1、 第十章第十章 成本報表編制和分析成本報表編制和分析n是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用來反映企業一定時期產品成本和關資料編制的，用來反映企業一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。期間費用水平及其構成情況的報告文件。n成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業內部成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業內部報表。報表。 n按反映的內容劃分：按反映的內容劃分：n反映反映成本情況成本情況的報表，一般包括全部產品生產成本表、的報表，一般包括全部產品生產成本表、主要產品單位成本表；主要產品單位成本表；n反映反映費用支出

2、費用支出情況的報表，一般包括制造費用明細表、情況的報表，一般包括制造費用明細表、營業費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表；營業費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表；n反映反映生產經營生產經營情況的報表，一般包括生產情況表、材情況的報表，一般包括生產情況表、材料耗用表、材料差異分析表等。料耗用表、材料差異分析表等。n按編制的時間劃分按編制的時間劃分：年報、季報、月報、旬報、年報、季報、月報、旬報、周報、日報。周報、日報。n數字準確數字準確n內容完整內容完整n編報及時編報及時n4 1）綜合反映企業成本費用計劃完成情況，作）綜合反映企業成本費用計劃完成情況，作為上級考核工作的依據。為上級

3、考核工作的依據。2）通過成本報表分析，可以揭示影響產品成本指標和通過成本報表分析，可以揭示影響產品成本指標和費用項目變動的因素，從生產技術、生產組織和經營費用項目變動的因素，從生產技術、生產組織和經營管理等各方面挖掘節約費用和降低產品成本的潛力，管理等各方面挖掘節約費用和降低產品成本的潛力，提高企業經濟效益。提高企業經濟效益。3）成本報表提供的實際產品成本和費用資料，不僅可）成本報表提供的實際產品成本和費用資料，不僅可以滿足企業、車間和部門加強日常成本、費用管理的以滿足企業、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業進行成本、利潤的預測、決策，編需要，而且是企業進行成本、利潤的預測、決

4、策，編制產品成本和各項費用計劃，制定產品價格的重要依制產品成本和各項費用計劃，制定產品價格的重要依據。據。 第二節第二節 成本報表分析的程序和成本報表分析的程序和方法方法一一 成本分析概念成本分析概念 成本分析是依據成本的有關歷史資成本分析是依據成本的有關歷史資料運用一定的科學方法對成本各項料運用一定的科學方法對成本各項指標的變動以及指標之間的相互關指標的變動以及指標之間的相互關系，評價企業成本計劃完成情況，系，評價企業成本計劃完成情況，揭示影響成本指標變動的因素和原揭示影響成本指標變動的因素和原因，對管理中存在的問題及業績進因，對管理中存在的問題及業績進行分析解剖的一種管理活動。行分析解剖的

5、一種管理活動。n二二 成本報表分析的一般程序成本報表分析的一般程序n 1）收集資料，掌握情況。）收集資料，掌握情況。n 2）先總體分析，再具體分析。）先總體分析，再具體分析。n 3) 分析成本指標實際脫離計劃差異，研究確定分析成本指標實際脫離計劃差異，研究確定影響指標變動的因素。影響指標變動的因素。n 4) 查明各種因素變動原因，采取措施挖掘降低查明各種因素變動原因，采取措施挖掘降低成本成本 費用的潛力。費用的潛力。n 5）以全面發展的觀點，對企業成本工作進行）以全面發展的觀點，對企業成本工作進行評價。評價。n三三 成本報表的數量分析方法：成本報表的數量分析方法：n（一）比較分析法：（一）比較

6、分析法：n 橫比和縱比橫比和縱比 n 將分析期的實際數據與選定的基準數據進行對比，將分析期的實際數據與選定的基準數據進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業績與問題的一種分析方法。的業績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執行情況；與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業歷史（行業）先進水平比，發現存在的差距與本企業歷史（行業）先進水平比，發現存在的差距要注意對比指標之間的可比性：要注意對比指標之間的可比性：指標內容指

7、標內容計算口徑計算口徑計算時間計算時間n（二）比率分析法：（二）比率分析法：n 1）相關指標比率分析：）相關指標比率分析：計算兩個性質不同而又計算兩個性質不同而又相關的指標比率進行數量分析的方法。如：銷售成相關的指標比率進行數量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標。本率、成本利潤率指標。n 2）構成比率分析：）構成比率分析：通過計算某個指標的各個組通過計算某個指標的各個組成部分占總體的比重來分析其構成情況。如：直接成部分占總體的比重來分析其構成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產品成本的比重。材料、直接人工、制造費用占產品成本的比重。n3）動態比率分析）動態比率分析 定比和環比定比

