1、成本會計成本會計課件課件第第3 3章章 生產費用要素的生產費用要素的 歸集與核算歸集與核算第第3 3章章 生產費用要素的生產費用要素的 歸集與核算歸集與核算學習目標學習目標 理論目標理論目標：學習和把握生產費用要素的內容，生產費用、輔助生產費用和制造費用歸集與分配的概念與原理等陳述性知識；能用其指導“生產費用要素的歸集與分配”的相關認知活動。學習目標學習目標 實務目標實務目標：學習和掌握生產費用要素歸集與分配的方法和“業務鏈接”等程序性知識；能用所學實務知識規范“生產費用要素的歸集與分配”的相關技能活動。第第3 3章章 生產費用要素的生產費用要素的 歸集與核算歸集與核算學習目標學習目標 案例目

2、標案例目標：能運用所學理論與實務知識研究相關案例，培養和提高學生在特定業務情境中分析問題與決策設計的能力；能結合本章教學內容，依照“職業道德與會計倫理”的行業規范或標準，分析企業與會計人員行為的善惡，強化學生的職業道德素質。第第3 3章章 生產費用要素的生產費用要素的 歸集與核算歸集與核算學習目標學習目標 實訓目標實訓目標：引導學生參加“生產費用要素的歸集與分配”業務勝任力的實踐訓練。在其了解和把握本實訓所及“能力與道德領域”相關技能點的“規范和標準”基礎上，通過切實體驗各實訓任務的完成，系列技能操作的實施，項目生產費用要素內容與分配方案實訓報告的準備與撰寫等有質量、有效率的活動，培養其“生產

3、費用要素歸集與分配”的專業能力，強化其“數字應用”、“解決問題”和“革新創新”等職業核心能力（中級），并通過“認同級”踐行“職業觀念”、“職業態度”、“職業理想”、“職業作風”和“會計職業道德”等行為規范，促進其健全職業人格的塑造。第第3 3章章 生產費用要素的生產費用要素的 歸集與核算歸集與核算本章主要內容本章主要內容： 3.1生產經營費用要素的內容生產經營費用要素的內容 3.2生產費用要素歸集與分配生產費用要素歸集與分配 3.3輔助生產費用歸集與分配輔助生產費用歸集與分配 3.4制造費用歸集與分配制造費用歸集與分配 3.5生產損失的核算生產損失的核算 3.13.1生產經營費用要素的內容生產

4、經營費用要素的內容 生產經營費用要素按支出（投入）的內容生產經營費用要素按支出（投入）的內容 ，也，也是按經濟內容劃分，可分為勞動對象消耗的費用、是按經濟內容劃分，可分為勞動對象消耗的費用、勞動手段消耗的費用和活勞動中必要勞動消耗（或勞動手段消耗的費用和活勞動中必要勞動消耗（或構成成本的活勞動費用）的費用，這構成工業企業構成成本的活勞動費用）的費用，這構成工業企業費用的三大要素，具體由以下幾個項目組成，稱之費用的三大要素，具體由以下幾個項目組成，稱之為費用要素：外購材料；為費用要素：外購材料； 外購燃料；外購燃料； 外購外購動力；職工薪酬；動力；職工薪酬； 固定資產折舊費；固定資產折舊費； 固

5、定固定資產修理費；資產修理費； 利息支出；利息支出； 稅金；稅金； 其他費其他費用。用。 生產經營費用要素按歸屬（產出）的內容，生產經營費用要素按歸屬（產出）的內容，也是按經濟用途劃分，生產費用和期間費用。對也是按經濟用途劃分，生產費用和期間費用。對于應計入產品成本的費用，稱之為生產費用要素于應計入產品成本的費用，稱之為生產費用要素內容，在會計上稱為成本項目，分為直接費用和內容，在會計上稱為成本項目，分為直接費用和間接費用，其中：直接費用包括直接材料、直接間接費用，其中：直接費用包括直接材料、直接人工和其他直接費用，間接費用指制造費用；對人工和其他直接費用，間接費用指制造費用；對于不應計入產品

