1、 WORD 新員工業務培訓培訓容一、 審計工作底稿要求二、 重要審計程序應注意的事項三、 提高底稿編制效率審計流程（一）計劃階段：1、承接新客戶與續接上年客戶（1）承接新客戶風險評估、項目承接審批、業務保持評價。（2）確定復核合伙人。（3）簽訂業務約定書。2、項目組預備會（全項目組動員）：計劃風險評估與客戶環境、計算機控制環境、控等工作。3、風險評估與控制環境4、了解被審計單位與其環境5、控制系統與計算機監控6、審計策略7、確定審計程序8、細化審計工作9、審計策略和審計程序的交流（二）實施階段1、控制的可靠性與控制測試2、實質性測試程序3、其他審計程序：對特別的非交易循環審計領域進行審計（如舞

2、弊、持續經營等）（三）完成階段1、整體復核2、匯總審計調整3、取得客戶聲明書（四）向客戶報告1、控薄弱環節2、重大審計發現與改進建議（五）評價表現：1、客戶對審計服務的反饋意見2、項目組自我評價（六）最后的程序1、收費2、工作底稿歸檔審計工作底稿編制要求基本要求 符合審計準則規定。底稿編制應遵循審計準則第1131號審計工作底稿與指南中的相關規定。 滿足財務報表與附注等披露的要求。具體容參照財務報表附注模板。 項目容完整。審計底稿包括程序表、審定表、明細表、其他資料（如函證、抽憑、合同等）。每工作表容完整，包括被審計單位名稱、審計項目名稱、審計項目時點或期間、編制者與編制日期、復核者與復核日期、

3、審計目標與審計程序、審計過程記錄、審計標識與其說明、審計結論、索引號與編號等事項。· 每個項目至少應具備程序表、審定表、明細表。審計工作底稿中應按照模板格式編制審計具體項目或會計科目主表。· 被審計單位名稱：即財務報表的編制單位，若財務報表編報單位為某一集團的下屬公司，則應同時寫明下屬公司的名稱，被審計單位名稱可寫簡稱。舉例：被審計單位為三一重工股份三一重機，審計工作底稿中可寫為：三一重工三一。· 審計項目名稱：即某一財務報表項目名稱或某一審計程序與實施對象的名稱，如具體審計項目是某一會計科目，則應同時寫明該會計科目。舉例：如審計人員負責審計利潤表中管理費用科目，

4、審計工作底稿中審計項目名稱為：管理費用。· 審計項目時點或期間：指某一資產負債類項目的報告時點或某一損益類項目的報告期間。舉例：如審計人員負責審計2016年度財務報表，則資產負債類項目審計時點為：2016年12月31日；損益類項目審計期間為：2016年度。· 編制人與編制日期：即審計人員必須在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應以適當的方式加以說明。· 復核人與復核日期：即審計人員必須在其復核的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應以適當的方式加以說明（相關要求同上）。若有多級復核，每級復核者均應簽名和簽署日期。審計人員（包括編制

5、人、復核人）應在每一審計工作底稿中簽字，包括被審計單位或其他第三者提供或編制的工作底稿。如為多頁同一文件，只需在第一頁簽字即可，但該文件必須連續編號。審計人員簽名簡寫應以表格形式在審計檔案前列明，所有簽字應用手工簽署，不得打印。· 審計目標與審計程序：審計工作底稿中的審計目標與審計程序包括三個容：審計工作所需要的資料、如何利用審計資料以與最終所達到的目的。舉例：取得（或編制）管理費用按項目各月明細表，加總并進行月波動分析，復核發生金額是否合理以與是否存在重大不合理現象存在。· 審計過程記錄：即審計人員的審計軌跡與專業判斷的記錄。審計人員應將其實施審計而達到審計目標的過程記錄

6、在審計工作底稿中。記錄執行審計程序的過程。在執行審計程序之前應先閱讀審計程序，以便將某些工作合并與相互配合。· 審計標識與說明：審計標識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。為便于他人理解，審計人員應在審計工作底稿中說明各種審計標識所代表的含義。審計標識應前后一致。除本所規定必須使用的通用審計標識符號外，審計工作底稿中可使用其他審計標識符號，但應以表格形式在審計檔案前說明其含義并保持前后一致。· 審計結論：即審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業判斷。就控測試而言，審計結論是指審計人員對被審計單位部控制制度執行情況的滿意程度以與是否可以信賴所作的判斷

