1、第九章第九章 再保險業務的管理與核算再保險業務的管理與核算第九章第九章 再保險業務的管理與核算再保險業務的管理與核算 學習目標：學習目標：1、了解再保險合同的概念及再保險的種類；、了解再保險合同的概念及再保險的種類；2、了解分保業務賬單的格式及基本內容；、了解分保業務賬單的格式及基本內容；3、掌握再保險分出業務的核算；、掌握再保險分出業務的核算；4、掌握再保險分入業務的核算。、掌握再保險分入業務的核算。第九章第九章 再保險業務的管理與核算再保險業務的管理與核算 第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述 第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 第三節第三節 分入業務的核算分入業務的

2、核算第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述一、再保險合同的概念及種類一、再保險合同的概念及種類（一）再保險合同的概念（一）再保險合同的概念 再保險合同，是指一個保險人再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受再保險接受人人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。償的保險合同。 第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述（二）再保險合同的種類（二）再保險合同的種類 再保險

3、合同按自留額和分保額計算基礎的不同，再保險合同按自留額和分保額計算基礎的不同，可分為比例再保險合同和非比例再保險合同。可分為比例再保險合同和非比例再保險合同。 1.比例再保險合同比例再保險合同 比例再保險合同，是指以原保險合同比例再保險合同，是指以原保險合同保險金額保險金額為為自留額和分保額計算基礎的一種再保險合同。該自留額和分保額計算基礎的一種再保險合同。該種再保險方式下，再保險分出人與再保險接受人種再保險方式下，再保險分出人與再保險接受人按照保險金額的一定比例分擔責任，并按此比例按照保險金額的一定比例分擔責任，并按此比例分出保費和分攤賠付款。比例再保險合同又分為分出保費和分攤賠付款。比例再

4、保險合同又分為成數再保險合同和溢額再保險合同。成數再保險合同和溢額再保險合同。第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述(1)成數再保險合同成數再保險合同 成數再保險合同簽約雙方一般對某種業務的每成數再保險合同簽約雙方一般對某種業務的每一危險單位自留額和分保額約定固定的比例，一危險單位自留額和分保額約定固定的比例，再保險分出人對約定的業務，一律按分保比例再保險分出人對約定的業務，一律按分保比例向再保險接受人分出保費和攤回賠付款。成數向再保險接受人分出保費和攤回賠付款。成數再保險合同有時還約定再保險接受人所承擔分再保險合同有時還約定再保險接受人所承擔分保額的最高限額。保額的最高限額。 第

5、一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述(2)溢額再保險合同溢額再保險合同 溢額再保險合同簽約雙方一般約定再保險分出溢額再保險合同簽約雙方一般約定再保險分出人對某種業務每一危險單位保險金額自己所承人對某種業務每一危險單位保險金額自己所承擔的自留額，當保險金額超出自留額時，超出擔的自留額，當保險金額超出自留額時，超出部分部分(即溢額即溢額)由再保險接受人承擔，但再保險由再保險接受人承擔，但再保險接受人承擔的溢額不超過合同約定的最高限額接受人承擔的溢額不超過合同約定的最高限額(在最高限額之內承擔的溢額為分保額在最高限額之內承擔的溢額為分保額)。 簽約雙方以自留額和分保額為基礎，計算確定簽約

6、雙方以自留額和分保額為基礎，計算確定每一危險單位的自留額和分保額之間的比例，每一危險單位的自留額和分保額之間的比例，分別稱為自留比例和分保比例。再保險分出人分別稱為自留比例和分保比例。再保險分出人按分保比例向再保險接受人分出保費和攤回賠按分保比例向再保險接受人分出保費和攤回賠付款。付款。 第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述2.非比例再保險合同非比例再保險合同 非比例再保險合同，是指以再保險分出人賠付非比例再保險合同，是指以再保險分出人賠付款金額款金額(實際損失實際損失)為自留額和分保額計算基礎為自留額和分保額計算基礎的一種再保險合同。的一種再保險合同。 非比例再保險合同分為超額

