1、LOGOLOGO第五章第五章 財政收入基本理論財政收入基本理論第一節第一節 財政收入來源及其結構財政收入來源及其結構一、財政收入的來源一、財政收入的來源財財政政收收入入一個過程一個過程一定量一定量的資金的資金它是財政分配它是財政分配的第一階段，的第一階段，即組織收入，即組織收入，籌集資金階段籌集資金階段它是國家通過一定形式它是國家通過一定形式和渠道集中起來和渠道集中起來的一種貨幣資金，的一種貨幣資金，即用貨幣表現的一定量即用貨幣表現的一定量的社會產品價值的社會產品價值v財政收入作為財政分配的第一階段，財政收入作為財政分配的第一階段，不僅表現為取得一定的貨幣資金，它不僅表現為取得一定的貨幣資金，

2、它還在整個財政分配關系中起著一種承還在整個財政分配關系中起著一種承前啟后的作用前啟后的作用v財政收入歸根結底來源于貨幣形態的財政收入歸根結底來源于貨幣形態的社會產品價值（社會產品價值（C、V、M）,即社會總即社會總產品產品（一）（一）C與財政收入與財政收入C部部分分流動性資流動性資產的消費產的消費固定資產固定資產的消耗的消耗價值補償價值補償與物質補償與物質補償具有一致性具有一致性價值補償價值補償和實物補償和實物補償不一致性不一致性財財政政收收入入（二）（二）V與財政收入與財政收入 社會主義市場經濟條件下，個人收入的分配是在以按勞社會主義市場經濟條件下，個人收入的分配是在以按勞分配為主的形式下進

3、行分配為主的形式下進行 的，但不排除其他分配形式，不排的，但不排除其他分配形式，不排除由于生產資料占有關系等因素的不平等所帶來的分配上除由于生產資料占有關系等因素的不平等所帶來的分配上的不平等，為了防止個人收入之間差距過大，妨礙社會公的不平等，為了防止個人收入之間差距過大，妨礙社會公平，在國民收入的再分配中應強化政府再分配機制的作用，平，在國民收入的再分配中應強化政府再分配機制的作用，充分適用財政稅收杠桿有效地調節和控制個人收入的分配充分適用財政稅收杠桿有效地調節和控制個人收入的分配水平和分配結構。因此，水平和分配結構。因此，V V應當成為財政收入的經常來源。應當成為財政收入的經常來源。V部部

4、分分間接來源于間接來源于V的稅費的稅費個人所得稅、個人所得稅、車船使用稅、車船使用稅、房產稅和規費房產稅和規費服務、旅游行業服務、旅游行業繳納的營業稅，繳納的營業稅，高檔產品的消費高檔產品的消費稅稅直接來源于直接來源于V的稅費的稅費認購國債認購國債隨著個人收入項目的增加、收入水平的提高以及我國稅收隨著個人收入項目的增加、收入水平的提高以及我國稅收制度的不斷完善，財政直接來源于制度的不斷完善，財政直接來源于V部分的收入會不斷增加部分的收入會不斷增加。（三）（三）M與財政收入與財政收入v 社會產品價值構成中的社會產品價值構成中的M部分，是勞動者在生產活部分，是勞動者在生產活動中為社會勞動創造的剩余

5、動中為社會勞動創造的剩余 價值，它是積累的唯一源泉。價值，它是積累的唯一源泉。作為無償性分配的財政，它只能主要從剩余產品的價值中作為無償性分配的財政，它只能主要從剩余產品的價值中占有一定份額。占有一定份額。v 如何增加如何增加M呢？除了擴大生產，增加社會產品總量來呢？除了擴大生產，增加社會產品總量來增加增加M外，外，M部分還受成本的影響，在社會總產品價值量部分還受成本的影響，在社會總產品價值量或者社會生產價格一定的情況下，或者社會生產價格一定的情況下，M和和C、V之間是此消之間是此消彼長的關系。彼長的關系。在在V不變的情況下，縮小不變的情況下，縮小C則相對地使則相對地使M的的份額增大，因此減少

