1、xx市再生資源行業稅收管理情況調研報告（征收管理科）我市再生資源行業經過近幾年跨越式發展，呈現由稅收規模逐年攀升，經營行為日趨復雜，業務范圍不斷擴大等特點，相較而言再生資源行業稅收管理模式、方法都一定程度滯后企業經濟發展，加之再生資源行業稅收優惠政策已于今年到期，為進一步了解目前再生資源行業發展與稅收管理現狀，探索加強再生資源行業稅收管理，市局征管科就此進行了認真調研、分析、思考，現將有關情況匯報如下：一、行業基本情況再生資源行業存在著工藝簡單，發展速度快，資金流動性大，實現利稅強等特點，近年來在國家稅收優惠政策與地方政府財稅獎勵政策的推動下，行業發展呈現由蓬勃燎原之勢，很大程度上推動了全市國

2、稅收入快速、跨越式發展，但其政策依賴性強、執法風險大、稅收貢獻不穩定等弊端也逐漸顯現。（一）戶籍情況截至2011年6月底，我市共有再生資源企業395戶,其中回收企業201戶，加工企業194戶。主要以回收、加工廢銅、廢鋼鐵、廢銀、廢鋁、廢鉛、廢鋅等金屬類再生資源和廢硅、廢塑料等非金屬類業務為主。其中以回收廢銅、廢鋼鐵等進行加工為主的有色金屬回收企業156戶、加工企業149戶。大多數回收企業采取了“一廠一公司”的“1+1”經營模式，即一個回收企業與一個加工企業關聯對應，回收企業收購的再生資源全部銷售給關聯加工企業。再生資源企業主要分布在廣豐縣、橫峰縣、鉛山縣、xx縣、開發區、信州區等區域。（二）經

3、濟稅收情況上半年，全市再生資源行業實現銷售收入億元（所屬期），應納增值稅億元。其中，回收企業銷售收入億元，應納增值稅億元，增值稅稅負率達%加工企業銷售收入億元，應納增值稅億元，增值稅稅負率達%全市再生資源行業入庫稅款億元（征收期），同比下降%占同期全市計劃考核口徑稅收總量的其中回收企業入庫增值稅億元，同比下降%加工企業入庫增值稅億元，同比增長%稅收優惠政策到期企業停業觀望與市局加大查處整頓再生資源行業管理力度、金屬原材料價格同比大幅上漲與加工環節稅負人為轉移至回收環節動力不足是回收行業稅收下降、加工行業稅收增長的主要因素。（三）稅收政策情況-原有政策。財政部國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的

4、通知（財稅2008157號）規定，對再生資源回收企業2009年銷售再生資源實現的增值稅，按70%勺比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50%勺比例退回給納稅人，這是近年來再生資源回收企業虛增業務、虛開發票、騙取國家退稅的主要動力與原因。-政策現狀。目前國家層面尚未由臺關于再生資源行業的稅收優惠政策，這很大程度上降低了再生資源行業稅收執法風險，但仍然有兩個方面的執法風險值得各級稅務機關重視：一是目前我市仍然允許再生資源回收經營企業開具收購統一發票作為企業核算的憑證，這一方面起到了促進行業發展的目的，但另一方面也為加工企業轉移稅負、回收企業逃避企業所得稅留下了一定隱患；二是

5、國家對納稅人銷售伴生金實行免征增值稅（稅務總局2011年第8號公告明確了伴生金的概念：對黃金礦砂以外的其他礦產品、冶煉中間產品和其他可以提煉黃金的原料中伴生的黃金），如何去確定納稅人伴生金含量、真實性，避免企業偷逃稅將是基層稅務機關面臨的一個挑戰。二、管理現狀近年來，市、縣兩級一直高度重視再生資源稅收管理，致力于在實踐中積極探索行之有效的管理辦法和控管措施，一定程度上促進了再生資源行業的持續健康發展。-管理方式各單位對再生資源行業在部門管理方式上基本為集中管理和屬地管理兩種方式，即對本單位所屬范圍內的再生資源企業全部劃歸縣局稅源管理科負責日常具體管理和由再生資源企業生產經營所在地的管理部門（分

