1、第第5 5章章 成本利潤分析成本利潤分析引子：低成本航空能飛多高？引子：低成本航空能飛多高？ 2005年，三家國內民營公司奧凱、春秋和鷹聯分別于3月和7月首航成功，從而攪亂了中國航空市場的一江春水，“低成本航空”概念開始顯山露水。 上海春秋航空在7月18日從上海飛往煙臺的首航中推出了199元的低票價，引起了國內輿論界對“低成本航空”的關注。2005年4月，亞洲第一家低成本航空公司泰國的亞洲航空公司首次進入中國，網上訂票的從廈門至曼谷單程票價僅為99元。國外低成本航空公司也正式拉開了搶灘中國民航低端市場的序幕。在航空成本向國際看齊、航油價格居高不下、政府高度監管、中國人消費能力遠低于國際水準的市

2、場環境下，低成本航空公司能有多大作為尚有待驗證。 成本是經濟學最基本的概念之一，也是企業經營決策所必須最關注的要素。低成本甚至可能構成企業競爭的一種基本戰略，正如春秋航空公司所做的那樣。對成本的正確理解和科學分析是企業經營決策的基礎。 成本理論成本理論和需求理論需求理論與生產理論生產理論一起構成管理經濟學的三個基本內容。幾乎所有重要的資源配置決策都必須經過充分的成本分析。對謀求利潤最大化的企業來說，不管做什么樣的決策，就應該把該決策引起的收入的增加與成本的增加相比較。引例引例 商場的營業時間要不要延長？商場延長時間一小時，就要支付一小時所耗費的成本，這種成本即包括直接的物耗，如水、電等，也包括

3、由于延時而需要的售貨員的加班費，假如延長一小時增加的成本是1萬元，而在延時的一小時里他們賣出商品而增加收益大于1萬，一個精明的企業家是不是應該延長其營業時間呢？ 我自己有一棟房子，我把它拿來辦公司，因而不用交房租，這是不是意味著辦公司的成本為零呢？ 一個時裝公司，除了聘用設計師和裁縫師做時裝外，每次新品上市都要聘一些模特兒做時裝表演，這些模特而的報酬是固定成本還是可變成本？引例引例 磁懸浮列車的運行費用很高，節假日、周末觀光旅游的人很多，平均成本就比較低，非節假日，人少，平均成本就高。這是不是說，在平時少開列車，在節假日多投入列車，總的平均成本會下降？ 海爾是在同一生產基地，既生產空調，有生產

4、各種型號的冰箱、冰柜好呢？還是在不同的工廠生產不同的產品好呢？ 這些問題就是企業關于成本方面的決策問題，此外，我們還要考察在產量一定的情況下，如何選擇成本最小的投入組合在產量一定的情況下，如何選擇成本最小的投入組合，或在成本一定的情況下，如何選擇產量最大的投入組合成本一定的情況下，如何選擇產量最大的投入組合。會計成本和機會成本會計成本和機會成本會計成本會計成本 又稱為歷史成本，是指企業在經營過程中所發生的一切成又稱為歷史成本，是指企業在經營過程中所發生的一切成本。從會計成本的意義來看，一般有三種類型：本。從會計成本的意義來看，一般有三種類型：費用。當期就產生收入的支出（已消耗的支出）費用。當期

5、就產生收入的支出（已消耗的支出）資產。當期尚未產生收入，但以后會產生收入的支出（未消資產。當期尚未產生收入，但以后會產生收入的支出（未消耗的支出）。耗的支出）。損失。未產生收入的已經消耗了的支出。損失。未產生收入的已經消耗了的支出。會計成本和機會成本會計成本和機會成本機會成本 機會成本涉及資源的稀缺性和多用途。設某種資源有n種用途，各種用途下的收益分別為：R1，R2，Rn。則該資源用于第i種用途的機會成本為: 機會成本=Max R1，R2，Ri -1， Ri+1 Rn例如：有10 萬元資金，可以定期儲蓄，年獲利息8000元；可購買債券，年獲利息10000元；可直接投資，年獲利潤12000元。假

6、設只有這三種用途，那么： 用于儲蓄的機會成本：12000元。 用于購買債券的機會成本：12000元。 用于直接投資的機會成本：10000元會計成本與機會成本會計成本與機會成本計算實例計算實例 A A和和B B分別在同一地段開設分別在同一地段開設一家快餐店，其規模相同。一家快餐店，其規模相同。A A的的房屋、設備投資和流動資金都房屋、設備投資和流動資金都是自有的，其中設備投資和流是自有的，其中設備投資和流動資金共動資金共5000050000元；而元；而B B的房屋的房屋是租來的，年租金為是租來的，年租金為2000020000元，元，設備投資和流動資金共設備投資和流動資金共5000050000元元

