1、第二十四章 企業合并一、單項選擇題1.下列關于同一控制下企業合并的說法中，不正確的是（ ）。 A.不涉及到自集團外購入子公司或是向集團外其他企業出售子公司的情況B.在企業合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上（含1年），企業合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應達到1年以上（含1年）C.同受國家控制的企業之間發生的合并，也屬于同一控制下的企業合并D.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債2.企業發生的下列相關費用的會計處理中，說法正確的是（ ）。A.同一控制下企業合并，為進行

2、企業合并支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，應于發生時直接計入當期損益B.同一控制下企業合并，為進行企業合并支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，應計入企業的合并成本C.以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等，應作為企業合并相關直接費用計入當期損益D.以發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等，應計入當期投資收益3.2012年1月1日，甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）向B公司的原股東（甲公司的母公司）支付銀行存款300萬元和一批存貨對B公司進行吸收合并，并于當日取得B公司凈資產。甲公司為進行該項

3、企業合并，另支付審計費用50萬元。合并日，甲公司作為合并對價的存貨系其生產的產品，該批產品成本為500萬元，市價（計稅價格）為800萬元；合并日，B公司所有者權益的賬面價值為1200萬元，公允價值為1400萬元。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定甲公司有充足的資本公積（股本溢價），且甲公司和B公司合并前采用的會計政策相同。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）合并日甲公司的下列會計處理中，正確的是（ ）。A.甲公司應確認長期股權投資1200萬元B.甲公司為進行企業合并支付的審計費用應作為合并對價的一部分C.甲公司應確認主營業務收入800

4、萬元D.甲公司取得B公司資產、負債應按其原賬面價值入賬（2）合并日，甲公司應確認的資本公積為（ ）萬元。A.-36 B.164 C.214 D.2644.非同一控制下企業合并發生的與合并直接相關的費用，應于發生時借記（ ）科目。A.投資收益B.管理費用C.資本公積D.長期股權投資5.非同一控制下控股合并，購買方在購買日編制合并財務報表時，調整被購買方資產、負債公允價值與賬面價值的差額應（ ）。A.不作處理B.調整公允價值變動收益C.調整營業外收入D.調整資本公積6.下列關于非同一控制下企業合并購買方以發行權益性證券作為合并對價的處理中，正確的是（ ）。A.企業發行權益性證券的發行費用，應直接計

5、入當期管理費用B.企業應將取得被購買方可辨認凈資產公允價值的份額與發行股票的面值的差額計入資本公積（股本溢價）C.企業應將取得被購買方可辨認凈資產公允價值的份額與發行股票的公允價值的差額計入資本公積（股本溢價）D.企業應將發行權益性證券的公允價值與其面值的差額計入資本公積（股本溢價）7.甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家公司。2012年8月1日，甲公司發行1000萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權，當日甲公司普通股每股市價為2.5元，為發行股票支付給證券發行機構傭金及手續費等100萬元。同日乙公司可辨認凈資產賬面價值為4000萬元，公允價值為4350萬元。要求：根據上述資

6、料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。（1）2012年8月1日，甲公司取得的長期股權投資的入賬價值為（ ）萬元。A.1000 B.2400 C.2500 D.2610（2）2012年8月1日，甲公司個別財務報表中因該事項確認資本公積的金額為（ ）萬元。A.1300 B.1400 C.1500 D.1510（3）下列關于甲公司合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額的處理，正確的是（ ）。A.應在甲公司個別利潤表中確認營業外收入110萬元B.應在甲公司合并資產負債表中確認商譽110萬元C.應在甲公司合并利潤表中確認營業外收入110萬元 D.應在甲公司合并資產負債