6、局）分別負責企業的日常具體管理；在部門內部分工上則各具不同，部分主管稅務人員兼管小規模、個體戶或其它增值稅一般納稅人，工作面較為繁雜。這也在一定程度上造成各單位之間或同單位不同部門之間對再生資源行業的管理能力相差較大。-監管體系全市各級國稅機關在再生資源行業日常管理中，嚴格落實國家再生資源經營的稅收政策，積極推行了“統一管理、日常巡查、稅負預警、納稅評估、重點稽查”的行業稅收監控體系，加強增值稅抵扣憑證管理，打擊了偷逃騙稅行為；在再生資源回收企業原料收購環節，實施了“園區牽頭、搭建平臺、財政為主、稅務指導、部門配合、共同管理”的查驗模式，豐富了貨物查驗手段。分別對再生資源生產企業、回收企業的增

7、值稅、企業所得稅稅負實施了預警監控。建立了再生資源行業納稅評估模型，對納稅評估預警值異常企業及時開展了納稅評估，對情況比較嚴重，涉及面比較廣的企業開展了專項稅務稽查。三、存在的問題我市再生資源行業發展及再生資源行業稅收管理進程中，始終存在著促地方經濟發展與防范稅收執法風險，促行業發展與堅持稅收政策等正反兩方面矛盾，始終面臨著如何驗證、核實企業生產經營行為的真實性、如何化解稅務機關稅收執法風險等方面難題與困惑。具體來講，主要存在以下幾方面問題:（一）稅收執法面臨較大的政府壓力由于再生資源行業具有稅負高、來得快、規模大的特點，地方政府為追逐經濟總量和財政稅收“短、平、快”的政績,將再生資源行業作為

8、招商引資的重點大力扶持，在招商引資時曲解稅收政策屢見不鮮，使再生資源行業得以在短時間內快速膨脹。在這種理念的導引下，地方政府干預稅務機關對再生資源行業管理的現象一定程度存在，各級國稅部門在執行稅收政策的公正性、獨立性、剛性等方面受到一定干擾，同時基層稅務部門對當地政府的依存度非常高，有時不得不打政策“擦邊球”。（二）稅收發展可持續能力堪憂再生資源行業的發展主要依賴于稅收政策的扶持，其固定資產投入少，經營以大量的資金流為支撐。在國家特殊的稅收優惠下，能在短時間內產生較大的經濟效益和稅收效應，起到立竿見影的效果。但其易受稅收優惠政策、地方政府財稅返還政策、原料價格價格變動等因素影響，“候鳥式定居”

9、、工棚式發展等弊端也十分突生，一旦由現國家政策變動、財稅政策監控加強，外省市強化該行業稅收征管、原材料價格大幅變動等情況，再生資源企業很有可能外遷或關閉，行業稅源將很有可能“外流”、甚至枯竭，將會對全市稅源結構、稅收總量造成較大沖擊。（3） 過程監控真實性把控難度大1、實地驗貨難以查實。根據基層反映情況，不法企業有可能在驗貨環節中，弄虛作假，將一批貨物多次、多地向驗貨機構申報驗貨，主管稅務機關很難進行實時監控、審定。受各方面因素影響，單純依靠實地驗貨難以確保購進貨物的真實性，驗貨手段甚至在一定程度上為企業造假扮演了“洗白”的角色，即無法真實確認貨物真實性又增加了稅務機關、稅務人員的執法風險。2

10、、收購對象、過程難以確認。一方面回收經營企業雖備案登記了收購對象的名單、身份證復印件，但收購對象是經營者，或是經營公司人員，其真實身份難以確認。另一方面企業所購廢舊物資多從廢舊金屬交易市場采購，收購物資難以界定是社會生產和消費過程中產生的各種廢棄物品，還是生產企業對外生售的廢料，廢料中各種資源的含量、品位都無法通過現行驗貨方式進行確認。3、購銷價格難以掌控。回收經營企業收購環節自開發票,價格自定，隨意性大。國際市場有色金屬價格波動較大，實際經營中還有期貨定價模式，加之收購環節和開票環節時間不一致等因素導致收購價格的真實性難以把握。生產加工企業的產品銷售，也是由于含量不同和銷售實現時間不同，造成

