1、第十一講成本計劃第十一講 成本計劃1.1.成本計劃的內容成本計劃的內容2.2.成本計劃的編制成本計劃的編制本章本章重點重點難點難點一、成本計劃的概述一、成本計劃的概述成本計劃是以生產經營計劃和有關成本資料成本計劃是以生產經營計劃和有關成本資料為基礎，對計劃期企業的成本水平所作的的為基礎，對計劃期企業的成本水平所作的的籌劃。籌劃。（一）成本計劃的內容（一）成本計劃的內容主要產品單位成本計劃主要產品單位成本計劃全部商品產品成本計劃全部商品產品成本計劃制造費用預算制造費用預算期間費用預算期間費用預算降低成本的主要措施方案降低成本的主要措施方案狹義狹義成本成本計劃計劃廣廣義義成成本本計計劃劃（二）成本

2、計劃的編制方法（二）成本計劃的編制方法由于企業生產的特點和管理的要求不同，由于企業生產的特點和管理的要求不同，其編制方法也不一樣。一般有三種：其編制方法也不一樣。一般有三種：在企業規模較小的情況在企業規模較小的情況下，即由廠部直接編制下，即由廠部直接編制全廠的成本計劃方法。全廠的成本計劃方法。一級成本一級成本計劃編制計劃編制方方 式式在企業規模較大的情況下，即在企業規模較大的情況下，即先編制車間的成本計劃，然后先編制車間的成本計劃，然后再由企業的財務部門進行匯總再由企業的財務部門進行匯總編制全廠的成本計劃。編制全廠的成本計劃。分級成分級成本計劃本計劃編制方編制方法法一級與分級一級與分級相結合的

3、成相結合的成本計劃編制本計劃編制方方 法法它是將工資、費用等成本它是將工資、費用等成本計劃由車間編制，直接材計劃由車間編制，直接材料等費用不由車間編制而料等費用不由車間編制而由廠部編制，最后再由企由廠部編制，最后再由企業財務部門進行匯總，編業財務部門進行匯總，編制出全廠的成本計劃。制出全廠的成本計劃。（三）成本計劃的作用（三）成本計劃的作用1、成本計劃是企業成本控制的重要依據、成本計劃是企業成本控制的重要依據2、成本計劃是企業成本分析和考核的基、成本計劃是企業成本分析和考核的基本標準本標準3、成本計劃是編制其它計劃的依據、成本計劃是編制其它計劃的依據二、主要商品產品單位成本計劃的編制二、主要商

4、品產品單位成本計劃的編制1、直接計算法：分成本項目進行、直接計算法：分成本項目進行 只要有了產量、定額、單價等指標，只要有了產量、定額、單價等指標，就可以計算出相應的成本計劃。就可以計算出相應的成本計劃。直接材料直接材料成本計劃成本計劃=計劃產量計劃產量單位產品材單位產品材料消耗定額料消耗定額材料計材料計劃單價劃單價直接人工直接人工成本計劃成本計劃=計劃產量計劃產量單位產品工時單位產品工時消耗定額消耗定額計劃小時計劃小時工資率工資率單位定單位定額材料額材料成本成本項目項目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計1 1至至5 5月月（300300件）件）單位定額成本單位定額成本5

5、50550750750140014002 2，700700計劃產量下總計劃產量下總成本成本1650001650002250002250004200004200008100008100006 6至至1212月月（500500件）件）單位定額成本單位定額成本520520700700120012002 2，420420計劃產量下總計劃產量下總成本成本26000026000035000035000060000060000012100001210000全年（全年（800800件）件）計劃成本計劃成本531.25531.25718.25718.251 1，2752752 2，525525計劃總成本計劃總成

