1、小企業會計準則資產-固定資產講解內容一、固定資產的含義及分類二、固定資產的初始計量三、固定資產折舊四、固定資產的日常修理費五、固定資產的改建支出六、固定資產的處置七、固定資產清查第一課時一、固定資產的含義及分類(一)固定資產的含義小企業會計準則第二十七條：固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。企業所得稅法實施條例第五十七條：固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。差異分析：雖然會計與稅法對于固定資產定

2、義的表述并不完全一致，但是兩者的實質是一致的。會計與稅法都沒有對固定資產的起點金額作出規定，給予了企業很大的職業判斷權限。(二)分類1 .按經濟用途的分類(1)經營用固定資產(2)非經營用固定資產2 .綜合分類(1)經營用固定資產(2)非經營用固定資產(3)不需用固定資產(4)出租固定資產(5)未使用固定資產(6) 土地(7)融資租入固定資產二、固定資產的初始計量小企業會計準則第二十八條：固定資產應當按照成本進行計量。小企業應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”以及“固定資產清理”等科目進行固定資產的會計處理。1 .外購的固定資產小企業會計準則第二十八條：(一)外購固定

3、資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。(1)購入不需要安裝的固定資產借：固定資產應交稅費一應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款等舉例(2)購入需要安裝的固定資產先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”賬戶。例1:2013年5月10日，某企業購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用票上注明的買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運雜費為1000元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，支付安裝費為3500元，支付工資3600元。(1)支付設備價款，稅金及運輸費；借：在建工程51000應交稅費一應交增值

4、稅（進項稅額）8500貸：銀行存款59500（2）支付安裝、工資等費用；借：在建工程7100貸：銀行存款3500應付職工薪酬一工資3600（3）設備安裝完畢交付使用。固定資產的入賬價值=51000+7100=58100借：固定資產58100貸：在建工程58100小企業會計準則第二十八條：（一）。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。例2:丙公司（小企業）一攬子購買某工廠的汽車、設備和廠房，共計支付現金390000元。經評估，上述三項資產的市場價格分別為150000元、120000元和1300

5、00元。設備和廠房不需要安裝和改建、擴建,可以直接投入使用（不考慮增值稅）。支付的成本分配比例：=390000+（150000+120000+130000）=0.975汽車的購買成本：150000X0.975=146250（元）設備的購買成本：120000X0.975=117000（元）廠房的購買成本：130000X0.975=126750（元）借：固定資產一汽車146250一設備117000一廠房126750貸：銀行存款3900002 .自行建造的固定資產小企業會計準則第二十八條：（二）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。自行建造的固定資產，

6、按其實施方式不同，分為自營工程和出包工程兩種。（1）自營工程自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工的建筑工程和安裝工程。主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進行會計處理。如果是生產經營用房屋、建筑物等不動產購入工程物資時：借：工程物資貸：銀行存款領用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資在建工程領用本企業原材料時：借：在建工程貸：原材料應交稅費一應交增值稅（進項稅轉出）領用本企業產品時：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）發生其他費用、工程人員工資、借款利息等：借：在建工程貸：銀行存款應付職工薪酬應付利息自營工程辦理竣工結算：借：固定資產貸：在建工程如果是生產

7、經營用動產購入工程物資時：借：工程物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款領用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資在建工程領用本企業原材料：借：在建工程貸：原材料在建工程領用本企業生產的商品：借：在建工程貸：庫存商品發生其他費用、工程人員工資、借款利息等:借：在建工程貸：銀行存款應付職工薪酬應付利息自營工程辦理竣工結算：借：固定資產貸：在建工程例3:某小企業采用自營方式建造一幢廠房，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設，為工程支付建設人員的工資50000元，為工程借款而發生的利息支出20000元(滿足資本化條件)，工程完工交付使用。購入工程物資時：借：

8、工程物資234000貸：銀行存款234000領用工程物資時：借：在建工程一廠房234000貸：工程物資234000計算工資時：借：在建工程一廠房50000貸：應付職工薪酬-工資50000發生利息支出時；借：在建工程一廠房20000貸：應付利息20000工程完工交付使用，結轉工程成本。借：固定資產一廠房304000貸：在建工程一廠房304000(2)出包工程出包工程指企業通過招標等方式將工程項目發包給承包企業，由承包企業組織施工的建筑工程和安裝工程。會計處理主要通過“預付賬款”和“在建工程”等賬戶進行。例4:某企業以出包方式建造倉庫一座，按規定先預付工程款100000元，工程完工后，根據工程決算

9、單,補付工程款130000元以銀行存款支付，工程驗收后交付使用。預付工程價款；借：預付賬款一倉庫100000貸：銀行存款100000補付工程價款；借：在建工程一一倉庫230000貸：銀行存款130000預付賬款一倉庫100000工程驗收后交付使用。借：固定資產230000貸：在建工程一倉庫230000小企業會計準則第二十八條：（二）。小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。企業所得稅法企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。國稅發200979號，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），均應進行企業所得稅匯算清繳。差異分析：會計：

