1、本章內容第一節、審計抽樣的基本概念與分類第一節、審計抽樣的基本概念與分類第二節、審計抽樣的步驟（控制測試）第二節、審計抽樣的步驟（控制測試）第三節、控制測試中抽樣的運用第三節、控制測試中抽樣的運用第四節、實質性測試中抽樣的運用第四節、實質性測試中抽樣的運用學習目標學習目標 了解統計抽樣和非統計抽樣,并能說明它們之間的區別 熟悉審計抽樣的一些基本概念 熟練運用審計抽樣中選取樣本的幾中典型方法 說明注冊會計師在設計樣本時應考慮的因素 掌握控制測試中樣本設計執行抽樣和評價抽樣結果的程序和方法 掌握控制測試中統計抽樣和非統計抽樣方法 掌握控制測試中樣本設計執行抽樣和評價抽樣結果的程序和方法第一節 抽樣

2、審計基本概念與基本分類 一 、抽樣審計及相關概念 抽樣審計抽樣審計:審計人員從特定審計對象中選取有代表性的樣本項目進行審查,然后根據樣本的特征來估計該總體相應特征的方法。 適用范圍適用范圍：既可以用在符合性測試，也可用在實質性測試，但不適用于所有審計程序，如觀察、詢問、分析性程序等。 二、審計抽樣的種類： 統計抽樣 非統計抽樣；非統計抽樣優點：（1）較依賴注冊會計師的專業判斷；（2）簡便易行，審計成本低；缺點：（1）難以體現機會均等的原則，代表性減弱；（2）受審計人員專業素質所限，結論準確性難以把握；（3）對出現的決策失誤只能給予非定量的評價。統計抽樣與非統計抽樣的比較 （1）嚴格按照隨機原則

3、抽取樣本確定樣本容量，從而使樣本接近總體的分布規律，代表性強。 （2）根據專業技術確定相關指標，樣本量的確定不依賴審計人員的主觀因素； （3）能從數量上揭示推斷總體的保證程度。 （4）適用于大總體。缺點：(1）成本高； （2）不適于專案審計統計抽樣優點統計抽樣優點: :制定抽樣審計策略1確定測試目標確定實現目標的程序確定審計項目數量部分全部抽樣種類統計-模型確定 n-隨機選樣非統計- 判斷 n 并根據判斷選樣應用審計程序運用統計法則和判斷評價樣本結果運用判斷評價樣本結果記錄結論抽樣風險和非抽樣風險（一）抽樣風險：樣本不能代表總體的可能性。1、控制測試中的抽樣風險（1）控制風險估計過低風險（信賴

4、過度險）（2）控制風險估計過高風險（信賴不足險）2、實質性測試中的抽樣風險（1）錯誤接受風險（誤受險）（2）錯誤拒絕風險（誤拒險） 在某種程度上審計風險可理解為：審計中固有的不確定在某種程度上審計風險可理解為：審計中固有的不確定性結合起來的結果。與重大錯報風險和檢查風險有關。性結合起來的結果。與重大錯報風險和檢查風險有關。效果效果效率效率上述抽樣風險對審計工作的影響：（二）非抽樣風險（non-sampling risk）1、人為錯誤、如未能找出樣本中的錯誤；2、運用了不切合審計目標的程序； 如應收賬款完整性如應收賬款完整性測試會計記錄測試會計記錄3、錯誤解釋樣本結果。 如應收賬款明細賬戶串戶不

5、應做為一項錯報如應收賬款明細賬戶串戶不應做為一項錯報本章內容第一節、審計抽樣的基本概念與分類第一節、審計抽樣的基本概念與分類第二節、審計抽樣的步驟（控制測試）第二節、審計抽樣的步驟（控制測試）第三節、控制測試中抽樣的運用第三節、控制測試中抽樣的運用第四節、實質性測試中抽樣的運用第四節、實質性測試中抽樣的運用第二節第二節 審計抽樣的步驟（控制測試）審計抽樣的步驟（控制測試） 確定審計目標 確定總體 確定抽樣單位 確定將要調查的屬性 確定樣本規模 隨機選取樣本 實施審計程序 分析樣本誤差 推斷總體誤差 評價樣本結果樣本設計審計目標 控制測試中的審計目標：評價內部控制設計的合理性和執行的有效性。 如

