1、第第4 4章章 交易性金融資產與可供交易性金融資產與可供出售金融資產出售金融資產第一節第一節 金融工具與金融資產金融工具與金融資產第二節第二節 交易性金融資產交易性金融資產 第三節第三節 可供出售金融資產可供出售金融資產第一節第一節 金融工具與金融資產金融工具與金融資產一、金融工具及分類一、金融工具及分類1 1、金融工具、金融工具指形成一個企業的金融資產指形成一個企業的金融資產, ,并形成另一個企業金并形成另一個企業金融負債或權益工具的融負債或權益工具的合同合同。 金融工具用來證明貸者與借者之間融通貨幣余金融工具用來證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書面證明，其最基本的要素為支付的金額與缺的書面

2、證明，其最基本的要素為支付的金額與支付條件支付條件。2 2、金融工具按照權利義務不同分為、金融工具按照權利義務不同分為金融資產金融資產金融負債金融負債權益工具權益工具現金、銀行存款、貸款、股權投資、現金、銀行存款、貸款、股權投資、應收賬款、應收票據、債券投資等應收賬款、應收票據、債券投資等應付賬款、應付票據、應付債券等應付賬款、應付票據、應付債券等普通股、認股權證普通股、認股權證3 3、金融工具按照按照復雜程度不同分為、金融工具按照按照復雜程度不同分為基礎金融工具基礎金融工具 基礎金融工具主要包括持有的現金、存放于基礎金融工具主要包括持有的現金、存放于金融機構的款項、普通股以及代表在金融機構的

3、款項、普通股以及代表在未來期間收未來期間收取或支付金融資產取或支付金融資產合同的權利或義務合同的權利或義務 如應收賬款、應付賬款、如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其其他應收款、其他應付款、他應付款、存出保證金、存入保證金、存出保證金、存入保證金、客戶貸客戶貸款、客戶存款、款、客戶存款、債券投資、應付債券等債券投資、應付債券等衍生金融工具衍生金融工具 是在基礎金融工具基礎上衍生出來的金融工具。是在基礎金融工具基礎上衍生出來的金融工具。 指具有下列特征的金融工具或其他合同：指具有下列特征的金融工具或其他合同： 其價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價其價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯

4、率、價格指數、費率指數、信用等級、信用格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數等或其他類似變量的變動而變動指數等或其他類似變量的變動而變動, ,如互換合約如互換合約不要求初始投資不要求初始投資, ,或與對市場情況變動有類似反或與對市場情況變動有類似反應的其他類型的合同相比應的其他類型的合同相比, ,要求很少的初始投資要求很少的初始投資, ,如如期貨合約保證金等期貨合約保證金等; ; 在未來一定日期結算在未來一定日期結算, ,如利率互換、遠期合同等如利率互換、遠期合同等 期權期權 又稱為選擇權，是在期貨的基礎上產生的一種又稱為選擇權，是在期貨的基礎上產生的一種衍生性金融工具。衍生性金融工

5、具。 指在未來一定時期可以買賣的權利，是買方向指在未來一定時期可以買賣的權利，是買方向賣方支付一定數量的金額（指權利金）后擁有賣方支付一定數量的金額（指權利金）后擁有的在未來一段時間內（指美式期權）或未來某的在未來一段時間內（指美式期權）或未來某一特定日期（指歐式期權）以事先規定好的價一特定日期（指歐式期權）以事先規定好的價格（指履約價格）向賣方購買或出售一定數量格（指履約價格）向賣方購買或出售一定數量的特定標的物的權利，但不負有必須買進或賣的特定標的物的權利，但不負有必須買進或賣出的義務。出的義務。元元/ /公斤大米公斤大米合同合同期期權權獲得或交付大米為目的獲得或交付大米為目的非衍生工具非

6、衍生工具市價市價2020交易交易10101010元利潤元利潤結算價值結算價值“1010元元”而非而非2020元大米元大米購入大米購入大米的購買權的購買權到期結算價格到期結算價格1010元元未來一定日期結算未來一定日期結算1010看漲看漲2020購買期權價格購買期權價格1010* *0.05%0.05%期權期權3 3月后到期，結算交割月后到期，結算交割初始交易價格低初始交易價格低價值隨大米價格而變動價值隨大米價格而變動到期結算，計算大米購買權的價值到期結算，計算大米購買權的價值二、金融資產及其分類二、金融資產及其分類1 1、金融資產定義、金融資產定義 是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具是