7、表中確認盈余公積和未分配利潤共增加110萬元8.甲集團、乙集團、A公司和B公司有關資料如下：（1）A公司為上市公司，屬于紡織行業，甲集團持有A公司100%股權，乙集團持有證券公司B公司90%股權，B公司為非上市公司。（2）A公司將除貨幣資金、持有的100萬元X上市公司股權（作為可供出售金融資產核算）以外的所有資產和負債出售給甲集團。評估價值為1400萬元。（3）進行上述處理后A公司向乙集團發行股份，購買乙集團所擁有的B公司90%股權，發行股份總數為900萬股，每股面值1元，發行價格為8元/股。購買資產按資產評估值作價4000萬元。交易完成后，A公司主營業務由紡織業變更為證券業務。A公司發行上述

8、股票后總股本為1500萬，乙集團持有A公司股數為900萬股，占本次發行后公司總股本的60%，成為A公司的控股股東。（4）B公司合并日和A公司資產處置后簡要資產負債表如下：項目B公司A公司資產處置后流動資產43001500可供出售金融資產100長期股權投資其他非流動資產5000資產總計93001600負債合計4300-股本600600資本公積50050盈余公積640350未分配利潤3260600股東權益合計50001600負債及股東權益總計93001600假定不考慮相關稅費及利潤分配。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）下列對A公司表述正確的是（）。 A.A

9、公司出售資產、負債后，保留的資產不構成業務 B.A公司出售資產、負債后，保留的資產構成業務 C.A公司為購買方 D.因該項合并，A公司應將合并成本與B公司可辨認凈資產公允價值的差額計入商譽或當期損益（2）下列有關合并日合并財務報表的說法中，不正確的是（ ）。 A.股票的數量為1500萬股B.少數股東權益的金額為160萬元C.商譽金額為0D.長期股權投資的金額為09.2011年7月1日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為5000萬元，公允價值為5400萬元。2012年12月10日甲公司處置乙

10、公司10%的股權取得價款420萬元，處置乙公司10%股權后，對乙公司的剩余持股比例為70%，仍能夠控制乙公司的財務和經營政策。當日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續計算的金額（甲公司根據購買日計算的價值）為6000萬元，公允價值為6200萬元。甲公司、乙公司在交易前不存在任何關聯方關系。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。 （1）甲公司因該項交易對2011年合并利潤表中營業外收入的影響金額為（ ）萬元。 A.0 B.320 C.800 D.1400（2）甲公司2012年處置乙公司10%股權在個別財務報表中應確認的投資收益為（ ）萬元。A.-120 B.-80

11、C.0 D.20（3）甲公司2012年處置乙公司10%股權在合并財務報表中應確認的投資收益為（ ）萬元。A.-120 B.-80 C.0 D.20（4）甲公司在編制2012年的合并資產負債表時，因處置少數股權而調整的資本公積金額為（ ）萬元。 A.180（借方） B.200（借方） C.0 D.200（貸方）二、多項選擇題1.下列關于企業合并界定的表述中，正確的有（ ）。A.企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項B.企業合并的結果通常是一個企業取得了對一個或多個業務的控制權C.業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合D.企業取得了不形成業務的一組資產或是凈

12、資產時，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產、負債的相對公允價值基礎上進行分配，不按照企業合并準則進行處理E.企業合并前后報告主體的變化產生于控制權的變化2.下列關于企業合并的說法中，不正確的有（ ）。A.企業合并從合并方式劃分，包括控股合并、吸收合并和新設合并B.合并方在企業合并中取得被合并方的全部凈資產，被合并方注銷法人資格，合并方在新的資產、負債基礎上繼續經營的企業合并為新設合并C.控股合并方式下，合并方通過企業合并交易或事項取得了對被合并方的控制權，被合并方成為其子公司，在企業合并發生后，被合并方應當納入合并方合并財務報表的編制范圍D.吸收合并中，因被合并方（或被購買方）法人資格

13、在合并發生以后被注銷，合并方在合并日（或購買日）取得的被合并方有關資產、負債入賬價值與為進行企業合并支付的對價的差額在合并方合并財務報表中反映E.同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的3.下列關于同一控制下企業合并的處理中，說法正確的有（ ）。A.同一控制下的企業合并形成母子公司關系的，合并方一般應在合并日編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表B.在確定合并中取得各項資產、負債的入賬價值時，若被合并方在企業合并前采用的會計政策與合并方不一致的，應基于重要性原則，首先統一會計政策，即合并方應當按照被合并方會計政策對其自身資產、

