1、第五章第五章 企業主要經濟業務的核算企業主要經濟業務的核算第一節第一節 企業主要經濟業務概述企業主要經濟業務概述第二節第二節 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算第三節第三節 供應過程業務的核算供應過程業務的核算第四節第四節 生產過程業務的核算生產過程業務的核算第五節第五節 銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算第六節第六節 財務成果形成與分配業務的核算財務成果形成與分配業務的核算第一節第一節 企業主要經濟業務概述企業主要經濟業務概述 制造業企業是產品的生產單位，其完整的生制造業企業是產品的生產單位，其完整的生產經營過程由供應過程、生產過程和銷售過程所構產經營過程由供應過程、生產過程和銷售過程所

2、構成。成。 企業的主要經濟業務內容包括：企業的主要經濟業務內容包括：（1 1）資金籌集業務）資金籌集業務 （2 2）供應過程業務）供應過程業務 （3 3）生產過程業務）生產過程業務 （4 4）銷售過程業務）銷售過程業務（5 5）財務成果形成與分配業務）財務成果形成與分配業務第一節第一節 企業主要經濟業務概述企業主要經濟業務概述資金退出資金退出 生產過程生產過程 銷售過程銷售過程 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金使用（資金循環與周轉）資金籌資金籌集業務集業務供應過供應過程業務程業務生產過生產過程業務程業務銷售過銷售過程業務程業務資金退資金退出業務出業務供應過程供應過程固定固定資金資

3、金投入投入資本資本分配利潤、分配利潤、繳納稅費繳納稅費等等固定固定資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金儲備儲備資金資金貨幣貨幣資金資金負債負債資金資金運動運動財務成果形成財務成果形成與分配業務與分配業務第二節第二節 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算 資金籌集是企業生產經營活動的首要條件，資金籌集是企業生產經營活動的首要條件，是資金運動過程的起點。是資金運動過程的起點。 渠道渠道向債權人借入資金向債權人借入資金 負債負債投資者投資及其增值投資者投資及其增值 所有者權益所有者權益 所有者權益所有者權益 所有者投入的資本所有者投入的資本 直接計入所有者權益的利

4、得和損失直接計入所有者權益的利得和損失 留存收益留存收益 實收資本（股本）實收資本（股本）資本公積資本公積 盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤 一、所有者權益資金籌集業務的核算一、所有者權益資金籌集業務的核算（一）實收資本業務的核算（一）實收資本業務的核算1 1實收資本的含義實收資本的含義 指企業的投資者按照企業章程或合同、協議指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規以及按照有關規定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金。 2 2分類分類按投資主體劃分，實收資本按投資主體劃分，實收資本國家資本

5、金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金 按資本物質形態劃分，實收資本按資本物質形態劃分，實收資本貨幣資金出資貨幣資金出資非貨幣財產作價出資非貨幣財產作價出資 知識產權、土地使用權等知識產權、土地使用權等（一）實收資本業務的核算（一）實收資本業務的核算3 3實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定（一）實收資本業務的核算（一）實收資本業務的核算 實際收到的投資額超過投資方在注冊資本中所占份實際收到的投資額超過投資方在注冊資本中所占份額的部分，計入額的部分，計入資本公積資本公積。貨幣資金投資貨幣資金投資 實際收到的貨幣資金額實際收到的貨幣資金額非貨幣資產投資非

6、貨幣資產投資 投資各方確認的價值投資各方確認的價值按實際收到按實際收到的投資額入賬的投資額入賬 設置設置“實收資本實收資本”賬賬戶戶 賬戶性質：所有者權益類賬戶性質：所有者權益類 賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減 實收資本實收資本 實收資本減少額實收資本減少額 實收資本增加額實收資本增加額 期末余額：實收資本實有額期末余額：實收資本實有額（一）實收資本業務的核算（一）實收資本業務的核算【例【例5-2】京連公司接受某投資方投入的一臺全新設備確定京連公司接受某投資方投入的一臺全新設備確定的價值為的價值為100 000元，設備投入使用（假設該設備不涉及增元，設備投入使用（假設該設備不涉及增值稅）

7、。值稅）。借：固定資產借：固定資產 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000 （一）實收資本業務的核算（一）實收資本業務的核算【例【例5-1】京連責公司接受某單位的投資京連責公司接受某單位的投資2 000 000元，元，款項通過銀行劃轉?？铐椡ㄟ^銀行劃轉。借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 000 【例【例5-3】京連公司接受某單位以一塊土地使用權作為投資，京連公司接受某單位以一塊土地使用權作為投資，經投資雙方共同確認價值為經投資雙方共同確認價值為3 600 000元，已辦完各種手續。元，已辦完各種手續。借：無形資產借：無形資產

