1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上）第一章 總 論第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特征一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 對(duì)外報(bào)告投資人投資決策債權(quán)人信貸決策客戶 商業(yè)決策供應(yīng)商商業(yè)決策二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征可理解性清晰易懂相關(guān)性：預(yù)測(cè)價(jià)值 反饋價(jià)值 及時(shí)性可靠性：真實(shí)性 可核性 中立性可比性：統(tǒng)一性 一貫性三、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量第二節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，既

2、使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。第三節(jié)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（理論體系）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部信息使用者之間存在信息不對(duì)稱的情況下，通過(guò)向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。 概括而言，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使

3、用者提供決策有用的信息，其中，滿足投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)，是我國(guó)資本市場(chǎng)的核心定位。關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)“主體假設(shè)” 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 “持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)” 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在這一假設(shè)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提 。“會(huì)計(jì)分期假設(shè)” 會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，通過(guò)按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

4、金流量的信息。 “以貨幣為計(jì)量單位假設(shè)” 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求“可靠性” “相關(guān)性” “可理解性” “可比性” “實(shí)質(zhì)重于形式” “重要性” “謹(jǐn)慎性” “及時(shí)性”第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告要素 基本準(zhǔn)則對(duì)各會(huì)計(jì)要素的定義，突出了經(jīng)濟(jì)利益的核心特征，建立起了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)體系，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件： 即符合會(huì)計(jì)要素的定義；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)；該經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的金額能夠可靠計(jì)量。一、財(cái)務(wù)狀況要素 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益二、經(jīng)營(yíng)成果要素收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 收入、費(fèi)用的定義，不僅仍

5、然強(qiáng)調(diào)了日常活動(dòng)，而且還突出了收入、費(fèi)用與所有者權(quán)益之間的關(guān)系。 提出了利得和損失這兩個(gè)概念，而且區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。收入、費(fèi)用的定義 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 利得和損失利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得和損失的類別

6、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指 不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失.直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 計(jì)量屬性：五種（比較） 計(jì)量屬性的選擇原則： 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按照購(gòu)置時(shí)的金額按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成

7、本按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)的金額按照現(xiàn)在償還時(shí)的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時(shí)的金額 現(xiàn) 值按照將來(lái)時(shí)的金額折現(xiàn)公允價(jià)值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第二章 貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的含義 廣義現(xiàn)金 狹義現(xiàn)金 （我國(guó)是廣義和狹義并存）（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 1實(shí)行職能分開(kāi)原則 2現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證 3建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度 4.加強(qiáng)監(jiān)督與檢查 5.企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作 二、現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的序時(shí)核算 方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬 （二） 現(xiàn)金的總分類核算 方法：需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目

8、。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。 （三）備用金的核算 備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。 賬戶設(shè)置：其他應(yīng)收款、備用金（可單設(shè)）業(yè)務(wù)處理方法 ：隨借隨用、用后報(bào)銷 ；定額備用金 預(yù)借時(shí)： 借：其他應(yīng)收款或備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款或備用金報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （四）現(xiàn)金清查 清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）現(xiàn)金溢缺時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”掛賬。查明原因后的處理（現(xiàn)金短缺） ： 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司

9、賠償 ） 借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余） ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位） 貸：營(yíng)業(yè)外收入盤(pán)盈利得（無(wú)法查明原因） 第二節(jié) 銀行存款 一、開(kāi)立賬戶規(guī)定 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 1. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。 特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為: 收款方最終將增加銀行存款 付款方最終將減少銀行存款收款方： 付款方：借：銀行存款 借：有

10、關(guān)科目 貸：有關(guān)科目 貸：銀行存款第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 1.應(yīng)收票據(jù)取得 2.應(yīng)收票據(jù)收回例 題：華聯(lián)公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅額34 000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000（2）年度終了（2006年12

