1、企業改制過程繳納個人所得稅問題在企業IPO過程中，企業必須先行股份制改造（整體變更）才符合上市的主體資格要求。企業股份制改造的流程以及相應法律法規不在此詳述，本文著重研究在企業改制過程自然人股東繳納個人所得稅問題。企業股份制改造有兩種方式：一、以審計值折股企業整體變更過程，以經審計的凈資產折合為股份公司股本，高出注冊資本部分列入資本公積。公司折股比例不會超過1:1，否則將造成出資不實。同時，折股后的股本往往不會低于原注冊資本，否則將需要履行減資程序，較為復雜（本人接觸的案例有減資的情形，同時光大證券改制時也有履行減資程序）。由此引申出整體變更自然人股東是否需要繳納個人所得稅。法律規定：1、國家

2、稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知（國稅發199489號）十一、關于派發紅股的征稅問題股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發紅股)，應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。2、國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知（國稅發1997198號）近接一些地區和單位來文、來電請示，要求對股份制企業用資本公積金轉增個人股本是否征收個人所得稅的問題作出明確規定。經研究，現明確如下:一、股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個

3、人所得稅。二、股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。    各地要嚴格按照國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知（國稅發199489號）的有關法規執行，沒有執行的要盡快糾正。派發紅股的股份制企業作為支付所得的單位應按照稅法法規履行扣繳義務。 3、國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復（國稅函發1998333號）青島市地方稅務局:你局關于青島路邦石油化工有限公司公積金轉增資本繳納個人所得稅問題的請示(青地稅四字199812號)收悉。經研究，現批復如

4、下:青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知(國稅發1997198號)精神，對屬于個人股東分得再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。4、國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知（國稅發2000118號）除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計

5、賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。依據法律規定，以資本公積折股，無須繳納個稅。以未分配利潤和盈余公積折股，是否應繳納個稅。目前存在爭議。比較典型的處理案例有： （一）暫時不繳納，股東、高管出具承諾1、深圳市銀之杰科技股份有限公司2007 年11 月28 日，發行人前身銀之杰有限股東會通過決議，以2007 年10月31 日經審計的凈資產45,024,560.25 元為基礎，將其中的45,000,000 元按照1: 1 的比例折為4,500

6、60;萬股，每股面值人民幣1 元，余額24,560.25 元計入資本公積，整體變更為深圳市銀之杰科技股份有限公司，各發起人按原出資比例持有股份公司的股份。上述整體變更涉及到發行人未分配利潤及盈余公積轉增資本，發行人未扣繳涉及的45 名自然人股東個人所得稅。 上述45 名自然人股東就銀之杰有限整體變更為股份公司所涉及的個人所得稅問題已作出如下承諾：“如因有關稅務部門要求或決定，公司需要補繳或被追繳整體變更時全體自然人股東以凈資產折股所涉及的個人所得稅，或因公司當時未履行代扣代繳義務而承擔罰款或損失，我們將按照整體變更時持有的公司股權比例承擔公司補繳（被追繳

7、）的上述個人所得稅款及其相關費用和損失。” 公司實際控制人張學君、李軍、陳向軍就銀之杰有限整體變更為股份公司所涉及的個人所得稅問題已作出了承諾：“如有任何股東因任何原因導致其沒有及時繳納或支付上述因公司整體變更涉及的應承擔的個人所得稅及相關費用和損失，我們承擔連帶責任。” 保薦機構認為，發行人由有限公司整體變更為股份公司所涉及的個人所得稅暫未繳納，但45 名自然人股東已作出承擔可能的補繳或追繳責任的承諾，實際控制人也就此出具了承擔連帶責任的承諾，該等承諾真實、有效；自公司設立以來，發行人股東尚未實施現金分紅以支持公司發展，其具備在有關稅務部門要求或決定時通過利潤分配獲取現金繳納稅金的

8、能力；發行人股東延緩繳納公司整體變更所涉個人所得稅的情形，不構成重大違法行為，不會對發行人本次發行上市構成實質性影響。發行人律師認為，發行人由有限公司整體變更為股份公司所涉及的個人所得稅暫未繳納，但45 名自然人股東已作出承擔可能的補繳或追繳責任的承諾，實際控制人也就此出具了承擔連帶責任的承諾，該等承諾真實、有效；自公司設立以來，發行人股東尚未實施現金分紅以支持公司發展，其具備在有關稅務部門要求或決定時通過利潤分配獲取現金繳納稅金的能力；發行人股東延緩繳納公司整體變更所涉個人所得稅的情形，不構成重大違法行為，不會對發行人本次發行上市構成實質性影響。 2、北京海蘭信數據科技股

