1、經(jīng)營活動(dòng)分析第一節(jié) 經(jīng)營活動(dòng)分析一、經(jīng)營活動(dòng)分析的目的經(jīng)營活動(dòng)過程：是資本的耗費(fèi)過程和資本的收回過程， 包括發(fā)生各種成本費(fèi)用和取得的各項(xiàng)收入。經(jīng)營活動(dòng)的目的：以較低的成本費(fèi)用，取得較多的 收入，實(shí)現(xiàn)更多的利潤。經(jīng)營活動(dòng)分析的核心：利潤分析利潤分析的作用：1、正確評(píng)價(jià)企業(yè)各方面的經(jīng)營業(yè)績。 2、及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題3、為投資者、債權(quán)人的投資與信貸決策提供正確信息。二、經(jīng)營活動(dòng)分析的內(nèi)容1、利潤額增減變動(dòng)分析2、利潤結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況分析3、企業(yè)收入分析4、成本費(fèi)用分析三、經(jīng)營活動(dòng)分析的基礎(chǔ)信息 利潤表 1、產(chǎn)品銷售利潤 2、營業(yè)利潤 3、息稅前利潤 4、利潤總額 5、凈利潤 利潤表

2、附表利潤表附注第二節(jié) 利潤全面分析一、利潤額增減變動(dòng)分析案例一：利潤變動(dòng)情況分析（一）利潤增減變動(dòng)水平分析1、分析資料與方法選擇采用水平分析法2、編制利潤水平分析表采用增減變動(dòng)額和 變動(dòng)百分比DLDX公司利潤水平分析表：項(xiàng)目項(xiàng)目2000年度年度1999年度年度增減額增減額增減增減%一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：存貨跌價(jià)損失減：存貨跌價(jià)損失 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤 加：投資收益加：投資收益 補(bǔ)貼收入

3、補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、利潤總額四、利潤總額 減：所得稅減：所得稅 加：所得稅返還加：所得稅返還 實(shí)交所得稅實(shí)交所得稅五、凈利潤五、凈利潤48 20132 18726715 74757511 5374 2791 6558 2821 45013643310 0643 5181 8851 6638 43140 93826 80116413 9733101 3802 8671 7158 321890350344619 8443 2241 1232 1017 7437 2635 3861031 774-253511571 412-60-39560-34920-2

4、8220294762-46868817.7420.1062.8012.70-81.6111.3849.25-3.50-0.4762.92-99.715.81-45.902.239.1267.85-22.288.89（二）利潤增減變動(dòng)水平分析評(píng)價(jià)1、各項(xiàng)利潤分析（1）凈利潤分析：該公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤8 431萬元，比1999年增長了688萬元，增長率為8.89%。原因： 利潤總額比上年增長220萬元； 實(shí)際交納所得稅比上年減少468萬元。（其中所得稅返還增加是其主要原因）（2）利潤總額分析：該公司利潤總額增長220萬元。原因： 企業(yè)投資收益增加560萬元，增長率為63%； 營業(yè)外收入增加2

5、0萬元，營業(yè)外支出減少28萬元； 營業(yè)利潤和補(bǔ)貼收入減少共計(jì)388萬元。（3）營業(yè)利潤分析：該公司營業(yè)利潤比上年減少39萬元， 降低0. 47%.原因： 管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用增加，及跌價(jià)損失、其他業(yè)務(wù)利潤 下降，引起減利，合計(jì)為1873萬元。 企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤比上年增加1774萬元，增長了13%。 財(cái)務(wù)費(fèi)用下降60萬元。（增減相抵，營業(yè)利潤減少39萬元）（4）主營業(yè)務(wù)利潤分析：該公司主營業(yè)務(wù)利潤增長 1774萬元。原因： 收入比上年增加7 263萬元；成本比上年增加5 386萬元； 營業(yè)稅比上年增加103萬元。（收支相抵使主營業(yè)務(wù)利潤增加1 774萬元）2、主要項(xiàng)目變動(dòng)原因分析DLDX公司增利的

