1、第七章 會計調(diào)整 CAS28會計政策、會計估計變更和差錯更正本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n會計政策變更會計政策變更n會計估計變更會計估計變更n前期差錯更正前期差錯更正n資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解會計政策的概念；了解會計政策的概念；n掌握會計政策變更的條件和會計處理；掌握會計政策變更的條件和會計處理；n了解會計估計變更的原因；能夠區(qū)分會計政策變更和了解會計估計變更的原因；能夠區(qū)分會計政策變更和會計估計變更；會計估計變更；n掌握會計估計變更的會計處理；掌握會計估計變更的會計處理；n掌握會計差錯更正的會計處理；掌握會計差錯更正的會計處理；n熟悉會計政策、會計估計變更和會計

2、差錯更正的披露熟悉會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露內(nèi)容。內(nèi)容。n分清資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項分清資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項n掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策概述一、會計政策概述1.會計政策的概念會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。準(zhǔn)繩準(zhǔn)繩指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則；于企業(yè)會計

3、核算所采用的具體會計原則；非一般會計核算原則。非一般會計核算原則。根底根底主要是計量基礎(chǔ)即計量屬性）；主要是計量基礎(chǔ)即計量屬性）；會計處理方法會計處理方法指企業(yè)在會計核算中按照指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。具體會計處理方法。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策概述一、會計政策概述2.會計政策的特點會計政策的特點（1會計政策的選擇性和強(qiáng)制性會計政策的選擇性和強(qiáng)制性強(qiáng)制性強(qiáng)制性必須從允許選用的會計原則、計必須從允許選用的會計

4、原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇量基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇 ；選擇性選擇性企業(yè)具體選用會計政策時，一般企業(yè)具體選用會計政策時，一般應(yīng)結(jié)合自身情況，選擇最恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?yīng)結(jié)合自身情況，選擇最恰當(dāng)?shù)臅嬚摺５谝还?jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n（2 2會計政策的層次性。會計政策的層次性。n會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。法三個層次。 n會計原則會計原則有一般原則和特定原則。會計政策有一般原則和特定原則。會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)

5、地指所有的會計原遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。則。n計量基礎(chǔ)計量基礎(chǔ)我國包括歷史成本、重置成本、可我國包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。n會計處理方法會計處理方法按照會計原則和計量基礎(chǔ)的要按照會計原則和計量基礎(chǔ)的要求，由企業(yè)在會計核算中采用或者選擇的、適用求，由企業(yè)在會計核算中采用或者選擇的、適用于本企業(yè)的具體會計處理方法。于本企業(yè)的具體會計處理方法。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策一、會計政策2.會計政策的特點會計政策的特點（3會計政策的一致性會計政策的一致性會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。會計政策應(yīng)

6、當(dāng)保持前后各期的一致性。企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應(yīng)企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會計信息的可比性。當(dāng)隨意變更，以保持會計信息的可比性。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策一、會計政策3.重要會計政策的披露重要會計政策的披露企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在報企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：要有以下幾項：財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。依據(jù)等。合并政策，是指

7、編制合并財務(wù)報表所采納的原則。合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。外幣折算外幣折算收入的確認(rèn)、合同收入與費用的確認(rèn)收入的確認(rèn)、合同收入與費用的確認(rèn)第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策一、會計政策3.重要會計政策的披露重要會計政策的披露發(fā)出存貨成本的計量發(fā)出存貨成本的計量長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)的確認(rèn)借款費用的處理借款費用的處理第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會

8、計政策變更1、會計政策變更的含義、會計政策變更的含義會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。政策的行為。一般情況下，企業(yè)在不同的會計期間應(yīng)采用一般情況下，企業(yè)在不同的會計期間應(yīng)采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策；計政策；企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更。確的會計政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。第一節(jié)第

9、一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件會計政策變更，并不意味著以前期間的會計會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的，則屬于前期差

