1、精南師范學院/本科畢業論文,題目：對應收賬款壞賬準備計提方法的比較分析學院：東盟博仁財經學院專業班級：會計學5班畢業年份：2017年姓名：學號：130943229指導教師：石黨英職稱：副教授渭南師范學院教務處制對應收賬款壞賬準備計提方法的比較分析韓XX（渭南師范學院，東盟博仁財經學院，會計專業13級5班）摘要：應收賬款是企業（或單位）銷售商品、提供服務以購買單位或個人收錢。我們大多數企業傾向于在單獨的領域管理應收賬款。到目前為止，中國的信用體系不完善，即使由于資金短缺而導致應收賬款管理實施的部分企業不到位，企業面臨財務風險。本文基于對應收賬款壞賬原因的分析，分析和總結了現有應收賬款壞賬準備方法

2、和限制的特點，以HEB空調公司為例，分析了其現狀。而空調公司對壞賬準備方法的變化進行了適當的分析。最后，應當考慮壞賬確定未來現金流量的現值，準確反映資產的實際價值，提高會計信息的可靠性。關鍵字：應收賬款；壞賬；計提方法；HEB空調一、引言隨著我國經濟的發展，中國股市等證券市場發展迅速，股市在本港經濟中的重要性日益增加。上市公司會計信息質量越來越受到重視。應收賬款是上市公司資產重要組成部分，是重要的企業財務指標，其變化往往表明企業的崛起。近年來，應收賬款比例不斷提高，質量問題越來越受到重視。應收賬款是指由于出售貨物或提供服務而形成的企業應收款項，是企業流動資產應收賬款的重要組成部分。公司財務報表

3、中值得注意的事項，雖然只存在于資產負債表中，但其形成，撥備和扣除直接影響了利潤表和現金流量表。應收賬款會計政策政策選擇對上市公司發展的影響越來越大。近年來，許多公司開始采用會計政策進行盈余管理，導致上市公司會計信息質量下降，擾亂了股市的發展。要使股市健康發展，有必要提高上市公司會計信息質量，規范會計政策選擇，應收賬款會計政策選擇是重要的一環。新舊會計準則對壞帳會計差異也產生了影響。壞賬準備計提壞賬準備限于應收賬款及其他應收款，企業無應收壞賬準備。如有確鑿證據表明該可能性無法追回或收回應收款的原有標準不應轉入應收賬款，而對于預付款項的舊企業標準的規定不計提壞賬準備，如果有確鑿證據表明不符合預付款

4、或供應商破產的性質，取消等原因無法收到購買的商品，應當將預付金額納入其他應收款，并按照壞賬準備，除其他應收款項在預付賬款及其他應收款中無法計提壞賬準備。但新增標準為應收賬款和應付款項，計入壞賬準備的金額范圍，無需轉賬應收賬款及其他應收款項。另外，新準則增設了“長期應收款”科目，舊準則中并沒有該科目，“長期應收款”按規定計提壞賬準備。對壞賬準備會計處理的變化。舊標準，應收賬款減值時，按照借項管理費用減少準備壞賬準備“科目，貸記”壞賬“科目，新增準備企業應收賬款及其他資產壞賬準備減值損失計入當期損益。“資產減值損失”。企業壞賬準備，按照“金額”科目記入“資產減值”科目的金額，追回減值準備金額的范圍

5、。舊的標準，債權人對重組債務的壞賬準備，如果實際收到的現金金額大于債務重組的賬面價值，債權人應根據實際收到的現金，借記“銀行”，根據債務重組賬面余額，應收賬款”或調整重組債務的壞賬準備。新會計準則對這些變化的會計政策，對上市公司的盈利能力有一定的影響，在新的會計準則中，我國上市公司應該如何處理壞帳會計政策的現狀，是否上市公司采用會計政策進行盈余管理，壞賬與企業利潤關系如何。對這些問題的答案，有助于目前的會計準則進行客觀評價，也可以為會計準則和會計監管機構設置一些建議。提取方法的可選規定有一些問題。由于壞賬上市公司經營管理規定差異很大，公司財務指標缺乏可比性，上市公司經常使用壞帳操縱利潤執行新會

