1、20122012年年4 4月月123420122012年年4 4月月產生與開展產生與開展簡介會計巨匠，美國人埃里克簡介會計巨匠，美國人埃里克科勒科勒EricKohlerEricKohler教授。科教授。科勒教授在勒教授在19521952年編著的年編著的 中，初次提出了作業、中，初次提出了作業、作業帳戶、作業會計等概念。作業帳戶、作業會計等概念。19711971年，喬治年，喬治斯托布斯斯托布斯George staubusGeorge staubus教授在教授在 Activity Costing and Input Output AccountingActivity Costing and Inp

2、ut Output Accounting中對中對“作業、作業、“本錢、本錢、“作業會計、作業會計、“作業投入產出系統等作業投入產出系統等概念作了全面系統的討論。這是實際上研討作業會計的第一概念作了全面系統的討論。這是實際上研討作業會計的第一部珍貴著作。但是當時作業本錢法卻未能在實際界和實業界部珍貴著作。但是當時作業本錢法卻未能在實際界和實業界引起足夠的注重。引起足夠的注重。20122012年年4 4月月2020世紀世紀8080年代后期，隨著年代后期，隨著MRPMRP、CADCAD、CAMCAM、MISMIS的廣泛運用的廣泛運用，以及，以及MRPIIMRPII、FMSFMS和和CIMSCIMS的

3、興起，使得美國實業界普遍感的興起，使得美國實業界普遍感到產品本錢往往與現實脫節，本錢扭曲普通存在，且扭曲到產品本錢往往與現實脫節，本錢扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯Robin Robin CooperCooper和哈佛大學教授開普蘭和哈佛大學教授開普蘭Robert S KaplanRobert S Kaplan留留意到這種情況，在對美國公司調查研討之后，開展了斯托意到這種情況，在對美國公司調查研討之后，開展了斯托布斯的思想，提出了以作業為根底的本錢計算布斯的思想，提出了以作業為根底的本錢計算19881988Activit

4、y Based CostingActivity Based Costing，簡稱，簡稱ABCABC法。作業本錢法在法。作業本錢法在過去過去1010年中遭到了廣泛的關注，新型的咨詢公司曾經擴展年中遭到了廣泛的關注，新型的咨詢公司曾經擴展了作業本錢法的運用范圍并研發出相應的軟件。了作業本錢法的運用范圍并研發出相應的軟件。20122012年年4 4月月1、作業本錢法的根本概念、作業本錢法的根本概念作業本錢法：是以企業制造產品過程中的作業本錢法：是以企業制造產品過程中的“作業為對象分作業為對象分配制造費用，進而計算產品消費本錢的一種計算方法。配制造費用，進而計算產品消費本錢的一種計算方法。作業：是指企

5、業內部為了某種目的而進展的耗費資源的作業：是指企業內部為了某種目的而進展的耗費資源的活動。活動。作業中心：是一系列相互聯絡、可以實現某種特定功能作業中心：是一系列相互聯絡、可以實現某種特定功能的作業集合。的作業集合。作業本錢庫：把相關的一系列作業耗費的資源費用歸集作業本錢庫：把相關的一系列作業耗費的資源費用歸集到作業中心，構成這個作業中心的作業本錢庫，作業本到作業中心，構成這個作業中心的作業本錢庫，作業本錢庫是作業中心的貨幣表現方式。錢庫是作業中心的貨幣表現方式。56/u25/v_NDUyNzcxMjA.htmltudou/programs/view/jAZCtSovInk/20122012年

6、年4 4月月資源動因被用來計量資源動因被用來計量各項作業對資源的耗各項作業對資源的耗用，運用資源動因可用，運用資源動因可以將資源本錢分配給以將資源本錢分配給各有關作業。各有關作業。 資源動因：是指資源資源動因：是指資源被各作業耗費的方式被各作業耗費的方式和緣由，是引起作業和緣由，是引起作業本錢變動的要素，是本錢變動的要素，是把資源本錢分配到作把資源本錢分配到作業的根本根據。業的根本根據。 例如，產質量量檢驗任務例如，產質量量檢驗任務作業需求有檢驗人員、作業需求有檢驗人員、公用的設備，并耗用一定公用的設備，并耗用一定的能源電力等。按的能源電力等。按“設備的額定功率乘以開設備的額定功率乘以開動時間