10、錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計處理方法進(jìn)行處理。的會計處理方法進(jìn)行處理。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：（1法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更等要求變更是指按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計是指按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。（2會計政策的變更能夠提供更可靠、更相會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

11、關(guān)的會計信息由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。金流量等情況。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件企業(yè)因滿足上述第企業(yè)因滿足上述第2條的條件變更會計政條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明理由，對會計政策的更的合理性，并說明理由，對會計

12、政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)變更，應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會或董事會等類似合理性或者未經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)的變更會計政策的，視為濫用會計政反復(fù)的變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件以下兩種情況并不屬于會

13、計政策變更：以下兩種情況并不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，因而采用新的會計政策。質(zhì)差別，因而采用新的會計政策。對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策新的會計政策對不重要的交易或事項，根據(jù)重要性原則，對不重要的交易或事項，根據(jù)重要性原則，如果不按照會計政策變更的會計處理方法如果不按照會計政策變更的會計處理方法進(jìn)行核算，并不影響會計信息的可比性，進(jìn)行核算，并不影響會計信息的可比性，不會引起會計信息使用者的誤解，也不作不會引起會計信息使用者的誤解，也不作為會計政策的變更。為會計政策的變更

14、。 第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。法。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同

15、該政策在比較財務(wù)報表期間一直他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。應(yīng)一并調(diào)整。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：n（1 1計算會計政策變更的累積影響數(shù)計算會計政策變更的累積影響數(shù)n會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計會計政策

16、變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。n這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。n會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配潤分配及未分

17、配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。的利潤或股利。 第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n1 1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法n（1 1計算會計政策變更的累積影響數(shù)計算會計政策變更的累積影響數(shù)n會計政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通會計政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過以下各步計算獲得：過以下各步計算獲得：n根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；期交易或事項；n計算兩種會計政策下的差異；計算兩種會計政策下的差異；n計算差異的所得稅影響金額；計算差異的所得稅影響金額；n確定前期中每一期的稅后差異；確定前期中每一期的稅后差異；n計算會計政策變

18、更的累積影響數(shù)。計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法（1計算會計政策變更的累積影響數(shù)計算會計政策變更的累積影響數(shù)（2編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄 （3調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及金額目及金額（4報表附注披露報表附注披露需要注意的是，在以后期間的財務(wù)報表中，不需要注意的是，在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。會計政策變更的信息。 第一節(jié)

19、第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n（4 4報表附注披露報表附注披露n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：列信息：n會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。n當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。稱和調(diào)整金額。na.a.采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；累積影響數(shù)；nb.b.會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；他各期凈損益的影

20、響金額；nc.c.比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。額。n無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。 P207P207例例7-17-1第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法優(yōu)點：優(yōu)點：保持會計政策的一貫性，使財務(wù)報表項目數(shù)字保持會計政策的一貫性，使財務(wù)報表項目數(shù)字具有可比性。具有可比性。缺陷：缺陷：使用成本較高，計算會計政策變更累積

21、影響數(shù)使用成本較高，計算會計政策變更累積影響數(shù)需要花費很大的工作量，而且計算出的結(jié)果需要花費很大的工作量，而且計算出的結(jié)果其精確性也很難保證；其精確性也很難保證；追溯調(diào)整法在客觀上給人為操縱會計信息提供追溯調(diào)整法在客觀上給人為操縱會計信息提供了可能。對于會計信息的質(zhì)量影響會更大。了可能。對于會計信息的質(zhì)量影響會更大。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理2、未來適用法、未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會

22、計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。變更影響數(shù)的方法。未來適用法與追溯調(diào)整法的主要區(qū)別未來適用法與追溯調(diào)整法的主要區(qū)別未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益留存收益,更無須重編以前年度的會計報表。更無須重編以前年度的會計報表。企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，只在現(xiàn)有金額變更之日仍保留原有的金額，只在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進(jìn)行核算。的