7、賠款再保險合同和非比例再保險合同分為超額賠款再保險合同和賠付率超賠再保險合同。賠付率超賠再保險合同。 第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述(1)超額賠款再保險合同超額賠款再保險合同 超額賠款再保險合同一般約定，以再保險分出超額賠款再保險合同一般約定，以再保險分出人每一危險單位所發生的賠款金額或者一次巨人每一危險單位所發生的賠款金額或者一次巨災事故中多數危險單位的責任累積賠款為基礎，災事故中多數危險單位的責任累積賠款為基礎，確定再保險分出人的自負責任限額和再保險接確定再保險分出人的自負責任限額和再保險接受人承擔的分保限額，自負責任限額以內的損受人承擔的分保限額，自負責任限額以內的損

8、失由再保險分出人自行承擔，超過自負責任限失由再保險分出人自行承擔，超過自負責任限額以上的損失由再保險接受人負擔最高限額內額以上的損失由再保險接受人負擔最高限額內的部分。的部分。 第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述 以再保險分出人每一危險單位所發生的賠款金以再保險分出人每一危險單位所發生的賠款金額為基礎確定自留額和分保額的，為額為基礎確定自留額和分保額的，為險位超賠險位超賠再保險合同再保險合同 以一次巨災事故中多數危險單位的責任累積賠以一次巨災事故中多數危險單位的責任累積賠款額為基礎確定自留額和分保額的，為款額為基礎確定自留額和分保額的，為事故事故(或巨災或巨災)超賠再保險合同超

9、賠再保險合同。第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述(2)賠付率超賠再保險合同賠付率超賠再保險合同 賠付率超賠再保險合同一般約定，按再保險分賠付率超賠再保險合同一般約定，按再保險分出人年度賠付率為基礎計算自負責任額和分保出人年度賠付率為基礎計算自負責任額和分保責任額，當再保險分出人賠付率超過規定賠付責任額，當再保險分出人賠付率超過規定賠付率時，超過部分的賠付款由再保險接受人負擔率時，超過部分的賠付款由再保險接受人負擔至一定的限額。至一定的限額。第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述二、再保險合同基本業務二、再保險合同基本業務 再保險合同業務包括分出業務和分入業務。再保險

10、合同業務包括分出業務和分入業務。 再保險分出業務涉及分出保費、攤回分保手續再保險分出業務涉及分出保費、攤回分保手續費、攤回賠付成本等基本業務。費、攤回賠付成本等基本業務。 與再保險分出業務相對應，再保險分入業務涉與再保險分出業務相對應，再保險分入業務涉及收取分保費、支付分保手續費、支付分保賠及收取分保費、支付分保手續費、支付分保賠付款等基本業務。付款等基本業務。第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述 此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有支付和收取純益手續費的業務。支付和收取純益手續費的業務。 純益手續費是指再保險接受人為鼓勵再保險分純益手

11、續費是指再保險接受人為鼓勵再保險分出人謹慎地選擇原保險合同所承保的業務，在出人謹慎地選擇原保險合同所承保的業務，在其取得純益基礎上付給再保險分出人一定比例其取得純益基礎上付給再保險分出人一定比例(即純益手續費率即純益手續費率)的報酬。的報酬。 “純益純益”指某個業務年度的再保險分入業務獲指某個業務年度的再保險分入業務獲得的純收益，即該年度分入業務收入項目合計得的純收益，即該年度分入業務收入項目合計減去支出項目合計的差額。減去支出項目合計的差額。 第一節第一節 再保險業務管理概述再保險業務管理概述三、再保險合同的會計核算方法三、再保險合同的會計核算方法 再保險合同的會計核算方法有兩種：再保險合同