6、銷售交易循環中控制測試目標可設定為：（1）“存在或發生”的控制風險（2）“完整性”的控制風險 測試的結果可用來評價有關賬戶余額相關認定的控制風險，如應收賬款、銀行存款、銷售收入等。分別設計分別設計抽樣計劃抽樣計劃審計對象總體 審計對象總體審計對象總體：是注冊會計師為了形成審計工作結論，擬采用抽樣審計，且符合審計目的要求的有關會計或其他資料的全部項目。 相關性：總體與目標相關。 同質性：組成總體的個體應具有相同的特征。 完整性：是指符合特定審計目的要求的審計對象應全部包括到總體中來。如存貨。如存貨。目標：購貨交易的完整性；總目標：購貨交易的完整性；總體：所有已批準的采購憑單。體：所有已批準的采購

7、憑單。如：采購現金支出超過如：采購現金支出超過10萬元，由特別會議批準；萬元，由特別會議批準；10萬元以下由采購部經理萬元以下由采購部經理批準。因此應對現金支出分層。又如有多個分支機構，應把每一個做為單獨批準。因此應對現金支出分層。又如有多個分支機構，應把每一個做為單獨的總體，因為它們會有不同的現金支出控制政策。的總體，因為它們會有不同的現金支出控制政策。抽樣單位 抽樣單位：組成總體的個體或元素。 如一張憑證，憑證中的一個項目，一筆記錄 如果：（1）目標是購貨交易的“完整性”單位可選每張購貨發票；（2）目標是購貨交易的“存在或發生”單位應為每一筆采購記錄。 抽樣單位的選擇會影響審計工作的效率抽

8、樣單位的選擇會影響審計工作的效率。控制測試抽樣調查的屬性 屬性：某一控制程序及其執行效果的標志。因此應對每一個控制程序都相應確定一個屬性。 如，控制程序要求發貨必須經過信用部門批準賒銷， 那么屬性：“被授權的信用部門批準賒銷被授權的信用部門批準賒銷”； 如果這項控制要求張三執行，那么將要調查的屬性應為：“由張三批準賒銷由張三批準賒銷”。 作用：用來解釋樣本偏差的依據。 偏差：預先設計的控制制度未被執行或執行程度不高的現象。差錯發生的頻率稱為差錯率或偏差率。確定樣本規模因素 對 樣 本 的 影 響可信賴程度（精確度范圍內包含總體真實值的概率）正向預計總體誤差正向可容忍誤差（精確度上限）反向預計總

9、體誤差：參考去年的樣本偏差率；初步評價控制進行估計；審查50個項目左右的初選樣本，找出偏差率。根據已知條件查樣本規模表確定樣本量根據已知條件查樣本規模表確定樣本量.精確度：審計總體估計值與真實值接近的可接受程度樣本規模表（根據可信賴程度選擇）可靠程度（%）精確度上限（%）預計誤差率（%）樣本量（n）9051.0809062.090955.11.92181*9562.0140取近似值隨機選取樣本的方法 隨機數表法(步驟：建立抽樣單位與隨機數碼的一一對應關系、確定抽樣起點與抽樣路線) 系統抽樣（等距抽樣法）(步驟：計算抽樣區間、 確定隨機起點、等距抽取樣本) 抽樣區間=N/n M個多起點系統抽樣：

10、 每組樣本=n/m ； 間距=N/n*m （見后例） 隨意選樣 分層抽樣法 （見后例）系統抽樣法舉例 審計人員采用系統抽樣法，對編號為941-5940的發票總體進行抽樣，樣本容量為總體的5%，要求： （1）如果使用一個隨即起點，抽樣區間為多少？且當隨即起點是954號，寫出前5個發票號碼。 （2）如果適用多個隨即起點（M= 5),則抽樣區間如何確定? 每組的樣本量是多少？(1) N=5000，n = 250 , m = 20, 前5 個發票號碼：954 、974、 994、 1014、 1034 （2） m = 20 *5 = 100 , 每組的樣本量為50個。分層抽樣法舉例層次總體單位數 分層

11、標準選樣方法115100萬全部審查210050萬至100萬系統選樣350010萬至50萬隨機數表410001萬至10 萬隨機數表52385小于1萬隨意選樣應收帳款4 000個明細賬的選樣實施審計程序如對采購支出的控制風險進行抽樣審計。 目標：采購支出循環的控制效果 抽樣單位：采購發票 屬性：采購發票的填寫是否完整 偏差：丟失；沒有簽名；采購價格未經過授權；計算有誤。分析樣本誤差 誤差的性質 對財務報表的影響如如，（，（1）銷售單價與批準的價格不符；銷售單價與批準的價格不符；（2）發票計算沒有復核，但計算是正確的；）發票計算沒有復核，但計算是正確的；（3）偏差是否構成舞弊）偏差是否構成舞弊系統性

