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文檔簡(jiǎn)介
1、金融資產(chǎn)比較會(huì)楊利芬b)本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。其中,“利息調(diào)整”實(shí)際上反映企業(yè)債券投資溢價(jià)和折價(jià)的相應(yīng)攤銷(xiāo)3)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn): 指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(a)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(b)持有至到期投資;(c)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,可歸為此類(lèi)。取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理1)交易性金融資產(chǎn)
2、交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額,記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入”投資收益”。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。2)持有至到期投資持有至到期投資 企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資-成本”,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚
3、未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”。3)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的,應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息;借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融
4、資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。持有期間的會(huì)計(jì)處理:持有期間的會(huì)計(jì)處理:1)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入為應(yīng)收項(xiàng)目,記入 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 或或 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 科目,并科目,并計(jì)入當(dāng)期投資收益。計(jì)入當(dāng)期投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬
5、面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額,借記或貸記允價(jià)值與其賬面余額的差額,借記或貸記 交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 科目,貸記或借記科目,貸記或借記 公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益值變動(dòng)損益 科目??颇?。2)持有至到期投資持有至到期投資 資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,
6、按其差額,借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”。持有至到期投資為一次還本付息債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記本科目“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”,持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”。收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期的債券利息,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收利息”科目。收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息,借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收利息”科目。3)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)
7、算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資本公積其他資本公積”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做
8、相反的會(huì)計(jì)分錄。出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理1)交易性金融資產(chǎn) 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。2)持有至到期投資 出售持有至到期投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“持
9、有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。3)可供出售金融資產(chǎn) 出售可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。減值減值1)持有至到期投資: 發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失),減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。借
10、記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。 對(duì)持有至到期投資確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2)可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降所形成的累計(jì)損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)人當(dāng)期損益。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,貸記“資本公積其他資本公積”科目,按
11、其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失,借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的,借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資本公積其他資本公積”科目。例例1:2007年1月1日,甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬(wàn)元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券面值100萬(wàn)元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,甲企業(yè)將其劃分為交易性
12、金融資產(chǎn)。其他資料如下:(1)2007年1月5日,收到該債券2006年下半年利息2萬(wàn)元;(2)2007年6月30日,該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元(不含利息);(3)2007年7月5日,收到該債券半年利息;(4)2007年12月31日,該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元(不含利息);(5)2008年1月5日,收到該債券2007年下半年利息;(6)2008年3月31日,甲企業(yè)將該債券出售,取得價(jià)款118萬(wàn)元(含1季度利息1萬(wàn)元)。假定不考慮其他因素。要求:做出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。(1)2007年1月1日,購(gòu)入債券借:交易性金融資產(chǎn)成本 1 000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸:銀行存款
13、1040000(2)2007年1月5日,收到該債券2006年下半年利息借:銀行存款 20000貸:應(yīng)收利息20000(3)2007年6月30日,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借:應(yīng)收利息 20000貸:投資收益20000(4)2007年7月5日,收到該債券半年利息借:銀行存款 20000貸:應(yīng)收利息20000(5)2007年12月31日,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50000借:應(yīng)收利息 20000貸:投資收益20000(6)2008年1月5日,收到該債券2