12、的會計核算方法有兩種： 一是預估法，即再保險業務相關收入、費用在一是預估法，即再保險業務相關收入、費用在發生時確認。發生時確認。 二是賬單法，即再保險業務相關收入、費用于二是賬單法，即再保險業務相關收入、費用于發出或收到賬單時確認，這是我國現行實務所發出或收到賬單時確認，這是我國現行實務所采用的方法。采用的方法。 再保險合同準則要求分出業務采用預估法處理，再保險合同準則要求分出業務采用預估法處理，而分入業務一般采用預估法，在不違反重要性而分入業務一般采用預估法，在不違反重要性原則和不損害會計信息質量的前提下，也可以原則和不損害會計信息質量的前提下，也可以采用賬單法。采用賬單法。 第二節第二節

13、分出業務的核算分出業務的核算一、分保業務賬單一、分保業務賬單 保險人之間履行再保險合同約定、辦理再保險保險人之間履行再保險合同約定、辦理再保險業務和進行再保險資金結算的主要憑據是分保業務和進行再保險資金結算的主要憑據是分保業務賬單。業務賬單。 分保業務賬單一般由再保險分出人按季度編制。分保業務賬單一般由再保險分出人按季度編制。為了減少付款次數和不必要的匯款費用，再保為了減少付款次數和不必要的匯款費用，再保險合同雙方通常約定按照賬單上各項應收應付險合同雙方通常約定按照賬單上各項應收應付款項相抵后的凈額結算。款項相抵后的凈額結算。 第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算第二節第二節 分出業務的

14、核算分出業務的核算二、應收分保準備金二、應收分保準備金(一一)應收分保準備金與有關原保險合同準應收分保準備金與有關原保險合同準備金不得相互抵銷備金不得相互抵銷 準則規定，再保險分出人不應當將再保險合同準則規定，再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷。抵銷。 再保險分出人應在資產負債表中全額列示原保再保險分出人應在資產負債表中全額列示原保險合同各項準備金，以全面、真實反映其對原險合同各項準備金，以全面、真實反映其對原保險合同保險受益人的負債情況，同時將各項保險合同保險受益人的負債情況，同時將各項應收分保準備金作為資產單獨

15、列示，以真實反應收分保準備金作為資產單獨列示，以真實反映其對再保險接受人應有的債權。映其對再保險接受人應有的債權。 第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算(二二)應收分保準備金的確認應收分保準備金的確認 再保險分出人應當在確認非壽險原保險合同保再保險分出人應當在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金。產，并沖減提取未到期責任準備金。 再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金

16、、壽險責任準備金、長期健康險責任準準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產。確認為相應的應收分保準備金資產。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算例：例： 2006 2006 年年12 12 月月2 2 日，甲保險股份有限公司日，甲保險股份有限公司( (以下簡稱甲公司以下簡稱甲公司) )與與A A 保險股份有限公司保險股份有限公司( (以以下簡稱下簡稱A A 公司公司) )簽訂一份成數分保財險再保險簽訂

17、一份成數分保財險再保險合同，將合同規定范圍內的原保險業務向合同，將合同規定范圍內的原保險業務向A A 公公司辦理分保。合同約定，分保比例為司辦理分保。合同約定，分保比例為1010；分；分保手續費以分出保費作為計算基礎，分保手續保手續費以分出保費作為計算基礎，分保手續費率為費率為2525；合同起期日為；合同起期日為2007 2007 年年1 1 月月1 1 日，日，保險責任期間為保險責任期間為1 1 年。年。2007 2007 年年1 1 月月1 1 日，甲日，甲公司就該再保險合同規定業務范圍內的公司就該再保險合同規定業務范圍內的企業企業財產保險合同確認保費收入財產保險合同確認保費收入12 12