8、和環比n（三）連環替代法：（三）連環替代法：n（四）差額計算法（四）差額計算法n四四 連環替代法的特點：連環替代法的特點：n 1）計算程序的連環性）計算程序的連環性n 2）因素替代的順序性）因素替代的順序性n 3）計算條件的假定性）計算條件的假定性五五 應根據指標的經濟性質、各個組成因素應根據指標的經濟性質、各個組成因素的內在關系和分析的具體要求而定，一般的內在關系和分析的具體要求而定，一般原則是：原則是：先數量指標，后質量指標；先數量指標，后質量指標；先實物指標，后價值指標；先實物指標，后價值指標；先重要指標，后次要指標；先重要指標，后次要指標； n一一 全部產品生產成本報表從兩個角度編制和

9、分析：全部產品生產成本報表從兩個角度編制和分析：n 1）按照產品種類編制全部產品生產成本表：按照產品種類編制全部產品生產成本表：n 反映在報告期所產全部產品的總成本和各種主要反映在報告期所產全部產品的總成本和各種主要產品（包括可比產品和不可比產品）單位成本及總產品（包括可比產品和不可比產品）單位成本及總成本。利用此表可以定期，總括地考核和分析企業成本。利用此表可以定期，總括地考核和分析企業全部產品成本計劃的完成情況全部產品成本計劃的完成情況和和可比產品成本降低可比產品成本降低計劃的完成情況，計劃的完成情況，對企業產品成本工作從總體上進對企業產品成本工作從總體上進行評價，為進一步分析指出方向。行

10、評價，為進一步分析指出方向。n 2）按照成本項目編制全部產品生產成本表。按照成本項目編制全部產品生產成本表。n 匯總反映在報告期發生的全部生產費用匯總反映在報告期發生的全部生產費用（按項目反映）和全部產品總成本利用此表（按項目反映）和全部產品總成本利用此表可以定期，總括地考核和分析可以定期，總括地考核和分析全部生產費用全部生產費用和全部產品總成本計劃的完成情況，和全部產品總成本計劃的完成情況，對企業對企業產品成本工作從總體上進行評價，為進一步產品成本工作從總體上進行評價，為進一步分析指出方向。分析指出方向。n 二二 全部產品生產成本（按產品種類反映）報表編制全部產品生產成本（按產品種類反映）報

11、表編制和分析和分析：n 產品生產成本表概念產品生產成本表概念 是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本和各種是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本和各種主要產品的單位成本的報表。該表分為基本報表和補充主要產品的單位成本的報表。該表分為基本報表和補充資料兩部分。基本報表部分應按可比產品和不可比產品資料兩部分。基本報表部分應按可比產品和不可比產品分別填列。補充資料部分主要反映可比產品成本的降低分別填列。補充資料部分主要反映可比產品成本的降低額和降低率。額和降低率。可比產品概念可比產品概念 是指企業過去曾經正式生產過、有完整的成本資料可以是指企業過去曾經正式生產過、有完整的成本資料可以進行比較

12、的產品。進行比較的產品。不可比產品概念不可比產品概念 企業本年度初次生產的新產品，或雖非初次生產但以前企業本年度初次生產的新產品，或雖非初次生產但以前僅屬試制而未正式投產、缺乏可比成本資料的產品。僅屬試制而未正式投產、缺乏可比成本資料的產品。產品生產成本（按產品種類反映）報表，產品生產成本（按產品種類反映）報表，報表分為基本報表和補充資料兩部分報表分為基本報表和補充資料兩部分： 1） 全部可比產品的實際產量按上年實際平均單位全部可比產品的實際產量按上年實際平均單位成本計算的本年總成本成本計算的本年總成本 全部可比產品的實際全部可比產品的實際產量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本產量按本年實

13、際平均單位成本計算的本年總成本 (實際產量實際產量*上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本) (實際實際產量產量*本年實際平均單位成本本年實際平均單位成本) 實際產量實際產量*(上年實際平均單位成本本年實際上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本）平均單位成本）可比產品成本降低額可比產品成本降低額 (實際產量上年實際平均單位成本實際產量上年實際平均單位成本)實際產量實際產量(上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本) (實際產量上年實際平均單位成本實際產量上年實際平均單位成本) (計劃產量計劃產量*上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本) (計劃產計