6、本4250004250005750005750001020000102000020200002020000主要商品產品成本計劃主要商品產品成本計劃產品產品:甲甲 2001年年 計劃產量：計劃產量：800件件P401制造費用制造費用成本計劃成本計劃= 計劃產量計劃產量單位產品工單位產品工時消耗定額時消耗定額計劃小計劃小時費用時費用分配率分配率此方法適應性強，計算詳此方法適應性強，計算詳細，比較準確，但工作量細，比較準確，但工作量較大較大 2 2、試算平衡法、試算平衡法試算平衡法要求在正式編制成本計劃之前，根試算平衡法要求在正式編制成本計劃之前，根據現實情況和以往經驗，測算影響成本的主要據現實情況

7、和以往經驗，測算影響成本的主要因素，提出降低成本的主要措施，再在上年實因素，提出降低成本的主要措施，再在上年實際成本基礎上按各項降低措施調整，提出本期際成本基礎上按各項降低措施調整，提出本期的成本計劃數據。的成本計劃數據。基本步驟：基本步驟：（1 1）制定目標成本）制定目標成本可比產品目標單位成本可比產品目標單位成本= =上年產品單位成本上年產品單位成本（1 1目標成本升降率）目標成本升降率）不可比產品目標單位成本不可比產品目標單位成本= =預計產品銷售單價預計產品銷售單價（1-1-目標銷售利潤率）目標銷售利潤率） （2 2）確定上年平均單位成本）確定上年平均單位成本上年平均單位成本上年平均單

8、位成本 = = 第四季度預計產量前三季度實際產量預計單位成本第四季度第四季度預計產量前三季度實際單位成本前三季度實際產量（3 3）測算計劃期成本）測算計劃期成本: :因素測算法因素測算法 直接材料直接材料單位成本單位成本=（1+ 1+ ）材料單耗材料單耗變動率變動率 （1 1+ + ）材料單價材料單價變動率變動率 基年單位產基年單位產品材料成本品材料成本直接人工直接人工單位成本單位成本=1+1+生產人員工資總額增長率生產人員工資總額增長率1+1+勞動生產率提高率勞動生產率提高率基年產品單基年產品單位人工成本位人工成本變動性制造變動性制造費用單位成本費用單位成本= =（1+ 1+ ）變動性制造變

9、動性制造費用變動率費用變動率基年單位產基年單位產品變動性制品變動性制造費用造費用固定性制造固定性制造費用單位成本費用單位成本= =1+1+固定性制造費用增長率固定性制造費用增長率1+ +產量增長率產量增長率基年單位產品固基年單位產品固定性制造費用定性制造費用基年單位產品基年單位產品廢品損失廢品損失單位產品廢品損失單位產品廢品損失（1+1+廢品變動率）廢品變動率） =（4）試算平衡確定的計劃成本將成本降低因素試算的綜合結果與目標成本要求將成本降低因素試算的綜合結果與目標成本要求比較，如果達不到目標成本的要求，則應再挖掘比較，如果達不到目標成本的要求，則應再挖掘潛力提出措施，并按新潛力提出措施，并

10、按新的措施重新試算，直至達到或超過目標成本降的措施重新試算，直至達到或超過目標成本降低任務。低任務。 例、某企業本年計劃繼續生產例、某企業本年計劃繼續生產A A產品，上年平均產品，上年平均單位成本為單位成本為200200元元/ /件，成本構成為原材料件，成本構成為原材料8080元、元、動力動力2020元，直接人工元，直接人工6060元、制造費用元、制造費用3030元、廢品元、廢品損失損失1010元。本年元。本年A A產品目標成本降低率為產品目標成本降低率為4%4%；經；經調查分析下列因素會影響成本的升降：調查分析下列因素會影響成本的升降：原材料單耗將下降原材料單耗將下降4%4%，價格將上升，價

