1、116 不同存貨成本計算方法對收益的影響不同存貨成本計算方法對收益的影響成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.完全成本計算完全成本計算法法變動成本計算變動成本計算法法直接材料直接材料直接人工直接人工產品成本產品成本產品成本產品成本變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用期間成本期間成本期間成本期間成本營業費用和管理費用等營業費用和管理費用等一、存貨成本計算的兩種方法一、存貨成本計算的兩種方法成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.二、二、變動成本計算法的特點變動成本計算法的特點l前提條件不同前提條件不同 l存貨成本的組成不存貨成

2、本的組成不同同l存貨的盤存價值不存貨的盤存價值不同同l損益確定程序不同損益確定程序不同 l應用的目的不同應用的目的不同 成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.對固定制造費用的不同認識和處理，直接影響到產品成本對固定制造費用的不同認識和處理，直接影響到產品成本，從而進一步影響到企業的財務狀況和經營成果，從而進一步影響到企業的財務狀況和經營成果 變動成本計算法變動成本計算法完全成本計算法完全成本計算法變動成本變動成本固定成本固定成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本前提條件不同前提條件不同成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.前提條件不

3、同前提條件不同l變動成本計算法首先要進行成本性態分變動成本計算法首先要進行成本性態分析，將全部成本劃分為變動成本和固定析，將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分；成本兩大部分；l完全成本計算法首先是要把全部成本按完全成本計算法首先是要把全部成本按其經濟職能劃分為制造成本和非制造成其經濟職能劃分為制造成本和非制造成本兩大部分。本兩大部分。 成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.存貨成本的組成不同存貨成本的組成不同按變動成本計算法：按變動成本計算法：存貨成本只包括直接材料、存貨成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用直接人工和變動制造費用等變動制造成本等變動制造

4、成本 完全成本計算法計算法：完全成本計算法計算法：存貨成本除包括直接材料、存貨成本除包括直接材料、直接人工和變動制造費用直接人工和變動制造費用等變動制造成本外，還包括等變動制造成本外，還包括固定制造費用固定制造費用 兩法的主要差別在于：兩法的主要差別在于：對固定制造費用的處理不對固定制造費用的處理不 同同成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.存貨的盤存價值不同存貨的盤存價值不同l采用變動成本計算法，由于只將變動制造成本采用變動成本計算法，由于只將變動制造成本在已銷產品、期末庫存產成品和在產品之間進在已銷產品、期末庫存產成品和在產品之間進行分配，固定制造費用全額直接

5、從本期銷售收行分配，固定制造費用全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產成品和在產品存貨并沒入中扣減，所以期末產成品和在產品存貨并沒有負擔固定制造費用，其金額必然低于采用完有負擔固定制造費用，其金額必然低于采用完全成本計算法時的估價。全成本計算法時的估價。l采用完全成本計算法時，由于是將全部的制造采用完全成本計算法時，由于是將全部的制造成本（包括變動的和固定的制造成本）在已銷成本（包括變動的和固定的制造成本）在已銷產品、期末庫存產成品和在產品之間分配，所產品、期末庫存產成品和在產品之間分配，所以，期末產成品和在產品存貨中不僅包括了變以，期末產成品和在產品存貨中不僅包括了變動的制造成本，而且還包

6、括了一部分的固定制動的制造成本，而且還包括了一部分的固定制造成本，其金額必然高于采用變動成本計算法造成本，其金額必然高于采用變動成本計算法時的估價。時的估價。成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.損益確定程序不同損益確定程序不同變動成本計算法下，損益是按以下公式計算的：變動成本計算法下，損益是按以下公式計算的：（1）邊際貢獻總額）邊際貢獻總額=銷售收入銷售收入變動成本總額變動成本總額其中，其中，變動成本總額應包括已售產品的變動制造成本變動成本總額應包括已售產品的變動制造成本和變動期間成本和變動期間成本（2）稅前利潤）稅前利潤=邊際貢獻總額邊際貢獻總額 固定成本總額