8、3 600 000貸：實收資本貸：實收資本 3 600 000（一）實收資本業務的核算（一）實收資本業務的核算1 1資本公積的含義資本公積的含義 投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬投資者并且投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。金額上超過法定資本部分的資本。2 2來源來源（二）資本公積業務的核算（二）資本公積業務的核算所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分直接計入資本公積的各種利得或損失直接計入資本公積的各種利得或損失 3. 3. 用途用途 轉增資本、轉增資本、增加資本的流動性增加資本的流動性等等4. 4. 資本

9、公積的核算資本公積的核算 設置設置“資本公積資本公積”賬戶賬戶資本公積資本公積 資本公積的減少數資本公積的減少數(使用數使用數)資本公積的增加數資本公積的增加數 期末余額：期末余額：資本公積的結余數資本公積的結余數賬戶性質：所有者權益類賬戶性質：所有者權益類賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減【例【例5-45-4】 京連公司接受某投資者的投資京連公司接受某投資者的投資5 000 0005 000 000元元, ,其其中中4 000 0004 000 000元作為實收資本元作為實收資本, ,另另1 000 0001 000 000元作為資本公積元作為資本公積, ,公司收到該投資者的投資后存入銀行

10、公司收到該投資者的投資后存入銀行, ,其他手續已辦妥。其他手續已辦妥。借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000貸：實收資本貸：實收資本 4 000 000 4 000 000資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1 000 000 1 000 000（二）資本公積業務的核算（二）資本公積業務的核算( (舉例舉例) )【例【例5-5】京連公司經股東大會批準京連公司經股東大會批準, ,將公司的資本公積將公司的資本公積200 200 000000元轉增資本。元轉增資本。借：資本公積借：資本公積資本溢價資本溢價 200 000 200 000貸：實收資本貸：實收資本 200 000

11、 200 000（二）資本公積業務的核算（二）資本公積業務的核算( (舉例舉例) )所有者權益資金籌集業務總分類核算示意圖所有者權益資金籌集業務總分類核算示意圖二、負債資金籌集業務的核算二、負債資金籌集業務的核算 負債資金是企業從債權人處籌集到的資金。負債資金是企業從債權人處籌集到的資金。 包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。因賒購產品而形成的應付賬款等。 流動負債流動負債 短期借款短期借款非流動負債非流動負債 長期借款長期借款負債負債 負債資金負債資金籌集業務籌集業務（一）短期借款業務的核算（一）短期借款業務的核算1

12、1短期借款的含義短期借款的含義 企業為了滿足其生產經營活動對資金的臨時需企業為了滿足其生產經營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1 1年年以內（含以內（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。 一般情況下企業取得短期借款是為了維持正常一般情況下企業取得短期借款是為了維持正常的生產經營活動或者是為了抵償某項債務。的生產經營活動或者是為了抵償某項債務。2 2短期借款利息的確認與計量短期借款利息的確認與計量 確認方法：按月確認為借款使用期間的確認方法：按月確認為借款使用期間的財務費用財務費用 按月度支付：記入本月的按月度支付：記入本

13、月的“財務費用財務費用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶按季度或半年支付：按權責發生制原則要求，采用預提方式確認按季度或半年支付：按權責發生制原則要求，采用預提方式確認, , 記入各記入各 月的月的“財務費用財務費用”和和“應付利息應付利息”賬戶賬戶 利息計算公式：利息計算公式：借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率時間時間 公式中的利率一般是指年利率，為計算企業在各月、每日應支付公式中的利率一般是指年利率，為計算企業在各月、每日應支付的利息應換算為月利率、日利率。的利息應換算為月利率、日利率。 月利率年利率月利率年利率12 12 日利率月利率日利率月利率3030（一）短期借款業務的核算（一

14、）短期借款業務的核算 3 3會計處理：會計處理： 設置設置“短期借款短期借款”、“財務費用財務費用”和和“應付利息應付利息” ” 賬戶賬戶 短期借款短期借款償還（減少）償還（減少）取得（增加）取得（增加）期末余額：期末余額：結余額結余額應付利息應付利息實際支付實際支付預先提取計入損益預先提取計入損益期末余額：期末余額：已預提未支付的利已預提未支付的利息費用息費用賬戶性質：負債類賬戶性質：負債類 賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減（一）短期借款業務的核算（一）短期借款業務的核算3 3短期借款的會計處理短期借款的會計處理 “財務費用財務費用”賬戶賬戶 發生的費用：發生的費用：利息支出、手續費、匯

15、兌損失利息支出、手續費、匯兌損失 利息收入、匯兌收益、利息收入、匯兌收益、期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”的財務費用額的財務費用額 賬戶性質：損益類賬戶性質：損益類 賬戶結構：借增貸減賬戶結構：借增貸減財務費用財務費用【例【例5-6】京連公司因生產經營的臨時性需要京連公司因生產經營的臨時性需要, ,于于2 21515年年4 4月月1515日向銀行申請取得期限為日向銀行申請取得期限為6 6個月的借款個月的借款1 000 0001 000 000元元, ,存入銀行。存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 1000 000 貸：短期借款貸：短期借款 10000 000 【例【例5-7】假如上述取得的