14、劃產量量*本年計劃單位成本本年計劃單位成本= 計劃產量計劃產量*(上年實際平均單位成本本年計劃單上年實際平均單位成本本年計劃單位成本）位成本）計劃降低額計劃降低額 (計劃產量上年單位成本計劃產量上年單位成本)n全部產品生產成本全部產品生產成本 5）實際產值成本率）實際產值成本率n全部產品產值全部產品產值n %100 出廠價格產量單位成本產量n6）計劃產值成本率）計劃產值成本率=n 全部產品計劃生產成本全部產品計劃生產成本n 全部產品計劃產值全部產品計劃產值單位成本 本年總成本（實際產量） 產品 名稱 計量單位 實際產量 上 年實際 本 年計劃 本 年實際 按 上 年 實際 單 位 成本計算 按

15、本年計劃單位成本計算 實際 成本 一、可比產品 甲產品 件 30 1050 1035 1020 31500 31050 30600 乙產品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575 小計小計 78750 75675 74175 二、不可比產品 丙產品 件 20 600 690 12000 13800 全部產品成本全部產品成本 78750 87675 87975 （三）全部產品生產成本計劃完成情況分析三）全部產品生產成本計劃完成情況分析 1 全部產品生產成本計劃完成情況分析全部產品生產成本計劃完成情況分析 （1）全部產品成本分析，不能用實際總成本）全部產品成本分

16、析，不能用實際總成本與與上年成本上年成本比較，只能以實際總成本與比較，只能以實際總成本與計劃計劃總成本總成本進行比較。進行比較。 實際總成本實際總成本= （實際產量實際產量 x 實際單位成本）實際單位成本） 計劃總成本計劃總成本= （計劃產量計劃產量 x 計劃單位成本）計劃單位成本） （2）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產品）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產品成本計劃完成情況時，成本計劃完成情況時，應剔除產量變動的影響應剔除產量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產量計算。實際總成本與計劃總成本一律按實際產量計算。實際總成本實際總成本= （實際產量實際產量 x 實際單位成本

17、）實際單位成本） 計劃總成本計劃總成本= （實際（實際產量產量 x 計劃單位成本）計劃單位成本） （3）全部產品成本計劃完成情況分析是一種總括性）全部產品成本計劃完成情況分析是一種總括性的分析。可以從三個角度進行分析：的分析。可以從三個角度進行分析： 1）按）按產品種類產品種類分析全部產品成本計劃完成情分析全部產品成本計劃完成情況。（如：況。（如： 表表103） 將全部商品產品成本按將全部商品產品成本按產品品種產品品種匯總，將匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每種產品的實際成本與計劃成本對比，確定每種產品的成本降低情況。成本降低情況。2）按）按成本項目成本項目分析商品產品成本計劃完成情況。分

18、析商品產品成本計劃完成情況。 （如：（如： 表表108） 將全部商品產品成本按將全部商品產品成本按成本項目成本項目匯總，將匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費用的降低情況。和制造費用的降低情況。 3）按）按成本性態成本性態分析全部產品成本計劃完成情分析全部產品成本計劃完成情況況 將全部產品成本按將全部產品成本按成本性態成本性態匯總，將實際匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本的降低情況。成本的降低情況。n 全部產品全部產品成本實際比計劃升降額成本實際比計劃升降額n =實際總成本實際總成

19、本-計劃總成本計劃總成本n （絕對值比較）（絕對值比較）n 全部產品全部產品成本實際比計劃升降率成本實際比計劃升降率n= (本年實際平均單位成本實際產量本年實際平均單位成本實際產量)n (本年計劃平均單位成本實際產量本年計劃平均單位成本實際產量)n （相對值比較）（相對值比較） n以上兩個指標是反映全部產品生產成本計劃以上兩個指標是反映全部產品生產成本計劃完成情況總體分析完成情況總體分析 n 課本課本 第一二行第一二行 2、可比產品成本計劃完成情況分析、可比產品成本計劃完成情況分析 可比產品可比產品成本降低計劃完成情況的總體成本降低計劃完成情況的總體分析分析 可比產品成本降低計劃是以可比產品成

