1、作業成本管理(ABC)一、ABC的背景 1. 傳統成本計算的假設前提 (1)成本要素結構 (2)產品的生產特征 2. 現代生產環境的變化 (1)技術的發展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP 一、ABC的背景 (2)產品特征 需求的多元化 品質的獨特個性 產品壽命周期的變化 戰略管理思想的引入 FMS的必然性一、ABC的背景 3、傳統成本計算的局限性 (1) 間接費分配基礎的疑問 費用與產品的關聯度的削弱 人工小時與機器小時的不足 (2)成本計算方法對決策的影響 就財務會計而言,影響不大 對企業經營決策影響的雙重性一、ABC的背景 (3)舉例說明 例(1) 單一品種的成本計算 原材

2、料 直接歸入法 人工費 某一品種產品 間接費用一、ABC的背景原材料直接人工不同品種產品 例(2)多品種的成本計算直接歸入間接費用中間賬戶平均分配一、ABC的背景 (1)技術的發展* 市場競爭由國內向全球滲透* 規模經濟向市場應變能力轉化* CIM是解決以上問題的現實選擇 -CAD開發成本較高,但手段先進,時間大大縮短,在英國,平均設計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘一、ABC的背景 -CAE對設計的可行性(生產上,成本上)進行測試 -CAM降低設計轉化為生產的時間,減少新產品投產準備時間 -FMS以靈活方式生產多種產品。品種迅速轉化，質量更高，準備時間下降，人工與設備成本減少（弊端

3、：失業、投資壓力、管理的滯后） -JIT目標：消除浪費、消除不增值作業 例：加工 檢驗 移動 等待 儲存 在以上大階段，只有加工是增值作業 具體內容：一、ABC的背景一、ABC的背景 JIT制造，按訂單生產，上道工序服從于下道 JIT購貨，按需購貨（必須與供應商有長期合作關系，保證及時供貨，價格優惠） JIT存貨，就是零存貨，這來自于JIT JIT制造，實施JIT的基礎條件，共有九條一、ABC的背景 低存貨水平、采用需求拉動、小規模采購、快速生產準備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質量保證高效率）、有效的設備維護系統、持續改善的工作環境（培養職工的忠誠）一、ABC的背景

4、 JIT的實施效果顯示：（美國22家企業抽查），供應商數量下降67%，報廢反修減少44%，啟動時間下降47%，存貨下降一、ABC的背景現代生產的大特征現代生產的大特征1. 日本大阪大學中谷嚴教授指出現代生 產的五大特征： 第一：流動化。人才流動、資本流動 第二：融業化。規模經濟向范圍經濟轉化，范圍經濟也就意味著突破行業界限 第三：個性化。同化欲望向差別化方向轉化，也就是說，個性化替代了流行化 一、ABC的背景 第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發達國家從事基礎研究，在落后國家從事制造業 第五：信息化。以上四大變化必須依賴于信息化作為基礎 以上我們可歸納為多元化需求與品質的獨特個性一、A

5、BC的背景 2. 需求多元化、個性化與產品壽命周期 （1）個性化導致多元化 顯然，獨特的需求必然導致多元化的產品需求 （2）多元化導致產品壽命周期縮短 流行導致產品有較長的生命周期 追求時尚使許多傳統產品過早退出市場 一、ABC的背景 （3）產品壽命周期的三種含義 *傳統的產品生產周期（價值鏈） 研發 設計 促銷 供貨 售后服務 *產品的市場周期 導入 成長 成熟 衰退 *產品的消費周期 購入 使用 廢棄 一、ABC的背景 （4）三種周期的相互關系 市場周期 消費周期 生產周期戰略管理與FMS的必然性 1.戰略管理的兩大基本特征 2.FMS來源于多元化與個性化特征 3.FMS的基本思想 第一，

6、FMS是生產自動化的核心組成部分，生產自動化包括了四大內容的組合 *生產過程自動化 訂貨 設計 投料 加工 組裝 檢驗 保管 發貨戰略管理與FMS的必然性 *信息系統自動化 CAD、CAM、CAT *無人運行 *多品種、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市場要求多元化、短期化、細分化 生產要求可從七個方面體現彈性戰略管理與FMS的必然性 （1）機械彈性：為適應生產采納特定的部品，對機器進行調整的難以程度 （2）產品彈性：擁有經濟且快速的由原產品向新產品轉型的能力 （3）工程彈性：一種部品能同時適用于多項工程 （4）作業彈性：一種作業可隨時轉換成另一種作業 （5）程序彈性：即使遇到故障也能繼

