1、第四章第四章 稅務(wù)檢查的終結(jié)稅務(wù)檢查的終結(jié)-稅務(wù)檢查結(jié)束后應(yīng)做好的工作稅務(wù)檢查結(jié)束后應(yīng)做好的工作內(nèi)容簡介n第一節(jié) 稅務(wù)檢查報(bào)告n第二節(jié) 輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬n第三節(jié) 稅務(wù)檢查成果的鞏固第一節(jié) 稅務(wù)檢查報(bào)告n一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告n二、稅務(wù)檢查報(bào)告的意義n三、稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容n四、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制要求n五、稅務(wù)檢查報(bào)告的編寫步驟一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告n在賬面檢查結(jié)束后，對(duì)企業(yè)的納稅情況、財(cái)務(wù)管理情況及稅務(wù)處理意見所作出的定案性的書面報(bào)告，它包括文字報(bào)告、查賬計(jì)算表和其他有關(guān)證明材料 。其中文字報(bào)告是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，查賬計(jì)算表和其他有關(guān)證明材料是文字報(bào)告的佐證。二、稅務(wù)檢查報(bào)告的意義n稅務(wù)檢

2、查報(bào)告是稅務(wù)檢查的定案性材料，經(jīng)上級(jí)審批的稅務(wù)檢查報(bào)告具有法律效力，是稅企雙方辦理退補(bǔ)稅手續(xù)的法律依據(jù)。n稅務(wù)檢查報(bào)告是考核稅務(wù)檢查和稅收征管工作質(zhì)量的依據(jù)。n稅務(wù)檢查報(bào)告是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算及糾正錯(cuò)賬的重要依據(jù)。三、稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容n稅務(wù)檢查報(bào)告由文字報(bào)告、查賬計(jì)算表構(gòu)成，二者相互聯(lián)系構(gòu)成完整的報(bào)告體系。n查賬計(jì)算表及其內(nèi)容n文字報(bào)告及其內(nèi)容查賬計(jì)算表及其內(nèi)容n查賬計(jì)算表是稅務(wù)檢查報(bào)告有機(jī)組成部分，是查賬計(jì)算表是稅務(wù)檢查報(bào)告有機(jī)組成部分，是根據(jù)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)逃稅等問題，綜合反根據(jù)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)逃稅等問題，綜合反映應(yīng)稅企業(yè)應(yīng)退補(bǔ)稅的計(jì)算過程和結(jié)果的一種映應(yīng)稅企業(yè)應(yīng)退

3、補(bǔ)稅的計(jì)算過程和結(jié)果的一種表格。表格。n可按照稅種分別設(shè)計(jì)，也可以按各稅種綜合計(jì)可按照稅種分別設(shè)計(jì)，也可以按各稅種綜合計(jì)算，沒有固定格式，可自行設(shè)計(jì)，一般必須包算，沒有固定格式，可自行設(shè)計(jì)，一般必須包括以下項(xiàng)目：稅種名稱、檢查項(xiàng)目、企業(yè)申報(bào)括以下項(xiàng)目：稅種名稱、檢查項(xiàng)目、企業(yè)申報(bào)數(shù)、檢查調(diào)整數(shù)和最后核定數(shù)。還包括企業(yè)名數(shù)、檢查調(diào)整數(shù)和最后核定數(shù)。還包括企業(yè)名稱、稅款所屬期限、檢查人員及檢查時(shí)間等。稱、稅款所屬期限、檢查人員及檢查時(shí)間等。n計(jì)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都必須有可靠的來源。計(jì)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都必須有可靠的來源。文字報(bào)告及其內(nèi)容n它是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，是對(duì)整個(gè)查賬情況它是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，