6、成本的費用，稱之為期間費用要于不應計入產品成本的費用，稱之為期間費用要素內容，再進一步劃分為管理費用、財務費用和素內容，再進一步劃分為管理費用、財務費用和銷售費用。銷售費用。【業務鏈接業務鏈接3-1】 富源食品廠生產費用和管理費用的確定富源食品廠生產費用和管理費用的確定 富源食品廠為單步驟生產企業，設有一個基富源食品廠為單步驟生產企業，設有一個基本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品。本月甲本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品。本月甲產品直接材料費產品直接材料費50萬元、人工費萬元、人工費20萬元，乙產品萬元，乙產品直接材料費直接材料費40萬元、人工費萬元、人工費20萬元，車間管理人萬元，車間管理人

7、員工資員工資2萬元，行政管理人員工資萬元，行政管理人員工資10萬元；本月萬元；本月生產車間水電費生產車間水電費2萬元、固定資產折舊費萬元、固定資產折舊費10萬元，萬元，管理部門水電費管理部門水電費0.5萬元、固定資產折舊費萬元、固定資產折舊費1萬元、萬元、辦公費用辦公費用0.2萬元、業務招待費萬元、業務招待費1萬元。則本月企萬元。則本月企業生產費用是多少？其中直接材料是多少？直接業生產費用是多少？其中直接材料是多少？直接人工是多少？制造費用是多少？管理費用是多少？人工是多少？制造費用是多少？管理費用是多少？3.23.2生產費用要素歸集與分配生產費用要素歸集與分配 如果一個車間只生產一種產品，則

8、該車間發生的全部生產如果一個車間只生產一種產品，則該車間發生的全部生產費用都應當由該產品負擔；費用都應當由該產品負擔；如果如果一個生產車間同時生產幾個品一個生產車間同時生產幾個品種的產品，發生在該車間的生產費用，有的費用可以在發生時種的產品，發生在該車間的生產費用，有的費用可以在發生時就明確是用于何種產品，有的費用則是幾種產品共同承擔，共就明確是用于何種產品，有的費用則是幾種產品共同承擔，共同承擔的費用稱為間接計入費用，對間接計入費用要采用一定同承擔的費用稱為間接計入費用，對間接計入費用要采用一定分配標準進行分配，分配后再記入各種產品的生產成本。分配標準進行分配，分配后再記入各種產品的生產成本

9、。 費用分配率費用分配率=待分配費用金額分配標準總數，待分配費用金額分配標準總數， 某受益對象應負擔費用某受益對象應負擔費用=該受益對象耗用的分配標準數該受益對象耗用的分配標準數費用分配率費用分配率 運用公式分配各種間接計入費用，必須合理確定分配標運用公式分配各種間接計入費用，必須合理確定分配標準，才能正確分配各種生產費用，保證產品成本核算的正確。準，才能正確分配各種生產費用，保證產品成本核算的正確。 3.2.1 材料費用的歸集與分配材料費用的歸集與分配 1）材料消耗的計量與計價）材料消耗的計量與計價 （1）材料消耗的原始記錄 （2）材料消耗量的計算：永續盤存制也稱賬面盤存制；實地盤存制也稱實

10、地盤存制。 （3）消耗材料的計價：材料按計劃成本計價；材料按實際成本計價。 2）材料費用的分配）材料費用的分配 (1)分配程序分配程序 (2)分配方法分配方法 在多種產品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配標準分在多種產品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配標準分配原材料費用。分配方法的計算步驟是：計算某種產品材料分配標配原材料費用。分配方法的計算步驟是：計算某種產品材料分配標準總量；計算單位材料分配標準費用分配率；計算某種產品應分攤準總量；計算單位材料分配標準費用分配率；計算某種產品應分攤的材料費用。具體計算公式如下：的材料費用。具體計算公式如下： 產品材料分配標準總量產品材料分配標

11、準總量=某種產品實際產量某種產品實際產量單位產品消耗材單位產品消耗材料分配標準料分配標準 材料費用分配率材料費用分配率=材料實際耗用量費用材料實際耗用量費用產品材料分配標準總量產品材料分配標準總量 某種產品應負擔的材料費用某種產品應負擔的材料費用= 該種產品耗用分配標準數該種產品耗用分配標準數材料費材料費用分配率用分配率 由于選擇的分配標準不同，使費用分配率基本公式的分母發生由于選擇的分配標準不同，使費用分配率基本公式的分母發生了變化，從而產生了材料定額耗用量分配法、材料定額費用分配法了變化，從而產生了材料定額耗用量分配法、材料定額費用分配法和材料實際耗用量分配法等材料費用分配方法。和材料實際