7、一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。 金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。 金融資產主要包括貨幣黃金和特別提款權、通貨金融資產主要包括貨幣黃金和特別提款權、通貨和存款、股票以外的證券和存款、股票以外的證券( (包括衍生金融工具包括衍生金融工具) )、貸款、貸款、股票和其他權益、保險專門準備金、其他應收款、預股票和其他權益、保險專門準備金、其他應收款、預付款等。付款等。2 2、金融資產分類、金融資產分類

8、 從持有從持有目的目的和和內容內容角度角度, ,金融資產一般劃分為金融資產一般劃分為 交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類。收款項、可供出售金融資產四類。交易性金融資產交易性金融資產 主要指主要指以近期出售為目的以近期出售為目的而取得的有公開報價、而取得的有公開報價、公允價格能夠可靠計量的金融資產公允價格能夠可靠計量的金融資產 如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。票、債券和基金等。 持有至到期投資持有至到期投資 主要指到期日固定、回收金額固定或可確定主要指到期日

9、固定、回收金額固定或可確定, ,且企業且企業有明確意圖和能力持有至到期有明確意圖和能力持有至到期的非衍生的非衍生金融資產。金融資產。可供出售金融資產可供出售金融資產 主要指持有意圖不明確的有公開報價、公主要指持有意圖不明確的有公開報價、公允價格能夠可靠計量允價格能夠可靠計量的金融資產。的金融資產。貸款和應收賬款貸款和應收賬款 主要指貸款和應收款項主要指貸款和應收款項, ,是指在活躍市場中是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產融資產, ,如金融企業發放的貸款和其他債權等。如金融企業發放的貸款和其他債權等。 從計量方法角度從計量方法角

10、度, ,金融資產一般劃分為金融資產一般劃分為 以公允價值計量的金融資產和以攤余成本以公允價值計量的金融資產和以攤余成本( (或或成本成本) )計量的金融資產兩類。計量的金融資產兩類。 持有至到期投資屬于以攤余成本持有至到期投資屬于以攤余成本( (或成本或成本) )計量計量的金融資產，將在第五章講解。的金融資產，將在第五章講解。原生金融工具原生金融工具 衍生金融工具衍生金融工具 債券債券 基金基金 股票股票 票據票據 金融期貨金融期貨 金融期權金融期權 金融互換金融互換 支票、匯票、本票支票、匯票、本票 利率互換、貨幣互換利率互換、貨幣互換 看漲期權、看跌期權看漲期權、看跌期權 外匯期貨、利率期

11、貨、外匯期貨、利率期貨、股指期貨股指期貨開放式基金、開放式基金、封閉式基金封閉式基金企業債券、政府債券、企業債券、政府債券、金融債券金融債券普通股、優先股普通股、優先股 4.2.1 交易性金融資產的購入交易性金融資產的購入4.2.2交易性金融資產持有期間收到的交易性金融資產持有期間收到的 股利和利息股利和利息4.2.3 交易性金融資產的期末計價交易性金融資產的期末計價4.2.4 交易性金融資產的出售交易性金融資產的出售案例導讀案例導讀 彈性巨大的交易性金融資產彈性巨大的交易性金融資產 中國人壽是國內中國人壽是國內A股市場四大股市場四大 保險股之一。保險股之一。2009年其凈利潤同比下降年其凈利

12、潤同比下降61%，公允價值變動損，公允價值變動損失是主因。也就是交易性金融資產的公允價值變失是主因。也就是交易性金融資產的公允價值變動產生了動產生了55.15億的損失。億的損失。 中國人壽中國人壽 （601628.SH；02628.HK）2011年年8月月23日晚間公布日晚間公布2011年半年度業績報告顯示，年半年度業績報告顯示，報告期內，交易性金融資產收益同比增長報告期內，交易性金融資產收益同比增長600.0%，主要原因是交易性基金及債券規模增長帶來的收益主要原因是交易性基金及債券規模增長帶來的收益增加。增加。交易性金融資產交易性金融資產指企業為了近期內出售而指企業為了近期內出售而持有、在活

13、躍市場上有公開報價、公允價持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續可靠獲得的金融資產。值能夠持續可靠獲得的金融資產。一、交易性金融資產的含義一、交易性金融資產的含義 公允價值公允價值是指資產和負債按照市場參與是指資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量，即按脫手價格計量。格計量，即按脫手價格計量。 （1 1）明確公允價值是脫手價格；）明確公允價值是脫手價格； （2 2）基于市場的計量，即市場參與者角度；）基于市場的計量，即市場參與者角度； （3 3）強調當前市場條件