18、 萬元；萬元；1 1 月月31 31 日，甲公司就日，甲公司就企業財產保險合同提取未到期企業財產保險合同提取未到期責任準備金責任準備金11 11 萬元；萬元；3 3 月月18 18 日，日，企業財產企業財產保險合同約定的保險事故發生，至保險合同約定的保險事故發生，至3 3 月月31 31 日日尚未結案定損，甲公司就該合同提取未決賠款尚未結案定損，甲公司就該合同提取未決賠款準備金準備金7 500 7 500 萬元。萬元。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 甲公司確認應收分保準備金的會計處理如下：甲公司確認應收分保準備金的會計處理如下：(1)2007 年年1 月月31 日，確認應收分保未到

19、期責任日，確認應收分保未到期責任準備金。準備金。借：應收分保未到期責任準備金借：應收分保未到期責任準備金 11000 貸：提取未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金 11000 (2)2007 年年3 月月31 日，確認應收分保未決賠款準日，確認應收分保未決賠款準備金。備金。借：應收分保未決賠款準備金借：應收分保未決賠款準備金 7500000 貸：攤回未決賠款準備金貸：攤回未決賠款準備金 7500000第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算(三三)應收分保準備金賬面余額的調整應收分保準備金賬面余額的調整1應收分保未到期責任準備金的調整應收分保未到期責任準備金的調整 再保險分出人在資產負債

20、表日按照保險精算重再保險分出人在資產負債表日按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已提取新計算確定的未到期責任準備金金額與已提取的未到期責任準備金余額的差額調整未到期責的未到期責任準備金余額的差額調整未到期責任準備金余額時，應按照相關再保險合同約定任準備金余額時，應按照相關再保險合同約定計算確定應收分保未到期責任準備金的相應調計算確定應收分保未到期責任準備金的相應調整金額，調整應收分保未到期責任準備金和提整金額，調整應收分保未到期責任準備金和提取未到期責任準備金的賬面余額。取未到期責任準備金的賬面余額。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算2應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責

21、應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金的任準備金、應收分保長期健康險責任準備金的調整調整 再保險分出人對未決賠款準備金、壽險責任準再保險分出人對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試而補提相關準備金時，應按照相關再保險合同而補提相關準備金時，應按照相關再保險合同約定計算確定相關應收分保準備金的增加金額，約定計算確定相關應收分保準備金的增加金額，調整增加相關應收分保準備金和攤回責任準備調整增加相關應收分保準備金和攤回責任準備金的賬面余額。金的賬面余額。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核

22、算(四四)應收分保準備金的沖減或轉銷應收分保準備金的沖減或轉銷1再保險分出人在確定支付賠付款項金額或實再保險分出人在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同未決賠款準際發生理賠費用而沖減原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，應按照相關再保險合同約定計金余額的當期，應按照相關再保險合同約定計算確定相關應收分保準備金的相應沖減金額，算確定相關應收分保準備金的相應沖減金額，沖減相關應收分保準備金和攤回責任準備金的沖減相關應收分保準備金和攤回責任準備金的賬面余額。賬面余額。2再保險分出人應當在原保險合同提前解除而

23、再保險分出人應當在原保險合同提前解除而轉銷相關未到期責任準備金、壽險責任準備金、轉銷相關未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，轉銷相關長期健康險責任準備金余額的當期，轉銷相關應收分保準備金余額。應收分保準備金余額。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算三、分出保費及攤回款項三、分出保費及攤回款項(一一)分出保費及攤回款項與有關原保險合同收入分出保費及攤回款項與有關原保險合同收入或費用不得相互抵銷或費用不得相互抵銷 為全面、真實地反映再保險分出人原保險業務為全面、真實地反映再保險分出人原保險業務和再保險業務的經濟內容與實質，再保險合同和再保險業務的經濟內容與實質，

24、再保險合同分出業務的分出保費不應直接計入原保險合同分出業務的分出保費不應直接計入原保險合同保費收入的借方進行抵減，再保險合同分出業保費收入的借方進行抵減，再保險合同分出業務攤回準備金、攤回賠付成本、攤回分保費用務攤回準備金、攤回賠付成本、攤回分保費用不應直接計入原保險合同提取準備金、賠付成不應直接計入原保險合同提取準備金、賠付成本、手續費支出等的貸方進行抵減，都應單獨本、手續費支出等的貸方進行抵減，都應單獨確認入賬并在利潤表中單獨列報。確認入賬并在利潤表中單獨列報。 第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算(二二)分出保費、攤回分保手續費及攤回賠分出保費、攤回分保手續費及攤回賠付成本的處理付

