1、第八章第八章 流動負債的核算流動負債的核算第一節第一節 流動負債概述流動負債概述第二節第二節 短期借款的核算短期借款的核算第三節第三節 應付及預收款項的核算應付及預收款項的核算第四節第四節 應交稅費的核算應交稅費的核算第五節第五節 應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算第六節第六節 其他流動負債的核算其他流動負債的核算教學目的與要求教學目的與要求 通過本章學習，明確流動負債負債的通過本章學習，明確流動負債負債的概念、基本特征和分類。掌握主要流動負概念、基本特征和分類。掌握主要流動負債項目。債項目。教學重點教學重點n流動負債的分類流動負債的分類n短期借款的核算短期借款的核算n應付賬款、應付票據的核

2、算應付賬款、應付票據的核算n預收賬款的核算預收賬款的核算n應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算n應交稅費的核算應交稅費的核算第一節第一節 流動負債概述流動負債概述n流動負債的概念及特征n流動負債的分類n流動負債的計價按產生原因不同劃分按產生原因不同劃分按應付金額是否按應付金額是否確定劃分確定劃分第二節第二節 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的性質 向銀行借入、期限在一年以下 用途：為滿足正常生產經營活動的需要二、短期借款的核算1、核算內容：取得借款、利息、償還本息2、帳戶設置 “短期借款”（核算借款本金） “應付利息” （核算已發生尚 未支付的利息費用）n“財務費用”（核算企業為籌集資

3、金而發生的籌資費用等）負債類負債類3、帳務處理 P162 取得借款資金利息n按月支付：以實際支付數計入財務費用借：財務費用 貸：銀行存款n定期支付：按季、半年支付或利隨本清，采用按月預提方式核算例:以銀行存款中支付第二季度短期借款利息3300元，其中已計提短期借款利息2200元。預提時：借：財務費用 2200 貸：應付利息 2200實際支付時：借：應付利息 2200 財務費用 1100 貸：銀行存款 3300 二、短期借款的核算二、短期借款的核算付息、還本n借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金） 應付利息應付利息 （已提未付利息）（已提未付利息） 財務費用財務費用 （未提利息）（未提利息）

4、 貸：銀行存款貸：銀行存款 （總和）（總和）第三節第三節 應付及預收款項的核算應付及預收款項的核算n產生于購銷業務中n包括：應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款一、應付票據的核算n是指應付商業匯票n賬戶設置：“應付票據”n核算方法 P164二、應付賬款的核算二、應付賬款的核算n應付購貨款n入賬金額（商業折扣、現金折扣）n核算方法 P165n確實無法支付的應付賬款，或者將應付賬款劃給其他單位承擔，記入“營業外收入”。n舉例n某企業2011年7月2日以賒購方式購進原材料，進價20000元（不含稅），增值稅率17，商業折扣條件為10%，現金折扣條件為2/10，1/20，N/30。企業于7月20日

5、通過銀行付款，要求編制會計分錄。n2011年7月2日購進時借：原材料 18000 應交稅費應交增值稅（進）3060 貸：應付賬款 21060n7月20日付款時借：應付賬款 21060 貸：銀行存款 20880 財務費用 180三、預收帳款n性質（預收銷售定金）n賬戶設置：“預收賬款”或“應收賬款”n核算舉例 P166 發出貨發出貨 物時物時收到預收款收到預收款 應收數 預收數預收數預收賬款預收賬款借借貸貸四、其他應付款的核算四、其他應付款的核算n其他應付款的內容n核算方法一、應交稅費的內容各種稅金、教育費附加（不屬于稅金）流轉稅增值稅、營業稅、消費稅收益稅企業所得稅、個人所得稅財產稅房產稅、車

6、船使用稅、土地使用稅資源稅資源稅行為稅城市維護建設稅、印花稅第四節第四節 應交稅費的核算應交稅費的核算二、應交稅費的核算（一）銷售稅金的核算價外稅：增值稅，不影響企業損益價內稅：消費稅、營業稅、城建稅1、增值稅的核算（1）一般納稅人n購進時支付的稅金允許抵扣，作為允許抵扣，作為進項稅額處理進項稅額處理不允許抵扣，計入不允許抵扣，計入有關資產成本有關資產成本收購免稅農產品收購免稅農產品 P169n進項稅額轉出 P170n銷售時收取的稅金作為銷項稅額處理n實際上繳時借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 n出口退稅的會計處理 不予退稅的部分借：主營業務成本 貸：應交稅費應交增值稅 （進項