4、是對(duì)整個(gè)查賬情況和計(jì)算表格的進(jìn)一步說明和介紹。和計(jì)算表格的進(jìn)一步說明和介紹。n主要內(nèi)容包括：（主要內(nèi)容包括：（1）介紹被查納稅人的基本）介紹被查納稅人的基本情況和檢查概況情況和檢查概況-企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、生產(chǎn)經(jīng)營和履行納稅義務(wù)的基本情況；（生產(chǎn)經(jīng)營和履行納稅義務(wù)的基本情況；（2）具體說明檢查的內(nèi)容和查出的問題具體說明檢查的內(nèi)容和查出的問題被檢查企被檢查企業(yè)錯(cuò)逃稅的查補(bǔ)情況介紹；業(yè)錯(cuò)逃稅的查補(bǔ)情況介紹；n（3）針對(duì)查出的各類問題，作出檢查結(jié)論）針對(duì)查出的各類問題，作出檢查結(jié)論-處理意見及政策依據(jù)；（處理意見及政策依據(jù)；（4）針對(duì)企業(yè)經(jīng)營管）針對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)管理

5、中的問題提出改進(jìn)或糾正的意見；理及財(cái)務(wù)管理中的問題提出改進(jìn)或糾正的意見；（5） 寫明尚待今后解決的遺留問題及其處理寫明尚待今后解決的遺留問題及其處理意見（盡量不留）意見（盡量不留）四、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制要求n在很大程度上反映檢查的深度和水平在很大程度上反映檢查的深度和水平n基本要求：四有基本要求：四有-有問題、有數(shù)據(jù)、有處理有問題、有數(shù)據(jù)、有處理意見、有政策依據(jù)意見、有政策依據(jù)n具體要求：具體要求：1、內(nèi)容真實(shí)、情況具體，問題確、內(nèi)容真實(shí)、情況具體，問題確實(shí)完整；實(shí)完整； 2、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，計(jì)算清楚，來源可靠、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，計(jì)算清楚，來源可靠3、引用法規(guī)嚴(yán)肅準(zhǔn)確，中肯切實(shí)、引用法規(guī)嚴(yán)肅準(zhǔn)確，中肯切實(shí)

6、4、態(tài)度客、態(tài)度客觀公正，結(jié)論慎重準(zhǔn)確觀公正，結(jié)論慎重準(zhǔn)確 5、行文簡潔，條理清、行文簡潔，條理清楚，層次分明，用語規(guī)范楚，層次分明，用語規(guī)范五、稅務(wù)檢查報(bào)告的編寫步驟n系統(tǒng)企業(yè)整理查賬的原始記錄資料；系統(tǒng)企業(yè)整理查賬的原始記錄資料；n同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，定案定案-為什么？為什么？n編寫稅務(wù)檢查報(bào)告，上級(jí)審批，下達(dá)企編寫稅務(wù)檢查報(bào)告，上級(jí)審批，下達(dá)企業(yè)執(zhí)行業(yè)執(zhí)行同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，定案的依據(jù)n稅收管理的性質(zhì)決定了稅企雙方根本利溢的一稅收管理的性質(zhì)決定了稅企雙方根本利溢的一致性；致性；n為避免工作中的差錯(cuò)，保證落實(shí)定案的準(zhǔn)確性；為避免

7、工作中的差錯(cuò)，保證落實(shí)定案的準(zhǔn)確性；n商討定案的過程也是宣傳、解釋稅收政策法令商討定案的過程也是宣傳、解釋稅收政策法令的過程；的過程；n某問題具有一定的歷史背景，聽取企業(yè)說明解某問題具有一定的歷史背景，聽取企業(yè)說明解釋可以使問題處理得符合具體情況，合理又合釋可以使問題處理得符合具體情況，合理又合法。法。n也是納稅人行使自己的陳述申辯權(quán)的表現(xiàn)也是納稅人行使自己的陳述申辯權(quán)的表現(xiàn)第二節(jié) 輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬n一、調(diào)賬的意義n二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則n三、調(diào)賬的基本方法n四、不同錯(cuò)賬的調(diào)整一、調(diào)賬的意義n（一）調(diào)賬的概念（一）調(diào)賬的概念n（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因（一）（一）調(diào)賬的概念n依