6、計準則后，長期資產減值不予退還，企業不能再使用長期資產減值進行盈余管理。因此企業就更有動機利用壞賬準備進行盈余管理。二、應收賬款的概述（一）應收賬款的概念應收賬款是企業因對外銷售產品、供應勞務等應向購貨或接受勞務單位收取的款項。包括以下幾個成本：1 .壞賬成本。指企業應收賬款因各種原因未能及時收回損失。只要形成企業應收賬款，伴隨風險支付就無法收回。壞賬準備的規模和成本應為企業規模和應收賬款總額。2 .機會成本。指企業沒有應收賬款的潛在利益，企業資金被企業的損失占用。應收賬款金額越大，賬齡越長，資金越多，機會成本越高。3 .管理成本。指在一定范圍內管理應收賬款相關費用的總額，包括工資管理，辦公費

7、用等，應收賬款管理費用相對不變。（二）計提應收賬款壞賬準備的必要性應收賬款管理已逐漸成為企業生產經營活動中重要的問題之一，它具有重大意義。提高企業應收賬款流動性，提高相關財務指標，提高生產管理水平和資金使用效應，加快資金周轉，降低經營風險；可以使企業因交易信托收入增加大于或大于持有應收賬款成本；幫助企業進一步加強和完善信貸制度，加強對企業應收賬款的動態監測和管理，使企業能夠減少經濟危機面臨甚至破產的可能性；通過參考國內外企業，具有先進的管理經驗和研究方法，探索適合中國企業應研究應收賬款管理的管理模式；通過相應的研究，使企業在出現錯誤或其他問題的過程中可以發現應收賬款，及時了解應收賬款動態情況，

8、有效避免應收賬款合同損失，審批手續等信息不完整現象企業應收賬款按時，全面恢復，減少企業資產損失，提高企業經濟效益。(三)企業應收賬款計提壞賬準備的原因分析1重新確立資產負債表中心地位的直接結果編制財務報表是實現財務會計目標的重要手段。根據損益表和資產負債表檢查簿記規則和財務報表之間的關系，如果重點在于聲明，則質量聲明將以另一方為代價。在發展歷史中的財務報表的演變過程中，經過資產負債表心中的盈利中心，再到資產負債表中心回歸。余額中心計量收入資產和負債，收入和成本中心首先計量收入，然后分配給相應的資產和負債。例如，某企業有一項100萬元的應收賬款，并且有客觀證據表明該應收賬款未來現金流量的現值85

9、萬元，按照資產負債表的要求，企業必須調整應收賬款的賬面價值，減記至未來現金流量的現值為85萬元，同時由于資產減值損失計入15萬元壞賬費用；而根據收入費用觀點，會計報告沒有任何費用，因為企業其實這不是壞賬損失，沒有參考實際資產的市場價值。財務報告制度以利潤為中心，按照收入計量方式收入費用觀點，此時不僅表中數據的利潤是收入與費用之間的比例結果，而且資產負債表也受收入和成本比例控制，使資產負債表利潤表附件質量降低會計信息。隨著知識經濟的發展，人們越來越重視企業所有的資產大小，質量和結構反映了潛在信息的未來盈利能力。然而，由于常規會計的限制，會計忽略了由于商業交易資本市場波動引起的許多隱形風險，會計測

10、算結果將使歷史成本和資產，負債的真實價值逐步淘汰，也使得強調利潤表表現報告質疑和挑戰，從而促使業績報告的中心重新轉向資產負債表。2資本本質對資產未來經濟利益的內在要求“資本是提供收益的儲蓄”(AdamSmith,1776),用于繼續生產并帶來附加值的節省。資本的本質在于它可以產生收入，或收入是資本資產的目的是資本或承運人的價值，如工廠和設備，無形資產，應收賬款等。為了提高資本增值的目標，由于其資產的存在形式必須能夠為企業產生未來的經濟利益，企業資產作為經濟資源，應具有未來的盈利能力和價值增量，當資產賬面價值過高，預期未來經濟效益不一致，提供減少資產利益的能力，高于部分實際價值的資產的賬面價值確