25、成本的處理1分出保費、攤回分保手續費、攤回賠付成本分出保費、攤回分保手續費、攤回賠付成本的確認的確認 再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費和應向再保險接受人攤回的分保費定分出保費和應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益。用，計入當期損益。 第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應準備實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖

26、減相應的應收分保準備金余金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額；同時，按照相關再保險合同的約定，計算額；同時，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。當期損益。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算例：例： 2007 2007 年年1 1 月月31 31 日，乙公司與客戶劉某簽日，乙公司與客戶劉某簽訂一份人身意外傷害保險合同，保險金額為訂一份人身意外傷害保險合同，保險金額為360 360 萬元，自萬元，自2007 2007 年年2 2 月月1 1 日零時合同生效，日零時合同生效，保險期間為保險期間為1 1

27、年；劉某于合同生效當日一次性年；劉某于合同生效當日一次性交納保險費交納保險費0 072 72 萬元，乙公司開始承擔保險萬元，乙公司開始承擔保險責任并確認了保費收入。該份人身意外傷害保責任并確認了保費收入。該份人身意外傷害保險合同屬于乙公司與險合同屬于乙公司與E E 保險股份有限公司保險股份有限公司( (以以下簡稱下簡稱E E 公司公司) )簽訂的溢額再保險合同約定的簽訂的溢額再保險合同約定的業務范圍。該再保險合同約定：每一被保險人業務范圍。該再保險合同約定：每一被保險人的意外險自留額為的意外險自留額為100 100 萬元，萬元，E E 公司的分保額公司的分保額最高限額為最高限額為300 300

28、 萬元，分保手續費率為萬元，分保手續費率為2525。2007 2007 年年7 7 月月10 10 日，被保險人劉某發生車禍死日，被保險人劉某發生車禍死亡，乙公司確定該事故屬于全額賠償責任范圍，亡，乙公司確定該事故屬于全額賠償責任范圍，于事故發生當月確認了賠付成本于事故發生當月確認了賠付成本360 360 萬元。萬元。2007 2007 年年7 7 月月29 29 日，乙公司向劉某家屬支付了日，乙公司向劉某家屬支付了保險賠款，該保險事故結案。保險賠款，該保險事故結案。 第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 乙公司分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成乙公司分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本

29、的賬務處理如下：本的賬務處理如下：(1)2007 年年2 月，確認分出保費及攤回分保費用。月，確認分出保費及攤回分保費用。借：分出保費借：分出保費 5200 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款E 公司公司 5200 借：應收分保賬款借：應收分保賬款E 公司公司 1300 貸：攤回分保費用貸：攤回分保費用 1300(2)2007 年年7 月，確認應攤回的賠付成本。月，確認應攤回的賠付成本。借：應收分保賬款借：應收分保賬款E 公司公司 2600000 貸：攤回賠付支出貸：攤回賠付支出 2600000第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 例：例：2006 2006 年年12 12 月月20 20

30、 日，甲公司與日，甲公司與G G 保險股保險股份有限公司份有限公司( (以下簡稱以下簡稱G G 公司公司) )簽訂一份事故超簽訂一份事故超賠再保險合同，將由臺風引發的保險賠款向賠再保險合同，將由臺風引發的保險賠款向G G 公司辦理分保。合同起期日為公司辦理分保。合同起期日為2007 2007 年年1 1 月月l l 日，保險責任期間為日，保險責任期間為1 1 年。年。2007 2007 年年1 1 月月3 3 日，日，甲公司向甲公司向G G 公司發出的分保業務賬單中標明的公司發出的分保業務賬單中標明的一次性預付保費金額為一次性預付保費金額為2 280 2 280 萬元。萬元。2007 2007