8、據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅務(wù)檢查報(bào)告依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅務(wù)檢查報(bào)告的處理結(jié)論，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)逃稅的賬務(wù)的處理結(jié)論，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)逃稅的賬務(wù)所進(jìn)行的必要調(diào)整和糾正，簡稱調(diào)賬，所進(jìn)行的必要調(diào)整和糾正，簡稱調(diào)賬，它是稅務(wù)檢查的繼續(xù)，是賬面檢查的延它是稅務(wù)檢查的繼續(xù)，是賬面檢查的延伸。伸。（二）（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因n稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的偷逃稅問題大多涉及賬務(wù)處理，或者稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的偷逃稅問題大多涉及賬務(wù)處理，或者說是由賬務(wù)處理的錯(cuò)誤形成。因此，在調(diào)整銷售、成說是由賬務(wù)處理的錯(cuò)誤形成。因此，在調(diào)整銷售、成本、利潤和稅金時(shí)，有必要對(duì)某些錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整以真本、利潤和稅金時(shí)，有必要對(duì)某些錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)

9、務(wù)狀況和檢查成果。如果只辦理退補(bǔ)實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和檢查成果。如果只辦理退補(bǔ)稅手續(xù)不調(diào)賬，一方面使企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配不真稅手續(xù)不調(diào)賬，一方面使企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配不真實(shí)，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的狀況；另一方面，實(shí)，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的狀況；另一方面，會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)賬和錯(cuò)逃稅，使錯(cuò)誤不能加以及時(shí)糾正，會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)賬和錯(cuò)逃稅，使錯(cuò)誤不能加以及時(shí)糾正，反而延續(xù)下去。所以，檢查結(jié)束幫助和輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行反而延續(xù)下去。所以，檢查結(jié)束幫助和輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行調(diào)賬，實(shí)質(zhì)上是檢查工作的繼續(xù)，是落實(shí)檢查成果的調(diào)賬，實(shí)質(zhì)上是檢查工作的繼續(xù)，是落實(shí)檢查成果的重要手段。因此，必須做好退補(bǔ)稅手續(xù)后的賬務(wù)調(diào)賬重要手段。因

10、此，必須做好退補(bǔ)稅手續(xù)后的賬務(wù)調(diào)賬工作。工作。舉例n2004年年8月月25日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)某納稅人在當(dāng)年日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)某納稅人在當(dāng)年6月份的賬務(wù)處理中多提折舊月份的賬務(wù)處理中多提折舊20000元，全部記入了管元，全部記入了管理費(fèi)用科目，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅理費(fèi)用科目，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅6600元。賬務(wù)處理為：元。賬務(wù)處理為：n借：所得稅，借：所得稅，n 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳所得稅應(yīng)繳所得稅n實(shí)際繳納時(shí)實(shí)際繳納時(shí)n借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅n 貸：銀行存款。貸：銀行存款。n如果只補(bǔ)繳所得稅不調(diào)賬，年終匯算清繳時(shí)企業(yè)會(huì)仍如果只補(bǔ)繳所得稅不調(diào)賬，年終匯算清繳時(shí)企業(yè)會(huì)仍按賬面利潤計(jì)算

11、所得稅（假定賬面利潤為按賬面利潤計(jì)算所得稅（假定賬面利潤為1000000元，元，沒有其他稅收調(diào)整項(xiàng)目），全年應(yīng)繳所得稅為沒有其他稅收調(diào)整項(xiàng)目），全年應(yīng)繳所得稅為330000元，扣除預(yù)交所得稅時(shí)如果將已經(jīng)補(bǔ)繳的元，扣除預(yù)交所得稅時(shí)如果將已經(jīng)補(bǔ)繳的6600元扣除的話，那么，又將前面補(bǔ)繳的所得稅退了元扣除的話，那么，又將前面補(bǔ)繳的所得稅退了回去，使檢查工作變得毫無意義。回去，使檢查工作變得毫無意義。n所以，必須調(diào)賬。所以，必須調(diào)賬。二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則n與現(xiàn)行財(cái)政、稅收法規(guī)相統(tǒng)一的原則與現(xiàn)行財(cái)政、稅收法規(guī)相統(tǒng)一的原則n與會(huì)計(jì)核算原理相符合的原則與會(huì)計(jì)核算原理相符合的原則n從實(shí)際出發(fā)講求實(shí)效的原則從實(shí)