23、基礎(chǔ)上再按新的會計政策進(jìn)行核算。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理2、未來適用法、未來適用法P210 例例7-2優(yōu)點：優(yōu)點：操作簡單，且實效性明顯。操作簡單，且實效性明顯。 缺陷：缺陷：降低了財務(wù)報表的可比性，對會計信息使用者降低了財務(wù)報表的可比性，對會計信息使用者正確估計企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流正確估計企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量可能會造成影響。量可能會造成影響。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理3、會計政策變更會計處理方法的選擇、會計政策變更會計處理方法

24、的選擇 對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：分別采用不同的會計處理方法：（1） 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：情況進(jìn)行處理：國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理；發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理；（CAS38）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理

25、。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n3 3、會計政策變更會計處理方法的選擇、會計政策變更會計處理方法的選擇 n（2 2） 會計政策變更能夠提供更可靠、更相會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。調(diào)整法進(jìn)行會計處理。n（3 3） 確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響期初確定會計政策

26、變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。n其中，不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合其中，不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n3 3、會計政策變更會計處理方法的選擇、會計政策變更會計處理方法的選擇 n不切實可行的判斷不切實可行的判斷n對于以下特定前期，對某項會計政策變更應(yīng)用追溯

27、對于以下特定前期，對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項前期差錯是不切調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：實可行的：n應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定。確定。n應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定。期當(dāng)時的意圖作出假定。n應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取在

28、狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更n3 3、會計政策變更會計處理方法的選擇、會計政策變更會計處理方法的選擇 n不切實可行的判斷不切實可行的判斷n在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息以獲得與當(dāng)期會計信息的可比性是不切實可行的。以獲得與當(dāng)期會計信息的可比性是不切實可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)毀，或因不可抗力

29、而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影使當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，此時，會計政策響數(shù)無法計算，即不切實可行，此時，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述1.會計估計的概念會計估計的概念會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判

30、斷。斷。交易或事項其結(jié)果的不確定性主要表現(xiàn)在以交易或事項其結(jié)果的不確定性主要表現(xiàn)在以下三方面：下三方面：一是交易或事項其內(nèi)在的不確定性，如應(yīng)收一是交易或事項其內(nèi)在的不確定性，如應(yīng)收賬款能否收回；賬款能否收回；二是交易或事項其不確定性大小，如應(yīng)收賬二是交易或事項其不確定性大小，如應(yīng)收賬款無法收回的金額；款無法收回的金額；三是交易或事項其發(fā)生的時間，如壞賬損失三是交易或事項其發(fā)生的時間，如壞賬損失在什么時候發(fā)生等等。在什么時候發(fā)生等等。第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述1.會計估計的概念會計估計的概念企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)

31、會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計估計，經(jīng)股東企業(yè)的實際情況，確定會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理大會或董事會、經(jīng)理(廠長廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述2.會計估計的特點會計估計的特點（1會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)

32、活動中內(nèi)在會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響的不確定性因素的影響（2會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。料為基礎(chǔ)。（3進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。靠性。第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述3.常見的需要進(jìn)行估計的會計項目常見的需要進(jìn)行估計的會計項目存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定投資性房地產(chǎn)公允價值的確定投資性房地產(chǎn)公允價值的確定固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值、折舊方法固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值、折舊方法無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值無形資產(chǎn)的預(yù)

33、計使用壽命與凈殘值可收回金額的確定可收回金額的確定預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)合同完工進(jìn)度確定合同完工進(jìn)度確定金融資產(chǎn)、權(quán)益工具、債務(wù)重組非現(xiàn)金資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、權(quán)益工具、債務(wù)重組非現(xiàn)金資產(chǎn)、非同一控制下合并成本公允價值確定非同一控制下合并成本公允價值確定未確認(rèn)融資費用、未實現(xiàn)融資收益的分配未確認(rèn)融資費用、未實現(xiàn)融資收益的分配第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更二、會計估計變更二、會計估計變更1.會計估計變更的概念會計估計變更的概念會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，

34、從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。如果賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者如果賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。行修訂。第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更二、會計估計變更二、會計估計變更2.會計估計變更的原因會計估計變更的原因經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素影響經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素影響賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。取得了