7、；就實質性程序而言，審計結論是指審計人員對某一審計事項的余額或發生額的確認情況，以與是否達到該事項的前述審計目標所作的判斷。· 索引編號：即審計人員為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質或反映同一具體審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯系、相互控制所作的特定編號。索引號按照審計檔案隔頁板的規定采用加“1”的方式連續編號，除特殊情況外（如多頁的同一文件、補充特殊文件或工作底稿等），不得使用橫線、斜線等編制索引號。舉例：如應收賬款工作底稿共3個審計程序，其各頁索引號為E041，E042，E043。如客戶提供的應收賬款明細表為10頁，其第一頁索引號為E042 1/10。相關審計工作底

8、稿之間應保持清晰的索引關系，相互引用時應交叉注明索引編號。交叉索引編號均應以紅色筆標明，必須雙方同時注明。· 其他應說明事項：即審計人員根據其專業判斷，認為應在審計工作底稿中予以記錄或說明的其他相關事項。 版面整潔、格式規、條理清晰、重點突出、繁簡得當。審計工作底稿應力求簡潔、簡明、合理、正確并完整，但無需重復抄寫。在審核抽查時應對選擇之資料與選擇方法進行說明。盡量采用A4紙格式排版，數據來源與引用、計算過程、核對結果、交叉索引要清晰，審計標識前后一致。審計標識、索引編號用紅色筆書寫。索引號應在審計工作底稿右上角，按照審計檔案目錄規定的編制。審計工作底稿應保持有效性。除特殊情況外，與

9、審計過程和審計結論無關的資料如被審計單位賬頁、憑證、單據等復印件不應放入審計底稿中。審計底稿應當區分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案應與當期檔案分開裝訂，以便更新。永久性檔案是指記錄容相對穩定、具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。若永久性檔案中的某些容已發生變化，應當與時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。被替換下的資料應匯總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。當期檔案是指記錄容經常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。 審計說明和審計結論要規。審計說明應使用審

10、計語言，避免口語化。審計結論明確，不能模棱兩可，除審定表以外的其他審計程序的審計結論不能一概表述為“期末余額或本期發生額可以確認”。在審計過程中，對每一階段的工作底稿或表格均應進行查核并根據實施的審計程序與獲取的審計證據得出相應的結論。審計結論應包括審計目標是否實現和識別的控制缺陷或錯報。常見審計結論：· 控制測試工作底稿：沒有發現銷售合同未經管理層適當批準的情況。在本期間該項控制的運行是有效的。· 細節測試工作底稿：測試結果沒有發現誤差。基于以上獲取的審計證據，在應收賬款的存在與計價和分攤方面，沒有重大錯報。· 實質性分析程序：基于以上的分析，應收賬款的實際周轉

11、情況與預期數據之間沒有重大異常情況。· 期末余額：期末余額可以確認。· 發生額：本期發生額可以確認。除按照編制要求規定的容和規定的方式外，編制人、復核人不得在審計工作底稿中按個人喜好增加容或以其他方式編制。 對收集的資料要說明來源和用途。審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計人員應在審計目標中注明資料來源，在實施必要的審計程序后，應將審計軌跡連同專業判斷記錄在審計工作底稿上。避免將收集的資料只是簡單堆積起來而不做任何說明。例如：數字來自賬簿、合同等；事實來自其他文件或來自XXX經管人員的說明。 其他說明審計調整分錄要求列明細，應對調整過程進行概述。

12、調整分錄的一級科目名稱參照TB容，冒號采用英文半角格式。對往來項目抽查憑證時，應按每個客戶進行抽查。期末與期初余額比較變動幅度達30%以上，或本期發生額與上期發生額比較變動幅度達30%以上，要求說明變動原因。明細表必須列示借貸方發生額。往來項目明細表須劃分關聯方、非關聯方。往來抽查時關注銀行進賬單上收付款人名稱與賬上記載的收付款人是否一致。對于需要在附注中披露的發生額，注意剔除被審計單位在本期調整以前年度審計調整分錄的金額等情形。具體項目編制要求 貨幣資金· 取得或編制的主要資料：（1）現金監盤表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調節表（如企業賬列余額與銀行對賬單不符時，通常由企

13、業編制）；（4）銀行存款詢證函、銀行存款函證結果匯總表；（5）所審計期間開立賬戶情況；（6）銷戶記錄；（7）定期存單盤點表與其復印件；（9）定期存單質押合同；（8）現金聲明書；（9）貨幣資金收支檢查情況表。（10）截止性測試表。· 實施的實質性程序：（1） 現金監盤。關注點：對以個人名義存放公司現金以與白條沖抵現金等情況進行說明。（2） 銀行存款函證。詢證函函證金額根據準則要求，以銀行對賬單金額進行函證，而非企業記賬金額。（3） 對定期存單的盤點。關注點：權利是否受到限制如定期存單質押。（4） 對銀行存款余額調節表的檢查。檢查大額未達賬項，其中企業未達查銀行對賬單，銀行未達查企業入賬