12、際出發(fā)講求實(shí)效的原則三、調(diào)賬的基本方法n（一）紅字沖銷法（一）紅字沖銷法n（二）補(bǔ)充登記法（二）補(bǔ)充登記法n（三）綜合調(diào)賬法（三）綜合調(diào)賬法（一）紅字沖銷法（一）紅字沖銷法n定義：先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，定義：先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確會(huì)計(jì)分錄的一種再用藍(lán)字重新編制正確會(huì)計(jì)分錄的一種調(diào)賬方法。調(diào)賬方法。n適用范圍：會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確或適用范圍：會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確或者所記金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。者所記金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。n舉例：舉例：舉例舉例n例1：200 x年5月在對(duì)某企業(yè)上月的檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自制產(chǎn)品通過門市部銷售，取得收入23400元，該批產(chǎn)品成本

13、18000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：現(xiàn)金 23400n 貸：庫存商品 23400 n錯(cuò)誤分析：正確賬務(wù)處理方法n1、先紅字沖銷錯(cuò)賬：n 借：現(xiàn)金 23400 n 貸：庫存商品 23400 n2、再記正確的賬務(wù)處理：n（1）記入收入：n 借：現(xiàn)金 23400 n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400n（2）結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本：n借：主營業(yè)務(wù)成本 18000 n 貸：庫存商品 18000（二）補(bǔ)充登記法n定義：通過轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄將調(diào)整金額直定義：通過轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄將調(diào)整金額直接進(jìn)行補(bǔ)充使錯(cuò)誤得以糾正的一種調(diào)賬接進(jìn)行補(bǔ)充使錯(cuò)誤得以糾正的一種調(diào)賬方法。方法。n適用范圍：

14、漏記或者會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系適用范圍：漏記或者會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系正確但所記金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。正確但所記金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。n舉例：舉例：舉例n例2：某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，該批產(chǎn)品實(shí)際成本為862300元，賬務(wù)處理為：n借：主營業(yè)務(wù)成本 826300n 貸：產(chǎn)成品 826300n錯(cuò)誤分析：n少結(jié)轉(zhuǎn)成本： 862300-826300=36000舉例舉例n例3：某廠將自制的水泥用于本企業(yè)廠房的擴(kuò)建工程，該批水泥成本價(jià)48000元，同類產(chǎn)品售價(jià)60000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：n 借：在建工程 48000n 貸：產(chǎn)成品 48000n錯(cuò)誤分析正確的賬務(wù)處理n補(bǔ)充一筆業(yè)務(wù)：n借：在建工程 10200

15、n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） n 10200（三）綜合調(diào)賬法n定義：將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法結(jié)合定義：將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法結(jié)合起來，通過一筆轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄，使錯(cuò)誤起來，通過一筆轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄，使錯(cuò)誤得以糾正的一種調(diào)賬方法。得以糾正的一種調(diào)賬方法。n適用范圍：會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用中一方或者適用范圍：會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用中一方或者部分科目用錯(cuò)的情況，正確的保持，錯(cuò)部分科目用錯(cuò)的情況，正確的保持，錯(cuò)誤的加以糾正誤的加以糾正n舉例：舉例：舉例n例4：企業(yè)工資分配的賬務(wù)處理如下：n 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn) 25000n -輔助生產(chǎn) 4400 n 管理費(fèi)用 9000n 貸：應(yīng)付工資 38400n經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)

16、：在基本生產(chǎn)中有車間管理人員工資5000元，輔助生產(chǎn)中有車間管理人員工資400元，管理費(fèi)用中有醫(yī)護(hù)人員工資350元，工程人員工資500元。試糾正錯(cuò)賬。紅字沖銷法 n1、先做同樣的會(huì)計(jì)分錄，用紅字沖銷錯(cuò)賬。n2、做正確的賬務(wù)處理：n借： 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn) 20000n -輔助生產(chǎn) 4000 n 制造費(fèi)用-基本生產(chǎn) 5000 n -輔助生產(chǎn) 400n 管理費(fèi)用 8150n 在建工程 500n 應(yīng)付福利費(fèi) 350n貸：應(yīng)付工資 38400綜合調(diào)賬法n借： 制造費(fèi)用-基本生產(chǎn) 5000n -輔助生產(chǎn) 400n 在建工程 500n 應(yīng)付福利費(fèi) 350n 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn) 5000n -輔助生產(chǎn)

