1、 Competence Confidentiality Integrity Objectivity借貸記賬法及其應(yīng)用 -制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算教學(xué)目的與要求 本節(jié)通過制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述會計賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。 學(xué)習(xí)本節(jié)要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。 通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，要能進(jìn)一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。 教學(xué)主要內(nèi)容 第一；第一； 籌集資金的核算籌集資金的核算 第二；第二； 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 第三；第三； 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 第四；第

2、四； 銷售過程的核算銷售過程的核算 第五；第五； 財務(wù)成果形成業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果形成業(yè)務(wù)的核算 第六；第六； 利潤分配的核算利潤分配的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分 配 利 潤 、分 配 利 潤 、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果計算與分財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資

3、本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第一；籌集資金核算一、概念一、概念 企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的企業(yè)籌集資金的途徑途徑： 一是向投資人籌資：從一是向投資人籌資：從企業(yè)所有者企業(yè)所有者處籌處籌集的資金。通常稱為集的資金。通常稱為實收資本實收資本； 二是向債權(quán)人借款：從二是向債權(quán)人借款：從企業(yè)債權(quán)人企業(yè)債權(quán)人處籌處籌集的資金，屬于企業(yè)的集的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債負(fù)債。二、 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算賬戶的設(shè)置：賬戶的設(shè)置：實收資本、資本公積實收資本、資本公積1 1、概念：指

4、企業(yè)實際收到的投資者投入的資、概念：指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。實收資本代表余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。實收資本代表著一個企業(yè)的實力，它是企業(yè)所有者權(quán)益著一個企業(yè)的實力，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。中的主要部分。 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算2、實收資本的分類（1）按照投資主體的不同可以分為： 國家資本金、法人資本金、 個人資本金、外商資本金、（2）按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)可以分為： 貨幣資金投資、實物投資、 有價證券投資、無形資產(chǎn)投資、3、實收資本的入賬金額v企業(yè)收到

5、的所有者投資都應(yīng)按企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按實際投資數(shù)額實際投資數(shù)額入入賬。賬。v以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到的款項作為以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬。投資者的投資額入賬。v以實物形式投資的，按雙方認(rèn)可的以實物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價數(shù)額估價數(shù)額作作為實際投資額入賬。為實際投資額入賬。v企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和收益、所發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。生的費用和損失，不得直接增減投入資本。4、實收資本（股本）的核算 余額：資本的實有數(shù)余額：資本的實有數(shù)借借貸貸實際收到的資本實際收到的資本額（增加額）額（增加額

6、）實收資本的抽回實收資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)數(shù)及變更減少數(shù)實收資本（股本）實收資本（股本）例例1，接受貨幣資金的投資：企業(yè)收到國家投資接受貨幣資金的投資：企業(yè)收到國家投資7 020000元，款項存入銀元，款項存入銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 020000 貸：實收資本貸：實收資本國家資本金國家資本金 7 020000例例2，接受實物投資：企業(yè)收到甲公司投入的設(shè)備一臺，雙方協(xié)商作價接受實物投資：企業(yè)收到甲公司投入的設(shè)備一臺，雙方協(xié)商作價150000元。會計分錄：元。會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實收資本貸：實收資本甲公司甲公司 150 000例例3，接受無

7、形資產(chǎn)投資：乙公司以一項專利技術(shù)向企業(yè)投資，協(xié)議價接受無形資產(chǎn)投資：乙公司以一項專利技術(shù)向企業(yè)投資，協(xié)議價值為值為50 000元。會計分錄：元。會計分錄： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本貸：實收資本乙公司乙公司 50 000核算舉例（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1 1、資本公積的含義、資本公積的含義 是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。資者并且金額上超過法定資本部分的資本。 資本公積從本質(zhì)上看是一種準(zhǔn)資本，是資本的資本公積從本質(zhì)上看是一種準(zhǔn)資本，是資本的一種儲備形式。一種儲備形式。2 2、資本公積的來

8、源：、資本公積的來源： 資本（股本）溢價、直接計入資本公積的各資本（股本）溢價、直接計入資本公積的各種利得和損失。種利得和損失。3 3、資本公積的主要用途：轉(zhuǎn)贈資本。、資本公積的主要用途：轉(zhuǎn)贈資本。資本公積 轉(zhuǎn)增資本數(shù)股本溢價余額：資本公積實有數(shù) 借借貸貸4 4、資本公積的核算、資本公積的核算例例1 1、外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元。外商投入設(shè)備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 外商外商 5 000 000 貸：資本公積貸：資本公積 100 000資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的