12、耗用量分配法等材料費用分配方法。【業務連接業務連接3-2】 婕凱汽車配件廠甲、乙產品婕凱汽車配件廠甲、乙產品 材料分配方法的選擇與材料費用計算材料分配方法的選擇與材料費用計算 婕凱汽車配件廠生產甲、乙兩種產品，耗用材婕凱汽車配件廠生產甲、乙兩種產品，耗用材料品種比較單一，且每種產品有較為準確的消耗定料品種比較單一，且每種產品有較為準確的消耗定額。甲、乙產品共同耗用某種材料額。甲、乙產品共同耗用某種材料1300千克，每千克，每千克千克8元。甲產品的實際產量為元。甲產品的實際產量為200件，單件產品件，單件產品材料消耗定額為材料消耗定額為4千克；乙產品的實際產量為千克；乙產品的實際產量為100件，

13、單件產品材料消耗定額為件，單件產品材料消耗定額為5 千克。婕凱汽車配千克。婕凱汽車配件廠甲、乙產品材料分配方法選擇材料定額耗用量件廠甲、乙產品材料分配方法選擇材料定額耗用量分配法，則甲、乙產品消耗定額總量分配法，則甲、乙產品消耗定額總量=20041005，材料費用分配率，材料費用分配率10400（800500）8.0元元千克，甲產品應負擔的材料費用千克，甲產品應負擔的材料費用8008.06400元，乙產品應負擔的材料費用元，乙產品應負擔的材料費用5008.04000元。元。3.2.2 3.2.2 外購動力費用的歸集與分配外購動力費用的歸集與分配 外購動力費用主要指從企業外部購入外購動力費用主要

14、指從企業外部購入的電力與蒸汽（熱力）等動力費用。外購的電力與蒸汽（熱力）等動力費用。外購動力的性質類似于原材料的購進，不同之動力的性質類似于原材料的購進，不同之處是沒有實物形態。處是沒有實物形態。 1）外購動力的計量與計價）外購動力的計量與計價 （1）外購動力費用的原始記錄）外購動力費用的原始記錄 （2）外購動力費用的計價：企業外購動）外購動力費用的計價：企業外購動力費用的計價是按照外來賬單（或外來發力費用的計價是按照外來賬單（或外來發票）金額進行計價的。票）金額進行計價的。 2）外購動力費用的分配）外購動力費用的分配 外購動力費用的分配原則是：在不同外購動力費用的分配原則是：在不同受益單位或

15、對象有儀表記錄的情況下，應受益單位或對象有儀表記錄的情況下，應根據各儀表所示耗用動力的數量以及動力根據各儀表所示耗用動力的數量以及動力的單價直接計算計入受益單位的成本、費的單價直接計算計入受益單位的成本、費用；在沒有儀表的情況下，則要按一定的用；在沒有儀表的情況下，則要按一定的標準分配計入各受益對象，如可以按生產標準分配計入各受益對象，如可以按生產工時的比例、機器功率時數的比例或定額工時的比例、機器功率時數的比例或定額耗用量的比例分配。耗用量的比例分配。 外購動力費用的分配一般是通過編制外購動力費用的分配一般是通過編制“外購動力費用分配表外購動力費用分配表”進行，外購動力進行，外購動力費用分配

16、原理與材料費用分配原理相同。費用分配原理與材料費用分配原理相同。3.2.3 3.2.3 人工費用的歸集與分配人工費用的歸集與分配 人工費用作為產品成本的重要構成內人工費用作為產品成本的重要構成內容，是企業根據有關規定應付給職工的各容，是企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，通常表現為職工應付工資總額及種薪酬，通常表現為職工應付工資總額及按應付工資總額一定比例提取的各種附加按應付工資總額一定比例提取的各種附加費用，主要包括：職工工資、獎金、津費用，主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經住房公積金；工會經費和