11、月31日），計(jì)提票據(jù)利息。234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=234 000（1+5%÷12×6） =239 850（元） 2006年未計(jì)提票據(jù)利息 =×5%÷12×2=1950借：銀行存款 239 850貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 9503.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確

12、認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起：銷售商、提供勞務(wù)與確認(rèn)收入相關(guān)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（解決計(jì)量問(wèn)題）（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬 銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款；增值稅；以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 （二）商業(yè)折扣 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。例 題：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為 10，適用增值稅稅率為17。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。 賒銷時(shí):借：應(yīng)收賬款 11030 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1530 銀行存款 500 收到款項(xiàng)時(shí)：借

13、：銀行存款 11030 貸：應(yīng)收賬款 11030 （三）現(xiàn)金折扣1.總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 2.凈價(jià)法 凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例 題：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為210、N30，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分

14、錄：（1）總價(jià)法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)：借：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 假若客戶超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 117 000 （2）凈價(jià)法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 10天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 超過(guò)10天收到貨款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000三、壞賬及其確認(rèn) 確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確

15、實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等 壞賬損失的核銷方法直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。核銷壞賬時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款已核銷的壞賬又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 備抵法 備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。按期估計(jì)壞賬時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬

16、款 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 設(shè)置“預(yù)付賬款”科目 二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 第四章 存 貨第一節(jié) 存貨及其分類一、存貨的概念與特征 存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 特征： 有形資產(chǎn) 銷售或耗用為目的 較大的流動(dòng)性 屬于非貨幣性資產(chǎn) 二、存貨的確認(rèn)條件 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。在

17、實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨，代銷商品，售后回購(gòu)，分期收款銷售，附有銷售退回條件的商品銷售，購(gòu)貨約定。三、存貨的分類：（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類：原材料，在產(chǎn)品，自制半成品，產(chǎn)成品，商品，周轉(zhuǎn)材料。 （二）存貨按存放地點(diǎn)的分類：在庫(kù)存貨，在途存貨，在售存貨，在制存貨。 （三）存貨按取得方式的分類：外購(gòu)存貨，自制存貨，委托加工存貨，投資者投入的存貨，接受捐贈(zèng)取得的存貨，債務(wù)重組取得的存貨，盤(pán)盈的存貨，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨。 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 一、外購(gòu)存貨 外購(gòu)存貨的成本是指采購(gòu)成

18、本.（一）存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成 即款付貨到時(shí)： 借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中即款付貨未到時(shí)：借：在途物資 借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：在途物資 貸：銀行存款等（三）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：月末先按暫估價(jià)入庫(kù) 下月初用紅字沖回借：原材料等 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款 （四）采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨（五）采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨 如果購(gòu)入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。（六）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈(zèng)取得的

19、存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法均指實(shí)際成本法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法）三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理原材料：按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出。周轉(zhuǎn)材料：一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品；建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架 庫(kù)存商品：庫(kù)存商品通常用于對(duì)外銷售，但也可能用于在建工程、對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會(huì)計(jì)處理有所不同。（一）發(fā)出原材料生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本

20、 對(duì)外出售：按其收入 借：銀行存款 制造費(fèi)用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銷售費(fèi)用 按其成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 貸：原材料基建工程或福利部門(mén)領(lǐng)用： 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分 制造費(fèi)用：屬于一般性物料消耗銷售費(fèi)用：銷售部門(mén)領(lǐng)用且隨同商品 出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)成本：隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用：用于出借的管理費(fèi)用：管理部門(mén)領(lǐng)用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等按賬面價(jià)值賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法（三）發(fā)出庫(kù)存商品對(duì)外銷

21、售結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 用于在建工程： 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）用于對(duì)外投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 第四節(jié) 計(jì)劃成本法和存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序 1制定存貨的計(jì)劃成本目錄 2.設(shè)置“材料成本差異”科目 3設(shè)置“材料采購(gòu)”科目 4存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 材料成本差異 借方登記：超支差額貸方登記： 節(jié)約差異 發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町悾杭t字節(jié)約 藍(lán)字超支借方余額：超支差異 貸方余額：節(jié)約差異材料采購(gòu) 借方登記： 購(gòu)入存貨的實(shí)際成本 轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差貸方登記： 入庫(kù)