11、格將上升6%6%。動力單價將上升動力單價將上升5%5%，單耗不變。，單耗不變。生產工人工資及福利費將上升生產工人工資及福利費將上升8%8%。勞動生產率將提高勞動生產率將提高15%15%。產量將增加產量將增加12%12%。制造費用將增加制造費用將增加6%6%。廢品損失率將下降廢品損失率將下降8%8%根據上述資料編制根據上述資料編制A產品成本計劃表產品成本計劃表（1 1）制定目標成本）制定目標成本A A產品的目標成本產品的目標成本 = 200 （1-4%）=19200 （2 2）測算計劃期成本水平）測算計劃期成本水平直接材料單位成本直接材料單位成本 80 = （1-4%） （1+6%） =81.4

12、08 動力單位成本動力單位成本 = （1+5%） 20 =21 直接人工單位成本直接人工單位成本 制造費用單位成本制造費用單位成本 廢品損失單位成本廢品損失單位成本 = （1-8%） 10 =9.2 產品計劃單位成本產品計劃單位成本 = 81.408+21+56.35+28.39+9.2 =196.348 = =56.351+8%1+15%60= =28.39 1+6%1+12%30(3)(3)平衡試算計劃成本平衡試算計劃成本192-196.348=-4.348假定其他因素不變，通過壓縮制造費用達到目假定其他因素不變，通過壓縮制造費用達到目標，測算制造費用降低率為多少才能達到目標標，測算制造費

13、用降低率為多少才能達到目標成本要求成本要求設制造費用降低率為設制造費用降低率為X Xx=-10.24%(4)(4)編制產品單位成本計劃表編制產品單位成本計劃表產品單位成本計劃表產品單位成本計劃表成本項目成本項目 上年實際上年實際 本年計劃本年計劃 升降額升降額升降率升降率% %直接材料直接材料 808081.40881.4081.4081.4080.7040.704動力動力202021211 10.50.5直接人工直接人工 606056.3656.36-3.64-3.64-1.82-1.82制造費用制造費用 303024.04224.042-5.968-5.968-2.984-2.984廢品損

14、失廢品損失 10109.29.2-0.8-0.8-0.4-0.4合計合計200200192192-8-8-4-4三、全部商品產品總成本計劃的編制三、全部商品產品總成本計劃的編制商品產品商品產品成本計劃成本計劃根據各種產品單位成本計劃，根據各種產品單位成本計劃，結合計劃產量編制的。結合計劃產量編制的。全廠商品產品成本計劃表全廠商品產品成本計劃表計劃計劃產量產量單位成本單位成本 總成本總成本上年上年實際實際本年計本年計劃劃成本降低成本降低額額成本降低成本降低率（率（%）A產品產品100250002450025000002450000500002B產品產品4024002350960009400020

15、002.08小計小計140274002685025960002544000520002.003250720180000 合合 計計2724000可比產可比產品品不可比產品不可比產品按上年實際按上年實際單位成本計單位成本計算算按本年計按本年計劃單位成劃單位成本計算本計算產產 品品名名 稱稱按上年實際單按上年實際單位成本計算的位成本計算的總成本總成本=某種產品某種產品計劃產量計劃產量該產品上年實該產品上年實 際單位成本際單位成本按本年計劃按本年計劃單位成本計單位成本計算的總成本算的總成本= 某種產品某種產品計劃產量計劃產量該產品本年計該產品本年計 劃單位成本劃單位成本= P1C0=P1C1= 25

16、96000（元）（元）= 2544000（元）（元）可比產品成本可比產品成本 計劃降低額計劃降低額=- P1C0 P1C1可比產品成本可比產品成本 計劃降低率計劃降低率= P1C0- P1C1=2596000-2544000=52000（元）（元）= 2596000100% 52000100% P1C02.003%如果可比產品計劃降低任務為如果可比產品計劃降低任務為50000元，而元，而在上述成本計劃中，可比產品成本降低額在上述成本計劃中，可比產品成本降低額為為52000元，能夠完成計劃降低任務。所以，元，能夠完成計劃降低任務。所以，可以以此作為正式的成本計劃。可以以此作為正式的成本計劃。四、