14、憑證。關注點：a、銀行存款余額調節表是否由會計人員編制并由其他會計人員或會計主管復核，如銀行存款余額調節表由出納人員編制，則屬于部控制設計或執行失當，應在底稿中予以記錄。b、大額未達賬項是否進行審計調整。（5） 對銀行對賬單進行檢查。核對金額大的發生額是否與賬載一致。關注點：是否存在期初借用期末歸還的資金占用情況，尤其是關聯方占用資金不入賬的情況。（6） 期間存款利息收入簡要測算。測算結果需與記入財務費用中的利息收入金額進行簡單勾稽。（7） 憑證抽查。可按金額大小分A、B、C類；對于A類，必須全部抽查、對于B類，可以選擇抽查、對于C類，可選樣或隨機進行少量抽查。關注點：是否有大額現金收支，如有

15、則考慮控與資金安全問題。關注支票存根入賬的可靠性。（8） 截止測試。檢查銀行單據的進賬日期，是否跨期入賬。（9） 外幣貨幣資金折算測試。測算差異均要求進行調整。（10） 檢查是否存在保證金存款，與被審計單位對應的賬面保證事項是否相符。 應收票據取得或編制的主要資料：（1）應收票據監盤表；（2）應收票據詢證函、應收票據函證情況匯總表；（3）應收票據檢查表；（4）大額票據對應的銷售合同、銷售發票、出庫單。實施的實質性程序：（1） 應收票據監盤。關注點： 是否存在已作質押的票據。（2） 核對應收票據備查簿。關注點：a、是否對已背書轉讓或已貼現的票據負有連帶責任。b、是否存在票據到期后多次更換新票據卻

16、無法收款的情況。C、是否存在到期但未收回款項的票據。（3） 復核帶息票據的利息與貼現息。關注點：利息與貼現息的賬務處理是否正確。（4） 核對大額票據對應的銷售合同、銷售發票和出庫單等原始交易資料。關注點：大額票據是否存在真實交易。（5） 壞賬準備計算。通常對銀行承兌匯票不計提壞賬準備。（6） 憑證抽查。 應收賬款、預付款項、其他應收款取得或編制的主要資料：（1）詢證函、函證結果匯總表；（2）替代測試表（有函證但未收回時）；（3）賬齡分析表；（4）壞賬準備計算表；（5）憑證檢查表。實施的實質性程序：（1） 函證。（2） 函證替代程序。針對存在性認定的替代程序主要包括：a、期后收款記錄、b、銷售合

17、同、銷售發票和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據、c、被審計單位與客戶之間的函電記錄。（3） 賬齡分析。賬齡劃分方法可采用：個別認定法（還款能一一對應時采用逐筆分析），先進先出法（還款不能一一對應時采用假設還款優先償還最早的欠款進行分析）。<關注點：a、賬齡是否正確，注意本期賬齡與上期賬齡之間的勾稽關系。b、三年以上的款項關注是否存在法律訴訟事項。>（4） 壞賬準備測試。對單項計提壞帳準備的，應說明原因。關注點：a、壞賬準備計提是否充分。b、以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應收款項，應說明其原因，原估計

18、壞賬準備計提比例的理由，以與原估計壞賬準備計提比例的合理性。（5） 憑證抽查。選取標準：發生額或期末余額大、異常賬戶。（6） 檢查是否存在負數余額。關注點：盡可能做重分類調整，以避免壞賬準備計算不準確以與賬齡與下期矛盾。<其他往來科目亦是如此。>· 應收賬款：復核應收賬款、預收款項借方累計發生額與主營業務收入是否配比，關注差異原因。· 預付款項：（1）檢查是否存在預付工程款項。關注：預付工程款是否應結轉在建工程。（2）檢查企業是否有待攤費用項目。屬于預付款性質的待攤費用轉入預付款項核算。（3）檢查不符合預付款項性質的或因供貨單位破產、撤銷等原因無法再收到所購貨物

19、的是否已轉入其他應收款。<注：預付款項一般不計提壞賬準備。>· 其他應收款：（1）檢查關聯方往來資金占用情況。（2）檢查其他應收款的核算容。<關注點：是否有掛賬費用，如對行政事業單位的應收款。> 存貨取得或編制的主要資料：（1）存貨盤點表與盤點報告；（2）監盤計劃、存貨監盤表、監盤總結；（3）發出和出借存貨詢證函；（4）毀損、報廢存貨清單；（5）被審計單位的生產工藝流程和成本核算方法；（6）現有設備生產能力的資料；（7）計劃成本標準；（8）成本計算表；（9）存貨聲明書。實施的實質性程序：（1） 存貨監盤。（2） 計價測試。關注點：是否按照規定的發出計價方法結轉