16、借款年利率為假如上述取得的借款年利率為6%,6%,利息按季度結算利息按季度結算, ,經計算其經計算其4 4月份應負擔的利息為月份應負擔的利息為2 5002 500元。元。借：財務費用借：財務費用 2 500 貸：應付利息貸：應付利息 2 5003 3短期借款的會計處理（舉例）短期借款的會計處理（舉例）【例【例5-8】京連公司在京連公司在6 6月末用銀行存款月末用銀行存款12 50012 500元支付本季度的元支付本季度的銀行借款利息。銀行借款利息。借：應付利息借：應付利息 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500【例【例5-9】京連公司在京連公司在1010月月1616日用銀行存款日

17、用銀行存款1 000 0001 000 000元償還元償還到期的銀行臨時借款本金到期的銀行臨時借款本金( (假如利息另外處理假如利息另外處理) )。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0003 3短期借款的會計處理（舉例）短期借款的會計處理（舉例）（二）長期借款業務的核算（二）長期借款業務的核算1 1長期借款的含義長期借款的含義 長期借款是企業向銀行及其他金融機構借入的長期借款是企業向銀行及其他金融機構借入的償還期限在償還期限在1 1年以上或超過年以上或超過1 1年的一個營業周期以上年的一個營業周期以上的各種借款。的各種借款。 一般來說一般來說,

18、 ,企業舉借長期借款企業舉借長期借款, ,主要是為了增添主要是為了增添大型固定資產、購置地產、增添或補充廠房等。大型固定資產、購置地產、增添或補充廠房等。 2. 2. 長期借款利息長期借款利息 確認方法：按期計算提取計入所購建資產的成本確認方法：按期計算提取計入所購建資產的成本（予以資本化）或直接計入當期損益（財務費用）。（予以資本化）或直接計入當期損益（財務費用）。工程建設期利息：計入工程成本（資本化），記入工程建設期利息：計入工程成本（資本化），記入“在建工程在建工程”賬戶賬戶工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化），記工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化），記入入“

19、財務費用財務費用”賬戶賬戶（二）長期借款業務的核算（二）長期借款業務的核算3 3長期借款的會計處理長期借款的會計處理 設置設置“長期借款長期借款”賬賬戶戶長期借款長期借款本息的償還本息的償還（減少）（減少）本金的取得和未付本金的取得和未付利息的計算（增加）利息的計算（增加）期末余額：尚未償期末余額：尚未償還的本息結余還的本息結余 賬戶性質：負債類賬戶性質：負債類 賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減【例【例5-105-10】京連有限責任公司為購建一條新的生產線京連有限責任公司為購建一條新的生產線( (工期工期2 2年年),),于于2 21313年年1 1月月1 1日向中國銀行取得期限為日向中國

20、銀行取得期限為3 3年的人民幣借款年的人民幣借款5 000 5 000 000000元元, ,存入銀行。京連有限責任公司當即將該借款投入到生產存入銀行。京連有限責任公司當即將該借款投入到生產線的購建工程中。線的購建工程中。借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 3 3長期借款的會計處理（舉例）長期借款的會計處理（舉例）3 3長期借款的會計處理（舉例）長期借款的會計處理（舉例）【例【例5-12】假如京連有限責任公司在假如京連有限責任公司在2 21515年年末全部償還該筆年年末全部償還該筆借款的本金和利息。借款的本金和利息。借：銀行存款借：銀行存

21、款 6 200 000 貸：長期借款貸：長期借款 6 200 000 【例【例5-11】假如上述借款年利率為假如上述借款年利率為8%, ,合同規定到期一次還本付合同規定到期一次還本付息息, ,單利計息。計算確定單利計息。計算確定213年應由該工程負擔的借款利息。年應由該工程負擔的借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應付利息本金年應付利息本金年利率年利率 5 000 0008% 400 000（元）（元） 注意：注意：由于工程已經在由于工程已經在2 21414年年末完工年年末完工, ,所以所以2 21515年的利息不能年的利息不能計入工

22、程成本計入工程成本, ,而應計入當年財務費用。而應計入當年財務費用。負債資金籌集業務總分類核算示意圖負債資金籌集業務總分類核算示意圖第三節第三節 供應過程業務的核算供應過程業務的核算 一、固定資產購置業務的核算一、固定資產購置業務的核算二、材料采購業務的核算二、材料采購業務的核算（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算一、固定資產購置業務的核算一、固定資產購置業務的核算（一）固定資產的含義（一）固定資產的含義 同時具有下列兩個特征的有形資產：為生產商品、同時具有下列兩個特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、

