1、v本章參考書目：本章參考書目：v1、企業會計準則第企業會計準則第1號號存貨存貨v2、企業會計準則第企業會計準則第7號號非貨幣性資產非貨幣性資產交換交換v3、企業會計準則第企業會計準則第12號號債務重組債務重組第一節第一節 存貨及其分類存貨及其分類v一、存貨的性質與確認一、存貨的性質與確認v（一存貨的性質（一存貨的性質v存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。v一個資產項目是否屬于存貨，主要

2、取決于其在生產一個資產項目是否屬于存貨，主要取決于其在生產經營過程中的用途或所起的作用，而不是物質實體。經營過程中的用途或所起的作用，而不是物質實體。v（二存貨的確認（二存貨的確認v同時滿足下列條件的，才能予以確認：同時滿足下列條件的，才能予以確認：v1、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；v2、該存貨的成本能夠可靠地計量。、該存貨的成本能夠可靠地計量。v二、存貨的分類二、存貨的分類v（一存貨按經濟用途的分類（一存貨按經濟用途的分類 P86v（二存貨按存放地點的分類（二存貨按存放地點的分類 P87v 分為庫存存貨、在途存貨、在制存貨和發出存貨。分為庫存

3、存貨、在途存貨、在制存貨和發出存貨。v（三存貨按取得方式的分類（三存貨按取得方式的分類 P87v分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。交易換入的存貨、盤盈的存貨等。第二節第二節 存貨的初始計價存貨的初始計價v存貨應當按照實際成本進行初始計量。實際成本包括采購成存貨應當按照實際成本進行初始計量。實際成本包括采購成本、加工成本、其他成本。本、加工成本、其他成本。v一、外購存貨一、外購存貨v（一成本構成

4、：（一成本構成：v外購存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅外購存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。購的費用。 v 1、購貨價格、購貨價格 一般而言，購貨價格是發票價格。一般而言，購貨價格是發票價格。v 2、購貨費用：如運雜費、運輸途中的合理損耗、購貨費用：如運雜費、運輸途中的合理損耗v 3、稅金、稅金 價內稅價內稅v 價外稅：增值稅價外稅：增值稅v 關稅關稅v關于增值稅的處理關于增值稅的處理vA、一般納稅人：、一般納稅人：v購進貨物取得專用發票用于產品的生產

5、經營活動購進貨物取得專用發票用于產品的生產經營活動時，增值稅可以抵扣，不計入貨物成本。時，增值稅可以抵扣，不計入貨物成本。v運費取得統一發票符合條件可以抵扣運費取得統一發票符合條件可以抵扣7%，按，按93%計入成本。計入成本。v收購廢舊物資可以抵扣收購廢舊物資可以抵扣10%，按，按90%計入成本。計入成本。v購進農業生產者銷售的農業產品或向小規模納稅購進農業生產者銷售的農業產品或向小規模納稅人購買的農產品，按買價的人購買的農產品，按買價的13%抵扣。抵扣。vB、小規模納稅人：增值稅一律計入成本。、小規模納稅人：增值稅一律計入成本。v2、會計分錄、會計分錄v（1結算憑證已收到，材料已入庫結算憑證

6、已收到，材料已入庫v借：原材料借：原材料v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)v 貸：銀行存款貸：銀行存款/其他貨幣資金其他貨幣資金/應付票據應付票據/v 應付賬款應付賬款/預付賬款預付賬款v如果為小規模納稅人，則將增值稅計入成本。如果為小規模納稅人，則將增值稅計入成本。v例例1A企業經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業購入甲材料一批，取得的增值稅專用發票注明企業購入甲材料一批，取得的增值稅專用發票注明的原材料價款為的原材料價款為100000元，增值稅額為元，增值稅額為17000元，元，發票等結算憑證已經收到，材料已入庫發票等結算

7、憑證已經收到，材料已入庫,貨款已通過貨款已通過銀行轉賬支付。有關賬務處理如下：銀行轉賬支付。有關賬務處理如下：v 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000v 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額17000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000v（2結算憑證已收到，材料未入庫結算憑證已收到，材料未入庫v借：在途物資借：在途物資v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等v借：原材料借：原材料v 貸：在途物資貸：在途物資 例例2A企業從東方公司購入乙材料價格企業從東方公司購入乙材料價格10000元，專用發票注明增值