20、原材料、庫存商品與發出商品成本。（3） 跌價準備測試。關注點：跌價準備計提是否充分，可變現凈值確定是否合理。（4） 生產成本（直接材料、直接人工、制造費用）檢查。關注點：a、制造費用分配是否合理、b、生產成本結轉與分攤是否合理、c、各成本項目所占生產成本的比重與以前年度比較變動是否異常。（5） 分析制造費用各項目本期各月份之間波動以與與上年比較變動是否異常。（6） 按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢。關注點：是否有調節生產成本或銷售成本的情況。（7） 出入庫截止測試。關注點：出入庫日期是否跨期入賬。（8） 檢查產量是否與現有生產能力相匹配。關注：產量是否超過設計生產能力，如是則應提請被審

21、計單位說明原因，并提供足夠的依據與技術資料。 長期應收款取得或編制的主要資料：（1）長期應收款詢證函、函證結果匯總表；（2）替代測試表；（3）賬齡分析表；（4）融資租賃合同；（5）采用遞延方式、有融資性質的銷售合同。實施的實質性程序：（1） 長期應收款函證。（2） 函證替代程序。參照應收賬款替代測試程序。（3） 賬齡分析。（4） 壞賬準備測試。關注點：壞賬準備計提是否充分。（5） 抽查憑證。（6） 現值計算。關注點：現值計算是否正確。（7） 檢查未實現融資收益攤銷是否正確。關注：攤銷年限是否恰當，是否按實際利率攤銷。（8） 對有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，檢查在“長期股權投資”的賬

22、面價值減記至零以后還需承擔的投資損失，是否沖減長期應收款。 長期股權投資取得或編制的主要資料：（1）投資合同；（2）被投資單位的章程、營業執照、組織機構代碼證等資料；（3）被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表（權益法核算時）；（4）股利分配的原始憑證與分配決議（成本法核算時）。實施的實質性程序：（1） 復核長期股權投資的分類是否正確。主要是子公司、聯營企業、合營企業和其他企業四類。關注點：是否包括應由金融工具確認和計量準則核算的長期股權投資。（2） 權益法核算時，復核投資收益。關注點：a、根據重要性原則，應以取得投資時被投資單位各項可辯認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整

23、后加以確認。b、被投資單位的年度財務報表如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序。c、被投資單位采用的會計政策與會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策與會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據以確認投資損益。d、投資企業與聯營企業與合營企業之間發生的部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。（3） 成本法核算時，檢查股利分配的原始憑證與分配決議等資料，確定會計處理是否正確。（4） 對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。（5） 減值準備

24、測試。 投資性房地產取得或編制的主要資料：（1）投資性房地產盤點表與盤點報告；（2）監盤計劃、監盤表、監盤總結；（2）投資性房地產登記簿；（3）被審計單位管理層的能力和意圖；（4）建筑物權證、土地使用權證；（5）產權證明核對表；（6）租賃合同；（7）租金收入測算表；（8）憑證檢查表。實施的實質性程序：（1） 檢查對投資性房地產的分類和采用的計量屬性是否適當。關注點：計量模式是否恰當。（2） 投資性房地產監盤。（3） 成本計量模式下，計算復核本期攤銷（折舊）的計提是否正確。（4） 公允價值計量模式下，評價被審計單位確定公允價值采用方法的適當性，公允價值選用的合理性，包括被審計單位的決策程序、公允

25、價值的確定方法、估值模型的選擇、披露的充分性等。（5） 檢查建筑物與土地使用權是否歸被審計單位所有。關注點：檢查原件取得復印件，是否存在質押、擔保情況（結合借款分析）。（6） 成本計量模式下，進行減值測試。（7） 投資性房地產租金收入測算。（8） 憑證抽查。對本期增減發生額進行檢查，關注是否經過有效的審批。 固定資產、累計折舊、固定資產清理取得或編制的主要資料：（1）固定資產盤點表與盤點報告；（2）監盤計劃、監盤表、監盤總結；（3）車輛行駛證、房屋所有權證等產權證明；（4）毀損、報廢清單；（5）固定資產增減變化明細表；（6）利息資本化清單；（7）保險單；（8）固定資產聲明書。實施的實質性程序：

