1、 經國務院批準，自經國務院批準，自20132013年年8 8月月1 1日起，在全國范圍內日起，在全國范圍內開展開展交通運輸業交通運輸業和和部分現代服務業部分現代服務業營業稅改征增值稅的營業稅改征增值稅的試點；自試點；自20142014年年1 1月月1 1日起，日起，鐵路運輸業鐵路運輸業和和郵政業郵政業納入營納入營業稅改征增值稅的試點范圍；自業稅改征增值稅的試點范圍；自20142014年年6 6月月1 1日起，日起，電信電信業業納入營業稅改征增值稅的試點范圍。納入營業稅改征增值稅的試點范圍。第一節第一節 改征范圍：改征范圍： 1. 1.交通運輸業交通運輸業 2. 2.部分現代服務業部分現代服務業

2、 3. 3.郵政業郵政業 4. 4.電信業電信業 1 1、陸路運輸服務、陸路運輸服務2 2、水路運輸服務、水路運輸服務3 3、航空運輸服務、航空運輸服務4 4、管道運輸服務、管道運輸服務5 5、鐵路運輸服務、鐵路運輸服務6 6、其他交通運輸業、其他交通運輸業 公路運輸 纜車運輸 索道運輸123 遠洋運輸業：使用船舶跨越大洋的運輸 沿海運輸業： 指本國沿海各港口間的海上運輸內河內湖及其他運輸業123注：注： 遠洋運輸的遠洋運輸的程租、期租程租、期租業務，屬于水路運輸服務。業務，屬于水路運輸服務。 程租業務，程租業務，是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特

3、定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。任務并收取租賃費的業務。 期租業務，期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。 航空客貨運輸業 航空地面服務業 通用航空業123 注：注：濕租業務濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調

4、遣，機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。的固定費用均由承租方承擔的業務。包括通過管道進行的氣體、液體、固體體等的運輸活動。中央鐵路運營業務 中央地方合資鐵路運營業務 地方鐵路運營業務123主要包括市內交通運輸業：包括公共汽車、出租車、地鐵等 。1、研發和技術服務2、信息技術服務3、文化創意服務4、物流輔助服務5、有形動產租賃服務（不包括不動產租賃）6、鑒證咨詢服務7、廣播影視服務注：部分現代服務業為6%，除有形動產租賃17%（1）研發和技術服務 研發

5、和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。（2）信息技術服務 信息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。（3）文化創意服務 文化創意服務，包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。（4）物流輔助服務 物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。（5）有形動產租賃服務 有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。（6）鑒證咨詢服務 鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢

6、服務。（7）廣播影視服務 廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映）服務。（1）郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。（2）郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。（3）其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。【解釋】郵政儲蓄業務郵政儲蓄業務按照“金融保險業”稅目征收營業稅。一般業務稅率為11%，除收派服務屬于物流輔助服務的范圍,適用稅率為6%收派服務具體包括： 收件服務，是指從寄件人處收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動；分揀服務，是指

7、服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。（1 1）基礎電信服務基礎電信服務：是指提供公共網絡基礎設施、公共數據傳送及基本語音通信服務的業務（2 2）增值電信服務增值電信服務：是指利用固網、移動網、衛星、互：是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供聯網、有線電視網絡，提供短信短信和和彩信彩信服務、電子數據服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算。衛星電視信號落地轉接服務，

8、按照增值電信服務計算繳納增值稅。繳納增值稅。【解釋解釋1 1】以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。值稅。【解釋解釋2 2】基礎電信基礎電信服務適用的增值稅稅率為服務適用的增值稅稅率為11%11%，增值增值電信電信服務適用的增值稅稅率為服務適用的增值稅稅率為6%6%。基礎電信業務具體包括以下九種：基礎電信業務具體包括以下九種：1 1、固定網絡國際長途及本地電信業務；、固定網絡國際長途及本地電信業務；2 2、移動網絡電話和數據業務；、移動網絡電話和數據業務；3 3、衛星通信及衛星移動通信業務；、衛星通信及衛星移動通信業務；4 4、互聯網及其他公共數