11、認為減值損失，客觀反映資產價值下降。毫無疑問，如果有客觀證據表明，企業的應收賬款權益有減值跡象，不是企業直接或間接提供未來經濟利益，不符合資本資產未來經濟利益的內在要求，從會計角度，應予確認此項資產的減值損失。3會計謹慎性的具體體現會計核算中的謹慎性（或穩健性）標準是出于對風險的非樂觀估計。遵循會計保守主義的標準，是對影響會計政策選擇不確定性的會計師事務所慎重反映的，其目的是避免高估資產或收入，低估負債或費用。當然，由于市場環境和行業的快速下滑，很難預測，也使得企業在生產經營過程中由于應收賬款形成與其他債務資產之間的經濟交流風險，可能性甚至一些企業不能追回或者提取資金和形成壞賬。對于這些企業預

12、計為應收賬款減值,以現值代替歷史成本計量目標,充分揭示潛在風險，反映公允價值的企業資產，企業可以提高會計的相關性和可靠性信息，同時這也是會計信息謹慎性標準的要求。三、應收賬款壞賬準備的計提方法介紹（一）現行應收賬款計提壞賬準備的方法企業壞賬處理的方法有直接轉銷法和備抵法。由于直接注銷方式處理壞賬損失，企業不考慮發生的當期損益的壞賬損失數量與資產負債表中夸大的利潤和應收賬款價值之間的關系，所以實際上很少用過的。按照壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備計提壞賬準備。按照權責發生制在資產負債表中填寫的數據，以消除應收賬款

13、的虛假陳述，用戶的會計信息便于了解企業的真實財務狀況。關鍵問題是首先準備估算壞賬損失的方法，實務中企業有余額百分比等以下四種方法可供選擇。（二）現行應收賬款計提壞賬準備方法的特點余額百分比法是根據應收賬款等債權類賬戶的期末余額的一定比例計算應提取壞賬準備的方法。這樣就應該要求最后的壞帳金額，應收帳款的最終余額維持在預定的比率水平（即估計的壞賬損失率）。壞賬余額占原賬戶余額的比例，按照一定比例調整后的壞賬準備和應收賬款余額中的每一年度的調整額，以及凈額的資產負債表資產總額應包括在內。銷售方法的百分比是根據壞賬損失的信用估算量的一定百分比計算的。企業可以根據過去的經驗和信息，對目前的壞帳損失與凈額

14、信貸銷售額之間的比率進行估計，再次按目前的凈信用比例計算，現行壞賬準備。當使用壞賬的方法時，壞帳不考慮原始賬戶余額，根據目前的凈貸款銷售額直接確定當期的壞賬損失，嚴格遵守比賽期間的收支。老齡化老化分析法和應收賬款壞賬應收賬款掛鉤掛鉤。因此，以這種方式，企業應先以客戶債務時問為基礎，企業應收賬款和確定預計負債的計提比例。按照上述兩種壞賬準備方法，老齡化分析側重于客戶和企業同時追收債務時間信用風險，方法和余額百分比，最終數據為壞賬準備原始數據期初期調整后的結果，有利于反映應收賬款在資產負債表中的價值。具體識別方法是根據每個項目的實際情況分別應收的。以這種方式，壞賬損失估算方法，企業將成為考慮客戶償

15、還欠款和信用程度的能力的因素，對具體情況進行具體分析，不同程度的還款能力和信用賬戶家庭不良壞賬準備比例有利于加強應收賬款管理，計提壞賬的數額在四種方法中最為準確。（三）現行應收賬款計提壞賬準備方法的缺陷相對直接轉銷法，對于壞賬損失準備，企業預計未收回應收款為無法收回的費用，及時計提會計核算，會計核算，報表顯示，應收賬款凈額更接近實際，避免企業膨脹利潤，讓讀者可以理解財務報表。但企業在會計實務中的真實情況，這些方法越來越顯示出其局限性。1現行方法沒有很好的貫徹資產負債表的中心地位以資產負債表為中心的財務報表體系，按照資產負債觀點的收益計量模型，衡量各項目的利潤表和資產負債表數據由資產負債而不是收