35、新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。會計估計變更，并不表明原來的估計方法有問會計估計變更，并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿嫻烙嬕呀?jīng)不題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿嫻烙嬕呀?jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。繼續(xù)沿用的依據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更二、會計估計變更二、會計估計變更3.會計估計變更的會計處理方法會計估計變更的會計處理方法對于會計估計變更，由于變更影響的累積數(shù)對于會計估計變更，由于變更影響的累積數(shù)難以計算確定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)難以計算確定，除國家另有規(guī)定

36、外，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。也就是說在會計估計應(yīng)采用未來適用法。也就是說在會計估計變更當(dāng)年及以后期間，采用新的會計估計，變更當(dāng)年及以后期間，采用新的會計估計，但不追溯調(diào)整以前期間的會計估計影響數(shù)，但不追溯調(diào)整以前期間的會計估計影響數(shù)，也不調(diào)整以前的財務(wù)報告。也不調(diào)整以前的財務(wù)報告。第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更n3.3.會計估計變更的會計處理方法會計估計變更的會計處理方法n具體會計處理方法為：具體會計處理方法為：n（1 1） 如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。 P216 P216 例

37、例7-37-3n（2 2如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。確認(rèn)。nP216 P216 例例7-47-4n（3 3企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計估計變更處理。會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計估計變更處理。n（4 4如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。第二節(jié)第二節(jié) 會計估計

38、及其變更會計估計及其變更n4.4.會計估計變更的披露會計估計變更的披露n在進(jìn)行會計估計變更會計處理后，應(yīng)在會計報表在進(jìn)行會計估計變更會計處理后，應(yīng)在會計報表附注中對會計估計變更這一事實加以充分披露，附注中對會計估計變更這一事實加以充分披露，包括：包括：n（1 1會計估計變更的內(nèi)容和原因。會計估計變更的內(nèi)容和原因。n包括會計估計變更的內(nèi)容、會計估計變更的日期包括會計估計變更的內(nèi)容、會計估計變更的日期和會計估計變更的原因。和會計估計變更的原因。n（2 2會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。n包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及包括會計估計變更對當(dāng)期損益

39、的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。對其他各項目的影響金額。n（3 3會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。一事實和原因。 P217 P217 例例7-57-5第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更三、會計政策變更與會計估計變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分1.以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)的其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。

40、變更一般會引起列報項目的變更。如內(nèi)部研發(fā)項目如內(nèi)部研發(fā)項目2.以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。其相應(yīng)的變更是會計政策變更。如固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為如固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)基礎(chǔ)第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更三、會計政策變更與會計估計變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分3.以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政一般地

41、，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。當(dāng)然，策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。當(dāng)然，在實務(wù)中，有時列報項目的變更往往伴隨在實務(wù)中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認(rèn)的變更或者相反。著會計確認(rèn)的變更或者相反。如商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費用列入營業(yè)如商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費用列入營業(yè)費用費用4.根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。會計估計，其相應(yīng)的變更是會

42、計估計變更。如公允價值計量、固定資產(chǎn)折舊方法如公允價值計量、固定資產(chǎn)折舊方法第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正一、前期差錯的概述一、前期差錯的概述1、前期差錯的概念、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。或錯報。編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。慮的可靠信息。前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。息。前期差錯通常包括：前期差錯通常包括：計算錯誤計算錯誤應(yīng)用

43、會計政策錯誤應(yīng)用會計政策錯誤疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正一、前期差錯的概述一、前期差錯的概述1、前期差錯的概念、前期差錯的概念沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：成前期差錯的情形主要有：（1計算以及賬戶分類錯誤。計算以及賬戶分類錯誤。（2采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策。一的會計制度等不允許的會計政策。（3對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。（4在期末對應(yīng)計