9、時候可轉(zhuǎn)增資本金。 5、核算舉例、核算舉例例例2、 光大公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額光大公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為為300萬元，計萬元，計300萬股。本次共收投資款萬股。本次共收投資款420萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。根據(jù)協(xié)議根據(jù)協(xié)議，以，以210萬股為貨幣資金投入。萬股為貨幣資金投入。 借：銀行存款借：銀行存款 4 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 100 000 資本公積資本公積 2 100 000 例例3、光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價固定資產(chǎn)

10、作價120120萬元，材料作價萬元，材料作價4040萬元，萬元，一項專利權(quán)作價一項專利權(quán)作價2020萬元，萬元，根據(jù)協(xié)議享有根據(jù)協(xié)議享有9090萬元股份萬元股份。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 000 原材料原材料 400 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 900 000 資本公積資本公積 900 000三、借入資金的核算（二）借款的分類：（二）借款的分類：短期借款和長期借款。短期借款和長期借款。（三）賬戶設(shè)置：（三）賬戶設(shè)置：1 1、財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用的費用. .2 2、預(yù)提費用

11、、預(yù)提費用( (應(yīng)付應(yīng)付) )：屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企：屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)預(yù)先提取作為本期費用而在以后時期實際支出業(yè)預(yù)先提取作為本期費用而在以后時期實際支出的各項費用。的各項費用。3 3、短期借款：期限在一年以內(nèi)的借款為短期借款。、短期借款：期限在一年以內(nèi)的借款為短期借款。4 4、長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款。、長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款。 （一）含義：（一）含義： 是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的資金。是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的資金。（四）短期借款的核算1 1、短期借款含義：、短期借款含義：還款期不超過1年的借款。2 2、用途：、用途：滿足臨

12、時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。3 3、特點：、特點：占用時間短，成本低，見效快。4、短期借款利息的確認(rèn)與計量短期借款利息的確認(rèn)與計量（1 1）確認(rèn)：財務(wù)費用）確認(rèn)：財務(wù)費用（2 2）計量：短期借款）計量：短期借款 = = 借款本金借款本金利率利率時時間間短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù)借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、結(jié)算借款、工資借款等結(jié)算借款、工資借款等余額：尚未償還數(shù)余額：尚未償還數(shù) 借借貸貸5 5、短期借款帳戶設(shè)置、短期借款帳戶設(shè)置財務(wù)費用利息支出利息支出手續(xù)費支出手續(xù)費支出利息收入利息收入 結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”數(shù)數(shù)借借貸貸預(yù)提費用支付款項數(shù)支付款項數(shù) 預(yù)提數(shù)預(yù)提數(shù)余額余額：已

13、預(yù)提尚未支付已預(yù)提尚未支付數(shù)數(shù)借借貸貸短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計入當(dāng)期費用，分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 月末預(yù)提本月銀行借款利息月末預(yù)提本月銀行借款利息5050元，（元，（10000 10000 6% 6% 1/121/12）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 50 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 50借：借： 10，000借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 250 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 50 貸：貸： 10，3006、短期借款的核算例例1：4月月10日，某公司從銀行取得一筆日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款金借款60 000元，利率元，

14、利率6%。 4月月10日，日， 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 000 4月月30日，預(yù)計利息日，預(yù)計利息（6000060000 6% 6% 1/12 1/12 20/30 20/30 ） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 200 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 200 6月月10日日 還本付息還本付息 （6000060000 6% 6% 1/12 1/12 10/30 10/30 ） 借：短期借款借：短期借款 60 000 預(yù)提費用預(yù)提費用 500 財務(wù)費用財務(wù)費用 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 600 5月月31日日 預(yù)計利息預(yù)計利息（600006000

15、0 6% 6% 1/12 1/12 ） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 300 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 300 1 1、長期借款含義：還款期超過、長期借款含義：還款期超過1 1年的借款。年的借款。2 2、用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，、用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。等。3 3、特點：占用時間長，成本高，見效慢。、特點：占用時間長，成本高，見效慢。（五）長期借款的核算（五）長期借款的核算4、長期借款的核算（1 1）利息的處理原則）利息的處理原則生產(chǎn)經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營期間 ，計入，計入“財務(wù)費用財務(wù)費用”工程

16、建造期間，計入工程建造期間，計入“在建工程在建工程”借借貸貸長期借款長期借款借入的本金借入的本金預(yù)計利息預(yù)計利息歸還的本息數(shù)歸還的本息數(shù)余額余額：尚未歸還的本息數(shù)尚未歸還的本息數(shù) 某企業(yè)某企業(yè)2008年年7月月1日，從銀行借入日，從銀行借入3年期款項年期款項120萬元，用萬元，用于修建廠房，利率于修建廠房，利率10%。合同規(guī)定到期一次還本付息，單。合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。利計息。1年半后，廠房竣工投入使用。年半后，廠房竣工投入使用。 （1）08年年7月月1日日 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 200 000 （2）08年年12月月31日，

