1、國際重復征稅（3、4章）國際避稅（6、7章）國際稅收抵免（5章）防范國際避稅的措施（8章）國際稅收協定（9章） 稅收管轄權，就是一國政府形式的征稅權力，基于這種權力，一國政府可以決定：1. 誰來行使征稅權，即誰有權征稅。2. 對誰行使征稅權，即對誰征稅。3. 對什么行使征稅權，即征什么稅。4. 征多少稅，主要涉及稅基和稅率的確定。5. 如何行使稅收管轄權，涉及到征稅的日期、地點和方式。 稅收管轄權的根據在于國家主權獨立權、平等權、自衛權和管轄權 國家對其領域內的一切人、物和所發生的事件，以及對其領域外的本國人行使管轄的權力獨立性、排他性 各國不論經濟、社會、政治或者其他性質有何不同，均有平等權

2、利與責任，并為國際社會之平等的一員，均擁有充分主權之固有責任，這也是的含義。 但是，任何國家都不是一個孤立存在的政治體，而是置身于國際社會之中。 每一國均有義務尊重其他國家之人格，不得借口行使自己的主權而侵犯其他國家的主權。事實上，這是很難做到的我只是想拿回屬于俄國的東西，烏克蘭南部本來就是俄國的。我們要幫助烏克蘭捍衛主權完整 國際社會由主權彼此平等的國家組成，各國的稅收管轄權亦是平等的，在各個國家平行形式稅收管轄權的情況下，任何國家的稅收管轄權都不可能是無限的，都要受到一定的限制和約束。一國的稅務機關向另一國境內的納稅人遞送納稅通知書一國的稅務機關要求另一國境內的納稅人提交有關資料不允許不允

3、許盡管如此，我們在研究國際關系的時候依然要從“平等”開始 稅收是國家憑借其政治權利征收的，這一本質特征決定了稅收管轄權只有在國家管轄權的范圍內才能確定。領域管轄、國籍管轄、保護性管轄、普遍管轄屬地管轄屬人管轄來源地稅收居所 在所得稅方面，中國的稅收管轄權采用的是那種形式？這些形式的標準又是什么？ 屬人性質稅收管轄權，指征稅國根據聯系對納稅人來自境內境外的全部所得和財產價值予以征稅。 稅收居所（tax residence）是指納稅人與征稅國之間存在著以人身隸屬關系為特征的法律事實。納稅人納稅人法律事實法律事實自然人是否擁有住所、居所等或具有征稅國的國籍法人是否在征稅國注冊成立或者總機構、管理控制

4、中心是否設在征稅國的境內 是國家按照屬人原則行使稅收管轄權的前提條件，也同時決定了納稅主體的無限納稅義務。 居民稅收管轄權，指征稅國基于納稅人與征稅國存在居民身份關系的實施而主張行使的征稅權。（P43） 公民稅收管轄權，又稱國籍稅收管轄權，指一國政府對具有本國國籍者在世界范圍內取得的所得和擁有的財產價值行使征稅權。（P52） 該案原告庫克（Cook）是美國公民，后來移居墨西哥。他在墨西哥取得了永久居民身份，一直居住在墨西哥城，并從其擁有的處于墨西哥的財產中獲得收入。 美國國內收入署地區收稅管泰特（Tait）責令庫克就這筆收入向美國繳納1193.38美元稅款，庫克依從了這一指令但同時提出抗議，聲

5、明產生該項收入的財產位于墨西哥城。 國民紙張與鉛字公司（National Paper & Type Company）是依美國新澤西州法律成立的一家公司。它在紐約經營出口業務，購貨地在美國，銷售地在外國。1924年，美國稅務機關根據當時的稅收法案通知該公司繳納所得稅。 該公司認為，依據當時稅收法案，經營同類業務的外國公司的國外收入可被全部免稅，既然如此，稅務機關對該公司的征稅顯然是一種稅收歧視，是對該公司財產的沒收，于是向法院提起訴訟。 屬地性質的稅收管轄權，又稱來源地稅收管轄權，是指根據這一連結因素對納稅人來自于本國境內的所得或財產價值主張行使的征稅權。征稅國依據征稅對象與本國領域存在經濟上的

