1、注冊會計師會計（收入、費用和利潤）模擬試卷8及答案與解析一、單項選擇題每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1 下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是( )。（A）現金折扣在實際發生時計入管理費用（B）現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用（C）現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用（D）現金折扣在實際發生時計入財務費用2 在采用支付手續費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為( )。（A）委托方發出商品時（B）委托方收到受托方開具的代銷清單時（C）受托方銷售商品時（D）委托方

2、收到款項時3 甲企業系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17。2×16年1月1日與乙公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上注明價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格(不含增值稅稅額)的20屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。則甲企業2×16年1月1日應確認的遞延收益為( )萬元。（A）34（B）20（C）80（D）2344 企業發生的下列交易或事項中，不會引起當年度營業利潤發生變動的是( )。（A）對持有存貨計提跌價準備（B）出售自有專利技術產生收益（C）持有的交易性金融資產公允價值上升（D）處置某項

3、聯營企業投資產生投資損失5 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為17。2×16年6月5日，向乙公司賒銷商品500件，單位售價600元(不含增值稅)，單位生產成本480元，甲公司發出商品并開具增值稅專用發票。根據協議約定，商品賒銷期為1個月，3個月內乙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給乙公司開具紅字增值稅專用發票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，可以合理地估計退貨率為10。退貨期滿后，乙公司實際退回商品60件，則甲公司收到退回的商品時應沖減( )。（A）主營業務收入36000元（B）主營業務成本4800元（C）預計負債7200元（D

4、）應交稅費應交增值稅(銷項稅額)10120元6 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17。2×16年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明的銷售價格200000元，增值稅稅額為34000元，該批商品的成本為180000元，商品未發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于2×17年5月1日將所售商品購回，回購價為220000元(不含增值稅稅額)，假定不考慮其他因素。2×16年12月31日，甲公司應確認的其他應付款金額為( )元。（A）200000（B）180000（C）204000（D）1840007 2×15年

5、12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定甲公司應在2×16年2月10日制作完成，2×16年2月15日交予乙公司。2×15年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2×15年12月31日完成制作任務的60。下列說法中正確的是( )。（A）甲公司2×15年不應確認收入（B）甲公司2×16年應確認收入1000萬元（C）甲公司2×15年應確認收入1000萬元（D）甲公司2×15年應確認收入600萬元8 2×15年7月1日，甲公司對外提供兩份為期均為1

6、年的勞務合同。第一份合同金額300萬元，2×15年度發生的勞務成本為160萬元，預計已發生的勞務成本能得到補償的金額為120萬元。第二份合同金額100萬元，2×15年度發生的勞務成本為60萬元，因客戶陷入嚴重財務危機，預計已發生的勞務成本全部不能得到補償。假設2×15年均無法可靠地估計兩份合同的勞務結果，則甲公司2×15年度該兩份勞務合同應確認的收入為( )萬元。（A）120（B）180（C）60（D）409 甲建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2×16年1月開工，預計2×17年8月完工。最初預計總成本

7、為540萬元，至2×16年年底，已發生成本378萬元，預計完成合同尚需發生成本252萬元。2×16年，已辦理結算的工程價款為300萬元，實際收到工程價款280萬元。該項建造合同的結果能夠可靠地估計。2×16年12月31日資產負債表“存貨”項目列示的金額為( )萬元。（A）42（B）330（C）48（D）34810 丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還60。2×16年1月，丙企業實際繳納增值稅稅額200萬元。2×16年2月，丙企業實際收到返還的增

8、值稅稅額120萬元，選擇總額法處理。丙企業2×16年2月正確的會計處理是( )。（A）確認營業外收入120萬元（B）確認遞延收益200萬元（C）確認營業外收入200萬元（D）確認其他收益120萬元11 關于政府補助的會計處理，下列說法中錯誤的是( )。（A）在總額法下，收到政府補助款最終全額確認為收益（B）會計處理的凈額法，是將政府補助作為相關成本費用的扣減（C）與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用（D）與企業日常活動無關的政府補助，一定計入營業外收入12 2×16年1月5日，政府撥付A企業900萬元財政撥款(同日到賬)，要求用

9、于購買大型科研設備1臺用于某科研項目(非日常活動，且該項目2×16年處于研究階段)。2×16年1月31日，A企業購入大型設備(假設不需安裝)并于當月投入使用，實際成本為960萬元，其中60萬元以自有資金支付，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素，企業采用總額法進行處理。上述業務影響2×16年度利潤總額的金額為( )萬元。（A）-825（B）-55（C）-1705（D）-8813 2×16年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。2×1