14、007年下半年利息借:銀行存款 20000貸:應(yīng)收利息20000(7)2008年3月31日,將該債券予以出售借:應(yīng)收利息 10000貸:投資收益10000借:銀行存款 10000貸:應(yīng)收利息10000借:銀行存款 1170000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000貸:交易性金融資產(chǎn)成本 1000000公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益 170000例例2:賽博公司2007年1月1日購(gòu)入不準(zhǔn)備在年內(nèi)變現(xiàn)的A公司債券一批,劃分為持有至到期投資,債券票面利率8%,債券面值100000元,期限5年,實(shí)際支付價(jià)款92278元,無(wú)交易費(fèi)用。該債券每半年付息一次,到期歸還本金并付最后一次利息。賽博公司購(gòu)入債券時(shí)的
15、實(shí)際市場(chǎng)利率為10%. 例例3:201年5月6日,甲公司支付價(jià)款10160000元(含交易費(fèi)用10000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元),購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 2000000股,占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。201年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。201年6月30日,該股票市價(jià)為每股5.2元。201年12月31日,甲公司仍持有該股票;當(dāng)日,該股票市價(jià)為每股5元。202年5月9日,乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。202年5月13日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。202年5月20日,甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓
16、。假定不考慮其他因素。(1)購(gòu)入債券時(shí):借:持有至到期投資A公司債券(成本) 100000貸:持有至到期投資A公司債券(利息調(diào)整) 7722銀行存款 92278(2)按期計(jì)算投資收益并攤銷(xiāo)折價(jià)。采用實(shí)際利率法,持有至到期投資折價(jià)攤銷(xiāo)表如表1所示。計(jì)息日期 應(yīng)收利息 投資收益 利息調(diào)整 債券攤余成本 2007.1.1 92278 2007.7.1 4000 4614 614 92892 2008.1.1 4000 4645 645 93537 2008.7.1 4000 4677 677 94214 2009.1.1 4000 4711 711 94925 2009.7.1 4000 4746
17、746 95671 2010.1.1 4000 4783 783 96454 2010.7.1 4000 4823 823 97277 2011.1.1 4000 4864 864 98141 2011.7.1 4000 4907 907 99048 2012.1.1 4000 4952 952 100000(3)2007年7月1日收到第一期利息并攤銷(xiāo)折價(jià)時(shí):借:銀行存款 4000持有至到期投資A公司債券(利息調(diào)整)614貸:投資收益 4614(4)2007年12月31日,確認(rèn)第二期利息并攤銷(xiāo)折價(jià):借:應(yīng)收利息 4000持有至到期投資A公司債券(利息調(diào)整) 645貸:投資收益 4645(5)2
18、011年11月1日,賽博公司將A公司債券全部出售,所得價(jià)款為102417元,其中包括4個(gè)月的未收利息4/64000=2667元。確認(rèn)4個(gè)月的利息并攤銷(xiāo)折價(jià):借:應(yīng)收利息 2667持有至到期投資A公司債券(利息調(diào)整) 635貸:投資收益 3302出售債券時(shí):借:銀行存款 102417投資收益 567貸:持有至到期投資A公司債券(成本) 100000持有至到期投資A公司債券(利息調(diào)整)317應(yīng)收利息 2667(1)201年5月6日,購(gòu)入股票借:應(yīng)收股利 150000可供出售金融資產(chǎn)成本 10010000 貸:銀行存款10160000(2)201年5月10日,收到現(xiàn)金股利借:銀行存款 150000貸
19、:應(yīng)收股利 150000(3)201年6月30日,確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng): (5.2200100139萬(wàn)元)借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)390000貸:資本公積其他資本公積 390000(4)201年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng): (55.2)20040萬(wàn)元借:資本公積其他資本公積 400000貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400000(5)202年5月9日,確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利40000.5%20萬(wàn)元借:應(yīng)收股利200000貸:投資收益200000(6)202年5月13日,收到現(xiàn)金股利借:銀行存款200000貸:應(yīng)收股利200000(7)202年5月20日,出售股票借:銀行存款9800000
20、(4.9200萬(wàn)元)投資收益210000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10000貸:可供出售金融資產(chǎn)成本10010000資本公積其他資本公積10000例例4:205年1月1日,ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 MNO公開(kāi)發(fā)行的債券10000張,每張面值100元,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。206年,MNO公司因投資決策失誤,發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。206年12月31日,該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì),如MNO不采取措施,該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。207年,MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源,致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。207年1
21、2月31日,該債券(即MN0公司發(fā)行的上述債券)的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%,且不考慮其他因素。(1)205年1月1 日購(gòu)入債券借:可供出售金融資產(chǎn)成本1000000貸:銀行存款1000000 (2)206年12月31 日確認(rèn)利息收入及減值損失借:應(yīng)收利息30000貸:投資收益30000借:銀行存款30000貸:應(yīng)收利息30000借:資產(chǎn)減值損失200000貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200000 由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌,ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。(3)207年12月31 日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn) 應(yīng)確認(rèn)的利息收入:(期初攤余成本1000000發(fā)生的減值損失200 000)3%24000(元)借:應(yīng)收利息 30000貸:投資收益 24000可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 6000借:銀行存款 30000貸:應(yīng)收利息30000 減值損失回轉(zhuǎn)前,該債券的攤余成本: 10000002000006000794 000(元)207年12月31日,該債券的公允價(jià)值950000(元
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