8、稅元，專用發票注明增值稅1700元，貨款未付。元，貨款未付。同時開出轉賬支票支付運雜費同時開出轉賬支票支付運雜費1200元，其中元，其中運費運費1000元按元按7%計算進項稅額的抵扣，計算進項稅額的抵扣，材料入庫后結轉入庫材料成本。材料入庫后結轉入庫材料成本。v（3結算憑證未收到、材料已到結算憑證未收到、材料已到v在月份中間，不需做賬務處理在月份中間，不需做賬務處理v在月末估價入賬，下月初用紅字沖回。在月末估價入賬，下月初用紅字沖回。v 例例33假設例假設例1 1中購入材料的業務，材料已經運到，并已驗收入庫，但發中購入材料的業務，材料已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支

9、付。票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。v 月末，按照暫估價入賬，設其暫估價為月末，按照暫估價入賬，設其暫估價為9500095000元，有關會計處理如元，有關會計處理如下：下：v 借：原材料借：原材料甲甲 9500095000v 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 9500095000v 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：v 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 9500095000v 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 9500095000v 收到有關結算憑證，并支付款項時收到有關結算憑證，并支付款項時v 借：原材料借：原材料甲材料甲材料

10、 100000100000v 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額1700017000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000 117000 v（4在采用預付貨款方式購入存貨在采用預付貨款方式購入存貨 v華聯實業股份有限公司向乙公司預付貨款華聯實業股份有限公司向乙公司預付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司交元，采購一批原材料。乙公司交付所購材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為付所購材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為62000元，增值稅額為元，增值稅額為10540元，應補付的貨款通過銀行轉賬支付。元，應補付的貨款通過銀行轉賬支付。v預付貨款預付貨款v借：預付

11、賬款借：預付賬款乙公司乙公司 70000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 70000v材料驗收入庫材料驗收入庫v借：原材料借：原材料 62000v 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額）應交增值稅進項稅額） 10540v 貸：預付賬款貸：預付賬款乙公司乙公司 72540 v補付貨款補付貨款v借：預付賬款借：預付賬款乙公司乙公司 2540v 貸：銀行存款貸：銀行存款 2540v留意：外購材料運輸途中的短缺與毀損留意：外購材料運輸途中的短缺與毀損v根據原因，作出不同處理根據原因，作出不同處理vA A、定額內損耗，計入入庫材料的采購成本，不另、定額內損耗，計入入庫材料的采購成本，不另做賬務處理做賬務處理v

12、B B、供貨單位的短缺，可以拒付。如果已入賬，則、供貨單位的短缺，可以拒付。如果已入賬，則做反向分錄。做反向分錄。vC C、運輸部門造成的，計入、運輸部門造成的，計入“其他應收款其他應收款”vD D、意外事故造成的，計入、意外事故造成的，計入“營業外支出營業外支出”制造成本制造成本v（二核算（二核算v1、賬戶設置：、賬戶設置：v“委托加工物資委托加工物資” ：核算企業委托外單位加工的各種物資：核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。的實際成本。v 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。明細核算。v 借方：委托加工過程中發生

13、的實際成本借方：委托加工過程中發生的實際成本v 貸方：加工完成收回時結轉的實際成本貸方：加工完成收回時結轉的實際成本v 借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。際成本。v2、會計分錄、會計分錄v（1發出材料時：發出材料時：v 借：委托加工物資借：委托加工物資v 貸：原材料貸：原材料v（2支付加工費、增值稅支付加工費、增值稅v 借：委托加工物資借：委托加工物資v 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額）應交增值稅進項稅額）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v（3支付消費稅支付消費稅 ：v 借：委托加工物資借：委托加工物資/應交稅費應交稅費應交

14、消費稅應交消費稅v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等v（4收回加工物資：收回加工物資：v 借：原材料等借：原材料等v 貸：委托加工物資貸：委托加工物資v例：例：A企業委托企業委托B企業加工應稅消費品一批，發出材料成本企業加工應稅消費品一批，發出材料成本100 000元，支付的加工費元，支付的加工費80 000元，消費稅元，消費稅20 000元，材元，材料加工完工收回入庫，有關款項均已支付。雙方的增值稅稅料加工完工收回入庫，有關款項均已支付。雙方的增值稅稅率為率為17%。A企業按實際成本對原材料進行核算。企業按實際成本對原材料進行核算。v（1A企業收回后直接銷售企業收回后直接銷售200 000）v（