17、預(yù)計利息日，預(yù)計利息 借：在建工程借：在建工程 60 000 貸：長期借款貸：長期借款 60 0005 5、長期借款核算舉例、長期借款核算舉例（3）09年年12月月31日，預(yù)計利息日，預(yù)計利息 借：在建工程借：在建工程 120 000 貸：長期借款貸：長期借款 120 000（4）2010年年12月月31日，預(yù)計利息日，預(yù)計利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 120 000 貸：長期借款貸：長期借款 120 000（5）2011年年7月月1日，還本付息日，還本付息 借：長期借款借：長期借款 1 500 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 560 000小 結(jié)(資金

18、籌集核算簡圖)資本公積資本公積 原材料原材料短期借款短期借款長期借款長期借款實收資本實收資本銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 說明：說明：（1）投入資本）投入資本（2）借入長、短期）借入長、短期 借款借款（3）償還長、短期）償還長、短期 借款借款（4）支付利息）支付利息 返回返回（1）（2）財務(wù)費用財務(wù)費用（4）（3）案 例 3-1目的：練習(xí)資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資料：某工業(yè)企業(yè)本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、企業(yè)收到國家投資500000元，其中包括全新設(shè)備一臺，價值400000元，貨幣資金100000元，已存入銀行。2、企業(yè)月初向銀行借入期限為3個月的借款60000元，年利率6%，款項已

19、存入銀行同時月末計提本月銀行借款利息(兩筆分錄)。1借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 400 000 銀行存款銀行存款 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 500 0002借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 000 月末預(yù)計利息月末預(yù)計利息（6000060000 6% 6% 1/12 1/12 ） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 300 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 300借：短期借款借：短期借款 60 000 預(yù)提費用預(yù)提費用 600 財務(wù)費用財務(wù)費用 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 900第二；供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容：供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

20、內(nèi)容：購建購建固定資產(chǎn)；物資固定資產(chǎn)；物資( (材料材料) )采購采購 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義: :企業(yè)在經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸車

21、輛以及工器具等。 固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征1 1、是有形資產(chǎn)。、是有形資產(chǎn)。2 2、是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)、是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。營管理而持有。3 3、使用壽命超過、使用壽命超過一個會計年度一個會計年度。4 4、單位價值較高。、單位價值較高。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指企業(yè)單位構(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的必要的支出。 間接成本：固定資產(chǎn)在建造過程中應(yīng)予以資本化的借款利息。 一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時的實際成本包括： 買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本等。借借

22、貸貸固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少減少原始原始價值價值增加增加原始原始價值價值 余額：余額： 實有固定資產(chǎn)實有固定資產(chǎn)原值原值 （三）固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的帳戶設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” “在建工程在建工程”余額：余額：尚未完工工程成本尚未完工工程成本在建工程在建工程工程發(fā)生的全部工程發(fā)生的全部支出支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本借借貸貸 例例1 1、購入不需要安裝設(shè)備，購入不需要安裝設(shè)備，企業(yè)購入不需要企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價及各項稅費共計安裝設(shè)備一臺，買價及各項稅費共計2500025000元，元，款項通過銀行支付。會計分錄：款項通過銀行支付。會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

23、 25 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運輸費用不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運輸費用等構(gòu)成其實際成本。等構(gòu)成其實際成本。（四）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算舉例例例2 2、購入需要安裝設(shè)備，購入需要安裝設(shè)備，企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺，買價30000元，增值稅增值稅51005100元元，運輸費500元，款項通過銀行支付。企業(yè)外部技術(shù)人員安裝，發(fā)生工資費用600元，以現(xiàn)金支付。安裝完畢；經(jīng)驗收收合格，交付使用。會計分錄（1）購入時 借：在建工程借：在建工程 36200 貸：銀行存款貸：銀行存款 35600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 600對安裝費用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)

24、職工完成的，可計入對安裝費用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：現(xiàn)貸：現(xiàn)金金”等。等。（2 2）需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3620036200 貸：在建工程貸：在建工程 36200 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構(gòu)成其實際成本。費用等構(gòu)成其實際成本。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容(二)材料按實際成本計價的核算購入材料的實際成本=實際買價+采購費用