10、沖減在建工程成本；稅法：在建工程有試車收入應計入當期應納稅所得額，形成差異。小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。借：存貨等貸：在建工程應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3 .投資者投入的固定資產小企業會計準則第二十八條：（三）投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。企業所得稅法實施條例第五十八條：接受投資形成的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。差異分析：無差異例5:某企業接受乙公司投入的設備一臺，投入單位的賬面原價為700000元，評估價值和相關稅費為600000元。借：固定資產600000貸：實收資本乙公司50000

11、0資本公積1000004 .融資租入的固定資產小企業會計準則第二十八條：（四）融資租入固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。實施條例：融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。差異分析：無差異經營性租入固定資產和融資性租入固定資產的比較經營性租入的固定資產融資性租入的固定資產定義采用經營性租賃的方式租入的固定資產采用融資性租賃的方式租入的固定資產用途為了滿足企業生產經營中臨時的需要，只為取得

12、固定資產的使用權，而不謀求資產的所有權為了滿足企業生產經營的長期需要而租入資產的一種力式會計處理不能作為固定資產的增加記入正式會計賬簿，但應在融資租賃期內，應作為企業自有固定資產進在備查簿中進行登記行管理與核算融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等：借：固定資產在建工程貸：長期應付款等科目例6:丁公司（小企業）以融資租賃方式租入生產用設備一臺，租期5年，租賃合同確定的設備租賃價款為150000元，以銀行存款支付相關稅費6000元。租賃期滿，設備歸丁公司所有。租入時：借：固定資產一融資租入固定資產156000貸：長期應付款一應付融資租

13、賃款150000銀行存款6000每年支付租金：借：長期應付款一應付融資租賃款30000貸：銀行存款30000租賃期滿：借：固定資產一生產經營用固定資產156000貸：固定資產一融資租入固定資產1560005 .盤盈的固定資產小企業會計準則第二十八條：（五）盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。三、固定資產折舊1 .影響固定資產折舊計算的因素2 .折舊的范圍小企業會計準則第二十九條小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。3 .折舊的時間小企業會計準則第三

14、十一條：小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。4 .折舊金額的確定小企業會計準則第三十條：小企業應當按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。中華人民共和國企業所得稅法實施細則第六十條：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一

15、）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。5 .折舊方法（1）年限平均法例7:乙公司一臺機器設備原始價值為92000元，預計凈殘值率為4%,預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）+5X100%=19.2%月折舊率=19.2%+12=1.6%年折舊額=92000X19.2%=17664（元）月折舊額=17664+12=1472（元）（或者：92000X1.6%）使用年次年折舊額累計折舊額賬面價值（凈值）購置時

16、17664176692000117664353287433621766452992566723176647065639008417664883202134453680合計88320例8:戊公司有一幢廠房，原價500000元，預計可使用10年，預計凈殘值率為5%,計算該廠房的月折舊額。分析：年折舊率=（1-5%）+10=9.5%月折舊率=9.5%-12=0.79%月折舊額=500000X0.79%=3950（元）（2）年數總和法某年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）x該年折舊率例9:丁企業在2012年12月購入一項固定資產，該資產原值為6萬元，采用年數總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈

17、殘值為5%。尚可使用年限原值-凈殘值年折年折舊額份15570005/151900024570004/151520033570003/151140042570002/15760051570001/153800（3）雙倍余額遞減法年折舊額=固定資產年初賬面凈值x雙倍直線折舊率例10:丙企業新購入一臺原值為600000元的設備，預計使用年限為5年，凈殘值為4000元。按雙倍余額抵減法計算折舊，要求計算出每年的折舊額。份預計殘值年初賬面凈值A（上年A-B）年折舊率年折舊額B累計折舊1400060000040%2400002400002400036000040%144000384000340002160

18、0040%864004704004400012960062800523200540006680062800596000固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中，貸記“累計折舊”。借：制造費用（生產部門折舊）管理費用（管理部門折舊）銷售費用（銷售部門折舊）等貸：累計折舊四、固定資產的日常修理費小企業會計準則第三十二條：固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。固定資產的日常修理費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。借：管理費用（管理部門）制造費用（生產部門）銷售費用（銷售部門）貸：銀行存款等注意：小企業

19、的固定資產不得計提減值準備！例1:某企業本月發生固定資產修理支出15000元。其中管理部門用銀行存款支付車輛修理費3000元;生產車間機器設備請外單位修理，領用本企業原材料5000元、以銀行存款支付修理費7000元。借：管理費用3000制造費用12000貸：原材料5000銀行存款10000五、固定資產的改建支出改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。小企業會計準則第三十三條：固定資產的改建支出，應當計入固定資產成本；但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。六、固定資產的處置（1）企業固定資產處置包括固定資產出售、報廢、毀損、對外投資

20、等。（2）處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。（3）固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。(4)盤虧固定資產發生的損失應當計入營業外支出。(5)固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行會計處理。1 .固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產2 .發生清理費用及計算稅金借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費3 .保險賠償、過失人賠償等借：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理4 .出售或投資和殘值收入借：銀行存款等原材料貸：固定資產清理5 .結轉凈損益。凈收益：借：固定資產清理貸：營業外收入凈損失：借：營業外支出貸：固定資產清理例2:某企業將一臺不需用的設備出售，該設備賬面原值為600000元，已提折舊200000元，雙方商定售價為351000元。轉入清理時：借：固定資產清理400000累計折舊200000貸：固定資產60000