7、續加工希望的部品 （6）產量彈性：針對產量的增減，均能合理運用而獲利 （7）擴充彈性：根據需要能立即擴充FMS的規模戰略管理與FMS的必然性 第三，FMS軟件要素 CAD、CAM、CAT 3.傳統成本計算的局限性 共同費用分配基礎問題戰略管理與FMS的必然性資源動因金額分配率A 產品質控小時(450)90,000$200/小時100生產準備 次數(450)135,000$300/次1采購次數(1000)105,000$105/次10客戶訂單 張數(200)120,000$60/張5設備運轉 小時(75000)150,000$2/小時1,000$6000,000戰略管理與FMS的必然性 傳統分配

8、率(以機器小時為分配基礎) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小時 (注75,000是基礎,不是動因) 若A產品消耗資源 傳統法總成本=1000*8=$8000 嚴格來講:A產品實際消耗資源戰略管理與FMS的必然性 質控 100*200=$20,000 生產準備 1*300=$300 合計 采購 10*105=$1,050 成本 客戶訂單 5*60=$300 $23,650 設備運轉 2*1,000=$2,000戰略管理與FMS的必然性 飲料 門票 吃飯 合計 A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合計 60 16 32

9、 108 平均 15 4 8 27 方法A 方法B 間接成本 制造費 間接材料 間接人工 其它費用 分配基礎 機器小時 產品數量 人工小時 機器小時 成本對象 間接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 戰略管理與FMS的必然性本接間成直接成本本接間成直接成本戰略管理與FMS的必然性 4.ABC的基本思想 （1）更加準確計算產品成本，作業消耗資源，產品消耗作業 （2）ABC的成本流程 資源 產 直接成本 間接成本 A1 品 A2 A： 線 An 二、ABC的基本原理 1.資源的特征 （1）分配與間接分配的矛盾 *產品間接費內容 設計、管理、采購、信息系統、財產稅、保險、折舊費、水電等 *

10、間接分配，不符合成本效益原則 *間接分配，搗漿糊 （2）成本分配基礎與成本動因 （3）固定成本與變動成本 資源 預計費用 作業量 分配基礎 約束性 $ 60，000 5，000（生產能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（預計） $5 $80,000 $17 2.作業的劃分 （1）ABC作業特征 *多元化 一般以成本中心為作業基礎（西方100-1000個） *作業鏈 供應商 作業A 作業 B- 作業n 顧客 （2）作業的分類 *數量作業，由產品數量引起 動因有：人工小時，機器小時，材料數量 *批次作業，由次數引起 設備調整，采購，銷貨訂單 注：批次即非變動又非固定 *輔助作業（包括

11、產品，客戶） 前者指生產過程，后者指銷售過程 例如：新產品試制，生產技術改造，市場開發 （3）作業間的關系 輔助作業 數量作業 批次作業 3.作業動因 （1）什么是動因 動因是作業消耗資源的根本原因 僅就批次作業與產品輔助作業的成本動因選擇舉例如下：作業成本動因作業活動設備保養機器小時批次活動設備調試調試次數批次作業安排訂單生產 訂單數量批次作業開發新產品品種數量產品輔助作業產品質量改進 工程變動數 產品輔助作業（2）動因是產品消耗作業的橋梁作業作業成本 作業動因 分配率材料采購25,00025 次1,000材料檢驗 12,50010 次1,250材料分發12,5005 次2,500 某張訂單

12、分4次采購，檢驗3次，分2次投產，生產100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用40，000人工小時） 按傳統法計算 50，000/40，000*100=125元 按作業成本法： 4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元 （3）動因選擇 第一種：業務動因 以作業發生的次數為計量單位，它假設每次作業消耗的資源是相同的 例如：生產準備次數，訂單數量、設備調試次數，業務動因計量成本最低，但準確性最差。 第二種：時間動因 以作業所耗用的時間作為計量單位。它假設單位時間的作業耗用的資源是相同例如：生產準備時間，生產調試時間等 時間動因計量成本較高，但準確性上升 第三種：直接動因 以作

13、業為橋梁，將產品耗用的資源直接進行歸集，從而計算產品或勞務的成本 舉例：以銷售作業為例 第一種選擇，每一客戶的成本（假設所有客戶耗用相同） 第二種選擇，每一客戶單位時間成本（時間不同，單位時間耗費相同） 第三種選擇，每一客戶實際成本（時間不同，單耗也不一樣） 舉例 一、情況簡介 1.原來生產：blue、black兩種pen 現增加 red、purple兩個新品種 2.數據分析 red purple 價格 3% 10% 利率 14.8% 18.2% overhead 300%of direct labor cost 合計$60,000 具體分析資源消耗金額間接人工20,000福利費16,000(

14、其中 8,000 屬于直接人工部分)計算機耗費10,000設備折舊8,000維護保養4,000能源消耗2,000合計60,000 二、ABC analysis 1.overhead expense category $60,000(其中8,000屬直接人工)resource六大類 2.作業分類 作業 生產批次 生產準備 管理 設備 福利費 動因 批次 時間 部件數 機器小時 間接人工 品種 B L R P 3.作業成本批次生產準備 管理機器設備合計間接人工即福利費50%40%10%-$28,000計算機費80%-20%-10,000折舊100%8,000維護保養100%4,000能源消耗100