31、 年年1212月月31 31 日，由臺風引起的索賠案件基本結案日，由臺風引起的索賠案件基本結案定損，甲公司計算出應向定損，甲公司計算出應向G G 公司攤回的賠款金公司攤回的賠款金額為額為4 560 4 560 萬元，同時按照實際年度毛凈保費萬元，同時按照實際年度毛凈保費計算出應向計算出應向G G 公司支付的實際保費金額為公司支付的實際保費金額為2 2 500 500 萬元。萬元。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 甲公司相關會計處理如下：甲公司相關會計處理如下：(1)2007 年年1 月月3 日，確認分出保費：日，確認分出保費：借：分出保費借：分出保費 22800000 貸：應付分保賬

32、款貸：應付分保賬款G 公司公司 22800000(2)2007 年年12 月月31 日日調整預付保費：調整預付保費：借：分出保費借：分出保費 2200000 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款G 公司公司2200000確認攤回賠款：確認攤回賠款：借：應收分保賬款借：應收分保賬款G 公司公司 45600000 貸：攤回賠付支出貸：攤回賠付支出 45600000第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算2分出保費、攤回分保手續費、攤回賠付成本分出保費、攤回分保手續費、攤回賠付成本的調整的調整(1)再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期，按照相關再保險合同的

33、約定，計算確定分期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調整金額，計入當期出保費、攤回分保費用的調整金額，計入當期損益。損益。(2)再保險分出人應當在因取得和處置損余物資、再保險分出人應當在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調整金額，計入定，計算確定攤回賠付成本的調整金額，計入當期損益。當期損益。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算(3)再保險分出人與再保險接受人約定采用浮動再保險分出人與再保險

34、接受人約定采用浮動(或累進或累進)分保手續費方式下，再保險分出人依分保手續費方式下，再保險分出人依據合同規定在能夠計算確定實際分保手續費率據合同規定在能夠計算確定實際分保手續費率而調整分保手續費時，應將調整金額計入當期而調整分保手續費時，應將調整金額計入當期損益。再保險分出人確認入賬的分保手續費調損益。再保險分出人確認入賬的分保手續費調整金額應為經再保險接受人確認一致后的金額。整金額應為經再保險接受人確認一致后的金額。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算例：甲公司與例：甲公司與F F保險股份有限公司保險股份有限公司( (以下簡稱以下簡稱F F公公司司) )簽訂一份成數分保財產再保險合同，

35、將約簽訂一份成數分保財產再保險合同，將約定的原保險業務向定的原保險業務向F F公司辦理分保。合同約定公司辦理分保。合同約定分保手續費采用浮動分保手續費率制，預付分分保手續費采用浮動分保手續費率制，預付分保手續費率為保手續費率為3030。假定甲公司對該再保險合。假定甲公司對該再保險合同業務年度的業務進行結算時實際計算確定的同業務年度的業務進行結算時實際計算確定的分保手續費率為分保手續費率為3535，據此計算的分保手續費，據此計算的分保手續費調整金額為調整金額為800800萬元并經萬元并經F F公司確認一致。公司確認一致。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 此時，甲公司調整分保手續費的賬務

36、處理如下：此時，甲公司調整分保手續費的賬務處理如下：借：應收分保賬款借：應收分保賬款F 公司公司 8000000 貸：攤回分保費用貸：攤回分保費用 8000000第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 (三三)純益手續費的處理純益手續費的處理 再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定，再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續費時，將該項純益手續費作為攤回分保費手續費時，將該項純益手續費作為攤回分保費用計入當期損益。用計入當期損益。 再保險分出人確認純益手續費收入主要應考慮再保險分出人確認純益手續費收入主要