14、下的有序交易；）強調當前市場條件下的有序交易； （4 4）計量日；）計量日； （5 5）假定發生交易。）假定發生交易。有序交易，是指在計量日有序交易，是指在計量日前一段時期前一段時期內相內相關資產或負債具有關資產或負債具有慣常市場活動的交易慣常市場活動的交易。 清算等被迫交易不屬于有序交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。1持有目的持有目的是為了近是為了近期出售期出售2活躍市場活躍市場上有公開上有公開報價報價3公允價值公允價值能夠持續能夠持續可靠獲得可靠獲得二、交易性金融資產的特征二、交易性金融資產的特征問題問題1：交易性金融資產的購入成本如何確定？：交易性金融資產的購入成本如何確定？問題問題2

15、：取得該項資產的交易費用如何處理？：取得該項資產的交易費用如何處理？問題問題3：購入證券的內含股利和內含利息如何處理？：購入證券的內含股利和內含利息如何處理？思考：企業取得某些資產時會計上主要要解決的思考：企業取得某些資產時會計上主要要解決的問題是什么？問題是什么？以公允價值計量以公允價值計量計入計入“投資收益投資收益”的借方的借方計入計入“應收股利應收股利”或或“應收利息應收利息”案例：案例：2013年年3月月23日，甲公司從證券交易市場日，甲公司從證券交易市場購入乙公司的股票購入乙公司的股票100萬股，每股市價萬股，每股市價10元，交易元，交易費用共費用共3萬元。萬元。2013年年3月月2

16、0日，乙公司曾宣告發放現金股利每日，乙公司曾宣告發放現金股利每股股0.1元，股權登記日為元，股權登記日為3月月24日，除權日為日，除權日為3月月25日，現金股利發放日為日，現金股利發放日為3月月29日。日。會計賬戶的設置會計賬戶的設置總賬科目總賬科目明細科目明細科目交易性金交易性金融資產融資產成本成本 購入時交易性購入時交易性金融資產的公金融資產的公允價值允價值明細科目明細科目公允價值變公允價值變動動資產負債表日賬資產負債表日賬面價值與公允價面價值與公允價值的差額值的差額會計賬戶的結構會計賬戶的結構 交易性金融資產交易性金融資產成本成本取得時交易性金融資產取得時交易性金融資產的公允價值的公允價

17、值處置時結轉交易性金融資處置時結轉交易性金融資產的賬面余額產的賬面余額期末余額：持有的期末余額：持有的交易性金融資產取交易性金融資產取得時的公允價值得時的公允價值會計賬戶的結構會計賬戶的結構 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動資產負債表日交易性金融資產負債表日交易性金融資產公允價值資產公允價值賬面余額的賬面余額的部分；部分；期末余額期末余額結轉處置的交易性金融資結轉處置的交易性金融資產貸方公允價值變動金額產貸方公允價值變動金額資產負債表日交易性金融資產負債表日交易性金融資產公允價值資產公允價值賬面余額的賬面余額的部分；部分；結轉處置的交易性金融資結轉處置的交易性金融資產借方公

18、允價值變動金額產借方公允價值變動金額期末余額期末余額“交易性金融資產交易性金融資產”總賬的期末余額等于期末持有的總賬的期末余額等于期末持有的交易性金融資產的公允價值交易性金融資產的公允價值購入時的會計處理購入時的會計處理 支付購買價款時：支付購買價款時： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 投資收益投資收益 應收股利應收股利 應收利息應收利息 貸：其他貨幣資金等貸：其他貨幣資金等 購買時的公允價值購買時的公允價值 傭金、手續費、印花稅等交易費用傭金、手續費、印花稅等交易費用 購入時已宣告但尚未發放的股利購入時已宣告但尚未發放的股利 購入時已到付息期尚未領取的利息購入時已到付息期尚未領

19、取的利息 購買時支付的總價款購買時支付的總價款案例講解案例講解購入股票購入股票 九江神州集團公司九江神州集團公司20132013年年1 1月月1010日購買股票日購買股票股股價價時間時間 原始憑證：原始憑證：會計處理會計處理：2013110購買民生銀購買民生銀行股票行股票付字付字23交易性金融資產交易性金融資產投資收益投資收益 6 0 0 0 0 0 0 0 0 其他貨幣資金其他貨幣資金成本成本 存出投資款存出投資款 6 0 1 9 0 0 0 0 0李麗李麗 1 9 0 0 0 0 0 ￥6 0 1 9 0 0 0 0 0 ￥6 0 1 9 0 0 0 0 0白云白云1案例講解案例講解購入債