17、職工教育經費；非貨幣性福利；辭退福利；股費；非貨幣性福利；辭退福利；股利支付。利支付。 1）應付工資的計量與計算）應付工資的計量與計算 （1）應付工資的原始記錄 （2）應付工資的計算 ：計件工資 ；計時工資。 月薪制計算公式如下： 應付計時工資月標準工資缺勤應扣工資應付計時工資月標準工資缺勤應扣工資 缺勤應扣工資缺勤天數缺勤應扣工資缺勤天數日工資日工資應扣比例應扣比例 日工資日工資=月標準工資月標準工資月工作天數月工作天數 月工作天數的確定一種是按月工作日30天計算日工資；一種是按月20.9天（365-104-10）/1220.9 計算日工資。 2）人工費用的分配）人工費用的分配 （1）計時工

18、資形式下工資的分配）計時工資形式下工資的分配 如果該生產部門只是生產一種產品，則直接計入如果該生產部門只是生產一種產品，則直接計入“基本生產成本基本生產成本”賬戶的賬戶的“直接人工直接人工”成本項目；成本項目；如果是兩種及兩種以上的產品，則要把生產工人如果是兩種及兩種以上的產品，則要把生產工人的工資按適當的分配標準分配計入的工資按適當的分配標準分配計入“基本生產成基本生產成本本”賬戶的賬戶的“直接人工直接人工”成本項目。成本項目。 工資分配的計算公式如下：工資分配的計算公式如下： 工資費用分配率工資費用分配率=生產工人工資總額生產工人工資總額分配分配標準工時之和標準工時之和 某產品負擔的工資費

19、用某產品負擔的工資費用=該產品耗用分配標該產品耗用分配標準工時準工時工資費用分配率工資費用分配率 對工資費用進行分配的分配標準通常為生產對工資費用進行分配的分配標準通常為生產工時，一般有定額生產工時、實際生產工時兩種工時，一般有定額生產工時、實際生產工時兩種選擇。選擇。 （2）計件工資形式下工資的分配）計件工資形式下工資的分配 生產工人的計件工資與產品生產直接生產工人的計件工資與產品生產直接聯系，因此，發生時直接計入聯系，因此，發生時直接計入“基本生產基本生產成本成本”賬戶的賬戶的“直接人工直接人工”成本項目。成本項目。 【業務連接業務連接3-3】 婕凱汽車配件廠甲、乙產品人工費用婕凱汽車配件

20、廠甲、乙產品人工費用 分配方法的選擇與人工費用計算分配方法的選擇與人工費用計算 婕凱汽車配件廠生產甲、乙兩種產品，生產時間采用婕凱汽車配件廠生產甲、乙兩種產品，生產時間采用定額生產工時進行控制，且生產工人工資采用計時工資定額生產工時進行控制，且生產工人工資采用計時工資與計件工資相結合方式，基本工資為計時，績效工資為與計件工資相結合方式，基本工資為計時，績效工資為計件，相關保險等費用按工資總額計件，相關保險等費用按工資總額36%計提。甲、乙產計提。甲、乙產品生產共同耗用生產工人計時工資品生產共同耗用生產工人計時工資13000元。甲產品的實元。甲產品的實際產量為際產量為200件，單件產品定額生產工

21、時為件，單件產品定額生產工時為4小時；乙產小時；乙產品的實際產量為品的實際產量為100件，單件產品定額生產工時為件，單件產品定額生產工時為5 小時。小時。婕凱汽車配件廠甲、乙產品工資費用分配方法選擇定額婕凱汽車配件廠甲、乙產品工資費用分配方法選擇定額生產工時分配法，則甲、乙產品定額生產工時總量生產工時分配法，則甲、乙產品定額生產工時總量=20041005，工資費用分配率，工資費用分配率13000（800500）10元元小時，甲產品應負擔的工資費用小時，甲產品應負擔的工資費用800108000元，工資附加費用元，工資附加費用800036%2880元；乙產品元；乙產品應負擔的工資費用應負擔的工資費