44、項目與遞延項目未在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。予調(diào)整。第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正一、前期差錯的概述一、前期差錯的概述1、前期差錯的概念、前期差錯的概念（5漏記已完成的交易。漏記已完成的交易。（6提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入。現(xiàn)的收入。（7資本性支出與收益性支出劃分差錯等等。資本性支出與收益性支出劃分差錯等等。需要注意的是，就會計估計的性質(zhì)來說，它需要注意的是，就會計估計的性質(zhì)來說，它是個近似值，隨著更多信息的獲得，估計是個近似值，隨著更多信息的獲得，估計可能需要進(jìn)行修正，但是會計估計變更不可能需要進(jìn)行修正，但是會計估計變

45、更不屬于前期差錯更正。屬于前期差錯更正。第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。及時糾正。重要的前期差錯，是指足以影響財務(wù)報表使重要的前期差錯，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷

46、的會計差錯。金流量作出正確判斷的會計差錯。第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理1、不重要的前期差錯的會計處理、不重要的前期差錯的會計處理對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。同的凈損益項目。屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。的相關(guān)項目

47、。P219 例例7-6第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理2、重要的前期差錯的會計處理、重要的前期差錯的會計處理對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即進(jìn)行追溯重述。進(jìn)行追溯重述。追溯重述法類似于追溯調(diào)整法。追溯重述法類似于追溯調(diào)整法。對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初留存收益

48、，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理2、重要的前期差錯的會計處理、重要的前期差錯的會計處理確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。也可以采

49、用未來適用法。 對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照前期差錯，應(yīng)按照的規(guī)定進(jìn)行處理。的規(guī)定進(jìn)行處理。 P220 例例7-7第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正三、前期差錯更正的披露三、前期差錯更正的披露在會計差錯更正處理后，還應(yīng)在會計報表附在會計差錯更正處理后，還應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：注中披露以下內(nèi)容：1.前期差錯的性質(zhì)；前期差錯的性質(zhì)；2.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正

50、金額；稱和更正金額；3.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。體更正情況。同時要注意，在以后期間的財務(wù)報表中，不同時要注意，在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已經(jīng)披需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已經(jīng)披露的前期差錯更正的信息。露的前期差錯更正的信息。 P221 例例7-8第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概述1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指自資產(chǎn)

51、負(fù)債表日至資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。或說明的有利或不利事項。（1資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。期期末。（2財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。公司制企業(yè)：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事公司制企業(yè)：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。非公司制企業(yè)：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指經(jīng)非公司制企業(yè)：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指經(jīng)理理(廠長廠

52、長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。的日期。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概述1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念（3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項。利事項。 對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項的處理對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項的處理原則相同。原則相同。（4資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然

53、與資產(chǎn)負(fù)日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。具有重大影響的事項。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日次資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。日起至至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。這一期間包括：這一期間包括：報告年度次年的報告年度次年的1 1月月1 1日或報告期間下一期第一天至日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日

54、期。董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。P223 P223 例例7-97-9第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概述3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項兩類：

55、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項兩類： 調(diào)整事項調(diào)整事項 非調(diào)整事項非調(diào)整事項（1資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整事項指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了調(diào)整事項指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計供了進(jìn)一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進(jìn)和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（1 1資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

56、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項一般包括的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項一般包括的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。確認(rèn)一項新負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。原先確認(rèn)的減值金額。資產(chǎn)負(fù)債表

57、日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入比如銷售退入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入比如銷售退回）。回）。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。P224 P224 例例7-107-10第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（2 2資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項非調(diào)整事項，指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的非調(diào)整事項，指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。事項。特點：特點：資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生

58、的資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項；事項；對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（2 2資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；重大變化； 資產(chǎn)負(fù)債表日

59、后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債；資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。P224 P224 例例7-117-11（3 3調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在資產(chǎn)負(fù)債表日

60、后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進(jìn)一步說明；的事項作出進(jìn)一步說明；非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之前才發(fā)生。在財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之前才發(fā)生。區(qū)別：區(qū)別：同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。債表日后才發(fā)生的。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（3 3調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別共同點