14、負債的賬面價值進行調整C.同一控制下的企業合并形成母子公司關系的，合并方只需在合并日編制合并資產負債表，不編制合并利潤表和合并現金流量表D.對于同一控制下的控股合并，合并日合并方在編制合并資產負債表時，對于被合并方在企業合并前實現的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，自合并方的資本公積轉入留存收益，因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實現的留存收益在合并資產負債表中未予全額恢復的，合并方應當在會計報表附注中對這一情況進行說明E.合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合

15、并當期期初至合并日實現的凈利潤4.下列情形中，在交易一方沒有取得另一方半數以上有表決權股份但其實質取得了另一方的控制權的有（ ）。A.通過與其他投資者簽訂協議，實質上擁有被購買企業半數以上表決權B.按照法律或協議等的規定，具有主導被購買企業財務和經營決策的權力C.有權任免被購買企業董事會或類似權力機構絕大多數成員D.在被購買企業董事會或類似權力機構具有絕大多數投票權E.A公司擁有B公司40%的表決權股份，同時代理行使C公司擁有B公司30%的表決權股份5.關于通過多次交換交易分步取得股權最終形成非同一控制下企業合并的處理，下列說法中正確的有（ ）。A.在購買方個別財務報表中，在達到企業合并前持有

16、的長期股權投資采用權益法核算的，應追溯調整為成本法核算B.企業合并成本為每一單項交換交易的成本之和C.在購買方的個別財務報表中，應當以購買日之前所持有被購買方的股權投資于購買日的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本D.在合并財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方股權于購買日的公允價值與購買日支付對價的公允價值之和，作為合并成本E.在購買方個別財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權投資涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益6.下列關于非同一控制下企業合并的說法中，正確的有（ ）。A.控股合并的情況下，企業合并成本大于合并

17、中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額在合并財務報表中應確認為商譽B.吸收合并的情況下，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認為商譽C.企業合并形成的商譽，在其持有期間應按期計提攤銷D.在控股合并的情況下，企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應體現在購買方合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表E.購買日，購買方應當編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表7.下列關于反向購買的說法中，不正確的有（ ）。A.法律上母公司取得對子公司的長期股權投資，按照合并財務報表中確定的合并成本計

18、量B.法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益C.編制合并財務報表時，比較信息應當是法律上母公司的比較信息D.法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示E.發生反向購買當期，計算每股收益時，發行在外普通股加權平均數為：自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應假定為在該項合

19、并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股數量；自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上母公司實際發行在外的普通股股數8.下列有關購買子公司少數股權的處理中，正確的有（ ）。A.企業自子公司的少數股東處取得少數股東擁有的對該子公司的股權，在個別財務報表中，應當按照支付對價的公允價值計量該項長期股權投資B.企業自子公司的少數股東處取得少數股東擁有的對該子公司的股權，在個別財務報表中，應當按照以新增持股比例計算享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額計量該項長期股權投資C.購買子公司少數股權的交易屬于企業合并D.在合并財務報表中，母公司個別財務報表確定的長期股權投資的金額

20、大于按照新增持股比例計算享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額的差額，應借記“資本公積資本溢價（股本溢價）”科目，貸記“長期股權投資”科目E.企業購買子公司少數股權交易，在合并財務報表中應按照權益性交易原則處理，不產生新的商譽9.甲上市公司（以下簡稱甲公司）2012年度和2013年度發生的有關交易或事項如下：（1）2012年，甲公司從其母公司處購入乙公司70%的股權，實際支付價款7400萬元，另發生相關交易費用30萬元。合并日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，由母公司編制合并財務報表中反映的乙公司可辨認凈資產的賬面價值為10000萬元，公允價值為11000萬元