22、用500105000元，工資附加費用元，工資附加費用500036%1800元。元。3.2.4 折舊費用的歸集與分配折舊費用的歸集與分配 1）折舊費用的計量與計算）折舊費用的計量與計算 （1）計提固定資產折舊費用的原始記錄）計提固定資產折舊費用的原始記錄 （2）固定資產折舊費用的計算：平均年限法；）固定資產折舊費用的計算：平均年限法；工作量法；雙倍余額遞減法工作量法；雙倍余額遞減法 ；年數總和法。；年數總和法。 2）折舊費用的分配）折舊費用的分配 固定資產折舊費用的分配原則是：按受益對象固定資產折舊費用的分配原則是：按受益對象進行分配。誰使用的固定資產，其折舊費用就由進行分配。誰使用的固定資產，

23、其折舊費用就由誰負擔。誰負擔。3.2.5 其他費用的歸集與分配其他費用的歸集與分配 其他費用為生產費用要素直接材料、直其他費用為生產費用要素直接材料、直接人工、燃料動力、折舊費用之外的其他接人工、燃料動力、折舊費用之外的其他要素費用，具體包括郵電費、租賃費、印要素費用，具體包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書報刊資料費、辦公用品費、試刷費、圖書報刊資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、誤餐補貼費、職工技術補助費通補助費、誤餐補貼費、職工技術補助費以及利息和有關費用性稅金等，這些費用以及利息和有關費用性稅金等，這些費用有的應計入產品成

24、本，有的應計入期間費有的應計入產品成本，有的應計入期間費用。用。 3.3 3.3 輔助生產費用歸集與分配輔助生產費用歸集與分配 具體內容為：輔助車間領用材料費用；輔具體內容為：輔助車間領用材料費用；輔助車間生產和管理人員人工費用；輔助車間動助車間生產和管理人員人工費用；輔助車間動力費用；輔助車間固定資產折舊費用；輔助車力費用；輔助車間固定資產折舊費用；輔助車間制造費用；輔助車間其他費用。間制造費用；輔助車間其他費用。 輔助生產費用通過輔助生產費用通過“輔助生產成本輔助生產成本”賬戶賬戶歸集和分配，為了反映各個輔助生產車間的費歸集和分配，為了反映各個輔助生產車間的費用發生情況，在用發生情況，在“

25、輔助生產成本輔助生產成本”賬戶下，按賬戶下，按不同的輔助生產車間分戶，進行輔助生產的明不同的輔助生產車間分戶，進行輔助生產的明細分類核算。細分類核算。 輔助生產費用分配是指將輔助生產成本輔助生產費用分配是指將輔助生產成本各明細賬上所歸集的費用，采用一定的方法各明細賬上所歸集的費用，采用一定的方法計算出產品或勞務的總成本和單位成本，并計算出產品或勞務的總成本和單位成本，并按受益對象耗用的數量計入基本生產成本或按受益對象耗用的數量計入基本生產成本或期間費用的過程。期間費用的過程。 輔助生產費用的分配方法通常有：直接輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數分配法、順序分分配法、交互

26、分配法、代數分配法、順序分配法和計劃成本分配法。配法和計劃成本分配法。 1)直接分配法直接分配法 直接分配法是指將輔助生產部門發生的輔助生直接分配法是指將輔助生產部門發生的輔助生產費用，全部直接分配給輔助生產部門以外各受益產費用，全部直接分配給輔助生產部門以外各受益對象負擔的一種方法。它的特點是輔助生產部門之對象負擔的一種方法。它的特點是輔助生產部門之間相互提供產品或勞務成本互不分配，即既不轉出，間相互提供產品或勞務成本互不分配，即既不轉出，也不轉入。它的分配計算公式如下：也不轉入。它的分配計算公式如下： 費用分配率費用分配率(單位成本單位成本)= （某輔助生產部門待分（某輔助生產部門待分配費

27、用）配費用）（該輔助生產部門提供給輔助生產部門（該輔助生產部門提供給輔助生產部門以外受益對象的勞務總量）以外受益對象的勞務總量） 某受益對象應負擔的費用某受益對象應負擔的費用 = 該受益對象接受的該受益對象接受的勞務供應總量勞務供應總量費用分配率費用分配率第一步，計算輔助車間對外分配費用的費用分配率第一步，計算輔助車間對外分配費用的費用分配率第二步，對外分配輔助費用第二步，對外分配輔助費用 2）交互分配法）交互分配法 交互分配法是將輔助生產部門相互提供的勞務先行交互分配，然后再將交互分配法是將輔助生產部門相互提供的勞務先行交互分配，然后再將各輔助生產部門交互分配后的實際輔助生產費用，全部分配給