15、2A企業收回連續生產應稅消費品企業收回連續生產應稅消費品180 000）v四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨v投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。除外。v借：原材料借：原材料v 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額）進項稅額）v 貸：實收資本貸：實收資本v（一換入資產的成本（一換入資產的成本=公允價值公允價值+應支付的相關稅費應支付的相關稅費v 公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益v

16、此種方法的條件：此種方法的條件：v 該項交換具有商業實質；該項交換具有商業實質；v 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。同時滿足v留意：如果發生補價的，應當分別下列情況留意：如果發生補價的，應當分別下列情況處理：處理：v1、支付補價的，換入資產成本與換出資產賬、支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。和的差額，應當計入當期損益。v2、收到補價的，換入資產成本加收到的補價、收到補價的，換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅

17、之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。費之和的差額，應當計入當期損益。v（二以換出資產的公允價值作為確定換入資產成（二以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎本的基礎v條件：換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計條件：換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量量v留意：確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠留意：確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。的除外。v（三不滿足上述一）、（二的非貨幣性資產交換，（三不滿足上述一）、（二的非貨幣性資產交換，v1、換入資產的成本、換入資產的成本=換出資產的賬面價值換出資產的賬面價值+應支付的相關稅應支付的相關稅費

18、費v 留意：不確認損益留意：不確認損益v2、發生補價的，應當分別下列情況處理：、發生補價的，應當分別下列情況處理：v（1支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。損益。v（2收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。確認損益。v四、非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確四、

19、非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：v1、非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產、非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。的成本。v2、非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具、非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但

20、換入資產的公允價值不能可靠計量的，有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。分配，確定各項換入資產的成本。第三節第三節 發出存貨的計價發出存貨的計價v一、存貨成本流轉假設一、存貨成本流轉假設v（一存貨計價方法對損益計算有直接影響（一存貨計價方法對損益計算有直接影響v（二存貨計價方法對資產負債表有關項目（二存貨計價方法對資產負債表有關項目數額的計算有直接影響數額的計算有直接影響v（三存貨計

21、價方法對應交所得稅數額的計（三存貨計價方法對應交所得稅數額的計算有一定的影響算有一定的影響二、發出存貨的計價方法v（一個別計價法（一個別計價法v基本做法：也稱個別認定法或具體辨認法，是指本期發出存基本做法：也稱個別認定法或具體辨認法，是指本期發出存貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生產批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。生產批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。v優點：成本流轉與實物流轉完全一致，能準確地反映本期發優點：成本流轉與實物流轉完全一致，能準確地反映本期發出存貨和期末結存存貨的成本。出存貨和期末結存存貨的成本

22、。v缺陷：必須具備詳細的存貨收、發、存記錄，日常核算非常缺陷：必須具備詳細的存貨收、發、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉的操作程序也相當復雜。繁瑣，存貨實物流轉的操作程序也相當復雜。v適用范圍：不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制適用范圍：不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價；品種數量不多、單位價值較高或體積較大、造的存貨的計價；品種數量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨的計價，如房產、船舶、飛機、重型設備以容易辨認的存貨的計價，如房產、船舶、飛機、重型設備以及珠寶、名畫等貴重物品。及珠寶、名畫等貴重物品。 v（二先進先出法（二先進先出法v基本做法：以

23、先入庫的存貨先發出去這一存貨實物流轉假設基本做法：以先入庫的存貨先發出去這一存貨實物流轉假設為前提，對先發出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后為前提，對先發出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據以確定本期發發出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據以確定本期發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。v優點：可以隨時確定發出存貨的成本，從而保證了產品成本優點：可以隨時確定發出存貨的成本，從而保證了產品成本和銷售成本計算的及時性，和銷售成本計算的及時性，v期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現行的市期末存貨成本是按最近

24、購貨成本確定的，比較接近現行的市場價值。場價值。v缺陷：采用該方法計價，有時對同一批發出存貨要采用兩個缺陷：采用該方法計價，有時對同一批發出存貨要采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣，對存貨進出頻繁的或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣，對存貨進出頻繁的企業更是如此。企業更是如此。v影響：從該方法對財務報告的影響來看，在物價上漲期間，影響：從該方法對財務報告的影響來看，在物價上漲期間，會高估當期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存貨會高估當期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存貨價值。價值。例:某企業甲材料的收入、發出如下表：日期日期摘要摘要收入收入發出發出結存結存月月 日日數量數