26、（1） 固定資產監盤。關注點：是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。（2） 檢查車輛行駛證、房屋所有權證。關注點：a、是否歸被審計單位所有。b、關注點：檢查原件取得復印件，是否存在質押、擔保情況（結合借款分析）。（3） 利息資本化測算。（4） 折舊測算與分析。關注：結合固定資產增減變動情況，分析本期計提折舊與上期比較是否有異常變化。（注意測本期折舊和測期末累計折舊兩種方法區別）（5） 減值準備測試。關注點：減值準備計提是否充分（6） 檢查固定資產保險圍是否足夠。（7） 通過生產工時等復核有無閑置不用或未入賬的固定資產。（8） 將累計折舊貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借

27、方勾稽分析。關注點：分析累計折舊貸方累計發生額的性質（計提折舊等）。（9） 憑證抽查。對本期增減發生額進行檢查，關注是否經過有效的審批，進項稅有無計入。（10） 檢查固定資產清理。結合固定資產減少數分析，關注點：是否經有關技術部門鑒定，固定資產清理的發生和轉銷是否經授權批準。（11） 固定資產增加額性質分析。如：本期購入、債務重組轉入、調撥、在建工程轉入等。 在建工程、工程物資取得或編制的主要資料：（1）資本支出預算、項目可行性研究報告、工程項目預算、決算、項目立項批文、政府機關項目驗收文件、工程監理資料、施工合同、公司相關會議決議；（2）工程進度資料；（3）付款進度資料。實施的實質性程序：（

28、1） 在建工程與工程物資監盤。關注點：a、是否存在將已交付使用的固定資產掛列在建工程而少計折舊的情形。b、工程物資是否有呆滯、積壓。（2） 查閱資本支出預算等資料。關注點：是否取得立項許可，工程實際投入與可行性研究報告、預算資料的差異與原因。（3） 資本化利息測算。關注點：利息資本化圍與金額。（4） 減值準備測試。（5） 憑證抽查。對本期增減發生額進行檢查，關注點：a、是否經過有效的審批。b、進項稅有無計入。c、工程完工后剩余的工程物資在轉入存貨時，是否將其所含的增值稅進項稅額進行了正確的分離。（6） 在建工程減少數與固定資產增加數勾稽。 無形資產取得或編制的主要資料：（1）所有權或使用權證；

29、（2）累計攤銷計算表。（3）憑證檢查表。實施的實質性程序：（1） 檢查無形資產的權屬證書原件。關注點：a、是否由被審計單位擁有或控制。b、專利權、專有技術的性。（2） 檢查土地使用權的核算歸類。關注點：a、房地產開發企業取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權是否轉入所建造房屋建筑物的成本。b、在土地上自行開發建造廠房等建筑物地，土地使用權和地上建筑物是否別進行攤銷和計提折舊。c、當土地使用權用于出租或增值目的時，是否轉為投資性房地產核算。（3） 攤銷測算。關注點：a、攤銷年限的確定方法。b、使用期限不確定的無形資產不應攤銷，但應當在每個會計期間對其使用壽命進行復核。（4） 減

30、值準備測試。關注點：對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都進行減值測試。（5） 檢查本期購入土地使用權相關稅費計算清繳情況。（6） 結合長、短期借款等項目的審計，了解是否存在用于擔保的無形資產。（7） 憑證抽查。 長期待攤費用取得或編制的主要資料：（1）與長期待攤費用相關的合同；（2）憑證檢查表。實施的實質性程序：（1） 攤銷測算。關注點：攤銷政策是否合乎規定。（2） 檢查是否將列入固定資產的經營租賃方式租入固定資產發生的改良支出。（3） 剩余攤銷期一年以的長期待攤費用是否在財務報表一年到期的非流動資產項目反映。（4） 憑證抽查。 長/短期借款（應付利息）取得或編制的主要資料：

31、（1）借款詢證函、（2）借款合同；（3）抵押合同與抵押資產清單、質押合同與質押清單、保證合同；（4）評估報告；（5）貸款卡信息；（6）債務重組資料。實施的實質性程序：（1） 借款函證。（2） 利息費用與其分攤測算。關注點：利息資本化與費用化的核算準確性。（3） 檢查逾期情況。關注點：對現金流以與持續經營的影響。（4） 核對貸款卡信息。關注點：a、貸款卡信息不一定準確。b、貸款卡中列示的被審計單位對外擔保的信息。（5） 抵押等借款與權利受限資產核對，關聯方提供擔保時與關聯方交易核對。（6） 外幣借款匯兌損益測算。（7） 檢查一年以到期的長期借款是否在財務報表一年到期的非流動負債項目反映。（8）