20、本降低計劃是以上年實際平均上年實際平均單位成本單位成本為依據確定的。為依據確定的。 可比產品成本降低計劃的完成情況分析，可比產品成本降低計劃的完成情況分析，是將是將可比產品的實際降低額（率）與計劃可比產品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）降低額（率）進行比較，來檢查是否完成進行比較，來檢查是否完成成本降低任務。成本降低任務。可比產品計劃降低額可比產品計劃降低額 = 計劃產量計劃產量x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）可比產品實際降低額可比產品實際降低額 = 實際產量實際產量x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年實際單位成本）本年實際單位成本）可比產品

21、計劃（實際）降低率可比產品計劃（實際）降低率 = 可比產品計劃（實際）降低額可比產品計劃（實際）降低額/ 計劃（實際）產量計劃（實際）產量x上年實際單位成本上年實際單位成本n實際降低額脫離計劃降低額總體差異實際降低額脫離計劃降低額總體差異n =實際降低額實際降低額-計劃降低額計劃降低額n實際降低率脫離計劃降低率總體差異實際降低率脫離計劃降低率總體差異n =實際降低率實際降低率-計劃降低率計劃降低率以上差異是對可比產品成本降低計劃完以上差異是對可比產品成本降低計劃完成情況的總體分析成情況的總體分析 因素分析：因素分析：1 連環替代法連環替代法（1）可比產品計劃降低額）可比產品計劃降低額= 總計劃

22、產量總計劃產量x計劃品種結構計劃品種結構x （上上年實際單位成本年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）（2）替代產品產量后降低額）替代產品產量后降低額= 總實際產量總實際產量x計劃品種結構計劃品種結構x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）（3）再替代產品品種結構后降低額）再替代產品品種結構后降低額= 總實際產量總實際產量x實際品種結實際品種結構構x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）（4）再替代產品單位成本后降低額）再替代產品單位成本后降低額= 總實際產量總實際產量x實際品種結實際品種結構構x（上年實際單位成

23、本上年實際單位成本-本年實際單位成本）本年實際單位成本）n 產品產量變動的影響產品產量變動的影響=（2）-（1）n 產品品種構成變動的影響產品品種構成變動的影響=（3）-（2）n 產品單位成本變動的影響產品單位成本變動的影響=（4）-（3） 替代產品產量后降低率替代產品產量后降低率= 總實際產量總實際產量x計計劃品種結構劃品種結構x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單本年計劃單位成本）位成本） / （總實際產量（總實際產量x計劃品種結構計劃品種結構x上年實際單位成本）上年實際單位成本）= 計劃品種結構計劃品種結構x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年本年計劃單位成本）計劃單位成本

24、） / （計劃品種結構（計劃品種結構x上上年實際單位成本）年實際單位成本）=計劃降低率（降低率不變）計劃降低率（降低率不變）n替代產品產量后降低額替代產品產量后降低額=替代產品產量后替代產品產量后降低率降低率x （總實際產量（總實際產量x計劃品種結構計劃品種結構x上年上年實際單位成本）實際單位成本）n 為了簡化計算，替代產品產量后降低額為了簡化計算，替代產品產量后降低額=替代替代產品產量后降低率產品產量后降低率x （總實際產量（總實際產量x實際品種實際品種結構結構x上年實際單位成本）上年實際單位成本）=計劃降低率計劃降低率x （實際產量（實際產量x上年實際單位成本）上年實際單位成本） 可比產品

25、成本降低計劃完成情況的因素分析（連環替代法）可比產品成本降低計劃完成情況的因素分析（連環替代法）產品產量產品產量變動對降低額的影響（變動對降低額的影響（2）-（1） = （實際產量（實際產量x上年實際單位成本）上年實際單位成本）x計劃成本降低率計劃成本降低率 - 計劃產量計劃產量x（上年實際單位成本上年實際單位成本-本年計劃單位成本）本年計劃單位成本）品種結構品種結構變動對降低額的影響（變動對降低額的影響（3）-（2） = 實際產量實際產量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 計劃單位成本）計劃單位成本） - （實際產量（實際產量x上年實際單位成本）上年實際單位成本）x 計劃成本降低率計

26、劃成本降低率 單位成本單位成本變動變動對降低額的影響對降低額的影響 （4）-（3） = 實際產量實際產量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 實際單位成本）實際單位成本） - 實際產量實際產量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 計劃單位成本）計劃單位成本） = 實際產量實際產量x（計劃單位成本計劃單位成本 - 實際單位成本）實際單位成本）注：對降低率的影響（因構成和單位成本變動）注：對降低率的影響（因構成和單位成本變動） =對降低額的影響額對降低額的影響額/ （實際產量（實際產量x上年實際單上年實際單位成本）位成本） 例題見教材例題見教材 例例3 例例4 n2 簡化法即余額推算法