7、這一動因作為能動時間這一動因作為能源本錢的分配根底，可以源本錢的分配根底，可以將檢驗公用設備耗用的能將檢驗公用設備耗用的能源本錢分配到檢驗作業當源本錢分配到檢驗作業當中。中。 20122012年年4 4月月在作業本錢法下，從在作業本錢法下，從本錢歸屬的角度，作本錢歸屬的角度，作業本錢動因可分為三業本錢動因可分為三類：執行動因、平類：執行動因、平衡數量動因和強度衡數量動因和強度動因。動因。 本錢動因：是指驅動本錢動因：是指驅動或產生本錢、費用的或產生本錢、費用的各種要素。它可以是各種要素。它可以是一個事項、一項活動一個事項、一項活動或作業。或作業。 例如，作業執行的次數、例如，作業執行的次數、批

8、次、時間、面積、體批次、時間、面積、體積、數量等。積、數量等。20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月 2、 作業本錢法根本原理作業本錢法根本原理:作業耗費資源，產品耗費作業，作業耗費資源，產品耗費作業，消費導致作業的發生，作業導致間接費用或間接本錢的發生。消費導致作業的發生，作業導致間接費用或間接本錢的發生。20122012年年4 4月月資源資源A資源資源B資源資源CABC產品產品作業作業中心中心本錢本錢作業池作業池資源資源動因動因本錢本錢動因動因20122012年年4 4月月 作業本錢法的實際根底是以為消費過程應該描畫為：消費導致作業發作業本錢法的實際根底是以為消費過程

9、應該描畫為：消費導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致本錢發生。這與傳統的制造生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致本錢發生。這與傳統的制造本錢法中產品耗用本錢的理念是不同的。這樣，作業本錢法就以作業本錢本錢法中產品耗用本錢的理念是不同的。這樣，作業本錢法就以作業本錢的核算追蹤了產品構成和本錢積累的過程，對本錢構成的的核算追蹤了產品構成和本錢積累的過程，對本錢構成的“前因后果進展前因后果進展追本溯源：從追本溯源：從“前因前因 上講，由于本錢由作業引起，對本錢的分析應該是上講，由于本錢由作業引起，對本錢的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業運營的一切環節，所以本錢分析首對價

10、值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業運營的一切環節，所以本錢分析首先從市場需求和產品設計環節開場；從先從市場需求和產品設計環節開場；從“后果上講，要搞清作業的完成實后果上講，要搞清作業的完成實踐耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶即市踐耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶即市場轉移了多少價值、收取了多少價值，本錢分析才算終了。由此出發，場轉移了多少價值、收取了多少價值，本錢分析才算終了。由此出發，作業本錢計算法使本錢的研討更加深化，本錢信息更加詳細化、更具有可作業本錢計算法使本錢的研討更加深化，本錢信息更加詳細化、更具有可控性。控性。 20122012年年4

11、4月月作業本錢法的特點作業本錢法的特點以作業作為本錢計算的中心；以作業作為本錢計算的中心；設置本錢庫，歸集本錢費用；設置本錢庫，歸集本錢費用；按多規范分配本錢費用。按多規范分配本錢費用。 作業本錢法的計算程序作業本錢法的計算程序 1. 1.選擇作業，歸集作業本錢選擇作業，歸集作業本錢 2. 2.識別、選擇適當的本錢動因識別、選擇適當的本錢動因 3. 3.確定作業本錢中心分配率確定作業本錢中心分配率 4. 4.將作業本錢分配給產品將作業本錢分配給產品20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月 以活動為根底的本錢分析以活動為根底的本錢分析ABC法是被以為確定和控制法是被以為確定和