17、費用預算的編制四、費用預算的編制預算是用貨幣單位表示的財務計劃，它是以預算是用貨幣單位表示的財務計劃，它是以貨幣形式展示未來某一特定期間企業財務及貨幣形式展示未來某一特定期間企業財務及其他資源的取得及運用的詳細計劃。其他資源的取得及運用的詳細計劃。（一）費用預算編制的方法（一）費用預算編制的方法1 1、固定預算和彈性預算法、固定預算和彈性預算法區別：編制預算的業務量基礎不同。區別：編制預算的業務量基礎不同。固定預算固定預算又稱靜態預算，是根據預算又稱靜態預算，是根據預算期內正常的可能實現的唯一業務活動水平期內正常的可能實現的唯一業務活動水平而編制的預算。而編制的預算。特點：不考慮預算期內業務活

18、動水平可能的特點：不考慮預算期內業務活動水平可能的變化。變化。適用范圍：固定預算適用于與日常經營業適用范圍：固定預算適用于與日常經營業務量無關的固定性費用預算，如辦公費用務量無關的固定性費用預算，如辦公費用預算等。預算等。 辦公費用固定預算表辦公費用固定預算表 編制單位：編制單位： 單位：元單位：元費用項目費用項目預算數預算數實際數實際數差異差異辦公紙張辦公紙張600600700700100100辦公會議費辦公會議費2,0002,0002,1002,100100100降溫或取暖費降溫或取暖費1,0001,000800800-200-200清潔費清潔費400400200200-200-200月辦

19、公費用月辦公費用4,0004,0003,8003,800-200-200彈性預算彈性預算是根據可預見的不同業務活動水平分別規定相是根據可預見的不同業務活動水平分別規定相應目標和任務的預算。應目標和任務的預算。特點：特點：1 1、費用彈性預算的編制必須建立在成本按成本、費用彈性預算的編制必須建立在成本按成本習性劃分的基礎上。習性劃分的基礎上。2 2、可按實際業務活動水平調整預算額或按可預見的多、可按實際業務活動水平調整預算額或按可預見的多種業務活動水平確定不同的預算額，適用性更強。其編種業務活動水平確定不同的預算額，適用性更強。其編制公式為：制公式為：彈性預算彈性預算= =單位業務量變動費用定額

20、單位業務量變動費用定額可預見的業務活水可預見的業務活水平或實際業務量平或實際業務量+ +固定費用總額固定費用總額適用范圍：彈性預算法適用于業務量水平經常變化，適用范圍：彈性預算法適用于業務量水平經常變化，且費用隨業務量的變化而發生變化的費用。且費用隨業務量的變化而發生變化的費用。 制造費用預算表（業務量水平法）制造費用預算表（業務量水平法）編制單位：編制單位： 20002000年年月月 單位：元單位：元項目項目月份預算額月份預算額產量（件）產量（件）3,0003,0003,5003,5004,0004,0004,5004,5005,0005,000生產能力利用率生產能力利用率75%75%87.

21、5%87.5%100%100%112.5%112.5%125%125%機物料耗費機物料耗費500500550550600600650650700700修理費修理費3,1003,1003,4503,4503,8003,8004,1504,1504,5004,500管理人員工資管理人員工資5,0005,0005,0005,0005,0005,0005,1655,1655,3305,330固定資產折舊固定資產折舊8,0008,0008,0008,0008,0008,0008,0008,0008,0008,000辦公費辦公費800800800800800800800800800800合計合計17,40

22、017,40017,80017,80018,20018,20024,60024,60025,00025,000 制造費用彈性預算表（公式法）制造費用彈性預算表（公式法）編制單位：編制單位： 20002000年年月月 單位：元單位：元費用項目費用項目固定費用固定費用生產能力利用率生產能力利用率100%100%100%100%機物料耗費機物料耗費2002000.100.100.100.10修理費修理費1,0001,0000.700.700.700.70管理人員工資管理人員工資5,0005,0000.330.33固定資產折舊固定資產折舊8,0008,000- -辦公費辦公費800800合計合計15,