9、份有限公司公司自然人股東申萬秋、魏法軍、侯勝堯關于發行人整體變更過程中個人所得稅事宜做出承諾：（1）如稅務主管部門任何時候要求本人依法繳納因本次變更而導致的個人所得稅、滯納金和罰款，本人將依法、足額、及時履行相應的納稅義務。（2）如果海蘭信因本次變更中的個人所得稅問題受到處罰或其他任何經濟損失，本人將對海蘭信予以全額賠償，確保海蘭信及其公眾股東不因此遭受損失。（3）本人愿意就此項問題可能對海蘭信造成的損失與其他自然人股東承擔連帶責任。  3、北京碧水源科技股份有限公司（1）公司控股股東文劍平先生對整體變更為股份公司時納稅情況的相關承諾： “如根據國家法律、法規、稅收征管規定

10、或稅收征管機關的要求，本人須就北京碧水源科技發展有限公司以凈資產折股、整體變更設立北京碧水源科技股份有限公司之事宜繳納相關的個人所得稅，本人將自行履行納稅義務，并自行承擔由此引起的全部滯納金或罰款；如因此導致北京碧水源科技股份有限公司承擔責任或遭受損失，本人將及時、足額地向北京碧水源科技股份有限公司賠償其所發生的與此有關的所有損失。如因北京碧水源科技股份有限公司的其他自然人發起人股東劉振國、何愿平、陳亦力、梁輝、周念云、董雋詔未繳納北京碧水源科技股份有限公司整體變更設立相關的個人所得稅導致北京碧水源科技股份有限公司承擔責任或遭受損失，本人承諾及時、足額地代上述其他股東向北京碧水源科技股份有限公

11、司賠償其所發生的與此有關的所有損失，代償后本人將自行向相關其他股東追償”。（2）作為個人股東的董事、監事、高級管理人員劉振國先生、何愿平先生、陳亦力先生、梁輝先生和周念云女士對整體變更為股份公司時納稅情況的相關承諾： “如根據國家法律、法規、稅收征管規定或稅收征管機關的要求，本人須就北京碧水源科技發展有限公司以凈資產折股、整體變更設立北京碧水源科技股份有限公司之事宜繳納相關的個人所得稅，本人將自行履行納稅義務，并自行承擔由此引起的全部滯納金或罰款；如因此導致北京碧水源科技股份有限公司承擔責任或遭受損失，本人將及時、足額地向北京碧水源科技股份有限公司賠償其所發生的與此有關的所有損失”。4、大連智

12、云自動化裝備股份有限公司2008 年5 月6 日，智云有限變更為股份有限公司，注冊資本由2,500 萬元增加到4,500 萬元，按20%稅率計算，公司12 名自然人股東需繳納個人所得稅370.22 萬元。為此，2010 年3 月25 日，公司主要股東和作為股東的董事、監事和高級管里人員譚永良、邸彥召、何忠、潘濱、任彤、李宏、張紹輝7 名自然人股東出具承諾：“一、本人愿對因智云股份由有限責任公司變更為股份有限公司時所產生的個人所得稅依法承擔納稅義務；如果主管稅務機關要求本人依法繳納上述個

13、人所得稅、滯納金和罰款時，本人將依法及時足額繳納相關稅款；二、如果智云股份因公司形式變更所產生的自然人股東個人所得稅問題被稅務機關處罰或發生其他經濟損失，本人將對智云股份承擔全額賠償責任，保證智云股份及其社會公眾股東不會因此受到損失；三、本人愿意就智云股份由有限責任公司變更為股份有限公司時所產生的個人所得稅問題對智云股份可能造成的損失與其他自然人股東承擔連帶責任。”5、鄭州華晶金剛石股份有限公司自然人股東郭桂蘭、鄭東亮、張召和付飛分別承諾“針對2008 年6 月華晶股份股份制改造時所涉及到的按稅法有關規定應繳納的個人所得稅，本人承諾全額承擔應繳納的稅款及因此所產生的所有相關