28、輔助生產部門各輔助生產部門交互分配后的實際輔助生產費用，全部分配給輔助生產部門以外各受益單位的一種分配方法。以外各受益單位的一種分配方法。 （1）計算交互分配的交互分配率）計算交互分配的交互分配率 交互分配交互分配率交互分配交互分配率=（輔助生產成本直接歸集費用額）（輔助生產成本直接歸集費用額）（勞務供應總（勞務供應總量）量） 某輔助生產部門分入的輔助生產費用某輔助生產部門分入的輔助生產費用= 該輔助生產部門受益的勞務量該輔助生產部門受益的勞務量對應的交互分配率對應的交互分配率 某輔助生產部門分出的輔助生產費用某輔助生產部門分出的輔助生產費用= 提供給某輔助生產部門的勞務量提供給某輔助生產部門

29、的勞務量 對應的交互分配率對應的交互分配率 （2）將交互分配后輔助生產費用對外分配）將交互分配后輔助生產費用對外分配 某輔助生產部門對外費用分配率某輔助生產部門對外費用分配率= （該輔助生產部門對外待分配費用）（該輔助生產部門對外待分配費用）（對外提供的勞務總量）（對外提供的勞務總量） 某輔助生產部門對外待分配費用某輔助生產部門對外待分配費用= 該輔助生產部門直接費用該輔助生產部門直接費用+交互分入的交互分入的費用交互分出的費用費用交互分出的費用 某受益單位應承擔輔助生產費用某受益單位應承擔輔助生產費用= 該單位受益的勞務量該單位受益的勞務量 對外費用分配率對外費用分配率 3）代數分配法）代數

30、分配法 代數分配法是運用代數中解聯立方程式原理代數分配法是運用代數中解聯立方程式原理求出輔助生產單位勞務或產品的單位成本以后，求出輔助生產單位勞務或產品的單位成本以后，再按各個受益對象耗用勞務或產品數量分配輔助再按各個受益對象耗用勞務或產品數量分配輔助生產費用的一種方法。其基本計算步驟如下：生產費用的一種方法。其基本計算步驟如下： （1）設輔助生產單位成本為未知數，并根據輔）設輔助生產單位成本為未知數，并根據輔助生產車間之間交互服務關系建立方程組，解方助生產車間之間交互服務關系建立方程組，解方程組，算出各種產品或勞務的單位成本。程組，算出各種產品或勞務的單位成本。 （2）用輔助生產單位成本乘以

31、各受益部門的耗）用輔助生產單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應承擔的輔助生產費用。用量，求出各受益部門應承擔的輔助生產費用。 4）順序分配法）順序分配法 順序分配法又稱階梯法，它是指各輔助生產部順序分配法又稱階梯法，它是指各輔助生產部門分配費用按照受益多少的順序排列，受益少的排門分配費用按照受益多少的順序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一種方法。其分配特點是，前者分配給后者，而的一種方法。其分配特點是，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費用后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費用加

32、上前者分配來的費用之和。加上前者分配來的費用之和。 第一步，確定輔助車間分配順序；第一步，確定輔助車間分配順序； 第二步，按順序分配輔助生產費用。第二步，按順序分配輔助生產費用。 適用于輔助生產車間較多，相互耗用的勞務金適用于輔助生產車間較多，相互耗用的勞務金額相差較大的企業。額相差較大的企業。 5）計劃成本分配法）計劃成本分配法 計劃成本分配法，是根據輔助生產提供勞務的計劃單位成本和各計劃成本分配法，是根據輔助生產提供勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量分配輔助生產費用的一種方法。其內容也是進行兩次受益單位的受益量分配輔助生產費用的一種方法。其內容也是進行兩次分配，先是按勞務的計劃單位成本