25、量單價單價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額61月初結存月初結存100016160008購入購入4000176800010發出發出200015購入購入300017.55250020發出發出260027購入購入1500182700030發出發出1600v先進先出法先進先出法:v 發出材料成本發出材料成本=105000v加權平均法加權平均法:v 平均成本平均成本=1.721v 發出成本發出成本=106705v 期末存貨成本期末存貨成本=56795v移動平均法移動平均法:v6月月8日平均成本日平均成本=1.68v6月月15日平均成本日平均成本=1.715v6月月27日平均成本日

26、平均成本=1.741v（三加權平均法（三加權平均法v基本做法：也稱全月一次加權平均法，是指以月初基本做法：也稱全月一次加權平均法，是指以月初結存存貨數量和本月各批收入存貨數量作為權數，結存存貨數量和本月各批收入存貨數量作為權數，計算本月存貨的加權平均單位成本，據以確定本期計算本月存貨的加權平均單位成本，據以確定本期發出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。發出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。v優點：只在月末一次計算加權平均單位成本并結轉優點：只在月末一次計算加權平均單位成本并結轉發出存貨成本即可，平時不對發出存貨計價，因而發出存貨成本即可，平時不對發出存貨計價，因而日常核算工作量較小，簡

27、便易行，日常核算工作量較小，簡便易行，v缺陷：平時無法提供發出存貨和結存存貨的單價及缺陷：平時無法提供發出存貨和結存存貨的單價及金額，不利于存貨的管理。金額，不利于存貨的管理。v適用范圍：存貨收發比較頻繁的企業。適用范圍：存貨收發比較頻繁的企業。v（四移動平均法（四移動平均法v基本做法：亦稱移動加權平均法，是指平時每入庫基本做法：亦稱移動加權平均法，是指平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數量和本批入庫存貨數量一批存貨，就以原有存貨數量和本批入庫存貨數量為權數，計算一個加權平均單位成本，據以對其后為權數，計算一個加權平均單位成本，據以對其后發出存貨進行計價的一種方法。發出存貨進行計價的一種方法。v

28、優點：將存貨的計價和明細賬的登記分散在平時進優點：將存貨的計價和明細賬的登記分散在平時進行，從而可以隨時掌握發出存貨的成本和結存存貨行，從而可以隨時掌握發出存貨的成本和結存存貨的成本，為存貨管理及時提供所需信息。的成本，為存貨管理及時提供所需信息。v缺陷：每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算缺陷：每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，不適合收發貨比較頻繁的企業使用。工作量較大，不適合收發貨比較頻繁的企業使用。三、發出存貨的會計處理v（一原材料發出的處理（一原材料發出的處理v 借：生產成本借：生產成本v 制造費用制造費用v 管理費用管理費用v 銷售費用銷售費用v 貸：原材料貸：原材

29、料v注注:v1、在建工程領用生產用材料：、在建工程領用生產用材料：v 借：在建工程借：在建工程v 貸：原材料貸：原材料v 應交稅金應交稅金應交增值稅進項稅額轉出）應交增值稅進項稅額轉出）v2、銷售材料：、銷售材料：v 借：其他業務支出借：其他業務支出v 貸：原材料貸：原材料v 同時結轉跌價準備同時結轉跌價準備v（二包裝物及低值易耗品（二包裝物及低值易耗品v1、購入同原材料、購入同原材料v2、發出時采用一次攤銷法和五五攤銷法，將、發出時采用一次攤銷法和五五攤銷法，將成本轉入相應賬戶。成本轉入相應賬戶。v一次攤銷法一次攤銷法:發出時成本全部轉出發出時成本全部轉出v五五攤銷法五五攤銷法:發出時攤銷發

30、出時攤銷50%.報廢時攤銷報廢時攤銷50%v3、包裝物成本的結轉、包裝物成本的結轉:v （1隨同產品出售單獨計價的包裝物：隨同產品出售單獨計價的包裝物：v 借：其他業務支出借：其他業務支出v 貸：包裝物及低值易耗品貸：包裝物及低值易耗品v （2） 隨同產品出售不單獨計價的包裝物隨同產品出售不單獨計價的包裝物v 借：銷售費用借：銷售費用v 貸：包裝物及低值易耗品貸：包裝物及低值易耗品v （3出租的包裝物出租的包裝物v借：其他業務支出借：其他業務支出v 貸：包裝物及低值易耗品貸：包裝物及低值易耗品v4、低值易耗品成本的結轉、低值易耗品成本的結轉v按使用部門分別轉入不同賬戶按使用部門分別轉入不同賬戶