25、材料采購按實際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本。 在途物資在途物資 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等 采購實際成本實際成本 入庫實際成本實際成本 收入實際成本實際成本 發(fā)出實際成本實際成本 領(lǐng)用 實際成本實際成本企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)原材料實際采購成本的內(nèi)容 買價買價+ +運輸、包裝、保險裝卸、倉儲費運輸、包裝、保險裝卸、倉儲費+ +運運輸途中的合理損耗輸途中的合理損耗+ +入庫前的挑選整理費入庫前的挑選整理費+ +按規(guī)定應(yīng)計入的稅金按規(guī)定應(yīng)計入的稅金+ +其他費用其他費用 *以下項目以下項目不計入不計入采購成本采購成本, ,計入計入“管理費管理費用用” 采

26、購人員的差旅費采購人員的差旅費 市內(nèi)零星運雜費市內(nèi)零星運雜費 采購部門發(fā)生的費用采購部門發(fā)生的費用 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際采購成本際采購成本注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬購入材料的購入材料的買價買價+采購費用采購費用余額：在途材料成本余額：在途材料成本借借貸貸在途物資在途物資1、原材料 驗收驗收入庫入庫材料實際成本的增加材料實際成本的增加發(fā)出領(lǐng)用發(fā)出領(lǐng)用材料實際成本的減少材料實際成本的減少借借貸貸余額：庫存材料的實際余額：庫存材料的實際成本結(jié)余成本結(jié)余注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬2、注：明細(xì)賬按注

27、：明細(xì)賬按債權(quán)人名稱債權(quán)人名稱設(shè)置設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借余額：應(yīng)付未付數(shù)余額：應(yīng)付未付數(shù)償還數(shù)償還數(shù)(減少減少)應(yīng)付的賬款應(yīng)付的賬款(增加增加)貸貸3、 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借借余額：未到期余額：未到期(支付支付)的商的商業(yè)匯票業(yè)匯票到期支付的票款數(shù)到期支付的票款數(shù)(償還償還/減少減少)開出開出商業(yè)匯票商業(yè)匯票數(shù)數(shù)(應(yīng)付的增加應(yīng)付的增加)貸貸4、 注：明細(xì)賬按注：明細(xì)賬按供應(yīng)單位供應(yīng)單位的名稱設(shè)置的名稱設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付賬款借借 預(yù)付供應(yīng)單位預(yù)付供應(yīng)單位款項的款項的增加增加沖銷沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的預(yù)付供應(yīng)單位的款項款項貸貸余額：已預(yù)付，尚未余額：已預(yù)付，尚未結(jié)算的預(yù)付款項結(jié)算的預(yù)付款項5、應(yīng)交稅費應(yīng)

28、交稅費計算出的計算出的應(yīng)交而未交應(yīng)交而未交的稅的稅費（增值稅銷項稅額）費（增值稅銷項稅額）實際繳納實際繳納的各的各種稅費（增值種稅費（增值稅進(jìn)項稅額稅進(jìn)項稅額 ）余額：未交的稅金余額：未交的稅金借借貸貸6、余額：多交的稅金余額：多交的稅金增值稅的確定征稅對象征稅對象：貨物和勞務(wù)的增值部分。：貨物和勞務(wù)的增值部分。征稅客體征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。稅率稅率：一般規(guī)模納稅人為：一般規(guī)模納稅人為17%17%，13%13%；小規(guī)模納稅；小規(guī)模納稅人人6%6%，征收辦法征收辦法：一般規(guī)模納稅人：一般規(guī)模納稅人 “進(jìn)銷進(jìn)銷抵扣抵扣” 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金= =銷項

29、稅額銷項稅額- -進(jìn)項進(jìn)項稅稅注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交納）納） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金= =銷售收入銷售收入稅率稅率交納方式交納方式：進(jìn)項稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項稅額扣除進(jìn)項稅額的差額上繳國家（進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額） 。材料采購成本的計算方法 將材料物資過程中所發(fā)生的買價和采購費將材料物資過程中所發(fā)生的買價和采購費用按一定種類的材料物資進(jìn)價歸集和分配，用按一定種類的材料物資進(jìn)價歸集和分配，確定該材料物資的實際成本。確定該材料物資的實際成本。 材料采購費用分配率材料采購費用分配率=共同性采購費用額共同性采購費用額分配標(biāo)準(zhǔn)的合計分配

30、標(biāo)準(zhǔn)的合計某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用額某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用額=采購費用分配率采購費用分配率該材料分配標(biāo)準(zhǔn)該材料分配標(biāo)準(zhǔn)【例例】 購入甲、乙、丙三種材料各項支出如下表：購入甲、乙、丙三種材料各項支出如下表： 計算方法：計算方法： 1. 分?jǐn)傞g接費用分?jǐn)傞g接費用按材料重量分?jǐn)傔\雜費按材料重量分?jǐn)傔\雜費材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例：資料：資料：XX廠廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，1、3日向日向108廠購進(jìn)材料一批，貨款以存款支廠購進(jìn)材料一批，貨款以存款支付：其中，甲材料付：其中，甲材料12噸噸150元，計貨款元，計貨款1800元，增值稅元，增值稅306元，乙材料元，乙材料400公斤公斤