33、分配輔助生產部門為各受益單位分配，先是按勞務的計劃單位成本分配輔助生產部門為各受益單位(包包括其它輔助生產部門括其它輔助生產部門)提供的費用，然后再將輔助生產部門實際發生的提供的費用，然后再將輔助生產部門實際發生的費用費用(包括交互分配轉入的費用在內包括交互分配轉入的費用在內)與按計劃成本分配出去的費用的差與按計劃成本分配出去的費用的差額，即成本差異，分配給輔助生產以外的受益單位。其計算公式及步驟額，即成本差異，分配給輔助生產以外的受益單位。其計算公式及步驟如下：如下： （1）按計劃成本分配輔助生產費用）按計劃成本分配輔助生產費用 某受益對象應承擔勞務費用某受益對象應承擔勞務費用(含輔助生產部

34、門含輔助生產部門)=該受益對象的受益該受益對象的受益數量數量計劃單位成本計劃單位成本 （2）分配計劃成本差異）分配計劃成本差異 成本差異成本差異=各輔助生產部門發生的費用按計劃成本分配轉入的費各輔助生產部門發生的費用按計劃成本分配轉入的費用按計劃成本分配轉出的費用用按計劃成本分配轉出的費用 成本差異分配率成本差異分配率 = 成本差異額成本差異額輔助生產部門以外的受益單位勞務輔助生產部門以外的受益單位勞務量量(或分配的計劃成本或分配的計劃成本) 某受益單位應分成本差異某受益單位應分成本差異 = 該受益單位受益量該受益單位受益量(或分攤的計劃成或分攤的計劃成本本)成本差異分配率成本差異分配率【業務

35、連接業務連接3-4】 西安現代農藥廠輔助生產費用分配方法的選擇西安現代農藥廠輔助生產費用分配方法的選擇 西安現代農藥廠屬于季節性生產企業，夏季西安現代農藥廠屬于季節性生產企業，夏季7、8兩月因高溫不生產農藥，進行設備維修。輔兩月因高溫不生產農藥，進行設備維修。輔助生產費用采用年度數進行控制。設有兩個輔助助生產費用采用年度數進行控制。設有兩個輔助車間，即機修車間和配電車間，機修車間負責全車間，即機修車間和配電車間，機修車間負責全廠機器設備維修，配電車間負責全廠配電供給。廠機器設備維修，配電車間負責全廠配電供給。西安現代農藥廠輔助生產費用分配方法應選擇計西安現代農藥廠輔助生產費用分配方法應選擇計劃

36、成本分配法，因為計劃成本分配法適用于計劃劃成本分配法，因為計劃成本分配法適用于計劃分配率比較正確的企業。分配率比較正確的企業。 制造費用的歸集，是在生產費用發生時按照受制造費用的歸集，是在生產費用發生時按照受益車間歸屬到益車間歸屬到“制造費用制造費用”賬戶中的過程和結果。賬戶中的過程和結果。 制造費用通過制造費用通過“制造費用制造費用”賬戶歸集和分配，為了賬戶歸集和分配，為了反映各個生產車間的費用發生情況，在反映各個生產車間的費用發生情況，在“制造費用制造費用”賬戶下，按不同的生產車間分戶，進行制造費用的賬戶下，按不同的生產車間分戶，進行制造費用的明細分類核算。明細分類核算。 3.4 制造費用

37、歸集與分配制造費用歸集與分配3.4.2 制造費用分配制造費用分配 分配的原則是：在基本生產部門只生分配的原則是：在基本生產部門只生產一種產品的情況下，其歸集的制造費用產一種產品的情況下，其歸集的制造費用應直接計入該種產品的成本；在生產多種應直接計入該種產品的成本；在生產多種產品的情況下，則制造費用應采用適當的產品的情況下，則制造費用應采用適當的分配方法分配計入各種產品的成本。分配分配方法分配計入各種產品的成本。分配的方法很多，但通常采用的有生產工人工的方法很多，但通常采用的有生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、年度計劃分配率法等。時比例法

38、、年度計劃分配率法等。 1）生產工人工時比例法）生產工人工時比例法 生產工人工時比例法是按照各種產品所用生產工人工時比例法是按照各種產品所用生產工人工時的比例分配制造費用，其計生產工人工時的比例分配制造費用，其計算公式：算公式： 制造費用分配率制造費用分配率 = 制造費用總額制造費用總額各各產品生產工人工時總數產品生產工人工時總數 某種產品應承擔的制造費用某種產品應承擔的制造費用 = 該種產該種產品生產工人工時品生產工人工時制造費用分配率制造費用分配率 2）生產工人工資比例法）生產工人工資比例法 生產工人工資比例法是按照計入各種產生產工人工資比例法是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例

