監管部門應該擴大信息披露的層面，爭取以“市場價格評價”機制代替“企業價格評價”機制，為減值準備的計提提供更加真實、有用的依據。總之，我國新資產減值準則的發布實施是一項重大變革。資產減值會計是把雙刃劍，企業應用得當，可以提高會計信息質量，應用不當，則會降低會計信息質量。資產減值準則的規定雖然與國際會計準則允許資產減值恢復的規定存在一定差異，也未完全堵塞上市公司操縱利潤的漏洞，但它體現了既