23、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的。一個會計年度的。 特征特征:是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度為有形資產。為有形資產。（二）固定資產入賬價值的確定（二）固定資產入賬價值的確定1. 1. 取得固定時入賬價值的確定取得固定時入賬價值的確定 企業購建固定資產達到預定可使用狀態前所企業購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出發生的一切合理的、必要的支出, ,它反映的是固定它反映的是固定資產處于預定可使用狀態時的實際

24、成本。資產處于預定可使用狀態時的實際成本。 按發生的實際支出確定入賬價值。包括買價、按發生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、保險費、包裝費和安裝成本等。運輸費、保險費、包裝費和安裝成本等。 設置設置“固定資產固定資產”、“在建工程在建工程” ” 賬戶賬戶 固定資產固定資產原價的增加原價的增加原價的減少原價的減少期末余額：期末余額：原價的結余原價的結余在建工程在建工程工程發生的全部支出工程發生的全部支出 結轉完工工程成本結轉完工工程成本期末余額：期末余額： 未完工工程成本未完工工程成本2 2固定資產的會計處理固定資產的會計處理賬戶性質：資產類賬戶性質：資產類 賬戶結構：借增貸減賬戶結構：

25、借增貸減【例【例5-135-13】京連公司購入一臺不需要安裝的生產用設備京連公司購入一臺不需要安裝的生產用設備, ,該設備該設備的買價的買價125 000125 000元元, ,增值稅增值稅21 25021 250元元, ,包裝運雜費等包裝運雜費等2 0002 000元元, ,全部款項使用銀行存款支付全部款項使用銀行存款支付, ,設備當即投入使用。設備當即投入使用。借：固定資產借：固定資產 127 000 127 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 21 250) 21 250貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 148 250 設備的取得成本：設備的取得成

26、本：127 000元元(125 000+2 000)2 2固定資產的會計處理（舉例）固定資產的會計處理（舉例）2 2固定資產的會計處理（舉例）固定資產的會計處理（舉例）【例【例5-15】上述設備在安裝過程中發生的安裝費如下上述設備在安裝過程中發生的安裝費如下:領用本領用本企業的原材料價值企業的原材料價值12 000元元,應付本企業安裝工人的薪酬應付本企業安裝工人的薪酬22 800元。元。借：在建工程借：在建工程 34 800貸：原材料貸：原材料 12 000應付職工薪酬應付職工薪酬 22 800【例【例5-14】京連公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備京連公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備,

27、有有關發票等憑證顯示其買價關發票等憑證顯示其買價480 000元元,增值稅增值稅81 600元元,包裝運包裝運雜費等雜費等5 000元元,設備投入安裝。設備投入安裝。借：在建工程借：在建工程 485 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 81 600貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600【例【例5-16】上述設備安裝完畢上述設備安裝完畢,達到預定可使用狀態達到預定可使用狀態,并經驗收并經驗收合格辦理竣工決算手續合格辦理竣工決算手續,現已交付使用現已交付使用,結轉工程成本。結轉工程成本。借：固定資產借：固定資產 519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 800

28、2 2固定資產的會計處理固定資產的會計處理【例【例5-17】京連公司京連公司215年年5月月1日購入一臺不需要安裝的設備日購入一臺不需要安裝的設備,其購買價款其購買價款1 200 000元元,增值稅進項稅額增值稅進項稅額204 000元元,款項尚未支付?？铐椛形粗Ц?。借：固定資產借：固定資產 1 200 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 204 000貸：應付賬款貸：應付賬款 1 404 000 固定資產購置業務的總分類核算固定資產購置業務的總分類核算二、材料采購業務的核算二、材料采購業務的核算（1 1）購買價款，指購貨發票注明的貨款金額購買價款，指購貨發票注明的

29、貨款金額（2 2）采購過程中的運雜費采購過程中的運雜費（3 3）運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗（4 4）入庫前的整理挑選費用入庫前的整理挑選費用（5 5）按規定應計入采購成本中的各種稅金，如為國外按規定應計入采購成本中的各種稅金，如為國外進口材料支付的關稅等進口材料支付的關稅等（6 6）其他費用，如大宗物資的市內運雜費等其他費用，如大宗物資的市內運雜費等 企企業對材料采購業務的核算通常有業對材料采購業務的核算通常有實際成本實際成本計價和計價和計劃成本計劃成本計價兩種。計價兩種。 原原材料實際采購成本的內容材料實際采購成本的內容（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核

30、算 實際采購成本實際采購成本 實際買價實際買價 + + 采購費用采購費用費用分配率費用分配率 共同性采購費用額共同性采購費用額 分配標準的合計數分配標準的合計數某材料的采購費用額某材料的采購費用額 該材料的分配標準該材料的分配標準 費用分配率費用分配率 企業在日常收入和發出材料時均采用實際成本。企業在日常收入和發出材料時均采用實際成本。 適用于企業的經營規模較小適用于企業的經營規模較小,原材料的種類不是原材料的種類不是很多很多,而且原材料的收、發業務的發生也不是很頻繁而且原材料的收、發業務的發生也不是很頻繁的情況。的情況。（1 1）“在途物資在途物資”賬戶賬戶 （2 2）“原材料原材料”賬戶賬