7、固定成本總額 其中，固定成本總額應包括固定制造費用和其中，固定成本總額應包括固定制造費用和 固定期間成本。固定期間成本。 成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.完全成本計算法下，損益是按以下公式計算的：完全成本計算法下，損益是按以下公式計算的：（1）銷售毛利）銷售毛利=銷售收入總額銷售收入總額 本期已售產品的制造成本總額本期已售產品的制造成本總額其中：制造成本總額包括變動制造成本與其中：制造成本總額包括變動制造成本與 固定制造成本固定制造成本（2）稅前利潤）稅前利潤=銷售毛利銷售毛利 期間成本總額期間成本總額其中：期間成本總額包括全部變動的和固定其中：期間成本總額

8、包括全部變動的和固定 的期間費用的期間費用成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.應用的目的不同 變動成本計算法：變動成本計算法：滿足企業的經營預測滿足企業的經營預測與決策，加強內部與決策，加強內部控制的需要控制的需要 完全成本計算法：完全成本計算法：為了滿足對外提供報為了滿足對外提供報表的需要。表的需要。兩種方法并不能相互取代，而是同時使用兩種方法并不能相互取代，而是同時使用 成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.由于變動成本計算法與完全成本計算法對固定制造費用的由于變動成本計算法與完全成本計算法對固定制造費用的處理方法不同，因而對損

9、益的影響也有所不同處理方法不同，因而對損益的影響也有所不同銷售量變動而產量穩定的情況下銷售量變動而產量穩定的情況下銷售量穩定而產量變動的情況下銷售量穩定而產量變動的情況下產量穩定意味著在完全成本產量穩定意味著在完全成本計算法下產品單位成本保持不變計算法下產品單位成本保持不變銷售量變動則表明各期的期初銷售量變動則表明各期的期初期末產成品的庫存存貨不相同期末產成品的庫存存貨不相同銷售量穩定意味著各年銷售量穩定意味著各年的銷售收入相同的銷售收入相同產量變動則表明在完全成本產量變動則表明在完全成本計算法下各年的單位制造成本不同計算法下各年的單位制造成本不同三點結論三點結論兩點結論兩點結論三、三、存貨成

10、本計算方法對利潤的影響存貨成本計算方法對利潤的影響 成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.兩種方法對利潤影響的規律兩種方法對利潤影響的規律 在一般情況下，兩法下確定在一般情況下，兩法下確定損益的結果也有所不同。損益的結果也有所不同。只有在企業無期初、期末存只有在企業無期初、期末存貨，或者期初、期末存貨相貨，或者期初、期末存貨相等，且當期生產的產品全部等，且當期生產的產品全部售出的情況下，則兩法計算售出的情況下，則兩法計算的利潤才會相等。的利潤才會相等。 成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.變動成本計變動成本計算法的優點算法的優點便于

11、分清各部門經濟責任，有利于進便于分清各部門經濟責任，有利于進行成本控制與業績評價行成本控制與業績評價促進管理者注重銷售，防止盲目生產促進管理者注重銷售，防止盲目生產當銷售不佳時，容易將問題暴露出來當銷售不佳時，容易將問題暴露出來 四、對變動成本計算法的評價四、對變動成本計算法的評價能為企業提供有用的管理信息，為規能為企業提供有用的管理信息，為規劃未來和參與決策服務劃未來和參與決策服務成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.改變成本計算法可能會影響有關方面的利益改變成本計算法可能會影響有關方面的利益NO不便于編制對外會計報表不便于編制對外會計報表 不能適應長期投資決策

12、的需要不能適應長期投資決策的需要 不能直接據以進行產品定價決策不能直接據以進行產品定價決策變動成本計算法的局限性變動成本計算法的局限性成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.變動成本計算法變動成本計算法完全成本計算法完全成本計算法企業需要一套兼有變動成企業需要一套兼有變動成本計算法和完全成本計算本計算法和完全成本計算法優點的核算系統法優點的核算系統平時，為了滿足企業內部管理的需要，以變動成本計算法進行核算，按變平時，為了滿足企業內部管理的需要，以變動成本計算法進行核算，按變動成本計算法確定存貨的價值。動成本計算法確定存貨的價值。期末，為了滿足編制對外財務報表的要求，按完全成本計算法調整資產的期末，為了滿足編制對外財務報表的要求，按完全成本計算法調整資產的價值和利潤的計量。價值和利潤的計量。 變動成本計算法與完全成本計算法的結合應用變動成本計算法與完全成本計算法的結合應用成本會計成本會計 2006上海財經大學會計學院上海財經大學會計學院.五、基準水平與完全成本計算法五、基準水平與完全成本計算法理論生產理論生產能力能力實際生