9、據傳送業務；、互聯網及其他公共數據傳送業務；5 5、帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其他網絡元素出、帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其他網絡元素出租、出售業務；租、出售業務；6 6、網絡承載、接入及網絡外包等業務；、網絡承載、接入及網絡外包等業務；7 7、國際通信基礎設施、國際電信業務；、國際通信基礎設施、國際電信業務；8 8、無線尋呼業務；、無線尋呼業務；9 9、轉售的基礎電信業務。、轉售的基礎電信業務。1、視同提供應稅服務（征收增值稅）2、非營業活動（不征收增值稅）3、境外提供服務（不征收增值稅）1、視同提供應稅服務（1）向其他單位或者個人無償提供應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對

10、象的除外；（2）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。2、非營業活動（1）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。（3）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。3、境外提供服務（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供的完全在境外消費的應稅服務（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形【例題1單選題】根據營業稅改征增值稅試點稅收政策的規定，下列各項中，不屬于

11、營業稅改征增值稅應稅服務的是（ ）。 A.廣告設計 B.有形動產租賃 C.不動產租賃 D.鑒證咨詢服務【答案】C【解析】選項A：屬于營業稅改征增值稅的“文化創意服務”；選項B：有形動產租賃服務屬于營改增的有形動產租賃服務；選項D：屬于營業稅改征增值稅的“鑒證咨詢服務”。【例題2多選題】根據營業稅改征增值稅試點稅收政策的規定，下列各項中，屬于“營改增”應稅服務的有（ ）。 A.技術轉讓服務 B.出租設備 C.轉讓土地使用權 D.轉讓商標權【答案】ABD【解析】選項A：屬于營業稅改征增值稅的“研發和技術服務”；選項B：屬于營業稅改征增值稅的“有形動產租賃服務”；選項D：屬于營業稅改征增值稅的“文化

12、創意服務”。【例題3單選題】根據營業稅改征增值稅試點稅收政策的規定，下列各項中，應繳納增值稅的是（ ）。 A.家政服務 B.鐵路運輸 C.房屋租賃 D.土地租賃【答案】B【解析】選項ACD：目前仍應繳納營業稅；選項B：自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅的試點范圍。【例題4多選題】根據營業稅改征增值稅試點稅收政策的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有（ ）。 A.會議展覽 B.廣告設計 C.技術咨詢 D.代理報關【答案】ABCD【解析】選項AB：屬于營業稅改征增值稅的“文化創意服務”；選項C：屬于營業稅改征增值稅的“研發和技術服務”；選項D：屬于營業稅改征增值稅的“物流輔

13、助服務”。【例題5多選題】“營改增”后，下列說法正確的有（）A.代理記賬按照“服務業”征營業稅B.遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃，依法征增值稅C.倉儲服務不屬于有形動產租賃，依法計征營業稅D.港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅E.商標和著作權轉讓服務屬于轉讓無形資產，依法計征營業稅【答案】BD【解析】A，代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅；C，倉儲服務屬于“物流輔助服務”；E，商標和著作權轉讓服務屬于“文化創意服務”，依法征增值稅。1、納稅義務人2、扣繳義務人3、一般納稅人與小規模納稅人的區分1.1.銷售貨物、提供加工修理修配勞務、

14、銷售貨物、提供加工修理修配勞務、提供有形動產租提供有形動產租賃服務：賃服務：17%17%2.2.提供交通運輸業服務、郵政業服務提供交通運輸業服務、郵政業服務( (除收派業務除收派業務) )、基礎、基礎電信服務：電信服務：11%11%3.3.提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）、增提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）、增值電信服務、郵政業收派服務：值電信服務、郵政業收派服務：6%6%4.4.公共交通運輸、公共交通運輸、小規模納稅人征收率：小規模納稅人征收率：3%3%5 5、低稅率：、低稅率：13%13%一般納稅人：一般納稅人：應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期