11、計稅價格難以確定，而稅務機關更是難以監控到位。4、人為操控財務核算。由于國家稅收政策的規定，人為地造成再生資源企業的收購和生產環節一分為二。同時，也助長了企業人為調節價格的做法，一方面，將本來應該是在購進商品成本價格基礎上全額計算征收的增值稅改變為按照不含稅價計征，減少了稅基，而且回收經營環節幾乎沒有進項稅抵扣，因而造成回收企業和加工企業稅負的“前高后低”。另一方面，由于企業人為、隨意地調節，使得回收經營企業購銷價格倒桂，造成財務核算不真實，帳面虧損經營的現象較為嚴重，給企業所得稅查賬征收帶來困難。從常理上來講，具有固定關聯關系的企業從事再生資源回收經營，一般不會虧損，但經過人為調節，帳面普遍

12、都處于虧損狀態，也影響到增值稅和企業所得稅的據實征收。5、企業能耗難以準確掌握。再生資源稅收管理要求各地對再生資源行業的能耗比、物耗比等指標進行測算，通過對這些指標合理范圍的分析實現對企業生產經營過程的控制。但在實際征管中發現，由于企業購進原材料中金屬含量的不同、使用機器設備的不同、使用工藝技術和燃料的不同都導致各企業之間的物耗、能耗有較大差異，難以確定一個通用的行業能耗標準。6、優惠政策造成增值稅鏈條變形。由于國家對再生資源政策的實施（09年前的直接免征和近兩年的先征后退），加上地方政策由于追求“面子工程”由臺的一系列財稅返還優惠政策（基本上是將地方稅收及企業繳納增值稅25囑B分全額返還），

13、讓再生資源企業在稅收問題上嘗到了甜頭。就是連購進貨物帶著增值稅專用發票交易的行為，也變成法人代表以及鄉鎮領導都不愿企業拿票由來抵扣入帳，寧愿通過查驗自開收購憑證（等額或多開），達到多交稅金多得返還、關聯企業多抵扣少交稅的非法目的。（4） 一線管理人員心理壓力較大調查中發現，伴隨著近段時間我市少數企業虛開發票、騙取退稅等案件浮由水面，一線稅源管理干部深刻認識到了該行業集聚的諸多執法風險隱患，加之日常稅收管理中，貨物查驗、日常巡查等方面都需要稅收管理人員簽字記錄，基層干部面臨較大的心理壓力，稅源管理部門人員對再生資源行唯恐業避之不及，普遍存在不想管、不愿管、不敢管等現象，對再生資源行業管理工作排斥

14、心理較重。四、工作建議根據目前我市再生資源行業發展實際情況，結合近年來再生資源行業稅收管理由現的新問題，我們認為堅持以風險控管為向導，專業化管理為平臺，貫徹執行力為手段，評估與稽查為抓手的管理理念，推行“控制發展規模、提高準入門檻、嚴格票證核準、專業精細管理、強化評估稽查”的管理模式以達到控制規模、降低風險為目的具有積極的現實意義。（一）樹立正確理念，適度控制再生資源行業規模。為增強全市國稅系統在新起點上實現可持續、穩定發展的能力與動力，建議限制各單位再生資源行業、各單位現有再生資源企業發展規模、發展速度，一般情況下要求其規模不應超過上一年。對再生資源行業規模仍然快速膨脹的單位，市局適時組織獨