7、稅額轉出）n應退稅額借:其他應收款 貸：應交稅費應交增值稅 （出口退稅）（2）小規模納稅人增值稅的核算（2）小規模納稅人增值稅的核算n購進時支付的稅金，計入有關資產成本n銷售時，稅金計入“應交稅費應交增值稅”貸方n實際上繳時，計入“應交稅費應交增值稅”借方n舉例 P1722、消費稅、營業稅的核算、消費稅、營業稅的核算n消費稅、營業稅、城市維護建設稅消費稅、營業稅、城市維護建設稅（1）賬戶設置）賬戶設置n“營業稅金及附加營業稅金及附加”（核算本期應繳納的各種（核算本期應繳納的各種價內稅價內稅） （2）應交消費稅、營業稅的核算）應交消費稅、營業稅的核算n銷售業務應交消費稅、營業稅的核算（計入銷售業

8、務應交消費稅、營業稅的核算（計入“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬戶）賬戶）n視同銷售業務應交消費稅、營業稅的核算視同銷售業務應交消費稅、營業稅的核算n委托加工應稅消費品消費稅的核算（委托方、委托加工應稅消費品消費稅的核算（委托方、受托方）受托方）3、資源稅、土地增值稅的核算4、個人所得稅的核算5、四種費用類稅金（列入管理費用）n房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅n支付印花稅時： 借：管理費用 貸：銀行存款6、教育費附加的核算 應納教育費附加=（實納增值稅+消費稅+營業稅）3% 會計分錄一、職工薪酬的概念及組成一、職工薪酬的概念及組成n職工薪酬的概念（廣義的報酬）職工薪酬的概念（廣義的報酬）n

9、 組成組成二、職工薪酬的確認與計量二、職工薪酬的確認與計量（一）職工薪酬確認的基本原則（一）職工薪酬確認的基本原則n除辭退性福利以外，根據職工提供服務的受益對除辭退性福利以外，根據職工提供服務的受益對象的不同計入相關的成本或費用（體現配比原則）象的不同計入相關的成本或費用（體現配比原則）n同時確認為負債同時確認為負債第五節第五節 應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算（二）計量標準（貨幣性、非貨幣性）（二）計量標準（貨幣性、非貨幣性）1、貨幣性職工薪酬、貨幣性職工薪酬n國家規定了支付標準的國家規定了支付標準的，按支付標準計，按支付標準計量；量；沒有規定支付標準的，沒有規定支付標準的，企業應當根企

10、業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬，當期實際發生金額當期應付職工薪酬，當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。應當沖回多提的應付職工薪酬。n工資工資總額的組成：計時工資總額的組成：計時工資 、計件工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資殊情況下支付的工資n職工福利費職工福利費（按實際數計提和分配）（按實際數計提和分配）n工會經費、職工

11、教育經費、五險一金工會經費、職工教育經費、五險一金（先提取后使用，一般以工資總額為基數，（先提取后使用，一般以工資總額為基數，按一定比例計提）按一定比例計提）n稅法稅法允許稅前扣除的比例：職工福利費允許稅前扣除的比例：職工福利費（14%）工會經費（）工會經費（2）、職工教育經）、職工教育經費（費（2.5）n醫療保險費、養老保險費、失業保險費、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、住房公積金由住房公積金由企業和職工共同繳付企業和職工共同繳付（企（企業負擔的部分計入成本、費用；個人負業負擔的部分計入成本、費用；個人負擔部分從工資中扣除）擔部分從工資中扣除）2、非貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬n原則

12、：按照資產的原則：按照資產的公允價值公允價值計量。計量。n例：企業以自產產品作為福利發給職工，成例：企業以自產產品作為福利發給職工，成本本10萬元，市價萬元，市價15萬元。萬元。三、職工薪酬的核算三、職工薪酬的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置n“應付職工薪酬應付職工薪酬”（負債類）（負債類） 明細帳戶明細帳戶n成本費用類賬戶（根據職工提供服務的收成本費用類賬戶（根據職工提供服務的收益對象確定）益對象確定） P177n應付職工薪酬應付職工薪酬 工資工資 職工福利費職工福利費 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退性福

13、辭退性福（二）職工薪酬的會計處理（二）職工薪酬的會計處理1、工資薪酬的會計處理、工資薪酬的會計處理n內容：分配工資費用、實際發放、代扣各種款內容：分配工資費用、實際發放、代扣各種款項（個人所得稅、五險一金等）項（個人所得稅、五險一金等）（1） 月末，分配工資費用（應付數）月末，分配工資費用（應付數）（1）月末，分配工資費用（應付數）月末，分配工資費用（應付數）n按職工類別及所在部門的性質進行分配按職工類別及所在部門的性質進行分配借：生產成本（生產工人工資）借：生產成本（生產工人工資） 制造費用（車間管理人員工資）制造費用（車間管理人員工資） 管理費用（行政管理人員工資）管理費用（行政管理人員工