21、。甲公司取得乙公司70%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。（2）2012年，甲公司以發行2000萬股、每股面值為l元、每股市場價格為15元的本公司普通股作為對價取得丙公司60%的股權，股票發行過程中支付傭金及手續費300萬元。甲公司取得丙公司60%股權后，能夠對丙公司的財務和經營政策實施控制。該項交易前，甲公司和丙公司不具有關聯方關系。（3）2012年1月1日，甲公司以其一座廠房從丁公司的原股東中取得丁公司（非上市公司）10%的股權，甲公司擬長期持有該項股權投資，將其作為長期股權投資并采用成本法核算。投資日，丁公司可辨認凈資產賬面價值為56000萬元（與公允價值相等）。當日，甲公司

22、作為對價的廠房的賬面原價為4800萬元，已計提折舊600萬元，未計提減值準備，公允價值為5200萬元；甲公司取得丁公司股權另發生交易費用10萬元。2012年度，丁公司實現凈利潤1000萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。2013年1月1日，甲公司以銀行存款32000萬元取得另一企業持有的丁公司50%股權。當日，甲公司原持有丁公司10%股權的公允價值為6000萬元；丁公司可辨認凈資產公允價值為60000萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠對丁公司實施控制。假定，甲公司和丁公司采用的會計政策、會計期間相同，相關手續均于交易發生當日辦理完畢；假定甲公司處置廠房適用的營業稅稅率為

23、5%。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）下列各項關于甲公司上述交易或事項賬務處理的表述中，正確的有( )。A.購買乙公司股權時發生的交易費用應直接計入當期損益B.為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費直接計入當期損益C.取得丁公司10%股權時發生交易費用應計入長期股權投資的初始投資成本D.甲公司對乙公司、丙公司長期股權投資的后續計量均應采用成本法核算E.甲公司對乙公司、丙公司長期股權投資的后續計量均應采用權益法核算（2）下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。A.甲公司取得乙公司長期股權投資的初始計量金額為7430萬元

24、B.甲公司取得丙公司長期股權投資2012年12月31日的賬面價值為30000萬元C.2012年1月1日甲公司取得丁公司10%股權的入賬價值為5200萬元D.2012年1月1日甲公司應確認營業外收入950萬元E.2013年1月1日甲公司因對丁公司的合并交易合并財務報表中應確認合并商譽2000萬元 三、計算分析題2011年10月31日甲公司通過A上市公司（以下簡稱A公司）實現了上市。具體做法是：A上市公司于2011年10月5日通過定向增發本公司普通股對甲公司進行合并，取得甲公司100%股權。假定不考慮所得稅影響。甲公司及A公司在進行合并前簡化資產負債表如下所示： 甲公司及A公司合并前資產負債表（簡

25、表） 單位：萬元A公司B公司流動資產9601440非流動資產672019200資產總計768020640流動負債384480非流動負債96960負債合計4801440股東權益：股本10002000資本公積00盈余公積14005472未分配利潤480011728股東權益合計720019200其他資料：（1）2011年10月31日，A公司通過定向增發本公司普通股，以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權。A公司共發行了4000萬股普通股以取得甲公司全部2 000萬股普通股。（2）A公司普通股在2011年10月31日的每股公允價值為20元，甲公司普通股當日的每股公允價值為40元。A公司

26、、甲公司普通股每股面值均為1元。（3）2011年10月31日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高1440萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。（4）假定A公司與甲公司在合并前不存在任何關聯方關系。以上業務不考慮其他因素和相關稅費的影響。要求：（1）確定2011年甲公司與A公司合并業務的購買方。（2）確定2011年甲公司與A公司合并后甲公司原股東持有A公司的股權比例。（3）計算2011年甲公司與A公司合并業務中的合并成本、合并商譽。（4）計算合并日合并數據中股票的數量及股本金額、資本公積的金額。（5）填列合并日簡要資產負債表中合并后的數據。甲公司及A公司合并后資產負債表（簡