14、費用”。（二）暫時不繳納，出具承諾，并爭取稅務局出具免征或緩征的文件1、汕頭萬順包裝材料股份有限公司2007 年9 月，萬順有限以截至2007 年6 月30 日的未分配利潤轉增資本9,000萬元，按轉增前出資比例分別增加杜成城、杜端鳳的出資額8,100 萬元和900 萬元。根據廣東省地方稅務局關于貫徹落實省委、省政府關于依靠科技進步推動產業結構優化升級的決定的通知（粵地稅發1998221 號），萬順有限對本次由未分配利潤轉增資本涉及的應繳個人所得稅事宜向汕頭市地方稅務局保稅區稅務分局提出免征申請，該局于2008&#

15、160;年9 月18日就上述免征個人所得稅申請事宜做出了關于將結存的未分配利潤轉增股本是否應計入個人所得稅計稅所得額的報告的批復，主要內容為“上述分配，是公司股東將其收益直接再投入用于企業的生產經營。且該公司是省科技廳2007 年任定的高新技術企業，因此，根據廣東省地方稅務局關于貫徹落實省委、省政府關于依靠科技進步推動產業結構優化升級的決定的通知（粵地稅發1998221 號）第四項的規定，該項分配的收益不列為個人所得稅計稅所得額”。另外，萬順有限原股東杜成城、杜端鳳承諾：“若日后國家稅務主管部門要求杜成城、杜端鳳補繳因享受有關稅收優惠政策而免繳的個人所得稅，則杜成

16、城與杜端鳳將以承擔連帶責任方式，無條件全額承擔公司上市前應代扣代繳的稅款及/或因此所產生的所有相關費用，以保證公司的利益不因此而受到損害”。2、河南新大新材料股份有限公司 根據個人所得稅法的相關規定，股份有限公司整體變更設立時以未分配利潤、盈余公積和資本溢價之外的資本公積轉增注冊資本，自然人股東需繳納個人所得稅；以資本公積中的資本溢價部分轉增注冊資本，不需要繳納個人所得稅。因此，本次增加的注冊資本中以未分配利潤轉增資本37,747,844.89 元，以盈余公積轉增資本5,648,422.95 元部分，公司自然人股東需繳納個人所得稅。公司就股東需要繳納個人所得稅問題

17、，向開封市人民政府提交了關于對改制上市個人所得稅有關問題予以確認的報告，2009 年8 月12 日，開封市人民政府就上述事項作出汴政函200927 號開封市人民政府關于對河南新大新材料股份有限公司改制上市有關稅負問題予以確認的復函，按照河南省人民政府辦公廳關于促進我省上市后備企業發展的通知（豫政辦200686號）精神，對于原河南新大新科技有限公司整體變更為河南新大新材料股份有限公司時，用歷年積累的未分配利潤和盈余公積金轉增股本所產生的個人股東所得稅和增資部分印花稅暫不繳納，待公司上市后由稅務部門予以扣繳，或按照國家有關政策規定予以減免。3、廣東高新興通信

18、股份有限公司本公司在2007 年度整體變更為股份有限公司以未分配利潤轉增資本時未扣繳涉及的個人所得稅3,801,980.00 元。廣州市天河區地方稅務局于2008 年4 月28 日出具了減免稅批準通知書（穗地稅廣州天河區地稅局減免字2008000136 號），同意減免高新興有限整體變更為股份有限公司時的個人所得稅3,801,980.00 元，其中：減免劉雙廣3,632,724.00 元，減免李曉波169,256.00 元。另外，劉雙廣和李曉波還就高新興有限整體變更為股份公司所涉及的個人所得稅作出了承諾：如

19、果被稅務機關要求補繳，將按照稅務機關的要求一次性補個人應繳納的全部個人所得稅，具體以稅務機關通知的金額為準。    （三）以分紅繳納   1、蘇州恒久光電科技股份有限公司 2009年1月，分配股利800萬元2009 年1 月31 日，公司召開2008 年度股東會通過利潤分配方案：公司截至2008 年12 月31 日，提取法定盈余公積金后可供分配的利潤合計為人民幣3,292.94 萬元，將2008 年度實現的可供分配利潤中的80

20、0 萬元按持股比例以現金方式向全體登記在冊的股東進行分配。 2009 年9 月29 日，公司支付上述股利800 萬元，并代扣代繳個人投資者因該次現金股利及2009 年3 月28 日公司以凈資產折股形成6,000 萬元股本整體變更為股份公司時原股東所應負擔的個人所得稅，共計591.75 萬元。（四）整體改制時直接扣除1、成都硅寶科技股份有限公司 2008年6月3日，硅寶有限以截至2008年3月31日經審計的凈資產61,425,776.09元，扣除因折股轉增股本應繳納的450萬元