15、立調查小組深入開展督導，對管理中存在的失職、瀆職等行為，追究管理人員與領導干部責任；對仍然超常規發展的再生資源企業，納稅評估及稅務稽查部門應重點關注，適時開展納稅評估與稅務稽查，一經發現問題，實行從重從嚴處理，達到移送標準的要堅決移送公安部門，并報送新聞媒體進行曝光。（二）注重政策宣講，嚴把稅務登記辦理關。對符合稅務登記資質，有意從事再生資源行業發展的納稅人，在其中請辦理稅務登記之前，由稅政法規部門聯合征管、稅源管理、稅務稽查等部門上門進行政策宣講，向納稅人講透現有稅收政策，講明可能面臨的稅收管理手段，講清可能面臨的法律風險，最大程度打消其偷稅、騙稅僥幸心理。對申請新辦企業，應組織人員深入實地

16、查驗生產經營場所與經營資質，了解其財務會計核算方法，對租用廠房、環保意識差、固定資產投資較少、法人從業經歷短的企業在審批環節要慎之又慎，堅決做到堅持標準不妥協，嚴格要求不讓步。一般情況下，各單位不應再審批設立新的再生資源企業。（三）改進驗貨方式，提升源頭控管實效。一是要求再生資源回收企業建立原料采購、運輸、過磅、入庫、購銷合同等環節的票據存檔制度，依據法律法規建立再生資源入庫、由庫臺賬，據實填寫再生資源入庫品種、品位、數量、單價等資料。二是探索引進具有獨立鑒定資質的管理機構，成立第三方監管工作小組，對再生資源回收行業原料購進環節實行隨機不定期抽查制度，一經抽查發現存在惡意虛構業務、虛報品目、虛

17、報價格等行為，對該企業實行重點稽查、停供發票等嚴厲處理手段，對其稅收違法行為的處理標準一律就高不就低，切實震懾不法納稅人，維護再生資源行業稅收秩序，促使企業真實購銷、合法經營。（四）重視日常巡查，提高分析比對能力。稅收管理員應不定期到回收經營企業和生產企業開展巡查，特別是對關聯經營模式的關聯企業的日常巡查，及時做好巡查記錄并歸檔。一是提高巡查頻率，稅源管理部門一個月對再生資源企業的巡查應不少于兩次，每次巡查人員不少于2人；二是提高巡查質量，日常巡查不應走馬觀花，要真實記錄巡查時點上企業原料品種、庫存、成品數量、工人人數、機器開工情況；三是按戶掌握企業生產環節關鍵指標，稅源管理部門通過掌握企業的

18、工藝流程，通過外圍數據支撐，測算企業單位產品的能耗、物耗、資金流、產能等關鍵指標；四是開展配比分析，通過對廢料投入比、原料產生比、資金流稅負進行分析，建立產量、能耗、物耗、資金等四要素的配比分析模型，認真研判企業業務發生的真實性與合理性。（五）嚴格票證管理，引導企業合法發展。一是繼續強化增值稅專用發票管理。根據企業生產能力測算結果，由縣（市）區局單位局長辦公會合理核定其使用發票的種類、最高開票限額和最大購票數量，增強稅務機關在票證領購環節的嚴肅性與主動性，避免增值稅發票領購審批環節的隨意性。二是重視收購憑證的管理。建議將再生資源回收經營企業在原材料購進環節中帶票原料價值占購進環節原材料總價值的

19、比例限定在奧一個區間內，并逐年降低該比例，對應取得而未取得購進環節合法憑證的，堅決不允許企業填開收購發票。促使我市再生資源購進業務盡快取得合法憑證，逐步減少自開發票量。避免企業虛開收購發票以達到多列支成本，造成虧損假象，逃避企業所得稅。三是建議再生資源回收企業的收購發票必須通過國稅通用機打發票開票系統開具，并按月將采集的收購發票信息上傳至再生資源收購發票采集系統，從而將再生資源經營企業的收購發票、普通發票和專用發票全部納入系統進行信息化管理。（六）突生管理重點，強化稅源征管。一是保持對“兩頭在外”企業管理高壓態勢。各單位必須對開展“兩頭在外”經營業務的企業數量和經營資質加以嚴格控制，原則上不再