7、來自于貸款，年貸款利息率來自于貸款，年貸款利息率10%10%，快餐店分別由他們自己經營。快餐店分別由他們自己經營。假設他們經營快餐店的能力相假設他們經營快餐店的能力相當，兩家快餐店上年度的經營當，兩家快餐店上年度的經營狀況如右表所示（單位：人民狀況如右表所示（單位：人民幣元）。幣元）。A A的績效更好嗎？的績效更好嗎？會計成本與機會成本會計成本與機會成本計算實例計算實例 企業甲每年耗用鋼材100噸，用的是庫存材料，購買價格是1000元/噸。企業乙每年也耗用鋼材100噸，用的實現購材料，市價為1200元/噸。是求企業甲和企業乙的會計成本和機會成本。企業甲：會計成本=1000100=100000元

8、機會成本=1200100=120000元企業乙：會計成本=1200100=120000元機會成本=1200100=120000元幾種特殊情況下機會成本的計算幾種特殊情況下機會成本的計算業主用自己的資金辦企業的機會成本，等于如果把這筆資金借業主用自己的資金辦企業的機會成本，等于如果把這筆資金借給別人他可能得到的利息。給別人他可能得到的利息。業主自己兼任經理（自己管理企業）的機會成本，等于如果他業主自己兼任經理（自己管理企業）的機會成本，等于如果他在別處從事其他工作可能得到的薪水收入。在別處從事其他工作可能得到的薪水收入。機器如果原來是閑置的，現在用來生產某種產品的機會成本是機器如果原來是閑置的，

9、現在用來生產某種產品的機會成本是零。零。過去買進的物料，現在市價變了，其機會成本就應當按市價來過去買進的物料，現在市價變了，其機會成本就應當按市價來計算（即這批物料如不用于生產，而用于出售可能得到的收計算（即這批物料如不用于生產，而用于出售可能得到的收入）。入）。幾種特殊情況下機會成本的計算幾種特殊情況下機會成本的計算使用按目前市場價購進的物料、按目前市場工資水平雇用的職使用按目前市場價購進的物料、按目前市場工資水平雇用的職工以及按目前市場利息率貸入的資金的機會成本與其會計成本工以及按目前市場利息率貸入的資金的機會成本與其會計成本是一致的。是一致的。機器設備折舊的機會成本是該機器設備期初與期末

10、可變賣價值機器設備折舊的機會成本是該機器設備期初與期末可變賣價值之差。之差。顯性成本與隱性成本顯性成本與隱性成本顯性成本。指帳面上的看得見的實際支出。主要指企業向供給其產品或勞務的一方支付現金的那些成本。隱性成本。指企業自有資源，實際上已經投入，但在形式上沒有按合同支付報酬的義務。增量成本與沉沒成本增量成本與沉沒成本增量成本。是指隨決策而變動的成本，即某項決策帶來的總成本的變化。CC2C1沉沒成本。是已經發生且無法收回的費用。因為是無法收回，因此不應影響企業的決策。不受決策影響的非相關成本，或已承諾支付的成本。增量成本與沉淀成本增量成本與沉淀成本計算實例計算實例某百貨公司打算購買一棟銷售大樓，

11、為此他為標價100萬元的大樓交了20萬元優先購買權的訂金，若成交，補交80萬元；若不成交，訂金不予返還。但后來，他發現一棟同樣理想的標價90萬元的大樓。問：應買哪棟？增量成本與增量成本與沉沒成本計算實例沉沒成本計算實例 某安裝公司打算承攬一項100,000的安裝空調管道的合同，需用一噸鐵皮。公司庫存一噸鐵皮，原價為40,000元/噸，但現價只有25,000元/噸。鐵皮的行情在一定時期內不會有大的上漲，繼續存放不會有什么好處。經估算，完成該合同的施工與其它經營費用為55,000元。問：該公司是否應該簽定這份合同？個體成本與社會成本個體成本與社會成本個體成本。個體成本。從生產者角度所考慮的成本。社

12、會成本。社會成本。從全社會的角度所考慮的成本。不僅需要考慮生產者所需要付出的全部成本，還需要考慮社會為此所付出的代價。變動成本與固定成本變動成本與固定成本變動成本。企業在可變投入要素上的支出，是隨著產量變化而變化的成本。固定成本。企業在固定投入要素上的支出，它不隨產量的變化而變化。邊際成本邊際成本成本函數。以產量（而不是要素）作為直接影響因素的成本函數，反映產品的成本與產量之間關系的函數，其關系式為：TC= f（Q）成本函數取決于產品的生產函數與投入要素的價格。生產函數表明投入與產出之間的技術關系，這種技術關系與投入要素的價格相結合，就決定了了產品的成本函數。成本函數導源于生產函數成本函數導源