31、戶 在途物資在途物資購入材料：購入材料：買價、采購費用買價、采購費用結轉驗收入庫材料結轉驗收入庫材料的實際采購成本的實際采購成本 期末余額：期末余額：在途材料成本在途材料成本原材料原材料驗收入庫材料實驗收入庫材料實際成本的增加際成本的增加庫存材料實際庫存材料實際成本的減少成本的減少 期末余額：期末余額：庫存材料實際成本庫存材料實際成本賬戶性質：資產類賬戶性質：資產類 賬戶結構：借增貸減賬戶結構：借增貸減設置設置“在途物資在途物資”、 “ “原材料原材料” “” “應付賬款應付賬款” ” “預付賬款預付賬款”“”“應付票據應付票據” “” “應交稅費應交稅費”賬戶賬戶 （一）原材料按實際成本計價

32、的核算（一）原材料按實際成本計價的核算（3 3）“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶 （5 5）“應付票據應付票據”賬戶賬戶 賬戶性質：負債類賬戶性質：負債類 賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減到期應付票據到期應付票據的減少的減少開出、承兌商業開出、承兌商業匯票的增加匯票的增加期末余額：尚未到期期末余額：尚未到期商業匯票的結余額商業匯票的結余額應付票據應付票據償還應付款項償還應付款項（減少）（減少）應付款項的應付款項的增加增加期末余額：尚未期末余額：尚未償還的應付款償還的應付款應付賬款應付賬款（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算（4 4）“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶 賬戶

33、性質：資產類賬戶性質：資產類 賬戶結構：借增貸減賬戶結構：借增貸減預付供應單位預付供應單位款項的增加款項的增加 沖銷預付供應沖銷預付供應單位的款項單位的款項期末余額：尚未期末余額：尚未結算的預付款結算的預付款預付賬款預付賬款（6 6）“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶 實際繳納的各種稅費實際繳納的各種稅費（包括增值稅進項稅額）（包括增值稅進項稅額）應交而未交的稅費應交而未交的稅費（包括增值稅銷項稅額）（包括增值稅銷項稅額） 期末余額：期末余額： 多交的稅費多交的稅費應交稅費應交稅費期末余額：期末余額： 未交的稅費未交的稅費 賬戶性質：負債類賬戶性質：負債類 賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減（一）

34、原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 “ “應交稅費應交稅費”賬戶主要核算賬戶主要核算增值稅增值稅。增值稅是對銷售貨物。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。就其銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。 進項稅額進項稅額 購進貨物或接受應稅勞務價款購進貨物或接受應稅勞務價款增值稅稅率增值稅稅率 銷項稅額銷項稅額 銷售貨物或提供應稅勞務價款銷售貨物或提供應稅勞務價款增值稅稅率增值稅稅率 企業當期應納稅額企業當期應納稅額 當期銷項稅額當期

35、銷項稅額 當期進項稅額當期進項稅額（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000乙材料乙材料 38 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 26 860貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860【例【例5-18】京連公司從友誼公司購入下列材料京連公司從友誼公司購入下列材料:甲材料甲材料5 000千克千克,單價單價24元元;乙材料乙材料2 000千克千克,單價單價19元元,增值稅稅率增值稅稅率17%,全部款項全部款項用銀行存款付清。用銀行存款付清。 甲材料的買價：甲材料的買價： 120 000元元(245

36、 000) 乙材料的買價：乙材料的買價： 38 000元元(192 000) 增值稅進項稅額：增值稅進項稅額： 26 860元元(158 00017%)（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）【例【例5-19】京連有限責任公司用銀行存款京連有限責任公司用銀行存款7 000元支付上述購元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費入甲、乙材料的外地運雜費,按照材料的重量比例進行分配。按照材料的重量比例進行分配。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料5 000乙材料乙材料2 000貸：銀行存款貸：銀行存款7 000 分配率分配率= 7 000(5 000+2 000)=

37、1(元元/千克千克) 甲材料負擔的采購費用甲材料負擔的采購費用 =5 0001=5 000(元元) 乙材料負擔的采購費用乙材料負擔的采購費用 =2 0001=2 000(元元)（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）【例【例5-20】京連公司從紅星公司購進丙材料京連公司從紅星公司購進丙材料7 200千克千克,發票注發票注明的價款明的價款216 000元元,增值稅稅額增值稅稅額36 720元元(216 00017%),紅星紅星公司代京連有限責任公司墊付材料的運雜費公司代京連有限責任公司墊付材料的運雜費4 000元。賬單、元。賬單、發票已到發票已到,但材料價