15、%2,000作業成本$22,000 $11,200$4,800 $14,000$52,000動因量150526410,000動因分配率 $147$21$2,100 $1.4資源消耗情況項目BLRP合計銷貨量50,00040,0009,0001,000100,000單價1.51.51.551.65-直接材料(單件)0.50.50.520.55-直接人工0.20.20.20.2-機器小時0.10.10.10.110,000生產批次50503812150生產準備2005022848526部件數11114作業成本分配于四大產品項目BLRP合計生產批次(147)7,3337,3335,5731,7602

16、2,000生產準備(21)4,2591,0654,8551,02211,200管理(1200)1,2001,2001,2001,2004,800機器設備(1.4)7,0005,6001,26014014,000合計19,79215,19812,888 4,12252,0004、傳統成本計算項目BLRP合計收入75,00060,00013,9501,650150,600DM25,00020,0004,68055050,230DC10,0008,0001,80020020,000300%DC 30,00024,0005,40060060,000利潤10,0008,0002,07030020,370

17、毛利率13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%5、ABC計算項目BLRP合計收入75,00060,00013,9501,650150,600DM25,00020,0004,68055050,230DL10,0008,0001,80020020,00040%4,00036,0003,20028,8007206,750808208,00072,370生產批次7,3337,3335,5731,76022,000生產準備4,2591,0654,8551,02211,200部件1,2001,2001,2001,2004,800機器設備7,0005,60014014014,000收益16,208

18、13,602-6,138-3,30220,370毛利率21.6%22.7%-44%-200.1%13.5%作業成本系統最佳設計 計 量 成 本最佳點計量準確度誤差損失總成本計量成本累積銷售曲線圖 銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比重產品盈利曲線圖 300%250%200%50%020%60%80%40%產品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%資源消耗情況項目BLRP合計銷貨量50,00040,0009,0001,000100,000單價1.51.51.551.65-直接材料(單件)0.50.50.520.55-直接人工0.2

19、0.20.20.2-機器小時0.10.10.10.110,000生產批次50503812150生產準備2005022848526部件數11114作業成本分配于四大產品項目BLRP合計生產批次(147)7,3337,3335,5731,76022,000生產準備(21)4,2591,0654,8551,02211,200管理(1200)1,2001,2001,2001,2004,800機器設備(1.4)7,0005,6001,26014014,000合計19,79215,19812,888 4,12252,0004、傳統成本計算項目BLRP合計收入75,00060,00013,9501,6501

20、50,600DM25,00020,0004,68055050,230DC10,0008,0001,80020020,000300%DC 30,00024,0005,40060060,000利潤10,0008,0002,07030020,370毛利率13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%5、ABC計算項目BLRP合計收入75,00060,00013,9501,650150,600DM25,00020,0004,68055050,230DL10,0008,0001,80020020,00040%4,00036,0003,20028,8007206,750808208,00072,370

21、生產批次7,3337,3335,5731,76022,000生產準備4,2591,0654,8551,02211,200部件1,2001,2001,2001,2004,800機器設備7,0005,60014014014,000收益16,20813,602-6,138-3,30220,370毛利率21.6%22.7%-44%-200.1%13.5%作業成本系統最佳設計 計 量 成 本最佳點計量準確度誤差損失總成本計量成本累積銷售曲線圖 銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比重產品盈利曲線圖 300%250%200%50%020%60%80%40%產

22、品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%產品如何定價 1、二種基本的定價模式 (1)以市場為基礎的定價 在一個完全競爭的市場，價格優勢是競爭關鍵，而成本的降低是取得價格優勢的基礎。 (2)以成本為基礎的定價 在一個不完全競爭的市場，成本是定價的唯一基礎。2、短期定價與長期定價 (1)長期定價應考慮整個產品壽命周期成本 (2)短期定價更多考慮相關成本 例如：制造業應考慮的相關成本，額外增加的料費、從工費、制造費，除以上以外，還應考慮以下相關因素： 現在生產能力能否滿足定單要求，資源消耗的機會成本 特殊定價與正常定價的關系3、訂單成本計算 某公司接到一張100件A產品的訂單。這張訂

23、單所涉及的作業活動及其最佳成本計算如下表所示：定單成本計算作業成本作業分配率作業耗用量總成本($)材料$12.4/件100 件1240直接人工$50/小時60 小時3000設備$60/小時80 小時4800實物量耗費9040采購費$150/次10 次1500投產批次$200/次6 次1200訂單成本計算(續表)設備調試$80/小時18 小時1440購銷合同$100 次1 次100批次作業耗費4240設備保養$75 小時20 小時1500生產輔助費1500合計147803、訂單成本計算 (1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8 (2)1000件，總成本$(90400+5740)96140，單件$96.14 (3)若以成本加成20%定價： 生產100件，單價$177.36。生