39、分配制品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法。其計算公式為造費用的方法。其計算公式為: 制造費用分配率制造費用分配率 = 制造費用總額制造費用總額各各種產品生產工人工資總額種產品生產工人工資總額 某種產品應承擔的制造費用某種產品應承擔的制造費用 = 該種產品該種產品生產工人工資生產工人工資制造費用分配率制造費用分配率 3) 機器工時比例法機器工時比例法 機器工時比例法是按照各種產品生產時機器工時比例法是按照各種產品生產時所用機器設備時數作為分配標準來分配制所用機器設備時數作為分配標準來分配制造費用的一種方法。其計算公式為造費用的一種方法。其計算公式為: 制造費用分配率制造費用分配率

40、= 制造費用總額制造費用總額各各種產品機器工時總數種產品機器工時總數 某種產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用 = 該種產該種產品機器工時數品機器工時數制造費用分配率制造費用分配率 4) 年度計劃分配率法年度計劃分配率法 年度計劃分配率法也叫預定分配率法，它是年度計劃分配率法也叫預定分配率法，它是根據企業正常經營條件下的年度制造費用預算數根據企業正常經營條件下的年度制造費用預算數和預計產量的定額標準數預先計算分配率，然后和預計產量的定額標準數預先計算分配率，然后按此分配率分配制造費用的一種方法。這種分配按此分配率分配制造費用的一種方法。這種分配方法的基本步驟是：方法的基本步驟是： （1

41、）計算年度計劃分配率。）計算年度計劃分配率。 制造費用計劃分配率制造費用計劃分配率 = 年度制造費用計劃總額年度制造費用計劃總額 年度預計產量的定額標準數年度預計產量的定額標準數 （2）按計劃分配率分配制造費用。）按計劃分配率分配制造費用。 某種產品應分配的制造費用某種產品應分配的制造費用=該種產品的實際該種產品的實際產量定額標準產量定額標準計劃分配率計劃分配率 （3）處理分配的差異。）處理分配的差異。【業務連接業務連接3-5】 西安現代農藥廠制造費用分配方法的選擇西安現代農藥廠制造費用分配方法的選擇 西安現代農藥廠屬于季節性生產企業，夏西安現代農藥廠屬于季節性生產企業，夏季季7、8兩月因高溫

42、不生產農藥，進行設備兩月因高溫不生產農藥，進行設備維修。制造費用采用年度數進行控制。設維修。制造費用采用年度數進行控制。設有兩個輔助車間，即機修車間。制造費用有兩個輔助車間，即機修車間。制造費用分配方法應選擇年度計劃率分配法。分配方法應選擇年度計劃率分配法。思考：西安現代農藥廠制造費用分配方法為思考：西安現代農藥廠制造費用分配方法為什么選擇年度計劃率分配法？什么選擇年度計劃率分配法？3.5 生產損失的核算生產損失的核算 生產損失是指企業在生產產品過程中不生產損失是指企業在生產產品過程中不能正常生產產品所發生的耗費。包括產品能正常生產產品所發生的耗費。包括產品生產過程中發生的正常損耗、產生的邊角生產過程中發生的正常損耗、產生的邊角廢料、不符合產品質量標準的廢品損失、廢料、不符合產品質量標準的廢品損失、因各種原因停工而造成的損失等。因各種原因停工而造成的損失等。 真正屬于成本核算中的生產損失主要真正屬于成本核算中的生產損失主要指的是廢品損失和停工損失。指的是廢品損失和停工損失。3.5.1 廢品損失的核算廢品損失的核算 廢品按照是否可以修復分為可修復廢廢品按照是否可以修復分為可修復廢品與不可修復廢品兩類。品與不可修復廢品兩類。 為了單獨核算廢品損失，可以專設為了單獨核算廢品損失，可以專設“廢品損失廢品損失”賬戶，同時在賬戶，同