12、。系統性。推斷總體誤差 控制測試時，推斷總體控制偏差率 實質性測試時，推斷總體錯報金額評價樣本結果形成結論：形成結論：（1 1）控制測試階段）控制測試階段 _評價最終的控制風險評價最終的控制風險（2 2）實質性測試階段）實質性測試階段_評估最大錯報評估最大錯報本章內容第一節、審計抽樣的基本概念與分類第二節、審計抽樣的步驟（控制測試）第三節、控制測試中抽樣的運用第四節、實質性測試中抽樣的運用實質性測試中抽樣的運用1變量抽樣法 變量抽樣的概念：用以估計總體金額而采用用以估計總體金額而采用的一種方法的一種方法, , 具體有以下三種：具體有以下三種： （1）單位平均數估計抽樣 （2）比率抽樣 (3)

13、差額抽樣 變量抽樣一般用于檢查：1、應收帳款的金額大小、2、存貨的數量和金額、3、工資費用。實質性測試中抽樣的運用2概率比率規模抽樣法（貨幣單位抽樣） 例如，某單位有應收賬款明細賬戶200個，賬面余額共計100 000元。通常，可以把每個明細賬戶作為一個抽樣單元。 若采用貨幣單位抽樣法，則認為抽樣總體含有100 000個“單元”，而不是200個。 如果抽樣間距為500元，200元做為隨機起點，依次選出700元、1200元、1700元99 700。見后例 。 A注冊會計師審計甲公司2011年財務報告，在針對存貨實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施審計抽樣。甲公司2011年12

14、月31日存貨賬面余合計1500萬元，A注冊會計師確定總體規模3000，樣本規模200，樣本賬面余額合計120萬元，樣本審定金額合計80萬元，代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法推斷總體的錯報金額。概率比率規模抽樣法（貨幣單位抽樣）應收賬款余額貨幣區間邏輯單元A12001200A2150201350A3350351700A410007011700A200合計100 000由于 1200元、1700元均被選中，所以A4被選中的機會有兩次。但在實務中只做一次考慮。概率比率規模抽樣法（貨幣單位抽樣） 在總體中，每一個單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額

15、越大的邏輯單元被選出的概率就越大，越容易受到審計人員的關注。 運用貨幣單位抽樣法，審計人員可以只用較少的工作量（例如只審查10的業務）達到實際審定了較大部分的金額（例如可查實80的金額）。幾個術語 隨機誤差：隨機誤差：樣本均值與總體均值間的差，純粹是因抽樣的隨機性引起的。 實質性差異：實質性差異：樣本審定值與賬面值的差。 可容忍誤差：可容忍誤差：注冊會計師認為抽樣結果可以達到審計目的的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。 精確度精確度: :實際上是抽樣平均誤差修正值。審計抽樣是注冊會計師提高審計效率，保證審計質量，降低審計風險，形成審計結論的一種重要的方法。注冊會計師在獲取和評價審計證據時，要

16、嚴格選擇審計抽樣與其他審計方法。作為審計的一種重要方法，審計抽樣需要運用抽查技術，根據審計目的及環境的要求，作出科學合理的抽樣決策，按照規定的步驟去完成抽樣工作。在控制測試中運用的抽樣技術一般是屬性抽樣審計方法。注冊會計師通常使用的屬性抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停走抽樣和發現抽樣。實施細節測試時最常用的統計抽樣方法包括傳統的變量抽樣法和PPS 抽樣。PPS抽樣也被稱為金額加權抽樣、貨幣單位抽樣、累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等，是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法。本章小結案例分析 審計人員關注：（）記錄債權的系統是合理的（通過內部控制測試來實現）；（）債權數據的記錄是準確的（通過實質性測試來實現） 方法：發詢證函 分析過程：案例分析（續）分析過程 表1債務人分析：布魯姆菲爾德公司人數 占百分比（%） 金額 百分比（%）1. 105 21 233562 52. 70 14 298110 73. 80 16 339726 84. 58 11 364145 85. 70 14 343973 86. 48 9 408733 97. 28 6 433151 108. 18 4 550355 139. 18 4 636986 1510. 5 1 74