1、池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEAdvanced Financial AccountingCopyright：譚慶池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表核心知識(shí)點(diǎn)： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法p 第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述p 第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理p 第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理p 第四節(jié) 與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理p 第五節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的其他問(wèn)題p 第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院C

2、HIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 基本要求：v 了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)及局限性v 了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資的關(guān)系及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)v 掌握合并報(bào)表范圍的確定方法v 理解合并報(bào)表的編制原則和編制合并報(bào)表的一般程序v 理解各類(lèi)調(diào)整與抵消分錄的編制原理v 掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法p 重點(diǎn)與難點(diǎn)：v合并報(bào)表范圍的確定方法v合并報(bào)表的編制原則和編制合并報(bào)表的一般程序各類(lèi)調(diào)整與抵消分錄的編制原理第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE主要知識(shí)點(diǎn)k合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)k合并財(cái)務(wù)報(bào)

3、表的種類(lèi)k如何確定合并范圍k如何理解合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整處理、抵消處理原理p 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義p 二、合并報(bào)表的種類(lèi)p 三、合并范圍的確定 p 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 特點(diǎn)（與個(gè)別報(bào)表比）v反映對(duì)象不同v編制主體不同v編制基礎(chǔ)不同 v編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)） 個(gè)

4、別財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄 （非按賬簿余額/發(fā)生額填列） 池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資的關(guān)系v 可見(jiàn)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提是存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制與否最終取決于投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否存在控制與被控制的關(guān)系。 短期投資 投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 控制 長(zhǎng)期股權(quán)投資 共同控制 重大影響 非以上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 合并報(bào)表與企業(yè)合并

5、方式的關(guān)系+=+=+123吸收合并新設(shè)合并控股合并母公司子公司一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)v股權(quán)取得日的合并報(bào)表 v股權(quán)取得日后的合并報(bào)表 v合并資產(chǎn)負(fù)債表 v合并利潤(rùn)表 v合并所有者權(quán)益v變動(dòng)表 v合并現(xiàn)金流量表 p按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類(lèi)p按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類(lèi)同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 v合并利潤(rùn)表 v合并資產(chǎn)負(fù)債表 v合并現(xiàn)金流量表 v合并資產(chǎn)負(fù)債表 兩種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERC

6、IAL COLLEGE合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論介紹p1、母公司理論v合并報(bào)表編制的目的是為母公司的股東服務(wù)，而忽視了少數(shù)股東利益，將少數(shù)股東權(quán)益視為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債；合并凈利潤(rùn)中不包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)的份額，而將其視為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用。池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論介紹p2、所有權(quán)理論v合并報(bào)表編制的目的是為母公司的股東服務(wù)，其基本理論是會(huì)計(jì)主體與終極所有者是一個(gè)完整不可分割的主體，資產(chǎn)是正財(cái)富，負(fù)債是負(fù)財(cái)富。v在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司的的資產(chǎn)、負(fù)債，只按照母公司所持有的股權(quán)

7、份額計(jì)入合并資產(chǎn)表；對(duì)于子公司的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，也只按照母公司所持有的股權(quán)份額計(jì)入利潤(rùn)表。v采用比例合并法池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論介紹p3、實(shí)體理論v合并報(bào)表編制的目的是為包括少數(shù)股東在內(nèi)的全部股東服務(wù) ，其基本立論是會(huì)計(jì)主體與終極所有者是相互分離的個(gè)體，它強(qiáng)調(diào)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極所有權(quán)。v將合并報(bào)表作為企業(yè)集團(tuán)各成員構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)，對(duì)擁有多數(shù)股權(quán)的大股東和擁有少數(shù)股權(quán)的小股東同等對(duì)待，將少數(shù)股東權(quán)益視為股東權(quán)益的一部分，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中得以體現(xiàn)。v采用完全

8、合并法。注：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表放棄了母公司理論，而采用了實(shí)體理論。池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE三、合并范圍合并范圍p含義：v 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍p正確界定合并范圍的意義：v 完善合并會(huì)計(jì)的理論體系v 避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性v 提高合并報(bào)表信息相關(guān)性p確定基礎(chǔ)：v 控制p具體界定：v 母公司的子公司重點(diǎn)問(wèn)題 如下池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE三、合并范圍p（一）母公司、子公司的概念v母公司與子公司k母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以

9、上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。k子公司，是指被母公司控制的主體。v“主體”中的：企業(yè)、可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE三、合并范圍p（二）“控制”的含義及其認(rèn)定v定義：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。v認(rèn)定原則：實(shí)質(zhì)重于形式。池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERC

10、IAL COLLEGEp權(quán)力源自于表決權(quán)：v（1）持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)當(dāng)被投資方的相關(guān)活動(dòng)由持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方表決決定，或者主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員由持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方指派，而且權(quán)力機(jī)構(gòu)的決策由多數(shù)成員主導(dǎo)時(shí)，持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。三、合并范圍池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp權(quán)力源自于表決權(quán)：v（2）持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)但無(wú)權(quán)力確定持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方是否擁有權(quán)力，關(guān)鍵在于該投資方是否擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力。在被投資方相關(guān)活動(dòng)被政府、法院、管

11、理人、接管人、清算人或監(jiān)管人等其他方主導(dǎo)時(shí)，投資方無(wú)法憑借其擁有的表決權(quán)主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，因此，投資方即使持有被投資方過(guò)半數(shù)的表決權(quán)，也不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。三、合并范圍池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 權(quán)力源自于表決權(quán)：v （3）持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，應(yīng)綜合考慮下列事實(shí)和情況，以判斷其持有的表決權(quán)與相關(guān)事實(shí)和情況相結(jié)合是否可以賦予投資方擁有對(duì)于被投資方的權(quán)力。投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。與其他表決權(quán)持有人的合同安排。該類(lèi)合同安排需確保

12、投資方能夠主導(dǎo)其他表決權(quán)持有人的表決。其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。例如，合同安排賦予投資方在被投資方的權(quán)力機(jī)構(gòu)中指派若干成員的權(quán)利，而該等成員足以主導(dǎo)權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策。投資方和其他方持有的潛在表決權(quán)。其他顯示投資方在需要決策時(shí)擁有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的事實(shí)或情況。三、合并范圍池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEP公司S1公司S2公司S3公司S4公司80%30%70% 60%90%P公司直接擁有S1公司80%表決權(quán)P公司間接擁有S3公司70%表決權(quán)P公司直接和間接擁有S4公司90%表決權(quán)三、合并范圍池州學(xué)院 商商 學(xué)

13、學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE三、合并范圍p （三）母公司是投資性主體時(shí)合并范圍的確定v1.母公司是投資性主體：如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。v2.投資性主體的母公司本身不是投資性主體：投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。v3.母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體：當(dāng)母公司由非投

14、資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 v4.母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體：當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買(mǎi)的交易對(duì)價(jià)。池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序p（一）編制原則p（二）基礎(chǔ)工作p（三

15、）編制步驟p（四）關(guān)于調(diào)整處理p（五）關(guān)于抵消處理池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEpA、B、C同屬一集團(tuán)，2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：vA賣(mài)商品給B，成本8萬(wàn)元，售價(jià)10萬(wàn)元；vB購(gòu)入后將商品賣(mài)給了C，售價(jià)15萬(wàn)元；vC購(gòu)入后將商品賣(mài)給了集團(tuán)外的D，售價(jià)20萬(wàn)元。合并報(bào)表編制思路池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE合并報(bào)表編制思路A B CD借：收入-A 10 貸：成本-B 10借：收入-B 15 貸：成本-C 15池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU U

16、NIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp1.以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則（一）編制原則v是真實(shí)性原則的要求v解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“未分配利潤(rùn)期初” 項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 p2.一體性原則v在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷(xiāo) p3.重要性原則池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策p2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間p3.提供必備資料（二）基礎(chǔ)工作池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEG

17、E（三）編制步驟開(kāi)設(shè)開(kāi)設(shè)工作底稿工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制編制調(diào)整調(diào)整分錄、分錄、抵消抵消分錄分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（四）關(guān)于調(diào)整處理 哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一 會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并 取得的子公司，將其可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為 報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán) 投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法 進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理

18、念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷(xiāo)分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)調(diào)整方法p【例】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方100股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債

19、股東權(quán)益300200800600550060030010505005001 420*調(diào)整調(diào)整50020800600202020 +（ + ）池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（五）關(guān)于抵銷(xiāo)處理p抵消處理的意義p抵消處理的類(lèi)別v第一類(lèi)：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷(xiāo)處理；v第二類(lèi)：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理；v第三類(lèi)：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú) 形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷(xiāo)處理； v第四類(lèi)：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理。p各類(lèi)抵消處理與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSIT

20、Y OF COMMERCIAL COLLEGE第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理主要關(guān)注點(diǎn)合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理的內(nèi)容和方式均有所不同p一、基本原理p二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理p三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理p四、子公司持有母公司股權(quán)的抵消處理池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE一、基本原理p（一）合并日（即控股權(quán)取得日）的抵消處理p（二）合并日后（各報(bào)告期末）的抵消處理p（三）少數(shù)股東權(quán)益主要關(guān)注點(diǎn)v 與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處理的結(jié)果v 理解這一類(lèi)

21、抵銷(xiāo)分錄的三個(gè)關(guān)鍵池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消原理p 初始投資 母公司取得子公司80%股份借：實(shí)收資本 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 少數(shù)股東權(quán)益 20池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消原理p 投資后 母公司取得子公司80%股份，子公司資產(chǎn)增加200借：資產(chǎn) 200貸：資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)200借：長(zhǎng)投 160貸：資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)160借

22、：資產(chǎn) 200貸：資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 少數(shù)股東權(quán)益 40160借：資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)投 160 少數(shù)股東權(quán)益 40200池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消原理p 初始投資+投資后借：實(shí)收資本 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 少數(shù)股東權(quán)益 20借：資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)投 160 少數(shù)股東權(quán)益 40200借：實(shí)收資本 100 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)投 160+80 少數(shù)股東權(quán)益 40+20200池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZ

23、HOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)年末 商譽(yù)【差額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司對(duì)子公司投資賬面余額+成本轉(zhuǎn)權(quán)益調(diào)整數(shù)】 少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)外收入 p 結(jié)論:抄自于子公司調(diào)整后的期末所有者權(quán)益，如果是非同一控制下還需要調(diào)整為公允口徑再做抵消分錄母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消原理池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消原理收入100費(fèi)用80利潤(rùn)20提取盈余公積

24、應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn) 10提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn) 6投資收益 1616收入100費(fèi)用80少數(shù)股東損益4利潤(rùn) 16提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)16貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 未分配利潤(rùn)借：投資收益 16 少數(shù)股東損益 420p投資第一年池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消原理收入200費(fèi)用150少數(shù)股東損益10利潤(rùn) 40提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)投資收益 4040+6未分利潤(rùn)-年初 6貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 未分配利潤(rùn)-年末投資收益 40少

25、數(shù)股東損益 1050+10借：未分利潤(rùn)-年初 10未分利潤(rùn)-年初 10收入200費(fèi)用150利潤(rùn)50提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)-年末50+10未分利潤(rùn)-年初 6提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)46p投資第二年池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp結(jié)論：母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消原理借：投資收益【用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)（1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn)；2.如果存在逆銷(xiāo)形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除）母公司的持股比例】 少數(shù)股東損益【用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東的持股比例】 未分利潤(rùn)-年

26、初貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 未分配利潤(rùn)-年末抄自于子公司修正后的利潤(rùn)分配資料池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理p（一）同一控制下的企業(yè)合并p（二）非同一控制下的企業(yè)合并p（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（一）同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)p1.一次投資實(shí)現(xiàn)控股合并合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄為：借：股本 資本公積 子公司報(bào)告價(jià)值 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期

27、股權(quán)投資 母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益少數(shù)股東持股比例池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE【例】被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款 450 資本公積 50抵消分錄：借：股本 400 留存收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 合并報(bào)表工作底稿中的處理池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL C

28、OLLEGEp合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)v在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。v合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差 確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益。k為什么對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？k為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？思考（二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià) 450萬(wàn)凈資產(chǎn)增值

29、20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿的編制p【例】購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方80股權(quán)（借差）假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消 4506001 4200349001 050調(diào)整確認(rèn) 34調(diào)整抵消5202020少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn) 104104池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE被購(gòu)買(mǎi)方可

30、辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)400萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿的編制p【例】購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方80股權(quán)（貸差）假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積45020080060040006003001050500抵 4006501 420009001 050調(diào)整確認(rèn) 16調(diào)整抵 5202020少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)104104留存收益0016合并報(bào)表工作底稿池州

31、學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并v合并日合并報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理相同。v【例】P39。（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEv對(duì)于合并日之前已經(jīng)持有的對(duì)被合并方的股權(quán)投資，按照其在合并日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期投資收益。p分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并v合并日之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的

32、公允價(jià)值，加上合并日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和作為合并日合并報(bào)表中的合并成本。v比較合并成本與合并日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的份額，確定合并日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。v合并方對(duì)于合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 甲公司于2011年7月初用銀行存款2500萬(wàn)元取得乙公司20的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9800萬(wàn)元、公允價(jià)值為10