12、控制物流費用最有出路的方法物流費用最有出路的方法優點優點 它提高了本錢核算的準確度，減少了本錢信息的失真，它提高了本錢核算的準確度，減少了本錢信息的失真，提高了管理效率。現代消費特點提高了管理效率。現代消費特點 1、本錢計算的角度、本錢計算的角度 本錢作業法實現了本錢核算的靈敏性，拓展了本錢核算的范圍。本錢作業法實現了本錢核算的靈敏性，拓展了本錢核算的范圍。 物流量度物流量度 2、本錢核算的角度、本錢核算的角度20122012年年4 4月月 在現代的消費特點下，傳統物流本錢計算法提供的物流本錢信息失真，不利于進展科學的物流控制。 現代消費特點是消費運營活動復雜，產品種類構造多樣，產品消費工藝多

13、變，經常發生調整預備，使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大添加，投入的一切資源也隨其成倍添加。基于這種無認識的假定，本錢計算中普遍采用與產量關聯的分攤根底-直接工時、機器小時、資料耗用額等等。這就是所謂的“數量根底本錢計算的由來。這種計算方法使許多物流活動產生的費用呈失控形狀，呵斥了大量的浪費和物流效力程度的下降。現代消費特點擴展現代消費特點擴展20122012年年4 4月月 本錢作業法實現了本錢核算的靈敏性，拓展了本錢核算的范圍。傳本錢作業法實現了本錢核算的靈敏性，拓展了本錢核算的范圍。傳統的會計實際通常并不能提供足夠的物流量度。統的會計實際通常并

14、不能提供足夠的物流量度。1 1傳統會計方法不傳統會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用經常是跨部門能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用經常是跨部門發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一同發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一同歸集為諸如工資、租金、折舊等形狀，這種歸集方法不能確認運作的責歸集為諸如工資、租金、折舊等形狀，這種歸集方法不能確認運作的責任。任。2 2傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統本錢會計的各傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統本錢會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分別的，在分配

15、物流本錢中項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分別的，在分配物流本錢中卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比如人工費分配率由于每個卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比如人工費分配率由于每個人破費在物流活動上的精神很難確定，而難以估計。人破費在物流活動上的精神很難確定，而難以估計。3 3傳統會計方傳統會計方法不能對物流和供應鏈改造工程活動進展物流本錢核算法不能對物流和供應鏈改造工程活動進展物流本錢核算 物流量度擴展物流量度擴展20122012年年4 4月月 第三，作業本錢法使本錢管理和控制成為能夠，優化了業績評價尺度，提高了企業管理程度。作業本錢法使本錢控制深化到每一道工序，減少不增值的

16、作業來減少費用，從而優化了消費工藝和減少了產品的本錢。20122012年年4 4月月 1分析和確定企業的資源，確定某項作業的資源動因 資源是本錢的源泉，企業的資源包括有直接人工、直接資料、消費維持本錢如采購人員的工資、間接制造費用以及消費過程以外的本錢如廣告費用。資源動因的界定是在作業動因界定的根底上進展的，每項作業必涉及相關的資源，無關的資源應從物流核算中剔除。作業動因2 確認企業物流系統中涉及的資源。二、作業本錢法核算步驟：二、作業本錢法核算步驟：20122012年年4 4月月2界定企業物流系統中涉及的各個作業，構成作業中心。界定企業物流系統中涉及的各個作業，構成作業中心。 作業是任務的各

17、個單位作業是任務的各個單位Units of Work，作業的類型，作業的類型和數量隨著企業的不同而不同。對作業確實定方法主要有業物和數量隨著企業的不同而不同。對作業確實定方法主要有業物職能活動分解法，價值鏈分析法，作業流程圖法。例如，在顧職能活動分解法，價值鏈分析法，作業流程圖法。例如，在顧客效力部門，作業包括處置顧客定單、處理產品問題以及提供客效力部門，作業包括處置顧客定單、處理產品問題以及提供顧客報告三項作業。顧客報告三項作業。 20122012年年4 4月月作業界定的要點：作業界定的要點：1 1、不同的人執行的作業不能被整合；、不同的人執行的作業不能被整合；2 2、一個作業普通不會超越、