6、主要原因： 主營業(yè)務(wù)利潤增長較大 投資收益增幅較大 所得稅返還增加 財(cái)務(wù)費(fèi)用下降DLDX公司減利的主要原因：管理費(fèi)用大幅度上升 其他業(yè)務(wù)利潤減少 營業(yè)費(fèi)用有所增加（1）投資收益變動(dòng)情況分析項(xiàng)目2000年1999年增減額長期股權(quán)投資收益長期股權(quán)投資差額攤銷長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益短期投資跌價(jià)損失投資收益合計(jì)1 354-277400-271 4501 092-202890262-75400-27560DLDX公司投資收益分析表 單位：萬元 （2）財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)分析DLDX公司財(cái)務(wù)費(fèi)用分析表 單位：萬元項(xiàng)目2000年1999年增減額利息支出 減：利息收入?yún)R兌損失減：匯兌收益其他財(cái)務(wù)費(fèi)用1 5259825867

7、3616551 744304343104351 715-219-206-85-371-60公司財(cái)務(wù)費(fèi)用本年比上年下降60萬元的原因： 利息支出減少 匯兌損失減少所引起合計(jì)增加收入304萬元 利息收入下降 匯兌收益減少合計(jì)減少收入243萬元（3）會(huì)計(jì)調(diào)整對(duì)凈利潤的影響分析 從DLDX公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)告關(guān)于其他重要事項(xiàng)說明中發(fā)現(xiàn)，公司對(duì)1999年的凈利潤和未分配利潤進(jìn)行了調(diào)整： 調(diào)整前的凈利潤是7 743萬元，調(diào)整后的凈利潤是7490萬元。在上述凈利潤增加的688萬元中，由于沒考慮會(huì)計(jì)調(diào)整使其減少253萬元，而按可比口徑計(jì)算則凈利潤增加941萬元，增長率為12.56%.3、各地區(qū)經(jīng)營成果分析

8、4、各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營成果分析二、利潤構(gòu)成變動(dòng)分析（一）分析資料與方法選擇垂直分析法：根據(jù)利潤表中的資料，通過計(jì)算各因素或各種財(cái)務(wù)成果在銷售收入中所占的比重，分析說明財(cái)務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動(dòng)的合理程度。（二）利潤垂直分析表編制案例2：仍用上利潤表資料：DLDX公司利潤垂直分析表（單位：%）項(xiàng)目項(xiàng)目2000年度年度1999年度年度一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：存貨跌價(jià)損失減：存貨跌價(jià)損失 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤三、

9、營業(yè)利潤 加：投資收益加：投資收益 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、利潤總額四、利潤總額 減：所得稅減：所得稅 加：所得稅返還加：所得稅返還 實(shí)交所得稅實(shí)交所得稅五、凈利潤五、凈利潤100.0066.780.5532.670.120.113.198.883.4317.183.010.760.0720.887.303.913.3917.49100.0065.470.4034.130.763.377.004.1920.332.170.850.840.1424.057.882.745.1318.91(三）利潤結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析評(píng)價(jià)1、該公司本年度各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果構(gòu)成情況

10、： 主營業(yè)務(wù)利潤占主營業(yè)務(wù)收入的比重為32.67%， 比上年度的34.13%降低了1.46%； 本年度營業(yè)利潤的構(gòu)成為17.18%,比上年度的 20.33%降低了3.15%；本年度利潤總額的構(gòu)成為20.88%,比上年度的 24.05%降低了3.17%；本年度凈利潤的構(gòu)成為17.49%,比上年度的 18.91%降低了1.42%；結(jié)論：該公司盈利能力比上年度都有所下降。原因：主營業(yè)務(wù)利潤結(jié)構(gòu)下降的主要原因：銷售成本結(jié)構(gòu)提高營業(yè)利潤構(gòu)成下降的原因：主營業(yè)務(wù)利潤結(jié)構(gòu)降低、 管理費(fèi)用比重上升 利潤總額構(gòu)成下降的原因：營業(yè)利潤構(gòu)成下降 凈利潤構(gòu)成下降幅度小于利潤總額構(gòu)成的下降 幅度的原因：實(shí)際交納所得稅的