14、資） 銷售費用（銷售部門人員工資）銷售費用（銷售部門人員工資） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資（2）實際發放）實際發放n實發數應發數各種代扣款項實發數應發數各種代扣款項借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 醫療保險費醫療保險費 住房公積金住房公積金 個人所得稅個人所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他應付款其他應付款應付醫療保險費應付醫療保險費 其他應付款其他應付款應付住房公積金應付住房公積金 其他應收款其他應收款 （應收職工賠款、水電費）（應收職工賠款、水電費） 應交稅費應交稅費代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅2、三項工資附加費的會計處理、三項工資附加費的會計處理n實際支付

15、時確認實際支付時確認職工福利費，不再預提職工福利費，不再預提；工會經費、教育經；工會經費、教育經費按工資總額費按工資總額提取提取（2%，2.5%）n實際發放時實際發放時借借:應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目n按按實際數分配實際數分配福利費；福利費；計提計提工會經費、教育經費工會經費、教育經費借：生產成本（生產工人福利費、工會經費、教育經費）借：生產成本（生產工人福利費、工會經費、教育經費） 制造費用（車間管理人員福利費、工會經費、教育經費）制造費用（車間管理人員福利費、工會經費、教育經費） 管理費用（行政管理人員福利費、工會經費、教育經費）管理費用

16、（行政管理人員福利費、工會經費、教育經費） 銷售費用（銷售部門人員福利費、工會經費、教育經費）銷售費用（銷售部門人員福利費、工會經費、教育經費） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費 3、醫療險、養老險、失業險、住房公積金的會計處、醫療險、養老險、失業險、住房公積金的會計處理理n資金來源：企業、職工資金來源：企業、職工n來源于企業的部分從成本費用中提取來源于企業的部分從成本費用中提取（1）提取的會計分錄（與分配工資費用相同）提取的會計分錄（與分配工資費用相同）（2）繳存）繳存借：其他應付款借：其他應付款應付住房公積金（職工個人負應付住房公

17、積金（職工個人負擔部分）擔部分） 應付職工薪酬應付職工薪酬 住房公積金（企業負擔部分）住房公積金（企業負擔部分） 貸：銀行存款貸：銀行存款4、辭退福利的會計處理、辭退福利的會計處理n計入管理費用計入管理費用例例:企業因和一些職工解除勞動關系而給予企業因和一些職工解除勞動關系而給予補償費用補償費用16萬元。萬元。借借:管理費用管理費用 160000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 辭退福利辭退福利 160000第六節第六節 其他流動負債的核算其他流動負債的核算n應付股利應付股利n應付利息應付利息第九章第九章 非流動負債的核算非流動負債的核算第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述第二節第二節

18、 長期借款的核算長期借款的核算第三節第三節 應付債券的核算應付債券的核算第四節第四節 長期應付款的核算長期應付款的核算第一節 非流動負債概述一、非流動負債的性質及內容一、非流動負債的性質及內容n特點特點 P 185n內容：長期借款、應付債券、長期應付款內容：長期借款、應付債券、長期應付款二、借款費用的處理（二、借款費用的處理（17號準則）號準則）1、借款費用的內容、借款費用的內容2、處理方法：資本化、費用化、處理方法：資本化、費用化借款費用資本化處理借款費用資本化處理（1）借款費用應予資本化的借款范圍）借款費用應予資本化的借款范圍n借款范圍：專門借款、一般借款借款范圍：專門借款、一般借款（2）

19、借款費用應予資本化的資產范圍）借款費用應予資本化的資產范圍n資產范圍：需要經過相當長時間的購資產范圍：需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產產、存貨等資產（3）借款費用）借款費用資本化資本化的期間的期間 P187n開始時點、停止時點開始時點、停止時點 （4）利息資本化金額的確定）利息資本化金額的確定n專門借款：當期實際發生的利息費用減去專門借款：當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行的利息收入尚未動用的借款資金存入銀行的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收