31、v 借：制造費用借：制造費用v 管理費用管理費用v 銷售費用銷售費用v 貸：包裝物及低值易耗品貸：包裝物及低值易耗品第四節第四節 計劃成本法與存貨估價法計劃成本法與存貨估價法v一、計劃成本法一、計劃成本法v（一計劃成本法的基本核算程序（一計劃成本法的基本核算程序v存貨的收入、發出和結余均按照預先制定的存貨的收入、發出和結余均按照預先制定的計劃成本計價，同時另設計劃成本計價，同時另設“材料成本差異材料成本差異科目，登記實際成本與計劃成本的差額科目，登記實際成本與計劃成本的差額v程序：程序：vA A、事先制定各種存貨的計劃成本，年度內一般不、事先制定各種存貨的計劃成本，年度內一般不作調整。作調整。

32、vB B、平時收到存貨時，同時記載計劃成本和成本差、平時收到存貨時，同時記載計劃成本和成本差異異v C C、平時發出存貨，按計劃成本核算、平時發出存貨，按計劃成本核算vD D、月末，將發出存貨的計劃成本調整為實際成本。、月末，將發出存貨的計劃成本調整為實際成本。 v計算過程：計算過程：v實際成本實際成本=計劃成本計劃成本+成本差異成本差異v成本差異成本差異=計劃成本計劃成本成本差異率成本差異率v成本差異率成本差異率=總差異總差異/總計劃成本總計劃成本v本月材料本月材料 = 月初材料差異月初材料差異+本月收入材料差異本月收入材料差異v成本差異率成本差異率 月初材料計劃成本月初材料計劃成本+本月收

33、入材料本月收入材料計劃成本計劃成本v本月發出材料差異本月發出材料差異=發出材料計劃成本發出材料計劃成本材料成本材料成本差異率差異率v差異額可以是正數超支），也可以是負數節約）差異額可以是正數超支），也可以是負數節約）v2、材料成本差異：、材料成本差異：v借方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節約差異借方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節約差異v貸方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節約差異貸方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節約差異v借方余額：庫存材料的超支差異借方余額：庫存材料的超支差異v貸方余額：庫存材料的節約差異貸方余額：庫存材料的節約差異v3、原材料：、原材料：v借方借方:入庫材料的計劃成

34、本入庫材料的計劃成本v貸方貸方:出庫材料的計劃成本出庫材料的計劃成本v余額余額:庫存材料的計劃成本庫存材料的計劃成本v2、入庫時：結轉入庫材料成本差異、入庫時：結轉入庫材料成本差異v借：原材料借：原材料 （計劃數）（計劃數）v 貸：物資采購貸：物資采購 （實際數）（實際數）v差額計入材料成本差異差額計入材料成本差異v留意：也可以在月末匯總后一次做此筆分錄。留意：也可以在月末匯總后一次做此筆分錄。v3、發出材料的處理、發出材料的處理v（1按計劃成本轉出按計劃成本轉出v 借：借： 生產成本生產成本v 制造費用制造費用v 管理費用管理費用v 銷售費用銷售費用v 貸：原材料貸：原材料v（2月末結轉差異

35、節約差反向分錄）月末結轉差異節約差反向分錄）v 借：生產成本借：生產成本v 制造費用制造費用v 管理費用管理費用v 銷售費用銷售費用v 貸：材料成本差異貸：材料成本差異v留意：在建工程領用材料留意：在建工程領用材料v借：在建工程借：在建工程 （實際數）（實際數）v 貸：原材料貸：原材料 （計劃數）（計劃數）v 材料成本差異材料成本差異v 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉出）應交增值稅進項稅額轉出）例例A公司為一般納稅人，本月有關材料采購業務如下公司為一般納稅人，本月有關材料采購業務如下1、3日購入甲材料一批，取得專用發票，價款日購入甲材料一批，取得專用發票，價款50 000元，元，稅金稅金