15、進項稅額銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額* *稅率稅率銷售額的確定：銷售額的確定： 1 1、一般規定：、一般規定：價款價款+ +價外費用價外費用 2 2、混合銷售：分別核算；未分別核算，從高計量。、混合銷售：分別核算；未分別核算，從高計量。 3 3、兼營行為：分別核算；未分別核算，稅務核定。、兼營行為：分別核算；未分別核算，稅務核定。 4 4、折扣銷售、折扣銷售 5 5、價格偏低：組成計稅價格、價格偏低：組成計稅價格進項稅額的抵扣：進項稅額的抵扣：1 1、增值稅專用發票、增值稅專用發票2 2、海關專用繳款書、海關專用繳款書3 3、稅收繳款憑證、稅收繳款憑證4 4、購進農產品：買價、購進農產品

16、：買價* *13%13%5 5、支付運輸費用：（運輸費、支付運輸費用：（運輸費+ +建設基金）建設基金）* *11%11%接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額：（1 1）用于）用于“適用簡易計稅方法計稅項目、非增值適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅稅應稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費個人消費”的的購進貨物、接受的加工修理修配購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。勞務或者應稅服務。（2 2）接受的旅客運輸）接受的旅客運輸服

17、務服務（3 3）非正常損失）非正常損失某試點地區一般納稅人某試點地區一般納稅人20152015年年3 3月取得交通運輸收入月取得交通運輸收入111111萬元（含稅），當月外購汽油萬元（含稅），當月外購汽油1010萬元，購入運輸車輛萬元，購入運輸車輛2020萬萬元元（均為不（均為不含稅金額，取得增值稅專用發票），發生的聯含稅金額，取得增值稅專用發票），發生的聯運運支出支出4040萬元（不含稅金額，試點地區納稅人提供，取萬元（不含稅金額，試點地區納稅人提供，取得得專用發票專用發票）。）。銷項稅額銷項稅額= = 111 111（1 111%11%）11%=1111%=11（萬元）（萬元） 進項稅額進

18、項稅額= = 10 1017%+2017%+2017%+4017%+4011%=9.511%=9.5（萬元）（萬元）應納稅額應納稅額= =11-9.5=1.511-9.5=1.5（ 萬元）萬元） A A物流公司是一家集倉儲、運輸為一體的物流企業。物流公司是一家集倉儲、運輸為一體的物流企業。20142014年公司不含稅總收入年公司不含稅總收入20002000萬元（含運輸收入萬元（含運輸收入10001000萬，倉儲、裝卸搬運和其他物流輔助業務萬，倉儲、裝卸搬運和其他物流輔助業務10001000萬）。請萬）。請問：上述業務如果會計核算收入時刻選擇合并核算、分問：上述業務如果會計核算收入時刻選擇合并核

19、算、分別核算，別核算， 我們應該選擇哪總種？為什么？兩種方式對增我們應該選擇哪總種？為什么？兩種方式對增值稅的影響是多少？值稅的影響是多少？應選擇分別核算。應選擇分別核算。 稅法規定：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配、稅法規定：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配、應稅勞務，未分別核算銷售額的，應從高適用稅率。應稅勞務，未分別核算銷售額的，應從高適用稅率。 合并核算合并核算=2000=2000* *11%=22011%=220萬元萬元分別核算分別核算=1000=1000* *11%+100011%+1000* *6%=1706%=170萬元。萬元。如果分別核算共計少繳增值稅如果分別

20、核算共計少繳增值稅5050萬元。萬元。北京市甲公司（增值稅一般納稅人）專門從事認證服北京市甲公司（增值稅一般納稅人）專門從事認證服務，務，20142014年年4 4月發生如下業務：月發生如下業務：（1 1）4 4月月1010日，取得認證服務收入，開具增值稅專用發日，取得認證服務收入，開具增值稅專用發票，價稅合計為票，價稅合計為106106萬元。萬元。（2 2）4 4月月1212日，購進一臺經營用設備，取得的增值稅專日，購進一臺經營用設備，取得的增值稅專用發票上注明價款用發票上注明價款2020萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額3.43.4萬元。萬元。（3 3）4 4月月1414日，接受乙公司提供的