31、20元，貨款元，貨款8000元，增值稅元，增值稅1440元元 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 1 800 乙材料乙材料 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額） 1 746 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 546 2、5月月4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應(yīng)付運費，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付元，乙材料應(yīng)付138元。元。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 316 乙材料乙材料 138 貸：銀行存款貸：銀行存款 45435月月4日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額372元，支元

32、，支付上批材料的運輸費。（按重量比例分?jǐn)偅└渡吓牧系倪\輸費。（按重量比例分?jǐn)偅?借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 360 乙材料乙材料 12 貸：銀行存款貸：銀行存款 3724 45 5月月2121日，向日，向204204廠購進(jìn)乙材料廠購進(jìn)乙材料2020公斤，公斤，180180元，買價元，買價36003600元，稅率元，稅率17%17%，貨款尚未支，貨款尚未支付付. . 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 3 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額） 612 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款204廠廠 42125、5月月22日，以銀行存款日，以銀行存款180元，現(xiàn)

33、金元，現(xiàn)金20元分別支元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。付上述乙材料的運費和搬運費。 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 20 銀行存款銀行存款 1806、5月月25日乙材料運抵倉庫日乙材料運抵倉庫 ， 月底，月底，結(jié)轉(zhuǎn)甲結(jié)轉(zhuǎn)甲/乙乙 材料實際采購成本。材料實際采購成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 476(1800+316+360) 乙材料乙材料 11 950 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950小結(jié)：材料供應(yīng)過程核算（按實際成本）（3）原材料（材料物資）原材料（材料物資）預(yù)付賬款預(yù)付賬款（1）在途物資在途物資（

34、2）銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅說明：說明：（1）購入材料（或入庫、或在途）購入材料（或入庫、或在途） 返回返回 （2）在途材料入庫）在途材料入庫 （3）預(yù)付購貨款）預(yù)付購貨款課后練習(xí)（一） 1接受投資者李虹的投資接受投資者李虹的投資20萬元，存入銀萬元，存入銀行。行。 2購買運輸工具一輛價值購買運輸工具一輛價值30萬元，款已付，萬元，款已付，設(shè)備已交付使用。設(shè)備已交付使用。 3購買甲材料購買甲材料 1000kg，單價，單價20元，對方元，對方代墊運雜費代墊運雜費200元，材料已驗收入庫。增值元，材料已驗收入庫。增值稅稅17%，款項用銀行

35、存款支付，款項用銀行存款支付10000元，其元，其余貨款暫欠。余貨款暫欠。 4. 購買乙材料購買乙材料 1000kg，單價，單價10元，對方代元，對方代墊運雜費墊運雜費70元，支付各種雜費元，支付各種雜費200元，貨款元，貨款通過銀行已付，材料尚未到達(dá)。增值稅通過銀行已付，材料尚未到達(dá)。增值稅17%， 5. 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)本月（本批）材料采購成本。本月（本批）材料采購成本。 答案：答案： 1. 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000 2. 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 3. 借：在途物資（原材料

36、）借：在途物資（原材料）-甲材料甲材料 20 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項進(jìn)項) 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 13 600 4. 借：在途物資借：在途物資 乙材料乙材料 10270 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項進(jìn)項) 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11970 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)本月（本批）本月（本批）材料采購成本材料采購成本 5. 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20200 - 乙材料乙材料 (10270) 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 20200 貸：在途物資貸：在途物資乙材料乙材料 10270（三

37、）材料采購按計劃成本法的核算1.材料采購按計劃成本法核算的特點 （1 1）企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本計劃成本 (企業(yè)在制定材料采購計劃時確定的成本) 。 材料采購材料采購 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等 采購實際成本實際成本 入庫計劃成本計劃成本 入庫計劃成本計劃成本 發(fā)出計劃成本計劃成本 計劃成本計劃成本 分配差異 材料成本差異材料成本差異 實際成本實際成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異（2 2）設(shè)置專門核算材料成本差異的賬戶；（3 3）月末時，分配材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額

38、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬購入材料的實際采購成本購入材料的實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額額余額：在途材料成本余額：在途材料成本借借貸貸材料采購材料采購實際成本大于計劃成本的差異叫超支差實際成本大于計劃成本的差異叫超支差實際成本小于計劃成本的差異叫節(jié)約差實際成本小于計劃成本的差異叫節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出發(fā)出材料材料應(yīng)負(fù)擔(dān)應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異的超支差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額異額余額：庫存材料的