36、8500元，對方代墊運費元，對方代墊運費500元元7%），貨款以銀），貨款以銀行匯票支付。該批材料計劃成本行匯票支付。該批材料計劃成本52000元，已驗收入元，已驗收入庫。（貸方差異庫。（貸方差異1535）2、8日購入乙材料一批，專用發票注明價款日購入乙材料一批，專用發票注明價款100 000元，元，稅金稅金17 000元，簽發三個月期限商業匯票抵付貨款，元，簽發三個月期限商業匯票抵付貨款，支付運雜費支付運雜費1000元，材料尚未運到。元，材料尚未運到。3、9日向日向A公司預付購入甲材料的定金公司預付購入甲材料的定金40 000元。元。4、12日收到日收到A公司發來的甲材料，取得普通發票金額公

37、司發來的甲材料，取得普通發票金額50 000元，材料入庫，計劃成本元，材料入庫，計劃成本49 000元。（借方差元。（借方差異異10 000）5、18日，日，8日購入的乙材料運到企業，發現短缺日購入的乙材料運到企業，發現短缺500元，元，經查屬于定額內損耗，入庫材料計劃成本經查屬于定額內損耗，入庫材料計劃成本90 000元。元。（借方差異（借方差異11 000）6、接受投資人投入的甲材料，計劃成本、接受投資人投入的甲材料，計劃成本32 000元，雙元，雙方確認的價值為方確認的價值為30 000元，增值稅元，增值稅5100元。（貸方元。（貸方差異差異2000）7、28日，購入甲材料一批，材料已運

38、到企業，結算日，購入甲材料一批，材料已運到企業，結算憑證尚未收到。計劃成本憑證尚未收到。計劃成本50 000元。（月末未到）元。（月末未到）8、月初結存材料計劃成本、月初結存材料計劃成本35 000元，元，“材料成本差異材料成本差異借方余額借方余額3000元。本月產品領用材料元。本月產品領用材料80 000元，元，車間耗用車間耗用10 000元，廠部耗用元，廠部耗用10 000元。在建工程元。在建工程領用領用21 000元，計稅價格元，計稅價格20 000元。元。總差異總差異=3 000-1535+10 000+11 000-2000=20465計劃成本計劃成本=35 000+52 000+4

39、9 000+90 000+32 000=258000差異率差異率=8%v二、存貨估價法二、存貨估價法v（一毛利率法（一毛利率法v毛利率法，是指用前期實際或本期計劃、本期估毛利率法，是指用前期實際或本期計劃、本期估計毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，計毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進而估算本期發出存貨成本和期末結存存貨成本的進而估算本期發出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。一種方法。v適用于商品批發企業適用于商品批發企業 v1確定前期實際或本期計劃、本期估計毛利率，作為估價的依據。確定前期實際或本期計劃、本期估計毛利率，作為估價的依據。v毛利率毛利率= 100v2從本期銷

40、售凈額中減除估計銷售毛利，估算本期銷售成本。從本期銷售凈額中減除估計銷售毛利，估算本期銷售成本。v銷售凈額銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折讓銷售收入一銷售退回與折讓v估計銷售毛利估計銷售毛利=銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率v本期銷售成本本期銷售成本=本期銷售凈額一銷售毛利本期銷售凈額一銷售毛利v或或 =本期銷售凈額本期銷售凈額（1-毛利率）毛利率）v3從本期可供銷售商品成本總額中減除本期估計銷售成本，估算期末從本期可供銷售商品成本總額中減除本期估計銷售成本，估算期末結存存貨成本。結存存貨成本。v期末結存存貨成本期末結存存貨成本=（期初存貨成本（期初存貨成本+本期購貨成本）本期購貨成本）- 本期銷

41、售成本本期銷售成本銷售凈額銷售毛利v例例華聯實業股份有限公司的家用電器商場，月初結存存貨華聯實業股份有限公司的家用電器商場，月初結存存貨成本成本648000元，本月購進存貨成本元，本月購進存貨成本4120000元，本月銷售元，本月銷售收入收入5650000元，銷售退回與折讓元，銷售退回與折讓10000元。上季度家用電元。上季度家用電器的實際毛利率為器的實際毛利率為25。v本月銷售凈額本月銷售凈額=5650000-100005640000元）元）v本月銷售毛利本月銷售毛利=564000025=1410000元）元）v本月銷售成本本月銷售成本=5640000-1410000v或或 =5640000