37、應考慮其可靠計量問題，只有能夠依據相關數據計算其可靠計量問題，只有能夠依據相關數據計算確定應向再保險接受人收取的純益手續費時，確定應向再保險接受人收取的純益手續費時，即純益手續費能夠可靠計量時，純益手續費收即純益手續費能夠可靠計量時，純益手續費收人才予以確認。人才予以確認。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 例：例： 沿用上例的資料，假定再保險合同簽訂沿用上例的資料，假定再保險合同簽訂3 年后甲公司按照合同約定計算出應向年后甲公司按照合同約定計算出應向F公司收公司收取的純益手續費金額為取的純益手續費金額為144萬元，雙方確認一萬元，雙方確認一致的純益手續費金額為致的純益手續費金額為14

38、04 萬元。萬元。 甲公司應于雙方確認一致時作如下賬務處理：甲公司應于雙方確認一致時作如下賬務處理：借：應收分保賬款借：應收分保賬款F 公司公司 1404000 貸：攤回分保費用貸：攤回分保費用 1404000第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算四、預收賠款和存入分保保證金四、預收賠款和存入分保保證金(一一)預收賠款的處理預收賠款的處理 再保險分出人收到再保險接受人預付的現金賠再保險分出人收到再保險接受人預付的現金賠款時，借記款時，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“預收賠預收賠付款付款”科目。科目。 發出分保業務賬單時，按照賬單中轉銷的現金發出分保業務賬單時，按照賬單中轉銷的

39、現金賠款金額，借記賠款金額，借記“預收賠付款預收賠付款”科目，貸記科目，貸記“應收分保賬款應收分保賬款”科目。科目。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算(二二)存入分保保證金的處理存入分保保證金的處理 分保保證金是再保險分出人從應付給再保險接分保保證金是再保險分出人從應付給再保險接受人的分保費中以一定比例扣存，作為再保險受人的分保費中以一定比例扣存，作為再保險接受人履行分保未了責任的保證金。接受人履行分保未了責任的保證金。 該保證金留存期一般為該保證金留存期一般為12 個月，至次年同期個月，至次年同期歸還，歸還時要支付利息。歸還，歸還時要支付利息。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核

40、算例：例： 2006 2006 年年12 12 月月8 8 日，甲公司作為分出人與日，甲公司作為分出人與H H 保險股份有限公司保險股份有限公司( (以下簡稱以下簡稱H H 公司公司) )簽訂一份簽訂一份溢額再保險合同，合同起期日為溢額再保險合同，合同起期日為2007 2007 年年1 1 月月1 1 日，保險責任期間為日，保險責任期間為1 1 年。合同約定，甲公司年。合同約定，甲公司在每季度賬單中，從應付給在每季度賬單中，從應付給H H 公司的分保費中公司的分保費中按照一定比例計算扣存分保保證金，扣存期為按照一定比例計算扣存分保保證金，扣存期為12 12 個月，次年同期歸還，歸還同時支付利息

41、，個月，次年同期歸還，歸還同時支付利息，保證金年利率為保證金年利率為4 4。假定甲公司。假定甲公司2007 2007 年年4 4 月月15 15 發出的當年第一季度賬單中，發出的當年第一季度賬單中，“扣存本期扣存本期分保保證金分保保證金”項目金額為項目金額為360360萬元。萬元。第二節第二節 分出業務的核算分出業務的核算 甲公司相關賬務處理如下：甲公司相關賬務處理如下：借：應付分保賬款借：應付分保賬款H 公司公司 3600000 貸：存入保證金貸：存入保證金 3600000 甲公司應自甲公司應自2007 年年4 月月 2008 年年3 月每月計月每月計提分保保證金利息：提分保保證金利息：借：

42、利息支出借：利息支出 12000 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款H 公司公司 12000 甲公司于甲公司于2008 年年4 月發出的本年度第一季度月發出的本年度第一季度對對H 公司的分保業務賬單中，公司的分保業務賬單中，“轉回上年同期轉回上年同期扣存分保保證金扣存分保保證金”項目金額為項目金額為360萬萬 元。元。借：存入保證金借：存入保證金 3600000 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款 H 公司公司 3600000第三節第三節 分入業務的核算分入業務的核算一、分保費收入及分保費用一、分保費收入及分保費用(一一)分保費收入及分保手續費的處理分保費收入及分保手續費的處理 分保費收入同時滿足