39、超支差異余額：庫存材料的超支差異借借貸貸材料成本差異材料成本差異余額：庫存材料的節(jié)約差異余額：庫存材料的節(jié)約差異原材料 驗收入庫材料計劃成本的增加驗收入庫材料計劃成本的增加發(fā)出領(lǐng)用材料計劃成本的減少發(fā)出領(lǐng)用材料計劃成本的減少借借貸貸余額：庫存材料的計劃余額：庫存材料的計劃成本結(jié)余成本結(jié)余注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬分配材料成本差異： 分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。基本原理是： 領(lǐng)用材料的計劃成本 材料成本差異 = 實際成本 實際成本大于計劃成本的差異叫超支差實際成本大于計劃成本的差異叫超支差 實際成本小于計劃成本的差異叫節(jié)約差實際成

40、本小于計劃成本的差異叫節(jié)約差 若為超支差時相加；節(jié)約差時相減。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本月初結(jié)存材料計劃成本+ +本月收入材料計劃成本本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 材料成本材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本料計劃成本 差差 異異 率率 本例假定無月初結(jié)存資料； 節(jié)約差時用負(fù)號表示。節(jié)約差時用負(fù)號表示。=100%100%=一、生產(chǎn)過程核算內(nèi)容v歸

41、集生產(chǎn)費用歸集生產(chǎn)費用:材料費用的歸集與分配v 人工費用的歸集與分配v 制造費用的歸集和分配v計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第三；生產(chǎn)過程核算第三；生產(chǎn)過程核算二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費用的四對概念 1、生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用：生產(chǎn)費用：在一定期間為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的在一定期間為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關(guān)）各種耗費。（與時期相關(guān)） 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本：指分配到一定種類指分配到一定種類產(chǎn)品產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用上的生產(chǎn)費用 （與產(chǎn)品相關(guān)）（與產(chǎn)品相關(guān)） 注意：注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當(dāng)在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用并

42、不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2、直接費用和間接費用、直接費用和間接費用 直接費用：直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。 間接費用：間接費用：不能直接不能直接(分配分配)記入產(chǎn)品成本，記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。如如:制造費用制造費用 注意：管理費用等為期間費用。注意：管理費用等為期間費用。 某產(chǎn)品的直接費用某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）費用）=生產(chǎn)成本（制造成本）生產(chǎn)成本（制造成本） 3、成本計算對象和成本項目、成本計算對象和成本項目 成本計算對象

43、：成本計算對象： 指費用的承擔(dān)者。指費用的承擔(dān)者。 成本項目：成本項目： 指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為：為： 直接材料、直接工人工資、直接工人福利直接材料、直接工人工資、直接工人福利 費、費、固定資產(chǎn)折舊費等。固定資產(chǎn)折舊費等。 4 4、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本：完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn) 成本。成本。 在產(chǎn)品成本：在產(chǎn)品成本：是指處在生產(chǎn)過程某個階段是指處在生產(chǎn)過程某個階段, 尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。返回三、生產(chǎn)費用的歸集與分配生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)

44、成本的一般程序（一）材料費用的歸集與分配 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本借借貸貸歸集生產(chǎn)成本：歸集生產(chǎn)成本：直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用(月末月末)余額：在產(chǎn)品成本余額：在產(chǎn)品成本注：注：該賬戶按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本其他其他直接直接支出支出1、主要賬戶的設(shè)置：、主要賬戶的設(shè)置：生產(chǎn)成本、制造費用生產(chǎn)成本、制造費用借借貸貸歸集生產(chǎn)車間發(fā)歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費生的各種間接費用用 制造費用制造費用注：注：該賬戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，分配轉(zhuǎn)入期末，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的

45、賬戶的制造費用制造費用 按按領(lǐng)用部門領(lǐng)用部門和和經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途計入相應(yīng)的成本費用。計入相應(yīng)的成本費用。 生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 生產(chǎn)車間一般性耗用，計入生產(chǎn)車間一般性耗用，計入“制造成本制造成本” 管理部門領(lǐng)用，計入管理部門領(lǐng)用，計入“管理費用管理費用” 營業(yè)部門領(lǐng)用，計入營業(yè)部門領(lǐng)用，計入“銷售費用銷售費用” 工程領(lǐng)用，計入工程領(lǐng)用，計入“在建工程在建工程”2 2、材料費用的處理原則：、材料費用的處理原則：3、材料費用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬?？删幹瓶删幹啤鞍l(fā)出材發(fā)出材料匯總