21、設計服務，取得的增日，接受乙公司提供的設計服務，取得的增值稅專用發票上注明價款值稅專用發票上注明價款5 5萬元。萬元。（4 4）4 4月月1616日，接受丙公司提供的交通運輸服務，取得日，接受丙公司提供的交通運輸服務，取得的貨物運輸企業開具的增值稅專用發票上注明價款的貨物運輸企業開具的增值稅專用發票上注明價款1 1萬萬元。元。（1）當期銷項稅額=106（1+6%）6%=6（萬元）（2）當期準予抵扣的進項稅額=3.40+5*6%+1*11% =3.81（萬元）（3）當期應納稅額=6-3.81=2.19（萬元）。計算題計算題20142014年年3 3月月3 3日，南京日，南京K K律師事務所安排兩

22、名律律師事務所安排兩名律師參加某企業家沙龍，免費提供資產重組相關業務法律師參加某企業家沙龍，免費提供資產重組相關業務法律咨詢服務咨詢服務4 4小時。小時。3 3月月5 5日，該律師事務所安排三名律師日，該律師事務所安排三名律師參加參加“學雷鋒學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務服務3 3小時。（該律師事務所民事業務咨詢服務價格為小時。（該律師事務所民事業務咨詢服務價格為含稅每人含稅每人800800元元/ /小時）小時）1 1、3 3月月3 3日視同發生應稅行為：日視同發生應稅行為： 應納稅額應納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格* *稅率稅率 = =

23、（2 24 4800800）（1 16%6%）6%6%362.26362.26（元）（元） 2 2、3 3月月5 5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。同提供應稅服務。某市區郵政營業網點，某市區郵政營業網點，5 5月份取得郵政儲蓄收入月份取得郵政儲蓄收入2020萬萬元，快遞包裹業務取得收入元，快遞包裹業務取得收入2 2萬元，郵遞信件收入取得萬元，郵遞信件收入取得1 1萬元，收派服務取得收入萬元，收派服務取得收入5 5萬元。所有收入均為含稅萬元。所有收入均為含稅收入，計算當月應納增值稅。收入，計算當月應納增值稅。應納稅額應納稅額= =（

24、2+12+1）/ /（1+11%1+11%）* *11%+5/11%+5/（1+6%1+6%）* *6%6% =0.3+0.28=0.58 =0.3+0.28=0.58（萬元）（萬元）電信業某移動營業廳網點，某移動營業廳網點，2 2月份收入如下：提供語音通話服月份收入如下：提供語音通話服務取得收入為務取得收入為5050萬（含稅），提供短信服務取得收入萬（含稅），提供短信服務取得收入為為5 5萬（含稅），提供手機流量服務取得收入為萬（含稅），提供手機流量服務取得收入為2020萬（萬（含稅），計算當月該營業廳網點應納增值稅。含稅），計算當月該營業廳網點應納增值稅。應納稅額應納稅額=50/（1+11

25、%）*11%+（5+20）/（1+6%）*6% =4.95+1.42=6.37（萬元）（萬元）某貨運有限公司某貨運有限公司( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)2014)2014年年4 4月發生如月發生如下業務：下業務： 1 1、購入新載貨車、購入新載貨車, ,取得機動車專用發票注明稅額取得機動車專用發票注明稅額5.15.1萬萬元。元。2 2、購買成品油，取得增值稅專用發票注明稅額、購買成品油，取得增值稅專用發票注明稅額4.254.25萬萬元。元。3 3、購買材料、低值易耗品，支付動力費用，取得增值、購買材料、低值易耗品，支付動力費用，取得增值稅專用發票注明稅額稅專用發票注明稅額5.925.