33、000萬(wàn)元。p 取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。2011年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差對(duì)權(quán)益法下投資收益的確定沒(méi)有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。p 2012年1月，甲公司支付6800萬(wàn)元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，從而因擁有乙公司60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值11300萬(wàn)元、公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。p 假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。p 不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事

34、項(xiàng)?！纠糠植浇灰讓?shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 根據(jù)上述資料，與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下（萬(wàn)元）：v（1）2011年7月初進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500貸：銀行存款 2500v（2）2011年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300貸：投資收益 300v（3）2012年1月追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6800貸：銀行存款 6800p 至此，購(gòu)買(mǎi)日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為9600萬(wàn)元。與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的賬務(wù)處理池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU

35、UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（1）重新計(jì)算原有股權(quán)投資： 公允價(jià)值份額=1500020%=3000（萬(wàn)） 應(yīng)調(diào)整金額=3000-（2500+300）=200（萬(wàn)）p（2）計(jì)算合并成本： 合并成本=3000+6800=9800（萬(wàn)）p（3）計(jì)算合并商譽(yù)： 合并商譽(yù)=9800-1500060%=800（萬(wàn)）p（4）合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄： 首先，將原投資調(diào)整至公允價(jià)值： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：投資收益 200 其次，將母公司股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益相抵銷(xiāo)： 借：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

36、 9800 少數(shù)股東權(quán)益 6000池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp如果2011年下半年乙公司確認(rèn)其他資本公積200萬(wàn)元，從而甲公司確認(rèn)40萬(wàn)元的其他資本公積：v 重新計(jì)算原有股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整金額 =3000-（2500+300+40）=160（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 貸：投資收益 160借：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800 少數(shù)股東權(quán)益 6000借：其他資本公積 40 貸：投資收益 40v調(diào)整與抵銷(xiāo)：池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY

37、 OF COMMERCIAL COLLEGE三、合并日后（各期末）合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理p（一）與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理p（二）與利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理n主要關(guān)注點(diǎn) 區(qū)分同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別：是否需要將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；是否需要確認(rèn)合并商譽(yù)？區(qū)分將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法結(jié)果調(diào)整到權(quán)益法結(jié)果與否，對(duì)抵銷(xiāo)分錄的不同影響池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果p 調(diào)整分錄如下：v

38、1.投資當(dāng)年調(diào)整被投資單位盈利或虧損成本法：不做處理。權(quán)益法：（1）被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）被投資單位虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法：（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果成本法： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益權(quán)益法： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：投資收益貸：長(zhǎng)期

39、股權(quán)投資 池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果p（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積本年池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表p 應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在

40、本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵消分錄時(shí)均應(yīng)用“股本年初”、“資本公積年初”和“盈余公積年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵消分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵消分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目代替。池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表p（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)年初 若為虧損則做相反分錄。p（2）調(diào)整被投資單位本年盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 p（3）調(diào)整被投資單位本年虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期

41、股權(quán)投資池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表p（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資p（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表p（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積年初p（7）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長(zhǎng)期

42、股權(quán)投資 貸：資本公積本年池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：v 1

43、.投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn) （調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值） 貸：資本公積借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊v 2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn) （調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值） 貸：資本公積年初借：未分配利潤(rùn)年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE1.將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷(xiāo)；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）借：

44、股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資調(diào)整后價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 A少數(shù)股權(quán)比例子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額 A抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理同一控制下企業(yè)合并池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù) B大于A 母公司股權(quán)比例之差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資調(diào)整后價(jià)值 B 少數(shù)股東權(quán)益 A少數(shù)股權(quán)比例子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額 A 非同一控制下企業(yè)合并抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)

45、調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE2.將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷(xiāo)；確認(rèn)少數(shù)股東損益（這個(gè)抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）借：投資收益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利母公司持股比例 少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利少數(shù)股東持股比例 未分配利潤(rùn)期初 子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù) 未分配利潤(rùn)期末 調(diào)整后子公司期末未分配利潤(rùn)抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CH

46、IZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE也可以將前述兩類(lèi)抵消分錄合編（以非同一控制下企業(yè)合并為例）借：股本、資本公積、盈余公積 調(diào)整后子公司相關(guān)項(xiàng)目期末余額 商譽(yù) 投資收益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例 少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股股東司持股比例 未分配利潤(rùn)期初 子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 調(diào)整后子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例 提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù)抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理池州學(xué)院