27、表） 單位：萬元合并數據流動資產 非流動資產商譽資產總計流動負債非流動負債負債合計股東權益：股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權益合計四、綜合題2011年1月1日，長江公司應收甲公司賬款的賬面余額為5000萬元，已計提壞賬準備800萬元。由于甲公司發生財務困難，長江公司與甲公司達成債務重組協議，同意甲公司以所持有的B公司長期股權投資抵償全部債務。重組日，甲公司持有的B公司長期股權投資的賬面價值為4200萬元，公允價值（等于可收回金額）為4760萬元。當日，長江公司與甲公司即辦理完股權過戶手續，不考慮此項債務重組發生的相關稅費。長江公司將準備長期持有所取得的B公司股權（此前長江公司未持有B公司股

28、權，長江公司自甲公司取得B公司70%股權后對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并）。2012年1月1日，長江公司將其持有的B公司的30%股權出售，取得價款2500萬元。出售所持B公司30%股權后，長江公司仍持有B公司40%的股權，對B公司不能再實施控制，但仍具有重大影響，對B公司的長期股權投資由成本法調整為權益法核算。假定股權轉讓手續于當日辦理完畢，長江公司所持B公司剩余40%股權投資當日的公允價值為3600萬元。其他資料如下：2011年1月1日，長江公司在取得B公司70%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元（與賬面價值相同）。當日，B公司所有者權益的構成為：實收資本5000

29、萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為900萬元。B公司2011年實現凈利潤1000萬元，宣告并分配現金股利200萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加的資本公積金額為150萬元；2012年實現凈利潤800萬元，未分配現金股利，也未發生其他計入所有者權益的交易和事項。長江公司與B公司之間未發生任何內部交易。假定長江公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮其他因素的影響。要求：（1）編制2011年1月1日長江公司與債務重組有關的會計分錄。（2）編制2011年1月1日甲公司與債務重組有關的會計分錄。（3）計算長江公司購買日相關處理對合并財務報表當期損益的影響金額，并

30、編制購買日合并財務報表中與長期股權投資有關的抵消分錄。（4）編制長江公司2011年取得長期股權投資個別財務報表中后續計量的會計分錄。（5）計算2012年1月1日長江公司處置持有B公司部分股權后個別財務報表長期股權投資的賬面余額，并編制個別財務報表中出售股權及剩余長期股權投資由成本法調整為權益法的會計分錄。（6）若長江公司有其他子公司，2012年仍需編制合并財務報表，計算2012年長江公司合并利潤表中應確認的投資收益，并編制合并財務報表中與出售股權相關的調整分錄。第二十四章 企業合并答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】C【解析】同受國家控制的企業之間發生的合并，不應僅僅因為參與合并各方在合并前

31、后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業合并，選項C不正確。2. 【答案】A【解析】同一控制下企業合并，為進行企業合并支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用，應于發生時直接計入當期損益，選項B錯誤；以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等，應當計入所發行債券的初始計量金額，選項C錯誤；以發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等，應自所發行權益性證券的溢價收入中扣減，若無溢價收入或溢價收入不足沖減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤。3. （1）【答案】D【解析】同一控制下的吸收合并，合并方在企業合并中取得被合并方的全部凈資產，并

32、將有關資產、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算，企業合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產、負債，在新的基礎上繼續經營，故合并方在合并日不確認長期股權投資的增加，而是將取得的資產、負債按其原賬面價值在其賬簿中進行核算，選項A不正確，選項D正確；同一控制下企業合并支付的審計費等初始直接費用，應于發生時直接計入當期損益，不作為企業合并支付的對價，選項B不正確；同一控制下企業合并，不確認作為合并對價的資產的相關損益，選項C不正確。（2）【答案】D【解析】合并日，甲公司應確認的資本公積=1200-（300+500+800×17%）=264（萬元）。4. 【