38、款、稅金及運雜費尚未支付。但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。借借:在途物資在途物資丙材料丙材料220 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)36 720貸貸:應付賬款應付賬款紅星公司紅星公司256 720【例【例5-21】京連公司按照合同規定用銀行存款預付給勝利公京連公司按照合同規定用銀行存款預付給勝利公司訂貨款司訂貨款180 000元。元。借借:預付賬款預付賬款勝利公司勝利公司180 000貸貸:銀行存款銀行存款180 000（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）【例例5-22】京連有限責任公司收到勝利公司發運來的前已預付京連

39、有限責任公司收到勝利公司發運來的前已預付貨款的丙材料貨款的丙材料,隨貨物附來的發票注明該批丙材料的價款隨貨物附來的發票注明該批丙材料的價款420 000元元,增值稅進項稅額增值稅進項稅額71 400元元,除沖銷原預付款除沖銷原預付款180 000元外元外,不足款不足款項立即用銀行存款支付。另發生運雜費項立即用銀行存款支付。另發生運雜費5 000元元,用現金支付。用現金支付。借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料425 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 71 400貸：預付賬款貸：預付賬款勝利公司勝利公司 180 000銀行存款銀行存款311 400庫存現金庫存現金5

40、 000（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）【例例5-24】京連有限責任公司簽發并承兌一張商業匯票京連有限責任公司簽發并承兌一張商業匯票,用以抵付用以抵付本月本月(例例5-20)從紅星公司購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費。從紅星公司購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費。借借:應付賬款應付賬款紅星公司紅星公司 256 720貸貸:應付票據應付票據 256 720【例例5-23】京連公司簽發并承兌一張商業匯票購入丁材料京連公司簽發并承兌一張商業匯票購入丁材料,該批該批材料的含稅總價款材料的含稅總價款418 860元元,增值稅稅率增值稅稅率17%。借借:在途物

41、資在途物資丁材料丁材料 358 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 60 860貸貸:應付票據應付票據 418 860不含稅價款不含稅價款=含稅價款含稅價款(1+稅率稅率)=418 860(1+17%)=358 000(元元)增值稅稅額增值稅稅額=418 860-358 000=60 860(元元)（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）【例【例5-25】本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入庫，結轉本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入庫，結轉各種材料的實際采購成本。各種材料的實際采購成本。借借:原材料原材料甲材料甲材料 125

42、 000乙材料乙材料 40 000丙材料丙材料 645 000丁材料丁材料 358 000貸貸:在途物資在途物資甲材料甲材料 125 000乙材料乙材料 40 000丙材料丙材料 645 000丁材料丁材料 358 000甲材料實際采購成本甲材料實際采購成本=120 000+5 000=125 000(元元)乙材料實際采購成本乙材料實際采購成本=38 000+2 000=40 000(元元)丙材料實際采購成本丙材料實際采購成本=216 000+4 000+420 000+5 000=645 000(元元)丁材料實際采購成本丁材料實際采購成本=358 000元元 （一）原材料按實際成本計價的核算

43、（舉例）（一）原材料按實際成本計價的核算（舉例）原材料按實際成本計價業務總分類核算示意圖原材料按實際成本計價業務總分類核算示意圖（二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算 企業在日常收入和發出材料時均采用計劃成本，企業在日常收入和發出材料時均采用計劃成本，月末分配成本差異，將計劃成本調整為實際成本。月末分配成本差異，將計劃成本調整為實際成本。（1 1）“原材料原材料”賬戶賬戶 原材料原材料驗收入庫材料計驗收入庫材料計劃成本的增加劃成本的增加庫存材料計劃庫存材料計劃成本的減少成本的減少 期末余額：期末余額：庫存材料計劃成本庫存材料計劃成本 賬戶性質：資產類賬戶性質：資產類

44、賬戶結構：借增貸減賬戶結構：借增貸減（2 2）“材料采購材料采購”賬戶賬戶 購入材料的實際采購成本購入材料的實際采購成本結轉入庫材料的節約差異額結轉入庫材料的節約差異額結轉入庫材料的計劃成本結轉入庫材料的計劃成本結轉入庫材料的超支差異額結轉入庫材料的超支差異額期末余額：在途材料實際采購成本期末余額：在途材料實際采購成本材料采購材料采購（3 3）“材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 結轉入庫材料的超支差異額結轉入庫材料的超支差異額結轉發出材料的節約差異額結轉發出材料的節約差異額結轉入庫材料的節約差異額結轉入庫材料的節約差異額結轉發出材料的超支差異額結轉發出材料的超支差異額期末余額：期末余額：庫存

45、材料的超支差異額庫存材料的超支差異額期末余額：期末余額：庫存材料的節約差異額庫存材料的節約差異額材料成本差異材料成本差異 賬戶性質：資產類賬戶性質：資產類（二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算【例例5-26】京連公司用銀行存款購入甲材料京連公司用銀行存款購入甲材料3 000千克千克,發票注發票注明其價款明其價款120 000元元,增值稅稅額增值稅稅額20 400元。另用現金元。另用現金3 000元支元支付該批甲材料的運雜費。付該批甲材料的運雜費。借借:材料采購材料采購甲材料甲材料 123 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 20 400貸貸