21、個人所得稅后的余額56,925,776.09元，按1：0.67折38,000,000股整體變更設立股份有限公司，每股面值為一元，凈資產超過股本部分18,925,776.09元計入資本公積，上述折股事宜業經四川華信（集團）會計師事務所出具的“川華信驗200823號”驗資報告驗證。 （五）直接繳納后與政府協商返還（中小板）1、根據馬鞍山市人民政府關于發展和利用資本市場促進經濟發展的若干意見（馬政200444號）及馬鞍山市發展與改革委員會、馬鞍山市經濟委員會、馬鞍山市財政局、馬鞍山市科學技術局關于對擬上市公司獎勵的暫行規定（馬發改文2005394號）文件精神，2006年12月18日，馬鞍山

22、市企業上市工作協調指導組辦公室下發“馬上指辦20067號”文關于下撥給方圓公司上市扶持獎勵資金的通知，鑒于方圓有限公司對馬鞍山市經濟社會發展做出了顯著貢獻，本著“多貢獻，多獎勵”的原則，獎勵方圓有限公司49名股東934萬元，按原49名股東持股比例進行分配；公司49名股東將上述獎勵金額在繳納20%的個人所得稅后的金額，按每股1.1384元分別對公司進行增資，合計投入資金747.20萬元，共增加公司股本6,563,598.00元。（六）直接繳納1、上海網宿科技股份有限公司 2008年末應交稅費總額較2007年末減少120.28萬元，主要系應交企業所得稅減少468.84萬元，而應代扣代繳的

23、個人所得稅額較上期末增加358.91萬元，主要因為公司代扣自然人股東因公司整體變更為股份有限公司時未分配利潤轉資本應繳納的個人所得稅，該個稅于2009年7月1日繳納完畢。 2、四川科新機電股份有限公司發行人股東因上述股利收入而應繳納的個人所得稅及因整體變更設立股份有限公司而應繳納的個人所得稅已經于2008 年11 月由科新機電一并代扣代繳。當然，選擇直接繳納的方式，也應該與當地稅務局做好溝通，先繳稅，然后政府再以財政補貼的方式返還。（七）不繳納也不做披露，存在一定風險招股書不做披露。但預審環節可能預審員會問，發審會環節有時候發審委員會問，有時候也不問。不問更好，問

24、的時候也就老實回答沒交，然后由股東出具承擔補繳責任的承諾函，雖然此類承諾被夏草稱為“證券市場最荒唐的承諾”。（八）地稅先征后返典型案例有：方圓支承。對于此類存在爭議且與發行人自身并無太大關系的不明確問題（交稅與否是股東自己的事，與發行人并不直接關聯），證監會老預審員們通常不關注此類問題。在反饋意見中提出此問題的，多是比較謹慎的新預審員。很多地方稅務局（如北京、廣東）對此也是睜一只眼閉一只眼。典型案例有：濮耐股份。不過也有如廣西、貴州等地稅務局即有此類要求。網友曾貼出過廣西地稅局就桂林萊茵生物公司問題而致桂林地稅局的專門批復。在該批復中，廣西地稅局明確回復了桂林地稅局就盈余公積及未分配利潤轉增股

25、本是否暫緩征收個人所得稅的請示。廣西局認為，上述行為應征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。 (九)特殊情況：認為不用繳納個稅-江蘇華盛天龍光電設備股份有限公司2008 年7 月，有限公司整體變更為股份有限公司經有限公司2008年第三次臨時股東會決議，有限公司以截至2008年4月30日經審計的凈資產15,249799164萬元為基數，按1:0.4918的比例折為7,500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。立信會計師事務所有限公司對上述變更情況進行了審驗，并出具了信會師報字（2008）第23291號驗資報告。2008年7月11日，股份有限公司在常州工商行政管理局注冊成立，領取了注冊號為320400400007534的企業法人營業執照。本次整體變更涉及的凈資產折股從法律形式和經濟業務實質上來說，股東未取得任何股息紅利性質的收益，不是股份制企業送紅股或轉增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產折股繳納企業所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務總局國稅發1997198 號關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得