23、00015,0000.800.801.131.13該表可描述為：該表可描述為：當生產能力利用率低于或等當生產能力利用率低于或等100%100%時，制造費用預時，制造費用預算額算額y=15,000+0.80Xy=15,000+0.80X當生產能力利用率大于當生產能力利用率大于100%100%時，制造費用預算額時，制造費用預算額y=15,000+0.8x+0.33(x-4000)y=15,000+0.8x+0.33(x-4000)若實際業務量不是上表的任何一個，若為若實際業務量不是上表的任何一個，若為3,8003,800或或6,0006,000時，只需將時，只需將X X值代入上述公式即可。值代入上

24、述公式即可。X=3,800X=3,800時，時，預算額預算額=15,000+0.8=15,000+0.83,800=18,0403,800=18,040；X=6,000X=6,000時，時，預算額預算額=15,000+0.8=15,000+0.8* *6000+0.336000+0.33* *(6000-4000)(6000-4000)=16400=16400元。元。定期預算的預算期間與會計期間吻合。定期預算的預算期間與會計期間吻合。2 2 定期預算與滾動預算定期預算與滾動預算 區別：預算期間不同區別：預算期間不同滾動預算的預算期間永遠保持十二個月的滾動預算的預算期間永遠保持十二個月的預算期間

25、。預算期間。定期預算是以會計年度為單位編制的預算。定期預算是以會計年度為單位編制的預算。其缺點是：其缺點是：1 1、無法動態反映費用耗費情況、無法動態反映費用耗費情況2 2、無法準確地作出各月費用的預算，更無法依據、無法準確地作出各月費用的預算，更無法依據新情況及時修正。新情況及時修正。3 3、由于受預算期的制約，管理人員的視野是短期、由于受預算期的制約，管理人員的視野是短期和殘缺的。和殘缺的。滾動預算又稱永續預算，是一種經常保持一定期限滾動預算又稱永續預算，是一種經常保持一定期限（如（如1年）的預算。年）的預算。特點是：預算每執行特點是：預算每執行1個月即根據執行中所發生的新個月即根據執行中

26、所發生的新信息對剩余信息對剩余11個月加以修訂，并自動后續個月加以修訂，并自動后續1個月預算，個月預算，使總預算始終保持使總預算始終保持12個月并不斷向前滾動，且能保持個月并不斷向前滾動，且能保持預算詳細得當。這一過程，可用書中預算詳細得當。這一過程，可用書中P409圖來表現。圖來表現。評價：評價：滾動預算正好克服了上述定期預算缺點，同時還可做滾動預算正好克服了上述定期預算缺點，同時還可做到詳略得當，對即將執行季度的預算詳細列示而其它到詳略得當，對即將執行季度的預算詳細列示而其它季度的預算粗略列示，等臨近執行時再細化。季度的預算粗略列示，等臨近執行時再細化。3 3、增量預算與零基預算、增量預算

27、與零基預算區別：預算依靠的基礎不同區別：預算依靠的基礎不同零基預算的預算依靠基礎為一切從零開始。零基預算的預算依靠基礎為一切從零開始。 增量預算的預算依靠基礎為上期水平增量預算的預算依靠基礎為上期水平。增量預算是費用預算的傳統方法，是以現有的費用水增量預算是費用預算的傳統方法，是以現有的費用水平為基礎根據預算期內有關業務量的預期變化對現有平為基礎根據預算期內有關業務量的預期變化對現有費用作適當調整（增量部分）以確定預算的方法。費用作適當調整（增量部分）以確定預算的方法。這種方法的基本假定是：這種方法的基本假定是：（1 1）企業的業務活動具有連續性。）企業的業務活動具有連續性。（2 2）現有費用基數不存在不合理開支，都發揮了效用。）現有費用基數不存在不合理開支，都發揮了效用。（3 3）隨業務量變化，增量費用是必然和合理的。）隨業務量變化，增量費用是必然和合理的。在此基礎上，預算額在此基