26、92萬元。萬元。 4 4、裝卸搬運服務取得收入（含稅）、裝卸搬運服務取得收入（含稅）12.7212.72萬元。萬元。 5 5、經營性出租載貨貨車收入（含稅）、經營性出租載貨貨車收入（含稅）70.270.2萬元。萬元。注：增值稅抵扣憑證均經過稅務機關認證，銷售額抵減注：增值稅抵扣憑證均經過稅務機關認證，銷售額抵減項目已向主管稅務機關備案。計算該企業項目已向主管稅務機關備案。計算該企業20142014年年4 4月月的應納稅額。的應納稅額。（1）（2）（3）進項稅額=5.1+4.25+5.92=15.72（萬元）（4）銷項稅額=12.72(1+6%) *6% =0.72（萬元） （5）銷項稅額=70

27、.2(1+17%) *17% =10.2（萬元） 應納稅額=0.72+10.2-15.72=-4.8 （萬元） 當期應納稅額為0，留作下期抵減應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）*3%1.個人轉讓著作權；個人轉讓著作權；2.殘疾人個人提供應稅服務；殘疾人個人提供應稅服務；3.航空公司提供飛機播灑農藥服務；航空公司提供飛機播灑農藥服務；4.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；技術咨詢、技術服務；5.符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；提供的應稅服務；6.境內單

28、位和個人向境外單位提供電信業服務，免征境內單位和個人向境外單位提供電信業服務，免征增值稅；增值稅；【例題例題 多選題多選題】根據營業稅改征增值稅試點稅收政策根據營業稅改征增值稅試點稅收政策的規定，下列項目中，免征增值稅的有（的規定，下列項目中，免征增值稅的有（ ）。）。 A.個人轉讓著作權個人轉讓著作權 B.殘疾人個人提供應稅服務殘疾人個人提供應稅服務 C.航空公司提供飛機播灑農藥服務航空公司提供飛機播灑農藥服務 D.境內廣告公司向境內單位提供的廣告服務境內廣告公司向境內單位提供的廣告服務【答案】ABC【解析】選項D：境內廣告公司向境內單位提供的廣告服務，沒有免稅規定。1、國際運輸服務2、港澳

29、臺運輸服務3、向境外單位提供研發服務、設計服務1 1、納稅義務發生時間、納稅義務發生時間2 2、納稅期限、納稅期限3 3、納稅地點、納稅地點4 4、發票管理、發票管理【例題例題多選題多選題】以下有關于營改增后票據開具說法正以下有關于營改增后票據開具說法正確的有（）確的有（）A.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國中華人民共和國稅收通用繳款書稅收通用繳款書可作為進項稅抵扣憑證可作為進項稅抵扣憑證B.提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運提供港口碼頭服務、貨運客運

30、場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，一般使用稅控機打服務、旅客運輸服務的一般納稅人，一般使用稅控機打發票發票C.從從2013年年8月月1日起，增值稅納稅人不得開具公路、日起，增值稅納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票內河貨物運輸業統一發票D.納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務需重新開具發票的，應向原主管稅務機營業稅應稅服務需重新開具發票的，應向原主管稅務機關申請開具營業稅發票，不得開具專用發票或貨運專票關申請開具營業稅發票，不得開具專用發票或貨運專票，可以開具定額發票，可以開具定額發票【答案】ACD【解析】選項B，這些情形可開具定額普通發票；北京市東方紅公司專門從事認證服務，按現行營業稅規定，其北京市東方紅公司專門從事認證服務，按現行營業稅規定，其認證服務不適用差額納稅的規定。認證服務不適用差額納稅的規定。20132013年年8 8月月1 1日起實行營改增，日起實行營改增，被認定為增值稅一般納稅人，被認定為增值稅一般納稅人，20132013年年1010月發生以下業務：月發生以下業務： （1 1）1010月月1616日，取得某項認證服務收入日，取得某項認證服務收入10610