6、物化勞動，即提高設備利份額增大，因此減少物化勞動，即提高設備利用率，降低原材料消耗，是增加用率，降低原材料消耗，是增加M從而增加財從而增加財政收入的重要途徑。政收入的重要途徑。C與與M：V與與M： 如果社會產品價格不變，如果社會產品價格不變，C不變的情況下，不變的情況下，V部分減少，部分減少，M就相對增大；反之相反。但就相對增大；反之相反。但V部分部分是職工的勞動報酬，不能籠統地說越少越好，職是職工的勞動報酬，不能籠統地說越少越好，職工的工資水平不僅不能降低，隨著生產的發展還工的工資水平不僅不能降低，隨著生產的發展還要不斷提高。因此，要使單位產品中要不斷提高。因此，要使單位產品中V的比例減少，

7、的比例減少，唯一的途徑就是提高勞動生產率。唯一的途徑就是提高勞動生產率。v財政收入可以來自財政收入可以來自C、V和和M 三部分，但主要三部分，但主要是來自是來自M部分，而部分，而M部分的多少，不僅取決于部分的多少，不僅取決于社會產品的數量，更重要的是取決于生產的經社會產品的數量，更重要的是取決于生產的經濟效益。為了取得更多的財政收入，就必須發濟效益。為了取得更多的財政收入，就必須發展生產，提高企業效益，真正作到增產增收。展生產，提高企業效益，真正作到增產增收。二、財政收入的形式二、財政收入的形式（一）稅收收入（組織財政收入最基本、最主要的（一）稅收收入（組織財政收入最基本、最主要的形式）形式）

8、（二）國有資產收益（利潤、租金、股息、紅利、（二）國有資產收益（利潤、租金、股息、紅利、資金占用費等）資金占用費等） 憑借所有者的身份憑借所有者的身份（三）公債收入（三）公債收入 憑借國家信用借款憑借國家信用借款特點：有償性、自愿性、靈活性特點：有償性、自愿性、靈活性用途：彌補財政赤字、籌集建設資金、宏觀調控用途：彌補財政赤字、籌集建設資金、宏觀調控 年財政部共發行國債期約年財政部共發行國債期約萬億元，比上年增加萬億元萬億元，比上年增加萬億元 2008 2008年我國發行了年我國發行了85588558億元的國債，其中億元的國債，其中5 5期憑證式國債期憑證式國債13001300億元，億元，3

9、3期儲蓄國債期儲蓄國債( (電子電子式式)581.39)581.39億元，億元，2626期記賬式國債期記賬式國債6676.616676.61億元，億元，順利完成順利完成20082008年的發行任務，有力地支持了國家年的發行任務，有力地支持了國家經濟建設經濟建設（四）其他收入（四）其他收入規費、罰沒、國有資源管理收入、公產收入等規費、罰沒、國有資源管理收入、公產收入等 三、財政收入的結構三、財政收入的結構（一）農業與財政收入（一）農業與財政收入v （二）工業與財政收入（二）工業與財政收入 我國財政收入絕大部分直接來自工業，因此，工業對財我國財政收入絕大部分直接來自工業，因此，工業對財政收入的狀況

10、起決定性作用。政收入的狀況起決定性作用。（三）交通運輸業、商業服務與財政收入（三）交通運輸業、商業服務與財政收入 商業、交通運輸等服務行業是聯結生產與消費的橋梁。商業、交通運輸等服務行業是聯結生產與消費的橋梁。第三產業是工農業生產發展的重要環節，它是我國財政收第三產業是工農業生產發展的重要環節，它是我國財政收入的最重要的潛在來源入的最重要的潛在來源第六章第六章 稅收原理稅收原理第一節第一節 稅收含義及要素稅收含義及要素v 一、稅收的含義與特征一、稅收的含義與特征v （一）定義（一）定義v 稅收是國家為了滿足公共需要，憑借國家（政治）權利，稅收是國家為了滿足公共需要，憑借國家（政治）權利，按照法