18、一個作業普通不會超越1515個親密相關的操作個親密相關的操作3 3、假設一個作業只需一項操作，那么那么分解的太細了、假設一個作業只需一項操作，那么那么分解的太細了4 4、假設一個作業中包含了不相關的操作，那么需求分解出來。、假設一個作業中包含了不相關的操作，那么需求分解出來。5 5、假設一個作業只需一項投入和一項產出，就不再需求分解了、假設一個作業只需一項投入和一項產出，就不再需求分解了20122012年年4 4月月3 確認資源動因，將資源分配到作業。確認資源動因，將資源分配到作業。 作業決議著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動作業決議著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因把總

19、分類帳上的資源本錢分配到作業。因把總分類帳上的資源本錢分配到作業。 4 確認本錢動因，將作業本錢分配到產品或效力中。確認本錢動因，將作業本錢分配到產品或效力中。 作業動因反映了本錢對象對作業耗費的邏輯關系，例如，作業動因反映了本錢對象對作業耗費的邏輯關系，例如，問題最多的產品會產生最多顧客效力的，故按照數的多少此問題最多的產品會產生最多顧客效力的，故按照數的多少此處的作業動因把處理顧客問題的作業本錢分配到相應的產品處的作業動因把處理顧客問題的作業本錢分配到相應的產品中去。中去。20122012年年4 4月月 作業本錢分配率=該作業中心作業本錢總額/該中心的本錢動因量化總和 某產品應承當的某項作

20、業本錢分配額=該產品耗費某作業量總和該項作業本錢分配率 20122012年年4 4月月作業分析的要點：作業分析的要點：1、對不用要的作業進展確認，消除不用要的、對不用要的作業進展確認，消除不用要的不增值的作業；不增值的作業；2、對重要的、本錢比較高的作業進展分析；、對重要的、本錢比較高的作業進展分析；3、將企業作業程度和最正確作業程度進展比、將企業作業程度和最正確作業程度進展比較，判別該項作業的質量和效率，尋求改良時較，判別該項作業的質量和效率，尋求改良時機；機；4、對各項作業間的聯絡進展分析，判別著一、對各項作業間的聯絡進展分析，判別著一系列的作業能否協調，時間和作業的反復能否系列的作業能否

21、協調，時間和作業的反復能否降低到了最低程度。降低到了最低程度。20122012年年4 4月月例題例題 某企業同時消費某企業同時消費A A、B B兩種產品，兩種產品，A A產品每批產品每批1 0001 000件，年產量件，年產量10 00010 000件，件，B B產品每批產品每批200200件，年產件，年產5 0005 000件。有關本錢動因資料如下：件。有關本錢動因資料如下： A A、B B產品單位機器工時比例為產品單位機器工時比例為1616。 A A、B B產品每批資料挪動次數分別為產品每批資料挪動次數分別為1010次、次、2020次。次。 每批檢驗單位為每批檢驗單位為A A產品每批產品每

22、批5050件，件，B B產品每批產品每批1010件。件。 A A產品直接資料產品直接資料20 00020 000元，直接人工元，直接人工30 00030 000元；元； B B產品直接資料產品直接資料40 00040 000元，直接人工元，直接人工15 00015 000元。元。 根據不同的本錢庫，歸集的制造費用如表所示，要根據不同的本錢庫，歸集的制造費用如表所示，要求按作業本錢法計算求按作業本錢法計算A A、B B產品本錢。產品本錢。20122012年年4 4月月制造費用項目制造費用項目費用金額費用金額機器能量費用機器能量費用1100011000材料處理費用材料處理費用1200012000校

23、驗費用校驗費用1500015000全面管理（管理人員、照明、折舊等）全面管理（管理人員、照明、折舊等）520005200020122012年年4 4月月產產品名品名稱稱數數量量機器工機器工時時合合計計分配率分配率分配分配額額A產產品品100001100002750B產產品品50006300008250合合計計400000.27511000一按照作業層次分配制造費用一按照作業層次分配制造費用 1. 1.單位作業層次機器能量按機器工時比例分配單位作業層次機器能量按機器工時比例分配 20122012年年4 4月月產產品名品名稱稱批批數數每批移每批移動動次次數數合合計計分配率分配率分配分配額額A產產品