10、6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2×16年6月30日到賬。2×16年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。假定采用凈額法進行處理，不考慮其他因素。甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2×16年度營業利潤的影響金額為( )萬元。（A）-40（B）-80（C）180（D）-9014 2×15年1月20日，甲房地產開發公司(簡稱“甲公司”)以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用年限為50年。2×15年2月2日，甲

11、公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×16年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用年限為20年。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于2×16年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定采用凈額法進行處理，則下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。（A）政府補助收到時確認為遞延收益30萬元（B）政府補助收到時確認為當期營業外收入30萬元（C）取得該土地使用權時支付的金額900萬元計入房地產開發成本（D）商業設施所在地塊的土地使用權取得時應計入管理費用15 2&#

12、215;16年度，甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅稅款1200萬元；(2)6月30日，甲公司以16000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態的房屋(屬于非日常經營活動)，該房屋的預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司4000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償；(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的600萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中；(4)10月10日，甲公司收到當地政府追加的資本性投資1000萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。假定對與資產相關的政府補

13、助采用總額法核算，甲公司2×16年度因政府補助影響當期損益的金額是( )萬元。（A）1200（B）1240（C）1800（D）680016 甲公司為一化工生產企業，其有關交易事項如下：(1)2×14年2月，甲公司需購置一臺環保設備，預計共需款項6000萬元，因資金不足，按相關規定向有關部門提出補助2160萬元的申請。2×14年3月1日，政府相關部門批準了甲公司的申請并撥付甲公司2160萬元財政撥款(同日到賬)。2×14年4月30日，甲公司購入環保設備并投入使用，實際成本為3600萬元，使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(2)2

14、15;16年4月，甲公司出售了這臺設備，取得價款2400萬元，支付相關費用30萬元。假定不考慮相關稅費等因素，采用總額法進行會計處理。2×16年甲公司因處置該環保設備影響營業外收入的金額為( )萬元。（A）2400（B）210（C）1296（D）150617 甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股股東。2×16年，乙公司與甲公司及其所在地縣級人民政府達成三方協議，由乙公司先支付給縣政府5000萬元，再由縣政府以與資產相關的政府補助的形式支付給甲公司。下列關于甲公司收到縣政府撥付的5000萬元的會計處理中，正確的是( )。（A）應確認其他收益5000萬元（B）應確認資本公積5

15、000萬元（C）應確認主營業務收入5000萬元（D）應確認遞延收益5000萬元18 2×16年12月，甲公司與其所在地工業園管委會簽訂協議，實施異地搬遷擴建。甲公司將在該工業園建設新的廠房。協議約定：(1)甲公司將以250元平方米的單價取得20萬平方米土地使用權，土地出讓金總金額5000萬元；(2)甲公司交納全部土地出讓金后5個工作日內，管委會以“進園企業科技創新扶持資金”的形式向甲公司支付5000萬元扶持資金。在與管委會進行進園談判時，甲公司提出了科技創新扶持資金的申請，但對方表示當地經濟落后，政府財政資金少等困難，商定引入成功時再提供。因此，考慮到在甲公司交納土地出讓金之后，對方

16、就有財政收入，故約定第一筆科技創新扶持資金應該在對方收到土地出讓金之后撥付。甲公司收到的5000萬元扶持資金，下列會計處理中正確的是( )。（A）應沖減土地使用權成本（B）應作為與資產相關的政府補助（C）應作為與收益相關的政府補助（D）應確認為當期營業收入19 甲公司2×16年發生的有關交易或事項如下：(1)因出租房屋取得租金收入100萬元；(2)因處置固定資產產生凈收益30萬元；(3)收到聯營企業分派的現金股利60萬元；(4)因收發差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；(5)管理用機器設備發生日常維護支出40萬元；(6)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷200萬元；(7)持有的交易性金融資產

17、公允價值上升60萬元；(8)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。甲公司2×16年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是( )萬元。（A）50（B）340（C）250（D）35020 乙污水處理廠是由甲環保工程有限公司(以下簡稱“甲公司”)投資實施的“BOT”項目。甲公司于2×13年開始建設該污水處理廠，2×15年年底完工，2×16年1月開始通水運行。該廠總規模為月處理污水120萬噸。該廠建設總投資3600萬元，特許經營期為25年。經營期間，當地政府按處理每噸污水付給甲公司080元運營費，特許經營期滿后，該污水處理廠將無償地移交給政府。2