22、存貨的計(jì)劃成本 轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差借方余額：在途存貨的實(shí)際成本（二）存貨的取得及成本差異的形成賬務(wù)處理模式：付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等 入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) 轉(zhuǎn)入庫(kù)差異： 借：材料采購(gòu) 或 借：材料成本差異（超支差） 貸：材料成本差異（節(jié)約差） 貸：材料采購(gòu) （三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)倢?duì)象：發(fā)出存貨、庫(kù)存存貨差異分?jǐn)偡椒ǎ?計(jì)算差異率：本月差異率 上月差異率賬務(wù)處理模式：按計(jì)劃成本發(fā)出原材料： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：原材料 分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸

23、：材料成本差異 分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 （四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)，有利于考核采購(gòu)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。 二、存貨估價(jià)法（一）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）例

24、題：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本元，本期購(gòu)貨成本元，銷貨收入元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？ 本月銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000（元） 銷售毛利= × 25%=297 500（元） 銷售成本= - 297 500=892 500（元） 或= × （1-毛利率）= × （1-25%）=892 500（元） 月末存貨成本=+-=（元）（二）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。基本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售

25、價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）計(jì)算期末存貨成本，公式為=期末存貨售價(jià)總額×成本率 計(jì)算本期銷售成本，公式為=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本例題：某商店2007年3月份的期初存貨成本元，售價(jià)總額元；本期購(gòu)貨成本元，售價(jià)總額元；本期銷售收入元。成本率=（+）÷（+）× 100%=68.75%期末存貨售價(jià)= + - =160 000（元）期末存貨成本= 

26、15; 68.75%=（元）本期銷貨成本= +- =440 000（元）第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。 成本指期末存貨的實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素1應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ) 2.應(yīng)考慮持有存貨的目的 3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 （二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確

27、定l為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。 2如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。3沒(méi)有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。材料存貨的期末計(jì)量（一）對(duì)用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值。（二）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，按如下原則處理：1如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量

28、。 甲材料 ：賬面成本為元 市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格元 A產(chǎn)品 ：生產(chǎn)成本為元 可變現(xiàn)凈值為元 表明用甲材料生產(chǎn)的A 產(chǎn)品并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 乙材料 ：賬面成本為元 市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格元 由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來(lái)的元降為元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為30000元。 乙材料 ：賬面成本為元 市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格元 B產(chǎn)品 ：生產(chǎn)成本為元（+） 可變現(xiàn)凈值為元（-

29、30000） 乙材料的可變現(xiàn)凈值：元（-30000） 即乙材料按其元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回按單項(xiàng)提，特殊情況例外。 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于

30、成本。 每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。如果需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：生產(chǎn)成本2銷售的存貨 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.可變現(xiàn)凈值為零的存

31、貨 將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 （差額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：庫(kù)存商品 （賬面余額） 第六節(jié) 存貨清查一、清查方法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)（查明原因分清責(zé)任 ） 賬實(shí)核對(duì) 清查結(jié)果è存貨盤(pán)存報(bào)告單 二、存貨盤(pán)盈與盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理 盤(pán)盈、盤(pán)虧存貨先掛賬è“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢” （一）存貨盤(pán)盈 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 （二）存貨盤(pán)虧 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；（2）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和

32、過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第五章 投 資說(shuō)明： 基本金融工具 ：現(xiàn)金 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng) 債券投資 股權(quán)投資等金融工具 衍生金融工具 ：金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 凈額結(jié)算的商品期貨等第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等。 特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