20、益或進行暫時性投資取得的投資收益n一般借款：累計資產支出超過專門借款部一般借款：累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數分的資產支出加權平均數所占用一般借所占用一般借款的資本化率（加權平均利率）款的資本化率（加權平均利率）借款費用資本化處理借款費用資本化處理一、長期借款的概述一、長期借款的概述n概念概念n特點特點二、長期借款利息的處理二、長期借款利息的處理第二節 長期借款的核算n根據借款的用途和發生時間根據借款的用途和發生時間n工程建造期間，計入工程建造成本工程建造期間，計入工程建造成本（“在建工在建工程程”）n企業籌建期間，計入企業籌建期間，計入“管理費用管理費用”n生產經營期間生產

21、經營期間 ，計入，計入“財務費用財務費用”n破產清算期間，計入破產清算期間，計入“清算損益清算損益”二、長期借款利息的處理二、長期借款利息的處理三、長期借款的核算三、長期借款的核算1、賬戶設置、賬戶設置n“長期借款長期借款”（本金、到期一次還本付息（本金、到期一次還本付息方式下的應計利息）方式下的應計利息）n “應付利息應付利息”（分期付息方式下的應計利（分期付息方式下的應計利息）息）n “在建工程在建工程”（資本化的利息）（資本化的利息）n“財務費用財務費用”（費用化的利息）（費用化的利息）2、核算舉例、核算舉例 P188一、應付債券概述一、應付債券概述（一）債券的構成要素（一）債券的構成要

22、素 債券的票面一般要載明下列要素：債券的票面一般要載明下列要素： （1）債券面值即票面價值，包括兩項）債券面值即票面價值，包括兩項內容：一是幣種；二是金額（本金）。內容：一是幣種；二是金額（本金）。 （2）票面利率，又稱名義利率。）票面利率，又稱名義利率。 （3）債券還本期限，是指債券發行人）債券還本期限，是指債券發行人償還本金的時間。償還本金的時間。第三節第三節 應付債券的核算應付債券的核算（二）債券發行價格的確定（二）債券發行價格的確定 債券的發行包括按面值發行、債券的發行包括按面值發行、溢價發行與折價發行三種形式。溢價發行與折價發行三種形式。原原 因因發行方式發行方式票面價值票面價值發行

23、價格發行價格溢折價（發行企業）溢折價（發行企業）R= r平價發行平價發行1 0001 000平價平價Rr溢價發行溢價發行1 0001 050溢價溢價50元，預收收入元，預收收入Rr折價發行折價發行1 000980折價折價20元，預付支出元，預付支出票面利率為票面利率為R，市場利率為，市場利率為r二、應付債券的核算二、應付債券的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置“應付債券應付債券 ” 面值面值 利息調整（債券溢價、折價）利息調整（債券溢價、折價） 應計利息（一次還本付息方式下已應計利息（一次還本付息方式下已經發生尚未支付的利息）經發生尚未支付的利息）“應付利息應付利息” （分期付息方式下已經發（分

24、期付息方式下已經發生尚未支付的利息）生尚未支付的利息）“在建工程在建工程”、“財務費用財務費用”等等二、應付債券的核算二、應付債券的核算（二）債券發行的核算（二）債券發行的核算1、債券按面值發行、債券按面值發行2、債券溢價發行、債券溢價發行3、債券折價發行、債券折價發行（三）債券利息、溢價和折價攤銷的核算（三）債券利息、溢價和折價攤銷的核算實際利息費用實際利息費用應計利息（按本金應計利息（按本金和票面利率計算）和票面利率計算）對對“利息調整利息調整”（溢、（溢、折價）進行攤銷折價）進行攤銷實際利率法實際利率法在建工程在建工程財務費用財務費用（三）債券利息、溢價和折價攤銷的核算（三）債券利息、溢

25、價和折價攤銷的核算各期實際利息費用的計算各期實際利息費用的計算各期溢折價的攤銷額的計算各期溢折價的攤銷額的計算實際利率法下對溢、折價的攤銷實際利率法下對溢、折價的攤銷會計分錄會計分錄溢價時：借：在建工程（或財務費用）溢價時：借：在建工程（或財務費用） 應付債券應付債券利息調整利息調整 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 （分期付息時（分期付息時:應付利息）應付利息）折價時：借：在建工程（或財務費用）折價時：借：在建工程（或財務費用） 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 （或應付利息）（或應付利息） 應付債券應付債券利息調整利息調整（四）債券到期還本付息的核算（四）債券到期還本付息的