17、400 n 管理費(fèi)用 850四、 不同錯(cuò)賬的調(diào)整n(一) 對(duì)日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整n(二) 對(duì)上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整n(三 )對(duì)以往年度發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整(一) 對(duì)日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整n分析：同一納稅年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，不影響其他納稅年度的會(huì)計(jì)核算n賬務(wù)調(diào)整方法：n三種方法-紅字沖銷法、 補(bǔ)充登記法和綜合調(diào)賬法 n舉例：見上述例子 (二) 對(duì)上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整n分析：n1、上一納稅年度：確定了收入和費(fèi)用的歸屬期間；n2、匯算清繳中，即利潤尚未分配：確定了最終調(diào)整的會(huì)計(jì)科目，本年利潤或者利潤分配-未分配利潤，但具體做法有差異，設(shè)置過渡會(huì)計(jì)科目；n3、已經(jīng)結(jié)賬：不能再調(diào)整稅務(wù)檢查

18、期間的會(huì)計(jì)科目。n賬務(wù)調(diào)整方法：n兩種補(bǔ)充登記法和綜合調(diào)賬法 遞延性錯(cuò)賬和查獲額 n遞延性錯(cuò)賬：是指直接和下期會(huì)計(jì)核算和征稅有密切聯(lián)系并影響下期會(huì)計(jì)核算和征稅的錯(cuò)賬。n凡是涉及到原材料結(jié)存、產(chǎn)成品結(jié)存、固定資產(chǎn)折舊、待攤和預(yù)提費(fèi)用余額、應(yīng)交稅金、利潤等賬戶的錯(cuò)賬，都屬于遞延性錯(cuò)賬。n查獲額：稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的與納稅直接相關(guān)的錯(cuò)誤額。查獲額及其調(diào)整1、可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況2、屬于少記或者不記收入的錯(cuò)誤額，應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成本的基礎(chǔ)上調(diào)整利潤3、不能直接調(diào)整利潤，必須將查出的錯(cuò)誤金額計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)整利潤的情況可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況n這種情況主要是指錯(cuò)誤額直接構(gòu)成利潤，是

19、利潤的組成部分，所以可以直接調(diào)整利潤。 n（1）從以下賬戶借方發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤額可以直接調(diào)整利潤：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)外支出n（2）從投資收溢賬戶貸方查出的錯(cuò)誤額可以直接調(diào)整利潤：n（3）某些擠入生產(chǎn)成本的錯(cuò)誤額，如果庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品沒有余額，即期末余額為0時(shí)，其錯(cuò)誤額已經(jīng) 隨著產(chǎn)品的完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)全部進(jìn)入利潤，也應(yīng)直接調(diào)整利潤：n余額為0不可能，但仍然有兩種情況可以直接調(diào)整利潤。兩種情況n年終庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品雖有庫存，但錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)間很長，該錯(cuò)誤額已經(jīng)隨著產(chǎn)品的完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)全部進(jìn)入利潤；n年終庫存較小，為簡化

20、計(jì)算可以忽略不計(jì)，但應(yīng)征的企業(yè)同意。n分析：n調(diào)賬：n借：產(chǎn)成品 70000n 貸：以前年度損溢調(diào)整 70000舉例n匯算清繳期間的檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本70000元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本415000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：主營業(yè)務(wù)成本 485000n 貸：產(chǎn)成品 485000n分析：n調(diào)賬：n借：產(chǎn)成品 70000n 貸：以前年度損溢調(diào)整 70000舉例n某企業(yè)營業(yè)費(fèi)用中多記了銷售人員福利支出8500元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：營業(yè)費(fèi)用 8500n 貸：現(xiàn)金 8500n分析:n賬務(wù)調(diào)整：n借：應(yīng)付福利費(fèi) 8500n 貸：以前年度損溢調(diào)整 8500舉例n某企業(yè)將應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)目铐?xiàng)4000