46、:銀行存款銀行存款 140 400庫存現金庫存現金 3 000（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）【例例5-27】上述甲材料驗收入庫上述甲材料驗收入庫,其計劃成本為其計劃成本為120 000元元,結轉結轉該批甲材料的計劃成本和差異額。該批甲材料的計劃成本和差異額。（1） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000（2） 借：材料成本差異借：材料成本差異 3 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 3 000 假如甲材料的計假如甲材料的計劃成本為劃成本為125 000元。元。 材料成本差

47、異實際成本計劃成本材料成本差異實際成本計劃成本 123 000-120 000 3 000（超支差）（超支差） （1） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 125 000（2） 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2 000 材料成本差異材料成本差異 123 000-125 000 -2000（節約節約差）差） （二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）【例例5-28】京連公司本月生產產品領用甲材料計劃成本總額為京連公司本月生產產品領用甲材料計劃成本總額為1

48、50 000元元(領用材料的會計分錄略領用材料的會計分錄略)。月末計算確定發出甲材料應。月末計算確定發出甲材料應負擔的差異額負擔的差異額,并予以結轉。假設期初庫存甲材料計劃成本為并予以結轉。假設期初庫存甲材料計劃成本為300 000元元,成本差異額為超支差異成本差異額為超支差異5 400元。元。借：生產成本借：生產成本 3 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 3 000 發出材料的差異額發出材料的差異額 成本差異率成本差異率計劃成本計劃成本 150 000 2% 3 000（元）（元） 本月材料成本差異率本月材料成本差異率 月初庫存材料差異額月初庫存材料差異額 + 本月購入材料差異額本月

49、購入材料差異額 月初庫存材料計劃成本月初庫存材料計劃成本 + 本月入庫材料計劃成本本月入庫材料計劃成本 5 400 + 3 000300 000 + 120 000 100% 2%（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）（二）原材料按計劃成本計價的核算（舉例）原材料按計劃成本計價業務總分類核算示意圖原材料按計劃成本計價業務總分類核算示意圖第四節第四節 生產過程業務的核算生產過程業務的核算 費用是指企業在日?；顒又兴l生的、會導致費用是指企業在日?；顒又兴l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出濟利益的總流出,其實質就是

50、資產的耗費或債務的形其實質就是資產的耗費或債務的形成。成。 收入和費用的確認基礎收入和費用的確認基礎劃分收益性支出和資本性支出、配比和權責發生制等。劃分收益性支出和資本性支出、配比和權責發生制等。 費用的含義費用的含義一、生產過程業務概述一、生產過程業務概述 生產費用：企業在生產過程中發生的、用貨幣形生產費用：企業在生產過程中發生的、用貨幣形式表現的生產耗費。式表現的生產耗費。 生產成本：企業為生產一定種類、一定數量產品生產成本：企業為生產一定種類、一定數量產品所支出的生產費用的總和對象化于產品就形成了產所支出的生產費用的總和對象化于產品就形成了產品的成本。品的成本。 聯系：費用的發生過程也就

51、是成本的形成過程，聯系：費用的發生過程也就是成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。費用是產品成本形成的基礎。 區別：費用與發生的期間直接相關，強調區別：費用與發生的期間直接相關，強調“期間期間”， 成本是與負擔者直接相關，強調成本是與負擔者直接相關，強調“對象對象”。 生產費用的組成內容及計入成本方生產費用的組成內容及計入成本方式式一、生產過程業務概述一、生產過程業務概述 二、生產費用的歸集與分配二、生產費用的歸集與分配（1 1）“生產成本生產成本”賬戶賬戶（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（2 2）“制造費用制造費用”賬戶賬戶 生產成本生產成本發生的生產費用：發生的生產

52、費用：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用結轉完工驗收入結轉完工驗收入庫產成品成本庫產成品成本 期末余額：期末余額：在產品成本在產品成本 賬戶性質：成本類賬戶性質：成本類 賬戶結構：借增貸減賬戶結構：借增貸減制造費用制造費用歸集車間內發生歸集車間內發生的各項間接費用的各項間接費用 期末分配轉入期末分配轉入“生產成本生產成本”賬賬戶戶 借：生產成本借：生產成本 A產品產品 320 000 B產品產品 330 000 制造費用制造費用 165 000 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 575 000 乙材料乙材料 240 000（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配

53、【例例5-29】公司本月倉庫發出材料公司本月倉庫發出材料 “發出材料匯總表發出材料匯總表” （二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配 企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業提供給職工配偶、給予的各種形式的報酬或補償。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利利,也屬于職工薪酬。也屬于職工薪酬。 設置設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶 賬戶性質：負債類賬戶性質：負債類 賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減應付職工薪酬應付職工薪酬實際支