46、表料匯總表”獲取獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料相關(guān)數(shù)據(jù)資料1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表”的說明：會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 0002 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 4004 400 制造費用制造費用 660660 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 0002 000 乙材料乙材料 5 0605 060舉例XX廠生產(chǎn)廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B產(chǎn)品。產(chǎn)品。(1)1月份月初無在產(chǎn)品，本月投入生產(chǎn)月份月初無在產(chǎn)品，本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品100臺，臺，B產(chǎn)品產(chǎn)品300件。件。 1、1月月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中日，倉

47、庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 12 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 6 990 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 (2)1月月3日，倉庫發(fā)出輔助材料，用于車間日，倉庫發(fā)出輔助材料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用間耗用750元，管理部門耗用元，管理部門耗用219元。元。 借：制造費用借：制造費用 750 管理費用管理費用 2

48、19 貸：原材料貸：原材料 輔助材料輔助材料 969（二）人工費用的歸集與分配1、賬戶的設(shè)置：、賬戶的設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借借貸貸實際支付的職工薪酬實際支付的職工薪酬月末計算分配的職工薪酬月末計算分配的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬期末余額：期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬2、應(yīng)付職工薪酬包括的主要內(nèi)容 1、職工工資、獎金、津貼和補貼；、職工工資、獎金、津貼和補貼； 2、職工福利費；、職工福利費； 3、社會保險費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、社會保險費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、 工傷保險費和生育保險費等工傷保險費和生育保險費等 (五險五險) 4、住

49、房公積金；（一金）、住房公積金；（一金） 5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6、非貨幣性福利；、非貨幣性福利； 7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。3、工資費用處理原則按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成本費用：按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成本費用： 直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入入“制造費用制造費用” 廠部行政管理人員工

50、資計入廠部行政管理人員工資計入“管理費用管理費用” 銷售部門人員工資計入銷售部門人員工資計入“銷售費用銷售費用” 工程人員工資計入工程人員工資計入“在建工程在建工程”4、舉例(3)1(3)1月月2828日，日，計提計提( (計算計算 結(jié)轉(zhuǎn)工資費用結(jié)轉(zhuǎn)工資費用) )本月本月職工工資計職工工資計8000080000元。其中：元。其中： A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資5000050000元，元，B B產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資產(chǎn)工人的工資2200022000元，生產(chǎn)車間管理人員元，生產(chǎn)車間管理人員工資工資30003000元，廠部行政管理人員工資元，廠部行政管理人員工資50005000元。元

51、。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 22 000 制造費用制造費用 3 000 管理費用管理費用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000 (4)按本月工資總額的按本月工資總額的14%計提福利費計提福利費。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 7 000（5000014%） B產(chǎn)品產(chǎn)品 3 080 （22000 14%） 制造費用制造費用 420 （ 3 000 14%） 管理費用管理費用 700 （5 000 14%） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 11 200(5)月末月末,用銀行存款支付工資費用用銀行存款支付工資費用借：應(yīng)

52、付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 80000 貸貸:銀行存款銀行存款 80000返回（三）制造費用的歸集和分配1 1、 帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：待攤費用、預(yù)提費用、累計待攤費用、預(yù)提費用、累計折舊折舊待攤費用待攤費用 借借 貸貸應(yīng)計入本期成本應(yīng)計入本期成本或損益的費用或損益的費用預(yù)預(yù)先支先支付付的款項的款項期末余額：期末余額：已支出但未攤銷已支出但未攤銷的費用的費用預(yù)提費用預(yù)提費用借借 貸貸預(yù)先提取預(yù)先提取應(yīng)計應(yīng)計入本期入本期成本或損益的費用成本或損益的費用以后實際支付以后實際支付的款項的款項期末余額：期末余額：已預(yù)提未支付的費用已預(yù)提未支付的費用期末余額：期末余額：已支付但未預(yù)提的費用已支付但未預(yù)提的

53、費用借借貸貸固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少減少原始原始價值價值增加增加原始原始價值價值 余額：余額： 實有固定資產(chǎn)實有固定資產(chǎn)原值原值 累計折舊累計折舊借借 貸貸按月計提按月計提數(shù)數(shù)注銷數(shù)注銷數(shù)期末余額：現(xiàn)有期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計固定資產(chǎn)的累計計提數(shù)計提數(shù)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：性質(zhì)性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取方法提取方法：月末時計算提取計入成本費用，公式：月末時計算提取計入成本費用，公式： 固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率規(guī)定的折舊率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立設(shè)立“累計折舊累計折舊”賬戶，專門記