47、 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE【綜合舉例】p假定2012年末甲公司出資3800萬(wàn)元給A公司的原股東，從而擁有A公司90%表決權(quán)資本。A公司當(dāng)日的股東權(quán)益為4000萬(wàn)元（均為股本）。2013年、2014年A公司報(bào)告凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元、200萬(wàn)元，宣派現(xiàn)金股利分別為300萬(wàn)元、100萬(wàn)元。投資當(dāng)時(shí)A公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高50萬(wàn)元，改固定資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。不考慮其他因素。做出甲公司2013、2014編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整與抵消的處理。（非同一控制）池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY

48、 OF COMMERCIAL COLLEGE【綜合舉例】合并當(dāng)年p資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2007年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。p編制2007年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄。池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE借：股本 100 盈余公積 2 未分配利潤(rùn)期末 13 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益 23借：長(zhǎng)期

49、股權(quán)投資 12 貸：投資收益 12v成本法調(diào)整到權(quán)益法v與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE借：投資收益 16 少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤(rùn)期末 13v與利潤(rùn)表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2007年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子

50、公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元；2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，提取盈余公積3萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。p 編制2008年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄?！揪C合舉例】合并后第二年池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE借：股本 100 盈余公積 5 未分配利潤(rùn)期末 32 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 109.6 少數(shù)股東權(quán)益 27.4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29.6 貸：投資收益 17.6 未分配利潤(rùn)期初 12v成本法調(diào)整到權(quán)益法v涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消分錄

51、池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE借：投資收益 24 少數(shù)股東損益 6 未分配利潤(rùn)期初 13 貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤(rùn)期末 32v涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE3.與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他抵銷(xiāo)處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他資本公積的抵銷(xiāo)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)抵消處理歸納抵消處理歸納前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU U

52、NIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE四、子公司持有母公司股權(quán)的抵消處理p 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司互相之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資,企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間股權(quán)投資確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的,在編制合并報(bào)表時(shí)，與這些權(quán)益性投資相關(guān)的影響同樣應(yīng)予以抵銷(xiāo)，基本原理可以比照以上所介紹的母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的抵銷(xiāo)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)。池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理的其他舉

53、例參見(jiàn)教材【例2-1】-【例2-17】池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理p一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)p二、相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)p三、相關(guān)壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)p發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的一方在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。但從企業(yè)集團(tuán)整體角度來(lái)看，它只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，

54、既不能增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。因此，為了消除個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表直接加總中的重復(fù)計(jì)算因素，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵消。池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)v內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)；v內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)；v內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE乙借：相關(guān)科目貸：應(yīng)付賬款 100借：資產(chǎn)減值

55、損失 10貸：壞賬準(zhǔn)備 10甲借：應(yīng)收賬款 100貸：相關(guān)科目借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10抵消處理p 2013年一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)乙借：壞賬準(zhǔn)備 5貸：資產(chǎn)減值損失 5甲應(yīng)收賬款收回一半借：應(yīng)付賬款 50貸：應(yīng)收賬款 50借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 10貸：未分配利潤(rùn)-年初 10抵消處理p 2014年2013年多提減值102014年沖回壞賬準(zhǔn)備5借：資產(chǎn)減值損失 5貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 5池州學(xué)院 商商

56、 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵消借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款p2.應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消。 借：應(yīng)收賬款貸：未分配利潤(rùn)年初一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp3.對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵消，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額： 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減

57、值損失 或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE【例題】p甲公司是乙公司的母公司，2012年初乙公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的50 000元，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的40 000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，則當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消分錄如下：池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE【解析】p1.首先根據(jù)期末內(nèi)部債權(quán)

58、、債務(wù)額作如下抵消：v借：應(yīng)付賬款40 000貸：應(yīng)收賬款40 000p2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵消v借：應(yīng)收賬款（50 00010%）5 000貸：未分配利潤(rùn)年初5 000池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE【解析】p3.當(dāng)年乙公司針對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款是反沖壞賬準(zhǔn)備1000元（5000010%4000010%），因此倒過(guò)來(lái)即為抵消分錄：v借：資產(chǎn)減值損失1 000貸：應(yīng)收賬款1 000池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp1.根據(jù)期末持有至

59、到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄： 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 p2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 p如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。二、持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：v A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入

60、當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分） 在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分） v B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整： 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：在建工程 v 如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理，在此不再贅述。二、持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷(xiāo) 借：內(nèi)部債務(wù) 貸：內(nèi)部債權(quán)池州學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE【例】?jī)?nèi)部債權(quán)債