16、支比率控制，重點和重點是企業資產和資產變化尺寸，質量和結構的信息。關于資產減值核算的有關規定，在新會計準則中，資產負債表反映了中心的概念，但會計實務并未得到很好的落實。資產負債視圖反映了企業各業務關注的重點，首先要確定是否導致企業資產負債變動，確保企業每次確定資產負債表列正確準確，然后確定企業一定期間的利潤表項目的信用額度。凈額信貸銷售額按照當期壞賬損失的要求確定，不論以前年度應收壞賬壞賬準備的壞賬準備，壞賬準備不予調整。的壞賬費用和信貸收益，不是真正反映資產負債視圖的概念。在確定壞賬率的平衡比例和老齡化分析時，一些企業為了達到盈余管理的目的，過度濫用或不當職業判斷，甚至使用會計方法來操縱利潤

17、，利潤和利潤的費用比率在資產負債表的決算結果后，導致財務報表的信息披露質量大大降低，徹底與資產負債表中心理念相悖。2現行方法沒有真正的體現資產未來經濟利益的本質特征資產是預期會給企業帶來經濟利益的資源，相當于未來現金流量現值的持續使用和最終處置，如果不能期望為企業帶來經濟利益，將不再符合資產定義，不能確認為企業的資產。另外，已經確認為項目前期應收款項的資產，若有客觀證據證實確實發生減值的，應當將應收賬款減記，轉為未來現金流量的現值，對資產負債表中的應收賬款進行合理評估。但具體確定方法，壞賬準備，應當在年末確定壞賬準備，采用相應的方法計算未來應收賬款金額，不予退還。事實上，未來應收賬款金額是未來

18、現金流量的現值，而不是最終價值，沒有該法律是債權人的權益損失和折舊程度，這不可避免地導致賬面價值與賬面價值之間的不一致真正的價值，而且也脫離資產未來經濟利益的本質特征。3現行方法沒有明顯提高會計信息的決策有用性會計信息的有用性是會計目標的最基本要求，有用的信息是相關和可靠的。雖然不同歷史條件和經濟環境的相對性和可靠性不同，但可靠性是財務會計的重要特征，犧牲可靠性之間的關系對用戶來說無價值。我國新的會計準則取消LIFO相關規定不能逆轉資產的減值準備，是強調會計信息可靠性的要求。但是，確定壞賬準備的比例，應收賬款余額的差額和壞賬準備的差額，確定壞賬準備率，不考慮應收賬款的不同風險不同，確定壞賬損失

19、多少同樣的壞賬率，職業判斷的壞賬率大小直接由相關人員確定，計算結果的可靠性受到質疑。使用老化分析法確定壞賬準備，只是強調老齡化與風險之間的關系，強調欠款，沒有區分不同的信貸和還款能力等因素。因此，老化分析方法和余額百分比，難以確保計算結果的可靠性，資產負債表不能反映應收賬款的實際價值，降低了會計信息的決策有用性。四、應收賬款壞賬準備計提方法在某企業或行業中的應用（一）案例簡介一一以某空調公司為例HE腔調股份有限公司是一家在上海證券交易所上市的公司，是我國目前最大的空冷機組專業生產廠家。2015年3月12日，HE琛調公布了2014年年報，年報公布之后引起了投資者和財經媒體的廣泛關注。這是因為，除