20、券購入債券 20132013年年7 7月月5 5日，甲公司從二級市場以銀日，甲公司從二級市場以銀行存款支付行存款支付10200001020000元（含已到期但尚未元（含已到期但尚未領取的利息領取的利息2000020000元）購入某公司發行的元）購入某公司發行的債券，另發生交易費用債券，另發生交易費用2200022000元。元。 該債券面值該債券面值10000001000000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，年，票面年利率為票面年利率為4%4%，每半年付息一次。甲，每半年付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產。公司將其劃分為交易性金融資產。 會計處理：會計處理： 借：交易性金融資產借：交

21、易性金融資產成本成本10000001000000 應收利息應收利息 2000020000 投資收益投資收益 2200022000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10420001042000被投資單位宣告發放的現金股利被投資單位宣告發放的現金股利在資產負債表日計算出已到在資產負債表日計算出已到付息期尚未收到的利息付息期尚未收到的利息作為交易性金融作為交易性金融資產持有期間的資產持有期間的投資收益投資收益 會計處理：會計處理： 1、股利宣告日或約定計息日、股利宣告日或約定計息日 借：應收股利借：應收股利/應收利息應收利息 貸：投資收益貸：投資收益 2、實際收到時：、實際收到時： 借：銀行存款借：銀行存

22、款/其他貨幣資金等其他貨幣資金等 貸：應收股利貸：應收股利/應收利息應收利息案例講解案例講解 海華公司海華公司2012年年2月月25日，購入華能公司日，購入華能公司3000股，每股股，每股21元，其中含華能公司元，其中含華能公司1月月 20日宣布分派的現金股利每股日宣布分派的現金股利每股1元，另手元，另手 續費續費300元，以存入證券公司的投資款支元，以存入證券公司的投資款支 付，共付付，共付 63300元。元。 2012年年2月月25日購入：日購入： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產華能股票華能股票成本成本 60000 投資收益投資收益 300 應收股利應收股利 華能公司華能公司 300

23、0 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 63300 海華公司海華公司2012年年2月月28日收到華能公司的現日收到華能公司的現金股利金股利3000元時：元時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 3000 貸：應收股利貸：應收股利華能公司華能公司 3000 承上例：承上例： 2013年年2月月5日，華能公司宣告發放現金股利，每日，華能公司宣告發放現金股利，每股股2元元 借：應收股利借：應收股利華能公司華能公司 6000 貸：投資收益貸：投資收益 6000 2013年年2月月20日，收到華能公司發放的本年現金日，收到華能公司發放的本年現金股利股利6000元元

24、借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 6000 貸：應收股利貸：應收股利華能公司華能公司 60004.1.4 交易性金融資產的期末計價交易性金融資產的期末計價 1.為了使其能反映預計給企業帶來的經為了使其能反映預計給企業帶來的經濟利益以及預計獲得價差的能力濟利益以及預計獲得價差的能力 在資產負債表日，應按當日各項交易在資產負債表日，應按當日各項交易性金融資產的公允價值對交易性金融資性金融資產的公允價值對交易性金融資產賬面價值進行調整。產賬面價值進行調整。 “公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目 核算企業交易性金融資產等公允價值變核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的

25、應計入當期損益的利得或損動而形成的應計入當期損益的利得或損失。失。 2.資產負債表日，其資產負債表日，其公允價值高于賬面公允價值高于賬面價值價值時，一方面記錄為該交易性金融資時，一方面記錄為該交易性金融資產待實現收益的增加或待實現損失的減產待實現收益的增加或待實現損失的減少，另一方面反映企業交易性金融資產少，另一方面反映企業交易性金融資產公允價值變動收益。即：公允價值變動收益。即： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 當當公允價值低于賬面價值公允價值低于賬面價值時，一方面記時，一方面記錄為該交易性金融資產待實現收益的減錄為該交

26、易性金融資產待實現收益的減少或待實現損失的增加，另一方面反映少或待實現損失的增加，另一方面反映企業交易性金融資產公允價值變動損失企業交易性金融資產公允價值變動損失 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 若前例中原股價若前例中原股價20元元/股的華能公司股票股的華能公司股票2011年年12月月31日日市價為每股市價為每股25元元 股票公允價值股票公允價值=300025=75000 股票賬面金額股票賬面金額=60000 借：交易性金融資產借：交易性金融資產華能股票華能股票公允價值變動公允價值變動 15000 貸：公允價值變動損益貸：