18、×16年乙污水處理廠每月實際平均處理污水100萬噸，每月發生成本費用20萬元(不包括特許權攤銷費用)。假定建設期間按實際發生的合同費用確認合同收入，不考慮相關稅費。甲公司2×16年該項目應確認的利潤總額為( )萬元。（A）816（B）576（C）720（D）76821 甲公司與當地土地儲備中心簽訂協議，受托負責對土地儲備中心擁有的乙地塊進行土地一級開發，令其達到“七通一平”的建設用地出讓條件，收益為土地開發總成本的10，連同所發生的成本費用與土地儲備中心按季度結算。甲公司下列會計處理中正確的是( )。（A）甲公司應按完工百分比法確認收入（B）甲公司應于按季結算時確認收入（C

19、）甲公司應于達到“七通一平”的建設用地出讓條件確認收入（D）甲公司應按收入準則確認收入22 對資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計處理，下列做法中正確的是( )。（A）沖減工程成本（B）確認遞延收益（C）直接計入當期損益（D）直接計入其他綜合收益二、計算及會計處理題要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。22 甲公司以及與甲公司發生交易的以下公司均為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率均為17，以下事項中銷售價格均不含增值

20、稅。甲公司2×16年發生如下經濟業務：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為110萬元、增值稅稅額為187萬元。協議規定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅稅額204萬元。假定商品已發出且貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產品50件，單位成本0072萬元，單位售價01萬元。根據合同規定：丙公司可享受20的商業折扣；丙公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20的款項以及增值稅稅額，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每

21、月月末等額支付。甲公司發出產品并按規定開具增值稅專用發票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。假設不考慮甲公司發生的其他經濟業務以及除增值稅以外的相關稅費。要求：23 判斷甲公司向乙公司銷售商品是否應確認收入并說明理由，編制甲公司1月份向乙公司銷售商品有關的會計分錄。24 編制甲公司1月份與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。24 甲公司是一家健身器材銷售公司，為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17。2×16年1月1日，甲公司向乙公司銷售1萬件健身器材，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，成本為800萬元。協議約定，乙公司應于2月

22、1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率為10。健身器材發出時增值稅納稅義務已經發生，實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減。2月1日，甲公司收到乙公司支付價稅合計1170萬元。5月10日，甲公司收到退貨600件，6月30日又收到退貨500件，甲公司收到退回貨物當日已將相應貨款退回。要求：25 編制甲公司發出健身器材、月末估計銷售退回的會計分錄。26 編制甲公司2月1日收到款項的會計分錄。27 編制甲公司5月10日收到退貨的會計分錄。28 編制甲公司6月30日收到退貨的會計分錄。注冊會計師會計（收入

23、、費用和利潤）模擬試卷8答案與解析一、單項選擇題每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1 【正確答案】 D 【試題解析】 企業在實際發生現金折扣時計入當期財務費用。 【知識模塊】 收入、費用和利潤2 【正確答案】 B 【試題解析】 采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時確認收入。 【知識模塊】 收入、費用和利潤3 【正確答案】 B 【試題解析】 甲企業2×16年1月1日應確認的遞延收益=100×20=20(萬元)。 【知識模塊】 收入、費用和利

24、潤4 【正確答案】 B 【試題解析】 選項A，對存貨計提跌價準備計入資產減值損失；選項C，交易性金融資產公允價值變動計入公允價值變動損益；選項D，處置聯營企業投資損失計入投資收益，上述3項均影響營業利潤。選項B，出售無形資產凈收益計入營業外收入，不影響營業利潤。 【知識模塊】 收入、費用和利潤5 【正確答案】 B 【試題解析】 應沖減主營業務收入=10×600=6000(元)，選項A錯誤；應沖減主營業務成本=10×480=4800(元)，選項B正確；應沖減預計負債=500×(600-480)×10=6000(元)，選項C錯誤；應沖減應交稅費-應交增值稅(

25、銷項稅額)=60×600×17=6120(元)，選項D錯誤。 【知識模塊】 收入、費用和利潤6 【正確答案】 C 【試題解析】 甲公司賬務處理如下：借：銀行存款 234000 貸：其他應付款 200000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 34000借：財務費用 4000 貸：其他應付款 4000(200005)2×16年12月31日應確認的其他應付款=200000+4000=204000(元)。 【知識模塊】 收入、費用和利潤7 【正確答案】 D 【試題解析】 廣告制作費應在年度終了時根據項目的完成進度確認收入，甲公司2×15年應確認收入=1000

26、15;60=600(萬元)，選項A和C錯誤，選項D正確；2×16年廣告制作完成滿足收入確認條件時，應確認收入=1000-600=400(萬元)，選項B錯誤。 【知識模塊】 收入、費用和利潤8 【正確答案】 A 【試題解析】 企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本；已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。本題第一份合同2×15年度發生的勞務成本為160萬元，預計已發生的勞務成本能得到補償