11、律規定的標準和程序，參與社會產品或國民收入分按照法律規定的標準和程序，參與社會產品或國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種形式。配，強制地、無償地取得財政收入的一種形式。 可以從以下幾個方面理解稅收：可以從以下幾個方面理解稅收：1.1.稅收是國家取得財政收入的基本形式；稅收是國家取得財政收入的基本形式； 2. 2.征稅的目的是滿足公共需要征稅的目的是滿足公共需要 3. 3.征稅的依據是國家的政治權力征稅的依據是國家的政治權力4.4.稅收體現以國家為主體的分配關系。稅收體現以國家為主體的分配關系。 5. 5.稅收是國家調節經濟的重要手段。稅收是國家調節經濟的重要手段。（二）特點（二）特點

12、無償、強制、固定性無償、強制、固定性 無償性是稅收無償性是稅收“三性三性”的核心的核心二、稅制要素二、稅制要素 指構成稅收法律制度的共同因素。指構成稅收法律制度的共同因素。v 一般包括一般包括 征稅人、納稅人、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期征稅人、納稅人、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、減免稅、違章處理等。限、減免稅、違章處理等。v 其中其中 納稅人、征稅對象、稅率納稅人、征稅對象、稅率稅法基本要素稅法基本要素 征稅對象征稅對象最基本的要素最基本的要素 稅率稅率最核心的要素最核心的要素 （一）納稅人（對誰征稅）（一）納稅人（對誰征稅）v納稅人是納稅人是“納稅義務人納稅義務人”的簡稱，亦即

13、納稅主體。的簡稱，亦即納稅主體。是稅法規定的直接固有納稅義務的單位和個人是稅法規定的直接固有納稅義務的單位和個人（法人或自然人）。（法人或自然人）。（二）征稅對象（對什么征稅）（二）征稅對象（對什么征稅）是國家征稅的標的物。是征稅的客體。是稅種是國家征稅的標的物。是征稅的客體。是稅種相區別的標志。相區別的標志。 稅目稅目是指稅法上規定的應征稅的具體項目，是征稅是指稅法上規定的應征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目體現了征稅的廣度，反映了對象的具體化。稅目體現了征稅的廣度，反映了各稅種具體的征稅范圍。各稅種具體的征稅范圍。（三）稅率（三）稅率v稅率是指稅額與征稅對象數量之間的比例。它是稅率是

14、指稅額與征稅對象數量之間的比例。它是計算應納稅額的尺度，體現征稅的深度。是稅收計算應納稅額的尺度，體現征稅的深度。是稅收制度的中心環節。制度的中心環節。v形式：形式：比例比例 定額定額 累進累進（四）計稅依據（四）計稅依據是指計算應納稅額所依據的標準。是指計算應納稅額所依據的標準。 價值形態、實物形態價值形態、實物形態（五）納稅環節（五）納稅環節 對處于運動中的征稅對象選定的應該繳納稅款對處于運動中的征稅對象選定的應該繳納稅款的環節，一般是指在商品流轉過程中應該繳納稅的環節，一般是指在商品流轉過程中應該繳納稅款的環節?？畹沫h節。 （一次課征制，多次征或道道征稅）（一次課征制，多次征或道道征稅）

15、（六）納稅期限（六）納稅期限指納稅人發生納稅義務后，向國家繳納稅款的指納稅人發生納稅義務后，向國家繳納稅款的間隔時間。間隔時間。 分為：按年、按季、按月、按天、按次征收分為：按年、按季、按月、按天、按次征收( (七七) )減免稅減免稅對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。減稅是指對應納稅額少征一部分；種特殊規定。減稅是指對應納稅額少征一部分；免稅是指對應納稅額全部免征。免稅是指對應納稅額全部免征。形式形式 稅基式稅基式 稅額式稅額式 稅率式稅率式 v 流轉課稅流轉課稅v 所得課稅所得課稅v 1按課稅對象分類按課稅對象分類 財產課稅財產課稅v 行為課稅行為課稅v 資源課稅資源課稅v 直接稅直接稅不易轉嫁不易轉嫁v 2按稅負能否轉嫁分類按稅負能否轉嫁分類v 間接稅間接稅容易轉嫁容易轉嫁v 價內稅價內稅稅金作為商品價格組成部分稅金作為商品價格組成部分v 3按稅收與價格的關系分類按稅收與價格的關系分類 v 價外稅價外稅稅金作為商品價格以外附加稅金作為商品價格以外附加v 從價稅從價稅價格依據價格依據v 4按稅收的計