27、簡化法即余額推算法 n 1） 先計算由于產品單位成本變動使可比產品成本降低額先計算由于產品單位成本變動使可比產品成本降低額計劃未完成的計劃未完成的(或超額完成或超額完成) 的金額，即少（或多）降低成本的金額，即少（或多）降低成本額額 。 由于由于單位成本單位成本變動變動對降低額的影響對降低額的影響n = 實際產量實際產量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 實際單位成本）實際單位成本） - 實際產量實際產量x （上年實際單位成本（上年實際單位成本- 計劃單位成本）計劃單位成本） = 實際產量實際產量x（計劃單位成本計劃單位成本 - 實際單位成本）實際單位成本） 由于產品由于產品單位成本單

28、位成本變動對成本降低率的影響變動對成本降低率的影響n =單位成本變動單位成本變動對降低額的影響對降低額的影響/ 實際產量實際產量x上年實際單上年實際單位成本位成本 n 2） （單純產量變動不影響降低率，只有品種構成和單位成（單純產量變動不影響降低率，只有品種構成和單位成本變動對成本降低率有影響）本變動對成本降低率有影響）n 由于產品由于產品品種構成品種構成變動對成本降低率的影響變動對成本降低率的影響n =成本降低率實際脫離計劃總體差異成本降低率實際脫離計劃總體差異-由于產品單位成本變由于產品單位成本變動對成本降低率的影響動對成本降低率的影響n 由于產品由于產品品種構成品種構成變動對成本降低額的

29、影響變動對成本降低額的影響n=由于產品品種構成變動對成本降低率的影響由于產品品種構成變動對成本降低率的影響 x 實際產實際產量量x上年實際單位成本上年實際單位成本n 3）由于由于產品產量產品產量變動對成本降低額的影響變動對成本降低額的影響n=成本降低額實際脫離計劃總體差異成本降低額實際脫離計劃總體差異-由于產品品種構成變由于產品品種構成變動對成本降低額的影響動對成本降低額的影響-由于產品單位成本變動對成本降低額由于產品單位成本變動對成本降低額的影響。的影響。 n 由于由于產品產量產品產量變動對成本降低率沒有影響。變動對成本降低率沒有影響。n 例題見教材例題見教材例題例題 假設某工廠假設某工廠2

30、00年年12月份有關可月份有關可比產品成本資料如表所示比產品成本資料如表所示n 計劃成本資料計劃成本資料 單位：千元單位：千元可比產品計劃計劃產量A產品B產品合計單位總成本 降低任務上年上年計劃計劃計劃計劃 降低額 降低率(%) 60 1081079 6600756 1356540648118860108168 10%14.29%12.39%可比產品實際產量A產品B產品合計單位總成本 降低情況上年實際實際上年降低額降低率(%) 841201078 584084067260016801272168240408 20% 28.57% 24.29% 實際成本資料實際成本資料 單位：千元n從上述資料可

31、以看出，考察可比產品成本降低任務從上述資料可以看出，考察可比產品成本降低任務完成情況，可以從絕對數和相對數兩方面來看。從完成情況，可以從絕對數和相對數兩方面來看。從絕對數看，該廠可比產品成本實際降低額比計劃成絕對數看，該廠可比產品成本實際降低額比計劃成本降低額多降低本降低額多降低240千元（千元（408168）；從相對數看，）；從相對數看，實際成本降低率比計劃成本降低率多降低實際成本降低率比計劃成本降低率多降低11.9%（24.29%12.39%），通過分析說明該廠超額完成），通過分析說明該廠超額完成了可比產品成本降低任務。了可比產品成本降低任務。 n 三三 全部產品生產成本（按成本項目反全部

32、產品生產成本（按成本項目反映）報表編制和分析映）報表編制和分析：n 報表分為生產費用和產品成本兩部分。生報表分為生產費用和產品成本兩部分。生產費用部分按成本項目反映；產品成本部分是產費用部分按成本項目反映；產品成本部分是在生產費用的基礎上，加減期初期末在產品和在生產費用的基礎上，加減期初期末在產品和自制半成品余額計算的產品成本合計數。自制半成品余額計算的產品成本合計數。n 全部產品生產成本（按成本項目反映）全部產品生產成本（按成本項目反映）報表分析方法：報表分析方法：n 比較法，構成比率分析法，相關指標比較法，構成比率分析法，相關指標比率分析法。比率分析法。n 例題見教材例題見教材 n主要產品