20、擴大企業范圍。二是加強對加工企業增值稅管理。第一,建立配比分析制度與模型，通過采集購進再生資源的品類、數量、金額和利用再生資源的物耗、用電用煤的能耗、人工的工耗等指標，對企業產、供、銷三環節配比分析，防止企業虛假經營。第二，牢牢抓住稅負這一核心不放，建立分行業的稅負預警機制，對低于最低稅負控制線的企業，銷售額較大的企業，暫緩其進項稅額的抵扣，由市局組織評估檢查，對疑點問題逐個排查，防止加工企業虛抵進項。三是規范再生資源伴生金免稅管理，對伴生金生產加工企業應要求其由具省級以上有檢測資質的機構的檢測證書，并按照國家和財政部的規定規范財務會計核算，否則不允許其做免稅處理，同時要組織業務骨干盡早熟悉了

21、解行業特點，提前重視介入，避免走亡羊補牢的老路，最大限度避免企業偷逃稅，最大程度化解稅收執法風險。（七）提高財務核算要求，掌握企業資金流向。要求再審資源按照國家有關法律、法規及財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，同時建立再生資源倉庫臺賬、再生資源銷售資金臺賬、再生資源收購資金臺賬等各類臺賬。加強再生資源企業貨幣資金的管理，完善貨款結算制度，再生資源企業通過金融機構結算的銷售額必須占企業銷售總額的80減上，尤其是再生資源回收企業單筆收購額在一千元以上的購銷業務必須通過金融機構轉賬結算，稅務機關應掌握與企業發生業務較為頻繁、業務金額比較大的業務聯系人的賬戶情況。對未按要求設立賬簿，未按規定方式結算的

22、企業，一律停止發售增值稅專用發票，對涉嫌違法行為的賬戶提請金融監管部門進行處理。（八）評估與稽查主動介入，嚴厲打擊不法行為。一是督促納稅評估部門和稽查部門強力介入，要求納稅評估與稽查部門將再生資源行業列入本單位的重點工作，每半年不少于一次，并將評估、稽查成效以文件形式向市局上報，市局組織人員隨即抽查審核工作成效的真實性，避免評估、稽查流于形式。二是繼續推進開展專項整治，堅決貫徹市局專項整治工作部署，重點查處廢舊物資回收經營單位虛開廢舊物資發票和增值稅專用發票、接受虛開運輸發票抵扣稅款等涉稅違法行為，并力求在整治中摸索企業違法手段、規律，及時反饋給稅源管理部門。三是提高企業違法成本，對再生資源企

23、業由現虛開、虛增等不法行為要立即收回增值稅專用發票或收購發票，按照最高標準進行處罰，達到移送標準的要及時提請公安部門介入，不應僅責令企業自查補稅，并建立違法企業及法人代表黑名單。（九）探索專業化管理，全面提升征管實效。稅收專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。一是統一歸口，專業管理。成立再生資源專業化管理小組，管理小組直接對縣局黨組負責。內設數據采集崗、系統管理崗、預警分析崗、預警處理崗、檔案管理崗等專業化管理細化崗位，明晰各環節的工作內容、崗位責任、工作時限同時

24、，市局設立相應行業的稅收分析與評估崗，通過案頭采集數據，定期分析比對發布可疑分析結果，稅源管理部門依據可疑結果，及時組織人員實地查驗，并將結果反饋上報。實現分人分段分工，形成源頭征收管理、案頭評估分析、管理人員比對查找原因、反饋結案的管理模式，推進重點行業專業化管理。二是精細流程，風險控管。建議市局業務主管部門依據國家和省局相關政策，依據我市實際情況，制定再生資源行業稅收管理各環節的相關流程，進一步明晰管理程序。同時,分析查找行業管理中的主要風險點，并評定各風險點的風險等級，根據不同的風險級別，采取不同的風險處置程序，對風險較高的工作流程實行集體討論決定制，最大限度降低重要管理環節中的經驗主義、本本主義，切實化解稅收執法風險。三是分類管理