11、比重下降第三節(jié) 收入分析一、企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量分析（一）企業(yè)收入確認(rèn)分析企業(yè)收入的定義：企業(yè)收入確認(rèn)分析： 收入確認(rèn)時(shí)間合法性分析 特殊情況下企業(yè)收入確認(rèn)的分析 收入確認(rèn)方法合理性的分析（二）企業(yè)收入計(jì)量分析1、營業(yè)收入計(jì)量分析營業(yè)收入：全部營業(yè)收入減去銷售退回、 折扣與折讓后的余額。2、投資收入計(jì)量分析投資收入：利息收入 資產(chǎn)使用費(fèi)收入 股利收入二、銷售數(shù)量與銷售價(jià)格分析1、計(jì)算營業(yè)收入增長額和增長率營業(yè)收入增長額=本期實(shí)際營業(yè)收入基期營業(yè)收入基期營業(yè)收入營業(yè)收入增長額營業(yè)收入增長率 2、計(jì)算銷售量變動(dòng)對(duì)收入的影響銷售量變動(dòng)對(duì)收入的影響=基期營業(yè)收入銷售量增長率1)基期單價(jià)（產(chǎn)品基期銷售量基

12、期單價(jià)（產(chǎn)品實(shí)際銷售量銷售量增長率3、計(jì)算價(jià)格變動(dòng)對(duì)收入的影響營業(yè)收入的影響銷售量變動(dòng)對(duì)增長額營業(yè)收入收入的影響價(jià)格變動(dòng)對(duì)說明：通過銷售量與價(jià)格對(duì)收入的影響分析可明確企業(yè)銷售量及價(jià)格對(duì)收入的影響程度；可了解企業(yè)的競爭戰(zhàn)略選擇及其效果。三、企業(yè)收入構(gòu)成分析（一）主營收入與其他收入分析企業(yè)收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等。通過其構(gòu)成分析：可以了解與判斷企業(yè)經(jīng)營方針、方向及效果，進(jìn)而可分析預(yù)測企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。（二）現(xiàn)銷收入與賒銷收入分析其構(gòu)成受：企業(yè)產(chǎn)品適銷程度、企業(yè)競爭戰(zhàn)略、 會(huì)計(jì)政策選擇等多因素影響。通過對(duì)其結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況分析：可以了解與掌握企業(yè)產(chǎn)品銷售情況及其戰(zhàn)略選擇，分析判

13、斷其合理性。（更適用于企業(yè)內(nèi)部分析）第四節(jié) 成本費(fèi)用分析一、銷售成本分析銷售成本、銷售費(fèi)用、管理 費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）全部銷售成本完成情況分析1、將本年度全部產(chǎn)品銷售總成本與按本年實(shí)際銷售量計(jì)算的上年實(shí)際總成本進(jìn)行對(duì)比，求出銷售成本的增減額和增減率的上年實(shí)際銷售總成本按本年實(shí)際銷售量計(jì)算銷售總成本本年實(shí)際成本降低額全部銷售年銷售總成本按本年實(shí)銷量計(jì)算的上全部銷售成本降低額成本降低率全部銷售2、計(jì)算主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品的銷售成本降低額和降低率，以及對(duì)全部銷售成本降低率的影響。主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率的 計(jì)算可采用上式計(jì)算。對(duì)全部銷售成本降低率的影響年銷售總成本按本年實(shí)銷量計(jì)算的

14、上主產(chǎn)品銷售成本降低額成本降低率影響降低對(duì)全部銷售主產(chǎn)品銷售成本年銷售總成本按本年實(shí)銷量計(jì)算的上低額非主要產(chǎn)品銷售成本降降低率的影響降低對(duì)全部銷售成本非主要產(chǎn)品銷售成本3、計(jì)算各主要產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率，以及 它們對(duì)全部產(chǎn)品銷售總成本降低率的影響。 （計(jì)算方法 與前面相同，只是產(chǎn)品口徑與范圍不同）案例案例3：全部銷售成本分析：全部銷售成本分析根據(jù)DLDX公司某子公司2000年度和上年度生產(chǎn)、銷售成本的資料，按照分析的目的和要求整理出所需資料如下：產(chǎn)品名稱 實(shí)際銷售量實(shí)際單位銷售成本 實(shí)際銷售總額上年本年上年本年主要產(chǎn)品其中：甲 乙 丙非主要產(chǎn)品其中：丁 75452510709013080

15、66881338212 5505 2504 0503 2501 70580012 2354 9503 9603 3251 808820全部產(chǎn)品14 25014 043產(chǎn)品銷售成本資料表 單位：萬元成本分析如下：1、計(jì)算全部銷售成本增減變動(dòng)額和變動(dòng)率：全部銷售成本降低額=14 04314 250= -207（萬元）全部銷售成本降低率=（-207）14 250100%= -1.45%2、確定主產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品成本變動(dòng)情況及 對(duì)全部銷售成本的影響：主產(chǎn)品銷售成本降低額=12 23512 550= -315（萬元）主產(chǎn)品銷售成本降低率=（-315）12 550100% = -2.51%主產(chǎn)品對(duì)全部成本