33、答案】B【解析】非同一控制下企業合并發生的與合并直接相關的費用，應于發生時借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。5. 【答案】D【解析】調整被購買方資產、負債公允價值與賬面價值的差額即調整取得可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額，應直接計入所有者權益（資本公積）。6. 【答案】D【解析】企業發行權益性證券的發行費用，應沖減溢價發行收入即資本公積（股本溢價）的金額，選項A錯誤；企業應將發行權益性證券的公允價值與其面值的差額計入資本公積（股本溢價），選項B和C錯誤，選項D正確。7. （1）【答案】C【解析】甲公司取得的長期股權投資的入賬價值=1000×2.5=2500（萬元）。（2

34、）【答案】B【解析】企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。本題企業合并為非同一控制下企業合并，則甲公司個別財務報表中應確認的資本公積=1000×（2.5-1）-100=1400（萬元）。相關會計分錄如下：借：長期股權投資 2500 貸：股本 1000 資本公積股本溢價 1400 銀行存款 100（3）【答案】D【解析】非同一控制下控股合并，企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合并當期損益體現在購買方合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。因購買日不需要編制合并利潤

35、表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。故選項D正確。8. 【答案】（1）A【解析】業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入。A公司出售資產、負債后，僅剩下現金、可供出售金融資產，A公司保留的資產不構成業務，選項A正確，選項B不正確。上述重組合并完成后，乙集團控股A公司，控制其生產經營決策，A公司為法律上的母公司，B公司為法律上的子公司，但從會計角度，A公司為被購買方，B公司為購買方，因此本次重組構成反向購買，選項C不正確。由于交易發生時上市公司僅持有貨幣資金、可供出售金

36、融資產等不構成業務的資產或負債，上市公司在編制合并財務報表時，購買企業應按照權益交易的原則進行處理，不得確認商譽或當期損益，選項D不正確（2）B【解析】合并報表的少數股東權益金額應列示為公司的少數股東權益，其金額=5000×10%=500（萬元）。9. （1）【答案】B【解析】甲公司合并成本小于享有購買日乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額影響合并當期營業外收入的金額=5400×80%-4000=320（萬元）。（2）【答案】B【解析】甲公司處置乙公司10%股權在個別財務報表中應確認的投資收益=420-4000/80%×10%=-80（萬元）。（3）【答案】C【解

37、析】甲公司處置乙公司10%股權后，仍能夠控制乙公司的財務和經營政策，該項交易應作為權益性交易，合并財務報表中不確認處置股權相關的損益。（4）【答案】A【解析】甲公司在編制2012年的合并資產負債表時，因處置少數股權而調整的資本公積金額=420-6000×10%=-180（萬元）。會計分錄如下：借：資本公積 180 貸：投資收益 180二、多項選擇題1. 【答案】ABCDE【解析】以上選項均正確。2. 【答案】BD【解析】選項B，合并方在企業合并中取得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算，企業合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的

38、被合并方的資產、負債，在新的基礎上繼續經營，該類合并為吸收合并；選項D，吸收合并中，被合并方法人資格注銷，所以合并方不編制合并財務報表，合并方在合并日（或購買日）取得的被合并方有關資產、負債入賬價值與為進行企業合并支付的對價的差額在合并方個別財務報表中反映。3. 【答案】ADE【解析】在確定合并中取得各項資產、負債的入賬價值時，若被合并方在企業合并前采用的會計政策與合并方不一致的，應基于重要性原則，首先統一會計政策，即合并方應當按照合并方會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，并以調整后的賬面價值作為有關資產、負債的入賬價值，選項B錯誤；同一控制下的企業合并形成母子公司關系的，合并方一

39、般應在合并日編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表，選項C錯誤。4.【答案】ABCDE【解析】上述情形下，被購買企業的控制權均已發生轉移。5. 【答案】CDE【解析】過多次交換交易分步取得股權最終形成非同一控制下企業合并的，在達到企業合并前持有的長期股權投資采用權益法核算的，購買日之前長期股權投資在個別財務報表中按其購買日的賬面價值計量，不再追溯調整為成本法核算，選項A錯誤；在購買方的個別財務報表中，應當以購買日之前所持有被購買方的股權投資于購買日的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，選項B錯誤。6. 【答案】ABD【解析】企業合并形成的商譽，在其持有期間不予