33、概念：主要產品概念：n 是指企業經常生產，在企業全部產品中所是指企業經常生產，在企業全部產品中所占比重較大，能概括反映企業生產經營面貌的占比重較大，能概括反映企業生產經營面貌的那些產品。那些產品。n主要產品單位成本表概念：主要產品單位成本表概念：n 是反映企業在報告期內生產的各種主要產品是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本水平和構成情況的報表。按主要產品單位成本水平和構成情況的報表。按主要產品分別編制，是對全部產品生產成本表所列各種分別編制，是對全部產品生產成本表所列各種主要產品成本的補充說明的內部報表。主要產品成本的補充說明的內部報表。n（一）主要產品單位成本表的結構和編制方法（一

34、）主要產品單位成本表的結構和編制方法n 1 分設產量分設產量 單位成本單位成本 主要技術經濟指標三主要技術經濟指標三部分。見教材表部分。見教材表9n 2 、主要單位產品成本變動情況分析、主要單位產品成本變動情況分析 采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、歷史先進水平的升降情況，歷史先進水平的升降情況， 著重對某些產品進一步按成本項目對比，研究著重對某些產品進一步按成本項目對比，研究其成本變動情況，查明成本升降的原因。其成本變動情況，查明成本升降的原因。 3、主要單位產品的成本項目分析、主要單位產品的成本項目分析 （1）直接材料費用的分析）直接材料費用的

35、分析 原材料消耗數量變動的影響分析原材料消耗數量變動的影響分析 原材料價格變動的影響分析原材料價格變動的影響分析 例題例題10-8n 原材料價格變動多屬外部因素，需要結合市場進原材料價格變動多屬外部因素，需要結合市場進行分析。行分析。n 原材料消耗數量變動主要有以下原因：原材料消耗數量變動主要有以下原因： 第一第一 產品或產品零部件結構變化引起產品重量變產品或產品零部件結構變化引起產品重量變動的影響；動的影響； 產品重量變動對單位產品原材料費用的影響產品重量變動對單位產品原材料費用的影響=（1 - 變動后產品重量變動后產品重量/變動前產品重量）變動前產品重量） x 變動前單位產品原材料費用變動

36、前單位產品原材料費用 見例見例9n 第二第二 原材料加工方法改變引起原材料利用原材料加工方法改變引起原材料利用率變動的影響；率變動的影響；n原材料利用率變動對單位產品原材料費用的影原材料利用率變動對單位產品原材料費用的影響響=（1 變動前原材料利用率變動前原材料利用率/變動后原材料變動后原材料利用率）利用率）x 變動前產品原材料費用變動前產品原材料費用n 見例見例10 n 第三第三 材料質量變動的影響；材料質量變動的影響；n 第四第四 原材料代用或配料比例變動的影響；原材料代用或配料比例變動的影響；n 由于原材料代用對單位產品原材料費用的影響由于原材料代用對單位產品原材料費用的影響 =（原使用

37、的原材料消費量（原使用的原材料消費量 x 該材料的計劃單價）該材料的計劃單價）- （代用的原材料消費量（代用的原材料消費量 x 該材料的計劃單價）該材料的計劃單價）n原材料配料比例變動對單位產品原材料費用的影響原材料配料比例變動對單位產品原材料費用的影響 =單位產品實際耗用配料總量單位產品實際耗用配料總量 x （按實際配方計算的按實際配方計算的平均單價平均單價 - 按計劃配方計算的平均單價）按計劃配方計算的平均單價） n 見例見例11 n 第五第五 原材料綜合利用的影響；原材料綜合利用的影響；n 第六第六 廢料數量和廢料回收利用情況變動的影廢料數量和廢料回收利用情況變動的影響。響。n 以上是假設其他情況不變以上是假設其他情況不變（2）直接人工成本的分析）直接人工成本的分析 在計件工資制下，單位產品的工資費用在計件工資制下，單位產品的工資費用一般不變；一般不變； 在計件工資制下在計件工資制下 工時變動影響分析工時變動影響分析 小時工資變動影響分析小時工資變動影響分析 例題例題10-12 （3）制造費用的分析）制造費用的分析 工時變動影響分析工時變動影響分析 小時制造費用變動影響分析小時制造費用變動影響分析 可分別按制造費用、營業費用、管理費用可分別