16、降低率的影響= （-315）14 250100% = -2.21%非主要產(chǎn)品成本降低額=1 8081 705= +103（萬元）非主要產(chǎn)品成本降低率=1031 705100%= 6.04%非主要產(chǎn)品成本對(duì)全部成本降低率的影響 =10314 250100%= 0.72%3、分析各主要產(chǎn)品銷售成本完成情況及 對(duì)全部成本的影響甲產(chǎn)品銷售成本降低額=4 9505 250= -300（萬元）成本降低率=（ -300）5 250100%= -5.71%對(duì)全部成本降低率的影響=（ -300）14 250100% = -2.1%成本降低率=（ +75）3 250100%= +2.31%對(duì)全部成本降低率的影響=

17、（ +75）14 250100% = +0.53%成本降低率=（ -90）4 050100%= -2.22%對(duì)全部成本降低率的影響=（ -90）14 250100% = -0.63%丙產(chǎn)品銷售成本降低額=3 3253 250= +75（萬元）乙產(chǎn)品銷售成本降低額=3 9604 050= -90（萬元）（二）主要產(chǎn)品單位銷售成本分析單位銷售成本與單位生產(chǎn)成本的關(guān)系：某產(chǎn)品單位銷售成本=某產(chǎn)品銷售總成本/該產(chǎn)品銷量某產(chǎn)品銷售總成本=本期生產(chǎn)成本+期初結(jié)存成本期末結(jié)存成本某產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=該產(chǎn)品本期生產(chǎn)總成本/當(dāng)期產(chǎn)量案例4、單位成本分析假設(shè)丙產(chǎn)品期初無庫存，且當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。2000年度

18、丙產(chǎn)品單位成本表 單位：萬元成本項(xiàng)目上年度實(shí)際本年度實(shí)際直接材料直接人工制造費(fèi)用862024992717產(chǎn)品單位成本130133補(bǔ)充明細(xì)項(xiàng)目單位用量金額單位用量金額直接材料：A12361144 B10501045直接人工工時(shí)(萬小時(shí))21.8產(chǎn)品銷售量2025根據(jù)上表資料，運(yùn)用水平分析法對(duì)單位成本完成情況分析如下：成本項(xiàng)目上年實(shí)際成本本年實(shí)際成本增減變動(dòng)情況項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)單位成本影響%增減額增減%直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)862024130892717133+3+7-7+3+3.49+35.00-29.17+2.31+2.31+5.38-5.38+2.31丙產(chǎn)品單位成本分析表該產(chǎn)品單位銷售成本比

19、上年增加了3萬元，增長2.31%。原因： （1）直接材料成本和直接人工成本上升的影響， 使單位成本增長10萬元； （2）制造費(fèi)用下降，使單位成本降低7萬元。二、期間費(fèi)用分析水平法和垂直法案例5：銷售費(fèi)用分析某公司本年度和上年度銷售費(fèi)用資料如下表項(xiàng)目行次1999年實(shí)際2000年實(shí)際1、工資2、職工福利費(fèi)3、業(yè)務(wù)費(fèi)4、運(yùn)輸費(fèi)5、裝卸費(fèi)9、廣告費(fèi)10、差旅費(fèi)4 2005881 3504 8003006 2003 8625 0007001 2002 4803208 2003 150銷售費(fèi)用合計(jì)21 30021 050項(xiàng)目1999年2000年增減額增減%1、工資2、職工福利費(fèi)3、業(yè)務(wù)費(fèi)4、運(yùn)輸費(fèi)5、裝卸費(fèi)9、廣告費(fèi)10、差旅費(fèi)4 2005881 3504 8003006 2003 8625 0007001 2002 4803208 2003 150+800+112-150-2 320+20+2 000-71219.0519.05-11.11-48.336.6732.26-18.44銷售費(fèi)用21 30021 050-250-1.17銷售費(fèi)用完成情況分析表 單位：千元根據(jù)上表資料，運(yùn)用水平分析法分