40、以攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試，選項C錯誤；非同一控制下企業合并，購買日只需編制合并資產負債表，不編制合并利潤表和合并現金流量表，選項E錯誤。7. 【答案】AC【解析】法律上母公司在該項合并中形成的對法律上子公司長期股權投資成本的確定，應當遵從企業會計準則第2號長期股權投資的相關規定，選項A錯誤；編制合并財務報表時，比較信息應當是法律上子公司的比較信息，選項C錯誤。8. 【答案】ADE【解析】企業自子公司的少數股東處取得少數股東擁有的對該子公司的股權，個別財務報表中，應當按照支付對價的公允價值計量該項長期股權投資，選項B錯誤；購買子公司少數股權前后，企業對子公司的控制權沒有發生變

41、化，所以該項交易不屬于企業合并，選項C錯誤。9. （1）【答案】ACD【解析】為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費，應沖減溢價發行收入即“資本公積股本溢價”，選項B錯誤；甲公司對其子公司（乙公司、丙公司）的長期股權投資的后續計量均應采用成本法核算，選項E錯誤。（2） 【答案】BE【解析】甲公司取得乙公司長期股權投資的初始計量金額=10000×70%=7000（萬元），選項A錯誤；甲公司對丙公司長期股權投資的后續計量應采用成本法核算，2012年12月31日其賬面價值仍為其初始投資成本即30000萬元（2000×15），選項B正確；2012年1月1日甲公司取得丁公司1

42、0%股權的入賬價值=5200+10=5210（萬元），選項C錯誤；2012年1月1日甲公司應確認營業外收入=5200-（4800-600）-5200×5%=740（萬元），選項D錯誤；2013年1月1日甲公司因對丁公司的合并交易應確認合并商譽=（6000+32000）-60000×60%=2000（萬元），選項E正確。三、計算分析題【答案】（1）本題中的合并業務屬于反向購買，甲公司為會計上的購買方。（2）2011年甲公司與A公司合并后甲公司原股東持有A公司的股權比例=4000/（4000+1000）×100%=80%。（3）2011年甲公司與A公司合并業務中的合并

43、成本、合并商譽假定甲公司發行本公司普通股在合并后主體中享有同樣80%的股權比例，則甲公司應當發行的普通股的股數=2000/80%-2000=500（萬股），合并成本=500×40=20000（萬元），合并商譽=20000-（7200+1440）=11360（萬元）。（4）合并日合并數據中股票的數量為A公司增發后的總股票數量5000萬股（1000+4000），股本金額根據法律上的子公司即會計上的購買方原股本金額和假定新發行的股本金額之和2500萬元，資本公積根據甲公司原資本公積金額和假定合并中發行股票產生的資本公積之和，為19500萬元。（5）填列合并日簡要資產負債表中合并后的數據 甲

44、公司及A公司合并后資產負債表（簡表） 單位：萬元合并數據流動資產2400（960+1440）非流動資產27360（6720+1440+19200）商譽11360資產總計41120流動負債864（384+480）非流動負債1056（96+960）負債合計1920股東權益：股本（5000萬股普通股）2500資本公積19500（20000-500）盈余公積5472未分配利潤11728股東權益合計39200四、綜合題【答案】（1）長江公司與債務重組有關的會計分錄借：長期股權投資 4760 壞賬準備 800 貸：應收賬款 5000 資產減值損失 560（2）甲公司與債務重組有關的會計分錄借：應付賬款 5000 貸：長期股權投資 4200 投資收益 560（4760-4200） 營業外收入債務重組利得 240（5000-4760）（3）長江公司購買日相關處理對合并財務報表當期損益的影響金額=4760-7000×70%+560=420（萬元）。相關抵銷分錄：借：實收資本 5000資本公積 1000盈余公積 100未分配利潤 900 貸：長期股權投資 4760 少數股東權益 2100（7000×30%） 盈余公積 14（140×10%） 未分配利