6、源泉關系征稅國不考慮納稅人的居住國或國籍身份的歸屬實際上，來源地管轄權比我們想象的要復雜很多 來源地是國家根據屬地原則形式稅收管轄權的前提，也同時決定了納稅實體的有限納稅義務。 換言之，如果某項所得或財產價值被認為與某國或某地區存在經濟利益上的聯系，則該項所得或財產價值將被視為源自該國或該地區。營業利潤各國根據自己的理解，從維護本國利益出發，以法律的形式規定對不同性質所得來源地的判定標準。投資所得勞務所得財產所得管轄權沖突 作為“來源地”這一因素，來源地國有權要求源于本國所得或存在于本國財產價值的人承擔納稅義務。原則上這一種“人”，可以是居民，也可以是非居民屬地管轄權在中國的稅收管轄權中發揮著

7、什么作用？目前大部分國家采用收入來源地管轄權和居民管轄權，看P56 出于避免國際重復征稅的考慮，實行“居民稅收管轄權”的國家要判定居民的所得源于境內或源于境外，因此同樣需要考慮收入“來源地”的問題。 在實行復合型管轄權的國家（例如中國），這一管轄權主要是針對非居民，因為居民的境內外所得和財產均處于居民稅收管轄權的控制之下。 而非居民并不受制于此，所以需要采用來源地稅收關系管來填補居民稅收管轄權留下的空白。“稅收抵免”制度如何體現屬地管轄權？ 目前，各國普遍采用居民稅收管轄權與來源地稅收管轄權，這些國家通常具有居住過與收入來源地國的雙重地位。基于本國地位，往往會側重于維護其中一種P54-56 發

8、達國家會傾向于哪一種管轄權？而發展中國家又會傾向于哪一種？國民儲蓄（S）=投資（I）+資本凈流出（NCO）國民儲蓄（S）=投資（I）+（資本流出-資本流入） 居民身份的確認，涉及自然人、法人兩個方面。居民身份的確認，有以下標準（P44）： 主觀說，強調意思因素，認為應以當事人長久居住的意思決定（居住習慣）。 客觀說，強調實施因素，認為實際上長期居住地就是住所（財產、戶籍、經濟利益）。 折衷說，把意思因素與事實因素結合。 根據居所標準，一個自然人在某國短期停留、臨時居住并達到一定期限，便是該國稅收上的居民，應承擔無限納稅義務 居所是指自然人有不定期居住意愿的住處，并不具有永久居住的性質，而只是自

9、然人為求學、經商、謀生等目的而作為非長期居住的住處。 理論上，居所標準比住所標準理論上較為恰當，因為居所可以更大程度地反映自然人與其主要經濟活動地之間的聯系，不少國家會加以時限。 根據居住時間標準，自然人的居民納稅人身份完全取決于他在一國境內實際停留的時間，并不考慮他在征稅國境內是否擁有住宅或財產等因素。中國個人所得稅中采用的是哪一種標準？中國公民、個體工商業戶、個人獨資企業、合伙企業投資者以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。在中國境內有住所的個人在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人在中國境內無住所且居住不滿一年的個人在中國境內無

10、住所且不居住的個人有“住所”的個人，是指，在中國境內習慣性居住的個人一年，即公歷1月1日至12月31日止，臨時離境單次不超過30天，多次累計不超過90天。 依照國籍標準，反具有本國記著，不論其居住何處，也不論其與本國是否存在實際的經濟利益聯系，都是本國稅收上的居民。僅有極少數國家行使這樣的管轄權，這樣的管轄權極易與有關國家發生稅收管轄權的沖突 依照意愿標準，一個自然人在行使居民稅收管轄權的國家內有居住的主觀意圖，即為該國的居民納稅人。“美國在1984年稅收改革法案實施之后，將取得在美國永久居留權的外國人，即綠卡持有者，在稅收上視為居民。因為持有綠卡本身，就表明該自然人有在美國長期居住的愿望。”

11、 帕瓦羅蒂是世界著名的男高音歌唱家，他在世界各地巡回演出，收入豐富，1983年正式登記成為摩納哥王國蒙特卡羅的合法居民，并在當地擁有一套面積100平方，價值5億里拉的房產。帕瓦羅蒂認為自己是摩納哥居民，不比在意意大利境外的所得向意大利納稅。 1997年，意大利財政部有關人員開始對帕瓦羅蒂的依據是否有逃稅意圖展開調查。 經過調查發現，帕瓦羅蒂在意大利擁有多處住宅、花園、農場，總價值達到121億里拉；他在意大利還擁有一個價值43億里拉的賽馬場，1995年曾經在銀行賬戶存入490億里拉。 意大利財政部認為，帕瓦羅蒂在戶口登記和居住時間來看不構成意大利居民，但他在意大利的財產足以證明其經濟利益中心在意