27、的金額為120萬元，應該確認收入120萬元；第二份勞務合同發生的勞務成本預計全部不能得到補償，不確認提供勞務收入。 【知識模塊】 收入、費用和利潤9 【正確答案】 C 【試題解析】 2×16年年末“工程施工合同成本”的余額(借方)為378萬元；2×16年完工進度=378÷(378+252)×100=60，2×16年應確認的合同收入=600×60=360(萬元)，應確認的合同費用為378萬元，“工程施工合同毛利”的余額(貸方)=378-360=18(萬元)，則“工程施工”科目余額為360萬元(378-18)；2×16年度確認的

28、合同預計損失=(378+252-600)×(1-60)=12(萬元)，“存貨跌價準備”科目余額為12萬元；“工程結算”科目余額為300萬元，則2×16年12月31日資產負債表“存貨”項目列示的金額=360-12-300=48(萬元)。 【知識模塊】 收入、費用和利潤10 【正確答案】 D 【試題解析】 企業收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，補償企業已發生的相關費用或損失，因該項補助與日常業務相關，且企業采用總額法處理，所以丙企業2×16年2月應確認其他收益120萬元。 【知識模塊】 收入、費用和利潤11 【正確答案】 D 【試題解析】 與企業日常活

29、動無關的政府補助，計入營業外收入或沖減相關損失，選項D表述錯誤。 【知識模塊】 收入、費用和利潤12 【正確答案】 B 【試題解析】 2×16年該設備計提折舊計入管理費用的金額=9601012×11=88(萬元)，遞延收益攤銷計入營業外收入的金額=9001012×11=825(萬元)，上述業務影響2×16年度利潤總額的金額=825-88=-55(萬元)。 【知識模塊】 收入、費用和利潤13 【正確答案】 A 【試題解析】 與資產相關的政府補助，在采用凈額法進行處理時，政府補助應沖減資產價值，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2×16年度營業利潤的

30、影響金額=-(900-500)5×612=-40(萬元)。 【知識模塊】 收入、費用和利潤14 【正確答案】 A 【試題解析】 取得與資產相關的政府補助應該計入遞延收益，選項A正確，選項B錯誤；商業設施不屬于存貨，取得該土地使用權時支付金額應確認為無形資產，選項C和D錯誤。 【知識模塊】 收入、費用和利潤15 【正確答案】 B 【試題解析】 (1)收到的先征后返的增值稅1200萬元計入其他收益；(2)收到政府撥付的房屋補助款、用于建造新型設備的款項均屬于與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當先確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分攤，分

31、期計入以后各期營業外收入，因此，取得政府對甲公司房屋的補償，應確認營業外收入=400050×612=40(萬元)；(3)用于正在建造的新型設備的政府補助2×16年遞延收益無需攤銷，不影響當期損益；(4)收到政府追加的投資應作為企業接受投資核算，不屬于政府補助。2×16年度因政府補助影響當期損益的金額=1200+40=1240(萬元)。 【知識模塊】 收入、費用和利潤16 【正確答案】 D 【試題解析】 固定資產處置凈收益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(萬元)，將遞延收益余額轉入營業外收入=2160-2160÷

32、5×2=1296(萬元)，2×16年甲公司因處置該環保設備影響營業外收入的金額=210+1296=1506(萬元)。 【知識模塊】 收入、費用和利潤17 【正確答案】 B 【試題解析】 甲公司獲得的5000萬元“政府補貼”最終由其控股股東乙公司承擔，縣政府將乙公司提供的款項以“政府補貼”名義轉交給甲公司，縣政府只是形式上履行了政府補貼程序，實質上并不是政府無償給予，此款項不符合政府補助定義中的“從政府無償取得”的特征，不能夠作為政府補助進行會計處理。該“政府補貼”實際出自其控股股東乙公司，是基于乙公司是甲公司控股股東的特殊身份才發生的交易，甲公司明顯地、單方面從中獲益，其經

33、濟實質具有資本投入性質，應計入資本公積。 【知識模塊】 收入、費用和利潤18 【正確答案】 C 【知識模塊】 收入、費用和利潤19 【正確答案】 C 【知識模塊】 收入、費用和利潤20 【正確答案】 B 【知識模塊】 收入、費用和利潤21 【正確答案】 A 【知識模塊】 收入、費用和利潤22 【正確答案】 A 【試題解析】 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款資本化期間實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。 【知識模塊】 收入、費用和利潤二、計算及會計處理題要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 【知識模塊】 收入、費用和利潤23 【正確答案】 甲公司向乙公司銷售商品不應確認收入。理由：因銷售協議約定甲公司應在當年5月31日將所售商品按固定價格回購，與商品所有權相關的風險和報酬未轉移。會計分錄為：1月1