21、元記入了管理費(fèi)用，企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：管理費(fèi)用 4000n 貸：銀行存款 4000n分析：n調(diào)賬：n借：其他應(yīng)收款 4000n 貸：以前年度損溢調(diào)整 4000舉例n某企業(yè)經(jīng)檢查年終在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶沒有余額（此種情況比較少見），通過多記生產(chǎn)耗料多轉(zhuǎn)成本9000元.n分析n調(diào)賬：n借：原材料 9000n 貸：以前年度損溢調(diào)整 9000（二）屬于少記或者不記收入的錯(cuò)誤額 應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成本的基礎(chǔ)上調(diào)整利潤舉例n經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)對(duì)收取的價(jià)外費(fèi)用的賬務(wù)處理為：n借：現(xiàn)金 58500n 貸：其他應(yīng)付款 58500分析與解答n分析：n1、少記收入，少交增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加；2、隱瞞收入少交所

22、得稅。n調(diào)賬：n借：其他應(yīng)付款 58500n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）8500n -應(yīng)交城建稅 595n 其他應(yīng)交款 255n 以前年度損溢調(diào)整 49150 舉例n例：200 x年5月在對(duì)某企業(yè)上年度的檢查中發(fā)現(xiàn)，上年度4月2日企業(yè)將自制產(chǎn)品通過門市部銷售，取得收入23400元，該批產(chǎn)品成本18000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：n借：現(xiàn)金 23400n 貸：庫存商品 23400分析與解答n分析：n1、少記收入，少交增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加；2、隱瞞收入少交所得稅；3、按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末庫存商品結(jié)存錯(cuò)誤。n調(diào)賬：n借：庫存商品 5400n 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）3400n -應(yīng)交城建

23、稅 238n 其他應(yīng)交款 102n 以前年度損溢調(diào)整 1660 （三）不能直接調(diào)整利潤n必須將查出的錯(cuò)誤金額計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)整利潤的情況n某些擠入生產(chǎn)成本的錯(cuò)誤額，如果庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品有余額，即期末余額不為0時(shí)，其錯(cuò)誤額會(huì)隨著的生產(chǎn)、完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)品成本和利潤，企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)的成本雖然最終會(huì)體現(xiàn)為利潤，但在本期利潤并未全部實(shí)現(xiàn)時(shí)只是部分進(jìn)入利潤但并未完全轉(zhuǎn)入利潤，所以不能直接調(diào)整利潤，而應(yīng)根據(jù)具體情況，采用一定的方法，將查出的錯(cuò)誤金額在其所產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)科目間進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅謹(jǐn)偟揭唁N產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本）上的那筆數(shù)額即影響利潤的金額，并按照計(jì)算分?jǐn)?/p>

24、后的結(jié)果調(diào)整賬務(wù)。n所產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)科目：舉例n某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算原材料。某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算原材料。A材料的收發(fā)存情況如下材料的收發(fā)存情況如下:A材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬.doc原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)原材 料成本余額余額余額0結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤計(jì)算分?jǐn)偝Ｓ玫姆椒╪分步分?jǐn)偡ǎㄖ鸩椒謹(jǐn)偡ǎ?即將檢查中發(fā)現(xiàn)的查獲額按照會(huì)計(jì)核算程序，即原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和主營業(yè)務(wù)成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步步往下分配直至得出影響當(dāng)期應(yīng)稅所得額的一種分?jǐn)偡椒ā綜合分?jǐn)偡ǎū壤謹(jǐn)偡ǎ核菍⒃谠牧稀⑸a(chǎn)成本、產(chǎn)成品等賬戶所查出的錯(cuò)誤額以各環(huán)節(jié)期末