32、憑證抽查。關注點：大額借款的授權審批、借款用途是否符合約定（不符合約定可能導致或由事項和訴訟）。（9） 檢查債務重組的合規性與其會計處理是否正確。 應付票據收集的主要資料：（1）應付票據復印件；（2）應付票據詢證函。實施的實質性程序：（1） 函證（2） 檢查應付票據備查簿。與應付票據明細表核對。（3） 打印并檢查貸款卡信息是否有應付票據的信息。（4） 帶息票據利息測算（5） 檢查逾期情況。關注點：a、對于逾期的銀行承兌匯票是否轉入短期借款。b、對于逾期的商業承兌匯票是否已經轉入應付賬款。c、逾期帶息票據是否已經停止計息。d、是否存在抵押票據的情形。（6） 檢查與關聯方票據情況。關注點：票據是否

33、具備真實交易。<關注點：關聯方應付票據的實質經濟容、逾期未付應付票據的情況（判斷對企業現金流量的影響）。> 應付賬款、預收款項、其他應付款收集的主要資料：（1）詢證函、函證結果匯總表；（2）替代測試表（有函證但未收回時）；（3）賬齡分析表；（4）憑證檢查表；（5）采購合同。實施的實質性程序：函證、函證替代程序、賬齡分析、憑證檢查、檢查是否存在負數余額。結合存貨、固定資產分析。暫估應付款。· 應付賬款：復核應付賬款、預付款項貸方累計發生額與存貨、固定資產等借方累計發生額是否配比，關注差異原因。· 預收款項：<關注：大額預收款項是否應轉收入、長期掛賬預收款項的

34、合理性>· 其他應付款：檢查其他應付款的核算容。<關注點：賬齡較長是否存在利用本科目隱瞞收入、賬齡合理性、是否存在或有事項、訴訟、大額款項性質> 應付職工薪酬收集的主要資料：工資制度、人員（盡可能為標明部門、職位或崗位的人員）、社會保險制度、辭退計劃、考勤表、非貨幣性福利計劃執行情況統計表、勞動合同、招聘、培訓、辭退等人事制度。實施的實質性程序：分析性復核、測算、前后期比較。關注點：是否全部購買社會保險、虛擬的職員的舞弊、強制性辭退制度是否符合國家法律法規、分攤是否合理。 應交稅費收集的主要資料：稅收優惠批文、納稅申報表（增值稅等稅種的國稅申報表、營業稅等稅種的地稅

35、申報表、高新技術企業認定證書、稅收退還通知書（或減免稅批文）、年度所得稅匯算清繳報告。稅種認定表、稅率表、一般納稅人認定證書、稅務專項檢查報告。實施的實質性程序：測算、檢查。關注點：小稅種（印花稅、房產稅、車船使用稅、城鎮土地稅、契稅、個人所得稅）計繳正確性、稅務糾紛。 長期應付款（含未確認融資費用）收集的主要資料：詢證函、融資租賃合同。實施的實質性程序：函證、測算、記錄檢查。關注點：支付方式與期限是否符合合同約定、是否采用實際利率。 專項應付款收集的主要資料：撥款批文、涉與項目資料。實施的實質性程序：檢查。關注點：是否屬于專項應付款。 遞延所得稅資產/負債收集的主要資料：會計政策、所得稅匯算

36、清繳審核報告。實施的實質性程序：檢查會計政策是否復核正確、復核重算。關注點：確認是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。稅率變動。所得稅資產與所得稅負債核算項目之間相互不能抵消。 預計負債收集的主要資料：或有事項相關文件和憑證、函證。實施的實質性程序：（1） 函證：a、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證；b、向銀行函證商業票據貼現、應收賬款保理、通融票據背書和其他債務的擔保等或有事項， （2） 詢問銷售人員并獲取對產品質量保證方面的記錄、銷售和實際維修費用支付情況（3） 檢查被審計單位資產負債表日已經簽訂的待執行合同、合同各方往來信函等，以識別虧損合同。（4） 復

37、核被審計單位環保政策和程序，查閱與環保監管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要反映的環保整治義務。（5） 檢查在資產負債表日是否對外公告詳細和正式的重組計劃而承擔了重組義務。（6） 檢查是否因在投資合同中約定對被投資單位的超額虧損承擔額外損失。（7） 復核預計負債估算金額正確性。 實收資本、資本公積收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀要、股東（大）會決議、有關合同、政府批文、驗資報告、評估報告。實施的實質性程序：（1） 檢查公司章程、協議等，出資方式、金額等是與實際相符。（2） 核對驗資報告與實收資本、資本公司-資本溢價賬務處理是否相符。（3） 檢查出資相關進賬單據。（4） 檢查非本位幣出資的