12、大利，因此，帕瓦羅蒂是意大利居民，應就其世界范圍所得，而不是僅就其來源于意大利的所得向意大利納稅。 帕瓦羅蒂最終選擇了同意大利財政部和解，分三年補繳稅款240億里拉，并從2002年開始重新成為意大利公民，在意大利申報收入并繳稅。 凡按本國法律在本國注冊成立的法人，就是本國的法人居民，應向本國承擔無限納稅義務。主張該標準的觀點認為： 實際管理與控制中心所在地是以法人在本國是否設有實際與管理控制中心來認定其居民身份。凡在本國境內設立實際管控中心的法人，即是本國的法人居民。英國從1896年開始實行實際管控中心標準，理由是： 德比爾斯聯合礦業有限公司在南非注冊成立，主要在南非從事金剛鉆石的開采、加工與

13、銷售活動。該公司總機構設在南非金伯利，并在許多國家設有營業機構。 1906年，英國稅務機關要求該公司就其全部所得向英國納稅。該公司提出異議，并向英國上議院提出上訴。 該公司主張自己是南非的居民，在英國并無生產、經營，因而無需向英國繳納公司所得稅。 英國稅務機關指出，該公司的大部分董事住在倫敦，董事會大多在倫敦舉行，內容包括金剛石交易談判、金剛石及其他財產的處置、礦藏的開發、利潤分配及公司分配任命，該公司在英國境外的經營活動實際上由倫敦控制和管理，因此可以判定實際管理機構在倫敦。中國企業所得稅中采用的是哪一種標準？本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機

14、構在中國境內的企業。本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面控制和管理的機構。 總機構所在地標準，是以法人身份在本國設有總機構來認定其居民身份。 總機構是法人的總公司、總廠或總店，是負責管理和控制法人全部日常經營業務活動并同意核算法人盈虧的中心機構。法人的權力中心法人組織結構主體的重要性復雜和不確定性，但可以作為其他標準的補充（如中國企稅）容易確認，但總機構容易變更 控股權標準又稱資本控制標準，即以控制公司表決權股

15、東的居民身份為依據來確定該公司的居民身份。如果法人的表決權被本國居民股東所掌握，則該公司就是本國的法人居民。 按照主要經營活動所在地標準，一個法人的主要經營活動如果在本國境內，則為本國的法人居民。 實行居民稅收管轄權的國家要對本國居民世界范圍內的一切所得征稅。 從納稅人的角度來看，作為一國的居民，不僅要就其來源于該國境內的所得向該國納稅，而且還要就其來源于該國境外的所得向該國納稅（無限納稅義務）。 對于非居民，一國可以憑借來源地稅收管轄權對其征稅，但這種征稅權通常僅限于對非居民來源于本國境內的所得行使。 從納稅人的角度來說，非居民僅承擔就來源于該國境內的所得的納稅義務（有限納稅義務）。無論是居

16、民納稅人還是非居民納稅人，其納稅義務都有例外的情況. 受雇于美國廣華集團，在新加坡也有任職，不常駐中國大陸； 其工資有廣華集團總部承擔，在中國境外支付2010年劉先生在中國大陸工作160天，另有30天同家人在中國大陸休假2011年有95天在中國大陸2012年在中國大陸只有15天永久居民納稅人臨時居民納稅人 一般非居民納稅人臨時非居民納稅人在中國境內有住所的個人在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人在中國境內無住所且居住不滿一年的個人在中國境內無住所且不居住的個人 對在中國境內無住所的個人,確定其在中國境內居住天數時,按該個人實際在華逗留天數計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內外

17、的當日,。 對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人,在對其確定在華工作天數時,對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日,￥$ $境內所得境內所得境外所得境外所得 在中國境內無住所而在一個納稅年度里在中國境內連續或累計居住不滿90日或在稅收協定的期間中在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人，按照第二條，只對。20122012應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數)臺灣與中國大陸沒有稅收安排適用90天標準！￥$ $境內所得境內所得境外所得境外所得2010201120102011 中國境內無住所而在一個納稅年度里在中國境內連續或累計居住90日或在稅收協定的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人。按照第三條，只對承擔納稅義務。應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數) 居住滿1年而不超過5年的個人。按照第