25、結(jié)存金額和累計(jì)主營務(wù)成本為標(biāo)準(zhǔn)，按比例分?jǐn)偟囊环N方法。分步分?jǐn)偡?計(jì)算方法n分?jǐn)偮?轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯(cuò)誤額（本環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額+本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出金額）100%n本環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=本環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額分?jǐn)偮蕁應(yīng)轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤額=轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯(cuò)誤額-本環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額n或者=本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出金額分?jǐn)偮蕁直至計(jì)算出已銷產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本 ）應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額，即影響當(dāng)期應(yīng)稅所得額的金額。綜合分?jǐn)偡?計(jì)算方法n分?jǐn)偮?查出的錯(cuò)誤金額（期末原材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期已銷產(chǎn)品成本）100%n期末原材料應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=期末原材料成本分?jǐn)偮蕁期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=期末在產(chǎn)品成本分?jǐn)偮蕁期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)

26、誤額=期末產(chǎn)成品成本分?jǐn)偮蕁本期已銷產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=本期已銷產(chǎn)品成本分?jǐn)偮蕁 或者=查出的錯(cuò)誤金額- （+ + ）舉例n某企業(yè)采用計(jì)劃價(jià)格法核算原材料。某年12 月相關(guān)賬戶的余額如下：“原材料” 賬戶借方余額20萬元，“材料成本差異”賬戶貸方余額9萬元，“生產(chǎn)成本”賬戶借方余額30萬元，“產(chǎn)成品”賬戶借方余額25萬元。本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)劃價(jià)格90萬元，非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)劃價(jià)格10萬元，本期完工產(chǎn)品成本170萬元，本期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本175萬元，本期未結(jié)轉(zhuǎn)任何差異。試分析該企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否存在問題，如有問題，試計(jì)算對(duì)所得稅的影響金額并調(diào)賬。解答-分步分?jǐn)偡╪材料成本差異率=9（20+*

27、90+10）=7.5%n期末庫存材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=20 7.5%=1.5萬元n本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=90 7.5%=6.75萬元，即多轉(zhuǎn)材料成本6.75萬元n本期非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=10 7.5%=0.75萬元n2、在生產(chǎn)環(huán)節(jié)分?jǐn)俷分?jǐn)偮? 6.75（30+170）=3.375%n在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=30 3.375%=1.0125萬元n應(yīng)由銷售環(huán)節(jié)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=170 3.375%=5.7375萬元n3、在銷售環(huán)節(jié)分?jǐn)俷分?jǐn)偮?5.7375（25+175）=2.86875%n產(chǎn)成品成本應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=25 2.86875%=0.717188萬元n已銷產(chǎn)品成本分

28、攤的錯(cuò)誤額=175 2.86875%=5.020312萬元調(diào)賬n借：材料成本差異 75000n 貸：在建工程 7500 n 生產(chǎn)成本 10125. 00n 產(chǎn)成品 7171.88n 以前年度損溢調(diào)整 50203.12解答-綜合分?jǐn)偡╪材料成本差異率=9（20+110+10）=7.5%n期末庫存材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=20 7.5%=1.5萬元n本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=90 7.5%=6.75萬元，即多轉(zhuǎn)材料成本6.75萬元n本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=10 7.5%=0.75萬元n2、分?jǐn)俷分?jǐn)偮? 6.75（30+25+175）=2.93%n在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=30 2.9

29、3%=0.880435萬元n產(chǎn)成品成本應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=25 2.93%=0.733696萬元n已銷產(chǎn)品成本分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=5.135869萬元n調(diào)賬略 舉例n某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分三道工序。核算某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分三道工序。核算時(shí)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，原材時(shí)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，原材料一次性投入，各有關(guān)資料如下：在產(chǎn)品資料一次性投入，各有關(guān)資料如下：在產(chǎn)品資料料.docn經(jīng)查，車間月末存有已領(lǐng)未耗材料計(jì)經(jīng)查，車間月末存有已領(lǐng)未耗材料計(jì)66，000元，未辦理出庫手續(xù)，全部計(jì)入生產(chǎn)成本。元，未辦理出庫手續(xù)，全部計(jì)入生產(chǎn)成本。n要求：要求： （1）檢查企業(yè)計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量，材料）檢查企業(yè)計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量，材料結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。n （2）計(jì)算完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成）計(jì)算完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本并調(diào)賬。本并調(diào)賬。約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算n按完工率計(jì)算按完工率計(jì)算n一工序在產(chǎn)品完工率一工序在產(chǎn)品完工率=10/2/50100%=1