54、錄賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值賬戶一直保持原值）。）。處理原則處理原則 生產(chǎn)車間計提折舊，計入生產(chǎn)車間計提折舊，計入“制造費用制造費用” 行政部門計提折舊，計入行政部門計提折舊，計入“管理費用管理費用” 銷售部門計提折舊，計入銷售部門計提折舊，計入“銷售費用銷售費用” 例例51月月24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費日，對固定資產(chǎn)計提折舊費1400元，其中：元，其中：生產(chǎn)車間計提生產(chǎn)車間計提800元，企業(yè)管理部門計提元，企業(yè)管理部門計提600元。元。 借：制造費用借：制造費用 800 管理費用管理費用 600 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 40

55、02、制造費用歸集的核算舉例 （5）年初一月企業(yè)以銀行存款預(yù)付本年度財產(chǎn)保險費24000元。借：待攤費用借：待攤費用 2400024000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400024000借：管理費用借：管理費用 2000 2000 （1212個月）個月） 貸：待攤費用貸：待攤費用 20002000（6）攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費2000元，其中車間財產(chǎn)保險費1200元，廠部財產(chǎn)保險費800元。借：制造費用借：制造費用 1200 管理費用管理費用 800 貸：待攤費用貸：待攤費用 2000（7 7） 1 1月月7 7日，用存款支付電費日，用存款支付電費30003000元，其元，其中：車間照明用

56、電中：車間照明用電22002200元，管理部門照明元，管理部門照明用電用電800800元。元。 借：制造費用借：制造費用 2 200 管理費用管理費用 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 （8 8）1 1月月8 8日，用銀行存款支付水費日，用銀行存款支付水費100100元，元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)4040元，管理部門負(fù)擔(dān)元，管理部門負(fù)擔(dān)6060元。元。 借：制造費用借：制造費用 40 管理費用管理費用 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 100（9）1月月22日，發(fā)生修理費日，發(fā)生修理費900元，其元，其中車間負(fù)擔(dān)中車間負(fù)擔(dān)550元，管理部門負(fù)擔(dān)元，管理部門負(fù)擔(dān)350元。元。

57、 借：制造費用借：制造費用 550 管理費用管理費用 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 9003、制造費用的分配常用的常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時；時； 機器工時；機器工時； 直接原材料成直接原材料成本；本； 產(chǎn)品產(chǎn)量等。產(chǎn)品產(chǎn)量等。計算公式：計算公式：分配率分配率=制造費用總額制造費用總額/生產(chǎn)工時總和生產(chǎn)工時總和各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品分配額分配額 =各種產(chǎn)品各自生產(chǎn)工時總和各種產(chǎn)品各自生產(chǎn)工時總和分配率分配率舉 例：按生產(chǎn)工人工資比例分配 分配率分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667 分配額分配額: A 產(chǎn)品產(chǎn)品:500

58、00 0.146667=7333.35元元 B 產(chǎn)品產(chǎn)品:10560-7333.35=3226.65元元 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 7333.35 B產(chǎn)品產(chǎn)品 3226.65 貸貸:制造費用制造費用 10 560（10）月末將本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配計入A A、B B 兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中， A 產(chǎn)品工資50000元、 B 產(chǎn)品工資22000元，制造費用總額=10560元。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品庫存商品借借貸貸完工驗收完工驗收入庫數(shù)入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)庫存商品庫存商品成本成本按按產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬1、帳戶設(shè)置：庫存商品庫存商

59、品2、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=起初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品借借貸貸（1）12 600（3）50 000（4） 7 000（10）7 333.35(11) 76 333.35 發(fā)生額發(fā)生額 76 333.35發(fā)生額發(fā)生額 76 333.35舉例生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品借借貸貸（1） 6 990（3）22 000（4） 3 080 （10）3 226.65(11) 35 296.65發(fā)生額發(fā)生額 35 296.65發(fā)生額發(fā)生額 35 296.65完工產(chǎn)品驗收入庫（11）1月月31日，本月投入的日，本月投入

60、的A、B產(chǎn)品全部完產(chǎn)品全部完工驗收入庫工驗收入庫 .其中：其中：A產(chǎn)品完工總成本為產(chǎn)品完工總成本為76 333.35元，元，B產(chǎn)品完工總成本為產(chǎn)品完工總成本為35 296.65元。元。 借借:庫存商品庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 76 333.35 B產(chǎn)品產(chǎn)品 35 296.65 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 76 333.35 B產(chǎn)品產(chǎn)品 35 296.35 小結(jié)：生產(chǎn)過程的核算小結(jié)：生產(chǎn)過程的核算 （1）發(fā)生材料、工資等費用）發(fā)生材料、工資等費用 （2）提取折舊費）提取折舊費 （3）支付制造費用與管理費用）支付制造費用與管理費用 （4）分配制造費用）分配制造費用 （5）完工產(chǎn)品入庫）完工產(chǎn)品入庫