27、公允價值變動損益 15000 若：華能公司股票若：華能公司股票2011年年12月月31日市價為每股日市價為每股15元元 股票公允價值股票公允價值=300015=45000 股票賬面金額股票賬面金額=60000 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 15000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產華能股票華能股票公允價值變動公允價值變動 150004.1.5 交易性金融資產的出售交易性金融資產的出售 1.交易性金融資產出售時，其損益已經實現交易性金融資產出售時，其損益已經實現 實現的損益由兩部分構成實現的損益由兩部分構成： （1）出售該交易性金融資產時的出售收入）出售該交易性金融資產時的出售

28、收入與賬面價值的差額；與賬面價值的差額； （2）原來已經作為公允價值變動損益入賬）原來已經作為公允價值變動損益入賬的金額的金額 實現的損益應通過實現的損益應通過“投資收益投資收益”賬戶反賬戶反映映 因此將其由因此將其由“公允價值變動損益公允價值變動損益”轉入轉入“投資收益投資收益” 2. 交易性金融資產出售后，出售收入與交易性金融資產出售后，出售收入與其賬面價值的其賬面價值的差額差額，以及原來已經作為，以及原來已經作為公允價值變動損益入賬的金額，均應公允價值變動損益入賬的金額，均應作作為投資收益入賬為投資收益入賬 如果是如果是部分出售部分出售，其賬面價值和原已經，其賬面價值和原已經計入公允價值

29、變動損益的金額，均應按計入公允價值變動損益的金額，均應按出售的交易性金融資產占該交易性金融出售的交易性金融資產占該交易性金融資產比例計算。資產比例計算。 3.具體會計處理：具體會計處理： 出售時：出售時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款等存出投資款等 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 公允價值變動（有時在借方）公允價值變動（有時在借方） 投資收益投資收益 同時，將出售的交易性金融資產的公允價值變動同時，將出售的交易性金融資產的公允價值變動轉為轉為“投資收益投資收益”反映反映 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益 或者做相反分錄或者做相反分錄

30、 2012年年5月月7日，海華公司將華能公司股票日，海華公司將華能公司股票3000股全部出售，每股股全部出售，每股18元，購買成本每股元，購買成本每股20元，元，2011年末公允價值為年末公允價值為25元。另付手續費等元。另付手續費等200元。元。 實際收款實際收款=300018-200=53800 交易性金融資產賬面價值交易性金融資產賬面價值 =60000+15000=75000 投資收益投資收益=53800-75000=-21200 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 53800 投資收益投資收益 21200 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產華能股票華能股票成本成本6

31、0000 交易性金融資產交易性金融資產華能股票華能股票公允價值變動公允價值變動 15000 同時：同時： 根據根據“交易性金融資產交易性金融資產華能股票華能股票公公允價值變動允價值變動”的余額的余額 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 15000 貸：投資收益貸：投資收益 15000 這樣做會不會增加本年的利潤呢？這樣做會不會增加本年的利潤呢？債券類交易性金融資產的賬務處理債券類交易性金融資產的賬務處理 2011 2011年年1 1月月1 1日，甲公司從二級市場支付價款日，甲公司從二級市場支付價款10200001020000元（含已到期但尚未領取的利息元（含已到期但尚未領取的利息2000

32、020000元）購入某公司發行的債券，另發生交元）購入某公司發行的債券，另發生交易費用易費用2000020000元。元。 該債券面值該債券面值10000001000000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，票面年，票面年利率為年利率為4%4%，每半年付息一次。甲公司將其，每半年付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產。劃分為交易性金融資產。（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，購入債券。日，購入債券。借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本10000001000000 應收利息應收利息 2000020000 投資收益投資收益 2000020000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣

33、資金存出投資款存出投資款 10400001040000（2 2）20112011年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20102010年下半年年下半年的利息。的利息。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2000020000 貸：應收利息貸：應收利息 2000020000（3 3）20112011年年6 6月月3030日，日， 債券的公允價值為債券的公允價值為11500001150000元（不含利息）；確認債券公允價值變元（不含利息）；確認債券公允價值變動和利息帶來的投資收益。動和利息帶來的投資收益。借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動150

34、000150000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 150000150000借：應收利息借：應收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（4 4）20112011年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款2000020000 貸：應收利息貸：應收利息 2000020000（5 5）20112011年年1212月月3131日，日， 債券的公允價值為債券的公允價值為11000001100000元（不含利息）；確認公允價值變動和利息帶來的元（不含利息）；確認公允價值變動和利息帶來的投資收益。投資收益。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 5000050000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動5000050000 借：應收利息借：應收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（6 6）201220