42、（1-25%）v=4230000元）元）v月末結存存貨成本月末結存存貨成本=（648000412000O）-4230000=538000元）元）v（二零售價法（二零售價法v零售價法，是指用成本占零售價的比率即零售價法，是指用成本占零售價的比率即成本率乘以期末存貨的售價總額，估算期成本率乘以期末存貨的售價總額，估算期末存貨成本，并據以計算本期發出存貨成本末存貨成本，并據以計算本期發出存貨成本的一種方法。的一種方法。v適用于商品零售企業適用于商品零售企業 v基本程序如下：基本程序如下：v1計算本期可供銷售的存貨成本占零售價的比率計算本期可供銷售的存貨成本占零售價的比率v本期可供銷售的存貨成本占零售

43、價的比率，是根據本期可供銷售的存貨成本占零售價的比率，是根據期初結存存貨的成本及零售價和本期購入存貨的成期初結存存貨的成本及零售價和本期購入存貨的成本及零售價計算確定的，公式如下：本及零售價計算確定的，公式如下：v成本占零售價的比率成本占零售價的比率= 100%v為了便于取得本期可供銷售的存貨成本和售價資料，為了便于取得本期可供銷售的存貨成本和售價資料，在日常核算中，必須同時按成本和零售價記錄期初在日常核算中，必須同時按成本和零售價記錄期初存貨和本期購貨。存貨和本期購貨。v2計算期末存貨的售價總額計算期末存貨的售價總額v期末存貨售價總額期末存貨售價總額=本期可供銷售存貨的售價總額本期可供銷售存

44、貨的售價總額-本期已銷存貨的售價總額本期已銷存貨的售價總額 本期購貨售價期初存貨售價本期購貨成本期初存貨成本+v3計算期末存貨成本計算期末存貨成本v根據計算的成本占零售價的比率和期末存貨的售價根據計算的成本占零售價的比率和期末存貨的售價總額，就可以計算期末存貨的估計成本，公式如下：總額，就可以計算期末存貨的估計成本，公式如下：v期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨售價總額期末存貨售價總額成本占零售價成本占零售價的比率的比率v4計算本期銷售成本計算本期銷售成本v本期銷售成本本期銷售成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本本期購貨成本-期末期末存貨成本存貨成本第五節第五節 存貨的期末計價存貨的期

45、末計價v一、成本與市價孰低法的含義一、成本與市價孰低法的含義v成本與市價孰低法，是指按照存貨的成本與成本與市價孰低法，是指按照存貨的成本與市價兩者之中的較低者對期末存貨進行計價市價兩者之中的較低者對期末存貨進行計價的一種方法。成本與市價孰低法在我國也可的一種方法。成本與市價孰低法在我國也可以具體稱為成本與可變現凈值孰低法。以具體稱為成本與可變現凈值孰低法。v二、存貨可變現凈值的確定二、存貨可變現凈值的確定v（一可變現凈值（一可變現凈值v=估計售價估計售價-估計銷售稅費估計銷售稅費-估計進一步加工的估計進一步加工的成本成本v留意：公式運用的可選性留意：公式運用的可選性v1產成品、商品和用于出售的

46、材料等直接用產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨于出售的商品存貨v無進一步加工成本無進一步加工成本v2用于生產的材料、在產品或自制半成品等用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。現凈值。 v（二估計售價的確定（二估計售價的確定v可以是合同價格或主要銷售地的銷售價格可以是合同價

47、格或主要銷售地的銷售價格v（三通常表明存貨的可變現凈值低于成本的情形（三通常表明存貨的可變現凈值低于成本的情形 v1存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：凈值低于成本： v （1該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；的未來無回升的希望； v（2企業使用該項原材料生產的產品的成本大于企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；產品的銷售價格； v（3企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于適應新

48、產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；其賬面成本； v（4因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；漸下跌； v（5其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。的情形。 v2存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：凈值為零： v （1已霉爛變質的存貨；已霉爛變質的存貨；v （2已過期且無轉讓價值的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨； v （3生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；讓價值的存貨； v（4其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。貨。v（四舉例（四舉例 v假定假定 A公司公司 205 年年 12 月月 31 日庫存日庫存W型機器型機器 12 臺，本錢不含增值稅為臺，本錢不含增值稅為 360萬元，單位成本為萬元，單位成本為30 萬元。該批萬元。該批 W型機器全部銷售給型機器全部銷售給 B公司。與公司。與 B公司簽訂的銷售合同約定，公司簽訂的銷售合同約定，206 年年 1 月月 20 日，日，A公司應按每