38、折算匯率極其會計處理是否符合規定。（5） 檢查減資是否復核規定以與是否履行相關手續。（6） 檢查資本公積其他資本公積處理是否正確。關注點：首次承接應取得歷次驗資報告。 盈余公積（應付股利）、未分配利潤收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀要、股東(大)會決議以與政府主管部門、財政部門批復等文件資料。實施的實質性程序： （1） 審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數、計提比例是否符合有關規定。新會計準則下不再計提公益金。（2） 審查盈余公積的減少是否符合有關規定。如盈余公積彌補虧損或轉增資本，核算同一控制下控股合并形成的長期股權投資時支付的合并對價的賬面價值與被合并方所有者權益賬面價

39、值的份額之間的出現借方差額資本公積不足沖減時沖減盈余公積和未分配利潤。 營業收入收集的主要資料：。實施的實質性程序：（1） 分析性復核。a、本期的產品銷售的結構和價格與上期比較變動是否異常。b、比較本期各月各類收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律。c、根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。 （2） 檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。分行業：a、加工制造業（如三一重工、古井貢、閩燦坤、松德）；b、運輸業（山航）；c、房地產（龍光、

40、今典）分銷售方式：一次性付款、分期、賒銷、按揭、出口（自營、代理）、（3） 截止性測試。關注點：紅字沖回情況。 營業成本收集的主要資料：見存貨項目。實施的實質性程序：（1） 分析性復核。a、比較當年度與以前年度不同品種產品的主營業務成本和毛利率。b、比較當年度與以前年度各月主營業務成本的波動趨勢。c、比較被審計單位與同行業的毛利率。d、比較當年度與以前年度主要產品的單位產品銷售成本。（2） 編制成本倒軋表，并與相關科目交叉索引。（3） 配比檢查。抽查XX月主營業務成本結轉明細賬單，比較計入主營業務成本的品種、規格、數量和主營業務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。（4） 截止性測試。關注點：

41、紅字沖回情況。 營業稅金與附加收集的主要資料：見應交稅費項目。實施的實質性程序：（1）結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。（2）分析性復核。分析年度之間變動情況，結合營業收入變化分析。關注點：其他業務收入對應的稅費亦通過本科目核算。 銷售/管理費用取得或編制的主要資料：企業預算；審計評估合同；租賃合同。實施的實質性程序：（1） *分析性復核。a、計算各項目發生額與占費用總額的比率，上期明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性。b、比較本期各月份費用是否有重大波動和異常情況。c、將費用實際金額與預算金額進行比較。（2） 檢查明細項目的設置是否符合規定的核算容與圍。（3） 復核本期發生的礦產資源

42、補償費、房產稅、土地使用費、印花稅等稅費是否正確。（4） 檢查籌建期間發生的開辦費是否直接計入管理費。（5） 將費用中的職工薪酬、攤銷額、折舊額等項目與各有關進行勾稽。（6） 大額記錄檢查。分明細項目抽查。關注點：有無訴訟費，無論金額大小。 財務費用取得或編制的主要資料：見對應項目。實施的實質性程序：（1） 結合長短期借款、應付債券、貨幣資金（利息收入）、應收票據（貼現）、應收賬款（現金折扣）、其他應收款（對外借款利息收入）、長期應收款（融資費用、對外借款利息收入）、外幣貨幣性資產負債類項目（匯兌損益）等項目審計情況分析。（2） 分析性復核。將本期財務費用各明細項目與上期進行對比，是否存在重大

43、波動和異常情況。（3） 檢查大額金融機構手續費。關注點：檢查從其他企業或非銀行金融機構取得的利息收入有否按規定計繳營業稅。 投資收益取得或編制的主要資料：見對應項目。實施的實質性程序：結合與交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、交易性金融負債等的相關審計情況分析。關注國外的投資收益匯回是否存在重大限制。 營業外收入/支出取得或編制的主要資料：（1）非貨幣性資產交換合同協議；（2）政府補助文件；（3）盤盈盤虧資產明細表與處理審批表；（4）債務重組協議；（5）固定資產與無形資產處置明細表與審批表；（6）捐贈接收清單。實施的實質性程序：（1） 檢查營業外收入/支出明細項目的