20、了公司業績以超常規的速度增長外，具采用了有別于其他制造業上市公司的應收賬款壞賬準備的計提方法。根據公司年報，HEB空調從2014年1月1日起，對應收賬款壞賬準備的計提方法進行了變更，由賬齡分析法變更為遷移模型法。具體步驟是：首先對單項金額重大的應收賬款、其他應收款單獨進行減值測試，如果未發生減值，則和其余應收賬款一并按分類組合的方式采用遷移模型法計提壞賬準備。由于此項會計估計變更，公司當年凈利潤增加4116.54萬元，占當年實現凈利潤總額的17.47%。所謂的遷移模型法一般只在銀行類企業使用，即以風險為基礎將貸款分為正常、關注、次級、可疑、損失五類，對不同類別的貸款采用不同的比例計提壞賬準備。

21、（二）該空調公司變更壞賬準備計提方法的恰當性分析1公司年報中提出的變更理由的合理性分析對于為什么變更壞賬準備計提方法，本年度報告HE腔調三個原因：公司主要產品用戶主要集中在國家計劃站，石化等新項目或擴建項目，建設資金保證；產品合同金額大；結算期較長，一般為2?3年，甚至更長?；谏鲜鲈颍瑢嶋H發生的應變賬款實際發生的應收賬款壞賬損失如果采用賬齡分析法，則提取壞賬準備金額較大的，按照遷移方式計提壞賬準備的少量實際情況，更符合公司。雖然這些原因聽起來有一定的道理，但公司顯然忽視了以下幾點：公司的客戶一般都是大公司，建設資金得到保證，也容易受到國家宏觀政策的影響，在國家宏觀調控的影響下，應收賬款不可

22、能存在壞帳的可能性；合同金額和壞賬準備在資本結算之間缺乏邏輯關系直接法；長期以來，只有應收賬款復蘇的風險可能增加。同時采用實際利率法計量方法，而不是減少壞賬準備金額。應該注意的是，HEB空調部分的應收賬款可能是項目結束，由于我國各種原因，目前市場環境的項目支付回收很多企業難以處理，沒有單獨的HEBS調項目支付壞賬準備?；贖EB空調應收賬款的分析，雖然短期內形成壞帳的可能性，但風險明顯高于年度報告，此項會計變更的理由并不充分。2該空調公司變更壞賬準備計提方法對會計信息質量的影響雖然HE琛調在對本年度利潤和凈利潤的影響時，壞賬準備變動中，投資者可以通過調整使會計信息仍然可比，但由于增加了金融上市

23、公司，其他企業壞賬準備一般采用老齡化分析方法，HE琛調年報提供可比性與其他企業之間的會計信息丟失。3該空調公司變更壞賬準備計提方法的潛在原因通過分析HEB空調年報和公司的一些其他信息可以發現，HEB空調有一種通過改變壞賬準備方法來提高公司現有利潤的方法,HEB空調控股股東哈爾濱工業資產管理有限公司是HEB空調的主要股東，一定量的股票減持不會動搖其控股地位（2014年年報顯示：控股股東年末持股占總股本的比例為44.54%,而第二大股東是一家基金公司，僅占3.25%）。在股價較高或者股價被人為推高的情況下，大股東就會有很強的減持欲望。公開信息顯示，股改后控股股東首批解禁的限售股開始流通的時間是20

24、14年9月5日，而控股股東截止到2014年12月31日通過公開交易出售了527.16萬股。我們注意到，HE琛調在2006年年末的收盤價為6.58元，在2007年年末的收盤價為22.00元，期間最高曾達到25.77元，漲幅遠遠高于上證指數漲幅，而大股東持股也在時間點上選股。從上述分析可以看出，HE腔調變更的壞賬準備方法故意賺取高利潤，提高價格，與大股東出售股份的企業會計準則是可疑的。應收賬款壞賬準備方法沒有具體規定，企業有權選擇，但企業會計準則對企業貸款和應收賬款指定為同一類金融資產，并提供貸款和應收款按照實際利率法和攤銷成本。考慮到資本2算周期在HEB空調年度報告中，應收賬款回收期較長，所以在