43、下列條件的，才能予以確分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：認： 再保險合同成立并承擔相應保險責任再保險合同成立并承擔相應保險責任 與再保險合同相關的經濟利益很可能流入；與再保險合同相關的經濟利益很可能流入； 與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。第三節第三節 分入業務的核算分入業務的核算 例：例： 2006 2006 年年12 12 月月22 22 日，丙保險股份有限公日，丙保險股份有限公司司( (以下簡稱丙公司以下簡稱丙公司) )與與I I保險股份有限公司保險股份有限公司( (以以下簡稱下簡稱I I 公司公司) )簽訂一份成數再保險合同，接簽訂一

44、份成數再保險合同，接受受I I 公司分出的原保險業務。合同約定的分保公司分出的原保險業務。合同約定的分保比例為比例為4040，分保手續費率為，分保手續費率為3535。合同起期。合同起期日為日為2007 2007 年年1 1 月月1 1 日，保險責任期間為日，保險責任期間為1 1 年。年。丙公司經驗、技術等方面比較成熟，采用預估丙公司經驗、技術等方面比較成熟，采用預估方法確認每期的分保費收入。假定丙公司預估方法確認每期的分保費收入。假定丙公司預估2007 2007 年第一季度各月份與年第一季度各月份與I I 公司再保險合同公司再保險合同項下的分保費收入金額為：項下的分保費收入金額為：1 1 月份

45、月份680 680 萬元，萬元，2 2 月份月份730 730 萬元，萬元，3 3 月份月份600600萬元。丙公司于萬元。丙公司于5 5 月月20 20 日收到日收到I I 公司發來的第一季度的分保業公司發來的第一季度的分保業務賬單，賬單標明的分保費為務賬單，賬單標明的分保費為2100 2100 萬元，分萬元，分保手續費為保手續費為735 735 萬元。萬元。第三節第三節 分入業務的核算分入業務的核算 丙公司相關賬務處理如下：丙公司相關賬務處理如下：(1)2007 年年1 月：月：借：應收分保賬款借：應收分保賬款I 公司公司 6800000 貸：保費收入貸：保費收入 6800000借：分保費

46、用借：分保費用 2380000 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款I 公司公司 2380000(2)2007 年年2 月：月：借：應收分保賬款借：應收分保賬款I 公司公司 7300000 貸：保費收入貸：保費收入 7300000借：分保費用借：分保費用 2555000 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款I 公司公司 2555000第三節第三節 分入業務的核算分入業務的核算(3)2007 年年3 月：月：借：應收分保賬款借：應收分保賬款I 公司公司 6000000 貸：保費收入貸：保費收入 6000000借：分保費用借：分保費用 2100000 貸：應付分保賬款一貸：應付分保賬款一I 公司公司 21

47、00000(4)2007 年年4 月預估確認分保費收入和分保費用的會計分月預估確認分保費收入和分保費用的會計分錄略。錄略。(5)2007 年年5 月月20 日，收到賬單時調整第一季度確認的日，收到賬單時調整第一季度確認的分保費收入和分保費用：分保費收入和分保費用：借：應收分保賬款借：應收分保賬款I 公司公司 900000 貸：保費收入貸：保費收入 900000借：分保費用借：分保費用 315000 貸：應付分保賬款貸：應付分保賬款I 公司公司 315000第三節第三節 分入業務的核算分入業務的核算 若丙公司不具備對分保費收入進行預估確認的若丙公司不具備對分保費收入進行預估確認的條件，則丙公司應在條件，則丙公司應在2007 年年5 月月20 日收到分日收到分保業務賬單時直接作