44、設置是否符合規定的核算容與圍，是否劃清營業外收入/支出與其他收入/支出的界限。（2） 檢查非流動資產處置利得/損失。結合固定資產清理、無形資產等的審計情況分析。（3） 檢查非貨幣性資產交換利得/損失。結合非貨幣性資產交換的審計情況分析。（4） 檢查債務重組利得/損失。結合債務重組的審計情況分析。（5） 檢查捐贈利得/損失。（6） 檢查盤盈利得/損失。（7） .檢查政府補助收入。結合遞延收益審計情況分析，審查各項政府補助的批準文件, 復核收入的性質、金額、入賬時間是否正確。（8） 檢查非常損失。重要審計程序應注意的事項函證 應當函證的事項注：應當函證的事項指在執行審計業務過程中，除報表項目不重要

45、或函證可能是無效的情況下，均必須執行函證的事項。（1）對銀行存款（含其他貨幣資金）、借款（包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶）與與金融機構往來的其他重要信息實施函證。（2）對應收賬款實施函證，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能是無效的。如果不對應收賬款進行函證，審計人員應當在工作底稿中說明理由，并補充是否需要實施替代程序。（3）對證券投資實施函證，除非有充分證據表明證券資產對財務報表不重要，或函證很可能是無效的。 其他通常函證的事項（經判斷有選擇地執行函證）注：其他通常函證的事項指根據項目現場負責人的判斷，可以有選擇地執行函證的事項，但該選擇應與審計策略相關且必須經過相關負

46、責人批準。（1）除應收賬款外的其他往來賬項，包括應收票據、其他應收款、預付賬款、長期應收款；應付票據、應付賬款、其他應付款、預收賬款。（2）長期投資、應收利息、應收股利。（3）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨。（4）委托貸款。（5）重大或異常的交易。（6）擔保、承諾與或有事項。（7）其他事項。如因特定事項向股東、稅務機構、海關、社保局等部門進行函證。 函證樣本的選擇采用抽樣方式選擇函證樣本時，樣本應當足以代表總體，下列項目為應當選擇為樣本的項目：1金額較大的項目；2賬齡較長的項目；3交易頻繁但期末余額較小的項目；4重大關聯方交易；5重大或異常的交易；6可能存在爭議以與產生重大錯誤或舞弊的交

47、易。審計現場負責人在助理人員選擇函證樣本前應予以指導，在選擇函證樣本后應復核其選擇樣本的充分性和適當性。審計人員在選擇函證測試樣本時，應在工作底稿中記錄選擇要求：Ø( )年賬齡以上的項目，函證比例( )%；Ø年末余額( )元以上的項目，函證比例( )%；Ø本年累計發生額為前( )名的項目；Ø與債務人發生糾紛的項目（）項；Ø與關聯方(包括持股5%以上股東)項目（）項；Ø余額為零的項目（）項；Ø非正常的項目（）項；Ø其他項目（）項。上述函證樣本的選擇共計（ ）項，其中，針對余額實函證樣本（ ）項，余額合計（ ）元，函證

48、比例（ ）。 函證時點的選擇函證通常以資產負債表日為截止日，在期后適當時間實施。如果重大錯報風險評估為低水平，審計人員可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性測試程序。 當被審計單位管理當局要求不予函證的處理當被審計單位管理當局要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，審計人員首先應當分析管理當局要求不實施函證的原因，主要包括管理當局是否誠信、是否可能存在重大錯誤或舞弊、替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當的審計證據等因素。審計人員其次應當考慮該項要否合理：1如果認為管理當局的要求合理，審計人員

49、應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當的審計證據。2如果認為管理當局的要求不合理，且被其阻止而無法實施函證，審計人員應當視為審計圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。 對函證過程的控制審計人員在執行業務時應當采取以下措施對函證進行控制：1審計人員應根據特定審計目標選用或設計詢證函；2審計人員應考慮重大錯報風險評估水平、函證樣本、函證信息的性質、以往函證的效果等因素，選擇采用積極的函證方式或是消極的函證方式；3將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；4將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；5詢證函經被審計單位蓋章后，由審計人員直接發出；6

50、在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；7將發出詢證函的情況記錄于工作底稿；8收到的回函形成工作底稿，并匯總統計函證結果。9如果被詢證者以 、電子等方式回函，審計人員應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。銀行函證之前記錄所要函證賬戶、企業陪同人員、車牌號、銀行工作人員工牌號、函證時間等。 對回函結果的評價1采用積極的函證方式，審計人員未能收到回函時，應當考慮與被詢證者聯系，考慮對重要的賬戶余額或其他信息是否再次函證，如果未能得到被詢證者的回應，審計人員應當實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據。2如果有跡象表明回函不可靠，審計人員應當實施適當的審計程序予以證實或消除疑慮。3審計人員應當考慮不符事項的原因、頻率、性質和金額，以判斷是否構成錯報與其對財務報表可能產