25、更改壞賬準備方法時，為了使會計信息更可靠，更相關，應賬戶按照實際利率法和攤銷成本計提應收款項，明顯的是，該方法將大大降低公司的凈利潤。該公司年度報告稱為“短期應收款，預計未來現金流量現值非常小，在確定相關減值損失，而不是預期折現”的未來現金流量時，這種明顯矛盾的表述也間接顯示壞賬準備變動，其目的是推動公司凈利潤的計提。（三）對該空調公司變更壞賬準備計提方法的進一步思考我國現行會計準則和國際會計準則在實質上實現了趨同，但國際會計準則以明確的原則為導向，取決于執行中經常執行的職業判斷執行。我國會計人員的整體素質不高，在許多情況下將受到管理的控制，管理層面的各種目的都有很強的操縱會計盈余的動機，也是

26、操縱會計收益的標準原則留下更多空間。因此，會計準則的國際化同時應該結合我國的實際情況，以解釋公告或專家組意見的不同形式，引入一些指導性文件，列出會計行為公司。同時，對于與HE琛調類似的會計行為，這個“邊緣球”應該及時給出明確的意見。我們注意到，注冊會計師連續8年有空調HEB憑借審計報告，HE琛調上市日期為1999年6月30日。換句話說，HE琛調上市后并沒有改變會計師事務所，會計師事務所對公司的長期財務報告進行審計，很可能導致CPA的獨立性下降。通過對這一案例的分析可以看出，注冊會計師的簽名無保留地接受了HEB調會計的變更原因，但實際上，HEB空調會計變更是不夠的，這使得我們獨立的會計師事務所不

27、能懷疑。目前，會計師事務所面臨著廣泛的爭議，盡管存在輪換，但在目前的經營環境中，實施輪換制度可能是一個不錯的選擇。同時，通過適當的機制設計，采取更合理的方式對會計師事務所進行選擇，從而提高審計師的獨立性獨立性，也是一個較好的解決方法。五、結論應收賬款減值損失的計提方法，我們應該更多關注應收賬款資產清查，確定會計期間收入，提供可靠的成本基礎，以便投資者和其他信息用戶同時向未來的經濟利益提供信息，可以全面反映實際使用的資產負債觀點。實現實務和國際慣例。我們研究了應收賬款管理，企業應了解應對國內外應收賬款管理的現狀，要充分認識企業應收賬款的重要作用及相關理論，詳細鑒定，分析賬戶形成情況應收款項和主要

28、問題，采取有效措施進行合理控制，將風險控制在企業內部的一系列控制范圍內，加強應收賬款和壞賬準備，監督管理，交接管理，收款管理，科學預防信貸風險，壞賬風險，建立和完善應收賬款管理的內部控制流程和制度，降低經營風險，提高盈利能力，促進企業平穩、健康發展。參考文獻1趙春光.資產減值與盈余管理J.會計研究，2016,2.2夏立軍.盈余管理計量模型在中國股票市場的應用研究J,中國會計與財務研究，2013,6.3周忠惠，羅世全，上市公司資產減值會計研究J.會計研究，2010,9.4李增泉.我國上市公司資產減值政策的實證研究J.中國會計與財務研究，2011,4:70-113.5王躍堂.會計政策選擇的經濟動機

29、一基于滬深股市的實證研究J.會計研究，2015,12.6于海燕，李增泉.會計政策與盈余管理一來自上海股市四項準備的實證研究J.上市公司,2013,6.7黃世忠.資產減值準則差異比較及政策建議J.會計研究，2015,1.8王躍堂，周雪，張莉.長期資產減值一公允價值的體現還是盈余管理行為J.會計研究，2015,8.9王建新.公司治理結構、盈余管理動機與長期資產減值轉回一來自我國上市公司的經驗證據J.會計研究，2014,6.10黃蓿莉，趙忠娟，李湘玲，陳良華.資產減值準則的理論基礎研究J.會計之友，2013,1.AcomparativeanalysisofthemethodsoftheprovisionforbaddebtsofaccountsreceivableHANXX(WeinanNormalUniversityASEANDPUInstituteofFinanceandEconomicsDepartmentofFinanceandAccountingAccountancyProfes