24、品10101002000B產產品品252050010000合合計計6002012000資料處置本錢分配表資料處置本錢分配表產產品名品名稱稱批批數數每批校每批校驗數驗數合合計計分配率分配率分配分配額額A產產品品105050010000B產產品品25102505000合合計計7502015000校驗本錢分配表校驗本錢分配表20122012年年4 4月月產品名稱產品名稱直接材料成本直接材料成本分配率分配率分配額分配額A A產品產品20000200001740017400B B產品產品40000400003460034600合計合計60000600000.870.8752000520002012201

25、2年年4 4月月 產產品品成成本本計計算算表表 A 產產品品（10000 件件） B 產產品品（5000 件件） 項項目目 總總成成本本 單單位位成成本本 總總成成本本 單單位位成成本本 單單位位工工作作層層次次 直直接接材材料料 20000 2 40000 8 直直接接人人工工 30000 3 15000 3 機機器器能能量量 2750 028 8250 165 小小計計 52750 528 63250 1265 批批作作業業層層次次 材材料料處處理理 2000 02 10000 2 檢檢驗驗成成本本 10000 1 5000 1 小小計計 12000 12 15000 3 能能量量作作業業

26、層層次次 全全面面管管理理 17400 174 34600 692 小小計計 17400 174 34600 692 合合計計 82150 822 112850 2257 20122012年年4 4月月作業本錢法與傳統本錢計算方作業本錢法與傳統本錢計算方法的比較法的比較作業本錢法與傳統本錢計算方作業本錢法與傳統本錢計算方法的聯絡法的聯絡性質一樣；性質一樣；目的一樣；目的一樣；對直接費用確實認和分配一樣。對直接費用確實認和分配一樣。作業本錢法與傳統本錢計算方法作業本錢法與傳統本錢計算方法的區別的區別本錢計算對象不同；本錢計算對象不同；對費用經濟內容的認識不同；對費用經濟內容的認識不同；間接費用歸

27、集和分配的實際根底間接費用歸集和分配的實際根底不同；不同；本錢計算的偏重點不同；本錢計算的偏重點不同；本錢信息資料的詳細程度不同；本錢信息資料的詳細程度不同；適用環境不同。適用環境不同。20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月供應商供應商產廢品產廢品倉 庫購貨購貨作業作業會計會計作業作業驗貨驗貨作業作業收貨收貨作業作業存貨存貨作業作業機制機制作業作業任務任務預備預備購貨單購貨單購貨單購貨單附件附件發票發票付款付款驗貨報告驗貨報告原料原料收貨報告收貨報告原料原料原料原料任務預任務預備完成備完成任務預任務預備懇求備懇求原料原料懇求單懇求單收貨報告收貨報告通知通知購貨懇求購貨懇求

28、購貨單購貨單原料原料闡明：假定該企業運輸過程全部外闡明：假定該企業運輸過程全部外包，費用曾經確定。該圖為除去運包，費用曾經確定。該圖為除去運輸作業之外的物流作業流程。輸作業之外的物流作業流程。20122012年年4 4月月年各作業消耗的物流資源成本年各作業消耗的物流資源成本服務資源：服務資源： 工資工資 800 000 保險保險 100 000 公用事業公用事業 120 000 津貼津貼 100 000 折舊折舊 380 000 1 500 000營運資源：營運資源： 監管監管 800 000 津貼津貼 110 000 保險保險 70 000 公用事業公用事業 120 000 折舊折舊 2 000 000 3 100 000消耗資源成本總計消耗資源成本總計 4 600 000某公司物流作業耗費資源本錢某公司物流作業耗費資源本錢 (單位單位:元元)第四節第四節 企業物流作業流程企業物流作業流程20122012年年4 4月月作業作業資源動因資源動因不同作業分配成本不同作業分配成本存儲原料存儲原料(4 000F120)480 000購貨購貨(