26、核算n會計分錄會計分錄借：應付債券借：應付債券面值面值 應付債券應付債券應計利息應計利息 （或應付利息）（或應付利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款n華夏公司為建設某一工程項目（工期華夏公司為建設某一工程項目（工期2年），于年），于2005年年1月月1日發行日發行5年期債券年期債券100萬元，實際發行價格為萬元，實際發行價格為105萬元，票萬元，票面利率面利率6，到期一次還本、每年，到期一次還本、每年7月月1日、日、1月月1日付息。債券發行時市場利率為日付息。債券發行時市場利率為5。溢價采用實際利率法攤銷。溢價采用實際利率法攤銷。n要求：做出有關的會計處理。要求：做出有關的會計處理。n2005年年

27、1月月1日，債券發行時：日，債券發行時：借：銀行存款借：銀行存款 1050000 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 1000000 利息調整利息調整 50000n2005年年7月月1日日借：在建工程借：在建工程 26250 應付債券應付債券利息調整利息調整 3750 貸：應付利息貸：應付利息 30000支付時：借：應付利息支付時：借：應付利息 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000付息付息期次期次各期實際利各期實際利息費用息費用15 5 2應計利息應計利息 2面值面值62各期攤銷各期攤銷溢價溢價 321未攤銷溢價未攤銷溢價 443債券賬面價債券賬面價值值 5面值面值4發行時發行時12

28、3456789102625026156.2526060.1625961.6625860.7025757.2225651.1525542.4325430.9917329.443000030000300003000030000300003000030000300003000037503843.753939.844038.344139.304242.784348.854457.574569.0112670.56500004625042406.2538466.4134428.0730288.7726045.9921697.1417239.5712670.560105000010462501042406

29、.251038466.411034428.071030288.771026045.991021697.141017239.571012670.561000000合合 計計25000030000050000n2010年年1月月1日日借：財務費用借：財務費用 17329.44 應付債券應付債券利息調整利息調整 12670.56 貸：應付利息貸：應付利息 30000n到期還本，支付最后一期利息到期還本，支付最后一期利息借：應付債券借：應付債券面值面值 1000000 應付利息應付利息 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1030000長期應付款長期應付款 P194第四節第四節 長期應付款的核算長期

30、應付款的核算一、長期應付款的內容一、長期應付款的內容二、長期應付款的核算二、長期應付款的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置“長期應付款長期應付款”（二）融資租入固定資產應付款的核算（二）融資租入固定資產應付款的核算舉例舉例P1951、租賃期開始、租賃期開始日日n借：固定資產（或在建工程借：固定資產（或在建工程）（租賃資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者）公允價值與最低租賃付款額現值中較低者） 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款貸：長期應付款 （ 應付租金總額）應付租金總額）2、未確認融資費用的攤銷、未確認融資費用的攤銷n攤銷方法：實際利率法攤銷方法：實際利率法 P117n

31、會計分錄會計分錄借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用3、支付租金、支付租金借：長期應付款借：長期應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款第十章第十章 所有者權益所有者權益第一節第一節 所有者權益概述所有者權益概述第二節第二節 實收資本（或股本）的核算實收資本（或股本）的核算第三節第三節 資本公積的核算資本公積的核算第四節第四節 留存收益留存收益教學目的與要求教學目的與要求p了解所有者權益的性質，掌握所有者權了解所有者權益的性質，掌握所有者權益的構成益的構成p掌握實收資本、資本公積的賬務處理掌握實收資本、資本公積的賬務處理p掌握留存收益的構成掌握留存收益的構成n所有者權益的構成

32、所有者權益的構成n投入資本、資本公積的核算投入資本、資本公積的核算n留存收益的構成留存收益的構成教學重點教學重點第一節第一節 所有者權益概述所有者權益概述一、所有者權益的概念及特征一、所有者權益的概念及特征1、概念：指企業資產扣除負債后由所有者、概念：指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，是投資人對企業凈資享有的剩余權益，是投資人對企業凈資產的所有權。產的所有權。2、特征（與債權人權益相比）、特征（與債權人權益相比）P205二、所有者權益的來源及構成二、所有者權益的來源及構成所有者權益的來源及構成所有者權益的來源及構成所有者所有者 權益權益投資人投投資人投入入(外部）外部）留存收益留存收益（內部）（內部）盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤實收資本（或股本）實收資本（或股本）資本公積資本公積一、實收資本（或股本）概述一、實收資本（或股本）概述1、概念、概念2、實收資本與注冊資本的實收資本與注冊資本的區別區別n注冊資本：企業成立時在工商行政注冊資本：企業成立時在工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是管理部門登記注冊的資本總額，是企業各方投入資本的總和，是企業企業各方投入資本的總和，是企業的法定資本。的法定資本。第二節第二節 實收資本（或股本）的核算實收資本（或股本）的核算3、作用作用