33、入當(dāng)期損益（為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。）設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目 ：成本 公允價(jià)值變動(dòng) 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額è取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用è計(jì)入當(dāng)期損益è投資收益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息è確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目è應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 例5120×7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股650元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始成本=50000×650=（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 1200 貸：銀行存款 三

34、、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)： 借：應(yīng)收股利 收到時(shí)： 借：銀行存款 應(yīng)收利息 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 例54 20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利030元，并于20×7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。 應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000×030=15000（元）借：應(yīng)收股利 15000 貸：投資收益 15000（2）20

35、5;7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收股利 15000四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目 例56 交易性金融資產(chǎn)A公司股票 20×7年6月30日 （賬面價(jià)值）65000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）20×7年6月30日 （公允價(jià)值）五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 - 所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 - 已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息

36、同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益第二節(jié) 持有至到期投資特征 ：到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場(chǎng)例如 ： 政府債券 金融機(jī)構(gòu)債券 公司債券賬戶設(shè)置 總賬è持有至到期投資 成本（面值）、利息調(diào)整（差額）、應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)） 二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額 ： 公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 è 應(yīng)收利息 三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法實(shí)際利率法 ：利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率 應(yīng)收利息=票面價(jià)值&#

37、215;票面利率 賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入票面利率法 ：實(shí)際利率與票面利率差別較小 實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算 例513接例511資料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司20×5年1月1日購(gòu)入的面值元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下： 實(shí)際利率：472% 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入應(yīng)攤銷溢價(jià)攤余成本20×5.

38、1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24922 24682244312416823797 5078 5318 5569 5832 6203 合計(jì)28000（1）20×5年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5078 （2）20×6年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢

39、價(jià)。借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24682 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5318 持有至到期投資利息調(diào)整 2800050785318556958326203四、持有至到期投資減值資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值 如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能

40、力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 。 （在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等。）賬戶設(shè)置 總賬 è可供出售金融資產(chǎn) ： 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)收股利 （現(xiàn)金股利）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 初始確認(rèn)金額 è 取得時(shí)

41、的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息è 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目è 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 借：應(yīng)收股利 (票面利息) 貸：投資收益 (利息收入)借或貸：可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 (差額)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量. 公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬務(wù)處理模式：公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：資本公積其他資本

42、公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)減值 確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額 ） 貸：資本公積其他資本公積 （應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 ）貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 按其差額例題華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價(jià)持續(xù)下跌，至20×7年12月31日，每股市價(jià)已跌至350元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；20×8年12月31日，A公司股票市價(jià)回升至每股520元。20×7年12月31日， A公司股

43、票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為元。（1）20×7年12月31日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計(jì)入資本公積的累計(jì)損失 = 98500-32000 = 66500（元） 資產(chǎn)減值損失 = -80000×350+66500 = （元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 66500 可供出售金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 調(diào)整后A公司股票賬面余額 = - = 80000×350 = （元）（2）20×8年12月31日，恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。A公司股票公允價(jià)值回升金額 = 80000×520- =（元）借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值

44、變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積 調(diào)整后A公司股票賬面余額 = + = 80000×520 = （元）可供出售金融資產(chǎn)的處置處置 損益 è取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 è投資收益 同時(shí)è將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 ： 對(duì)子公司投資 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（兩個(gè)層次、四種投資）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資 按不同來(lái)源確認(rèn)初始金額：企業(yè)合并形成 以其他方式取得

45、（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1同一控制下 a.按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 注意：合并日 賬面價(jià)值b.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 。 c.資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用è直接合并費(fèi)用è管理費(fèi)用賬務(wù)處理模式：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”等。)2非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本à 合并成本 à 作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 è作為營(yíng)業(yè)外收支 (付出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)) è作為銷售處理 (付出的存貨)（二）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1以支付現(xiàn)金取得 2以發(fā)行權(quán)益性證券取得 3投資者投入 4通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得 5通過(guò)債務(wù)重組取得三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1成本法的適用范圍 （1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。50%以上。（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20%以下2成本法的基