54、付的實際支付的職工薪酬職工薪酬 月末計算分配月末計算分配的職工薪酬的職工薪酬期末余額：應付期末余額：應付未付的職工薪酬未付的職工薪酬【例例5-30】京連公司開出現金支票京連公司開出現金支票,從銀行提取現金從銀行提取現金3 600 000元元,準備發放工資。準備發放工資。借：庫存現金借：庫存現金 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 【例例5-31】京連公司用現金京連公司用現金3 600 000元發放工資。元發放工資。借借:應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 3 600 000貸貸:庫存現金庫存現金 3 600 000（二）人工費用的歸集與分配（舉例）（二）人工費用的歸

55、集與分配（舉例） 【例例5-32】京連有限責任公司根據當月的考勤記錄和產量記錄京連有限責任公司根據當月的考勤記錄和產量記錄等等,計算確定本月職工的工資如下計算確定本月職工的工資如下: A產品生產工人工資產品生產工人工資1 640 000元元 B產品生產工人工資產品生產工人工資1 430 000元元 車間管理人員工資車間管理人員工資320 000元元 廠部管理人員工資廠部管理人員工資210 000元元借借:生產成本生產成本A產品產品 1 640 000B產品產品 1 430 000制造費用制造費用 320 000管理費用管理費用 210 000貸貸:應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 3 600

56、000（二）人工費用的歸集與分配（舉例）（二）人工費用的歸集與分配（舉例） 【例例5-33】京連有限責任公司本月以銀行存款支付職工福利費京連有限責任公司本月以銀行存款支付職工福利費504 000元元,其中生產工人的福利費其中生產工人的福利費429 800元元(A產品生產工人產品生產工人229 600元元,B產品生產工人產品生產工人200 200元元),車間管理人員的福利費車間管理人員的福利費44 800元元,廠部管理人員的福利費廠部管理人員的福利費29 400元。元。(1)支付福利費時支付福利費時:借借:應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利 504 000貸貸:銀行存款銀行存款 504 0

57、00(2)列支福利費時列支福利費時:借借:生產成本生產成本A產品產品 229 600 B產品產品 200 200 制造費用制造費用 44 800 管理費用管理費用 29 400貸貸:應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利 504 000（二）人工費用的歸集與分配（舉例）（二）人工費用的歸集與分配（舉例） 制造費用是產品制造企業為了生產產品和提制造費用是產品制造企業為了生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括車間管理人供勞務而發生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設備使用費等。員工資、辦公費和設備使用費等。（1 1）“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶賬戶 長期待攤費用長期待攤費用

58、預先支付的款項預先支付的款項應計入本期成本應計入本期成本或損益的費用或損益的費用期末余額：已支出期末余額：已支出但未攤銷的費用但未攤銷的費用 賬戶性質：資產類賬戶性質：資產類 賬戶結構：借增貸減賬戶結構：借增貸減（二）人工費用的歸集與分配（舉例）（二）人工費用的歸集與分配（舉例） （2 2）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 累計折舊累計折舊固定資產折舊的固定資產折舊的 減少（注銷）減少（注銷）提取的固定資產提取的固定資產折舊的增加折舊的增加期末余額：現有固期末余額：現有固定資產累計折舊額定資產累計折舊額 賬戶性質：資產類賬戶性質：資產類 賬戶結構：貸增借減賬戶結構：貸增借減 折舊的計算提取方法：每

59、月末，根據下列公式計算，并按折舊的計算提取方法：每月末，根據下列公式計算，并按照固定資產用途分別計入當月成本或費用。照固定資產用途分別計入當月成本或費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額 固定資產賬面原值固定資產賬面原值 規定的折舊率規定的折舊率（二）人工費用的歸集與分配（舉例）（二）人工費用的歸集與分配（舉例） 【例例5-34】用銀行存款用銀行存款100 800元預付今、明兩年的車間用房租金。元預付今、明兩年的車間用房租金。 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 100 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 800【例例5-35】月末攤銷應由本月負擔的上項已付款的車間用房房月末攤銷應由本月負擔

60、的上項已付款的車間用房房租租4 200元。元。借：制造費用借：制造費用 4 200 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 4 200【例例5-36】用銀行存款支付本月的車間設備修理費用銀行存款支付本月的車間設備修理費3 500元。元。借：制造費用借：制造費用 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500（二）人工費用的歸集與分配（舉例）（二）人工費用的歸集與分配（舉例） 【例例5-37】公司于月末計提本月固定資產折舊，其中車間固公司于月末計提本月固定資產折舊，其中車間固定資產折舊額定資產折舊額8 600元，廠部固定資產折舊額元，廠部固定資產折舊額4 500元。元。 借：制造費用借：制造費用 8