13、于生產函數 如果生產函數屬于規模收益不變，即產量的變化與投入量的變化成正比，則總成本和產量之間的關系也成正比。 如果生產函數屬于規模收益遞增，即產量的增加速度隨投入量的增加而遞增，那么成本函數的增加速度隨產量的增加而遞減。 生產函數屬于規模收益遞減，即產量的增加速度隨投入量的增加而遞減，那么成本函數是總成本的增加速度隨產量的增加而遞增。邊際成本邊際成本邊際成本。產品的總成本是隨著產量的變化而變化的，那么在一定的產量水平上，產量每增加一個單位，給總的成本帶來多大的變化即為邊際成本。MC=f（Q+1）- f（Q） 或 MC= dTC /dQ管理決策中的利潤管理決策中的利潤利潤 = 收益成本成本的含

14、義不同，利潤的含義也就不同。會計利潤：會計利潤=總收益顯性成本（會計利潤忽略了隱性成本）正常利潤：經濟學家常常把自有資源獲得的利潤稱為正常利潤，是機會成本的另一種說法。經濟利潤：經濟利潤=總收益總經濟成本（經濟成本是企業使用每一種資源的機會成本）；經濟利潤=總收益顯形成本隱性成本企業決策的依據是經濟利潤實例：實例：某商人擬投資某商人擬投資5000050000元開設一家商店，自當經理。年收支元開設一家商店，自當經理。年收支情況預計如下：情況預計如下：銷銷售售收收入入 1 16 65 50 00 00 0會會計計成成本本 其其中中：銷銷貨貨成成本本 售售貨貨員員工工資資 折折舊舊 1 14 45

15、50 00 00 01 12 20 00 00 00 0 2 20 00 00 00 0 5 50 00 00 0會會計計利利潤潤 2 20 00 00 00 0 該商店的貨物是過去進的，現在進這批貨的銷貨成本該商店的貨物是過去進的，現在進這批貨的銷貨成本130000元。售貨員工資與現在勞動市場上的工資水平相當，這元。售貨員工資與現在勞動市場上的工資水平相當，這50000元元資產，預計使用一年后只有資產，預計使用一年后只有44000元。經理如在別處工作年收入元。經理如在別處工作年收入為為15000元。全部投資若投入其他風險相同的事業可獲年收入元。全部投資若投入其他風險相同的事業可獲年收入400

16、0元。試求該商店的年預計經濟利潤；該商店是否應在這里投元。試求該商店的年預計經濟利潤；該商店是否應在這里投資。資。單位：元單位：元短期成本函數短期成本函數一、總成本一、總成本 1. 1. 總固定成本總固定成本（TFC）。）。 主要指經常性費用的支出，主要指經常性費用的支出，與產量無關。與產量無關。 2. 2. 總變動成本總變動成本（TVC）。）。 隨產量變動而變動的各種成隨產量變動而變動的各種成本之和。本之和。 3. 3. 總成本總成本（TC）。）。 TC=TFC+TVC CQ0TCTVCTFC總成本曲線總成本曲線C0QMCAVCACAFC平均成本與邊際成本曲線平均成本與邊際成本曲線二、平均成

17、本與邊際成本二、平均成本與邊際成本1. 1. 平均固定成本平均固定成本( (AFC)2. 2. 平均變動成本平均變動成本( (AVC)3. 3. 平均成本平均成本(AC) AC=AFC+AVC4. 4. 邊際成本邊際成本(MC)邊際成本和平均成本曲線的關系邊際成本和平均成本曲線的關系當MCAC（AVC），AC（AVC）上升；當MCAC（AVC），AC（AVC）下降；當MCAC（AVC），AC（AVC）達到最低點短期成本特性：關注邊際成本短期成本特性：關注邊際成本邊際成本的特性決定短期成本變化的特性不同產業的邊際成本具有不同特性一般而言，制造業的邊際成本較高，且在一定產量水平之后，隨著產量增加而

18、遞增（如汽車、計算機、家電等）服務業的邊際成本較低或遞減，甚至幾乎為零（如電信、賓館、銀行等）邊際報酬遞減還是遞增？邊際報酬遞減還是遞增？邊際成本遞增意味著邊際報酬遞減短期內資本設備給定不變，當勞動投入增加，開始時其邊際產量會增加，這時對應的邊際成本下降；但隨著勞動投入的不斷增加，其邊際產量會下降，對應的邊際成本上升如果邊際成本遞減，那就意味著邊際報酬遞增案例：軟件行業的平均成本遞減規律案例：軟件行業的平均成本遞減規律軟件是知識的結晶，其產品只有開發成本，幾乎沒有生產成本，及邊際成本極低，類似于通信、電力等行業（當耗資巨大的通信網或電力網建成以后，增加一個用戶的成本可以忽略不計），這是所謂“自

19、然壟斷性產業”的共同特征。經3763家軟件企業的銷售數據驗證，在軟件行業，隨著銷售額的增加，其平均成本是遞減的，尤其是銷售過億元后，其平均成本遞減幅度很大，具有非常明顯的成本遞減特征。軟件行業的研發人員占企業員工的1/3，甚至是一半以上，因此軟件企業提升核心競爭力的關鍵在于控制開發成本，尤其是研發人員的成本，并盡量擴大市場份額，增加銷售量以增加銷售成本。電力行業的平均成本電力行業的平均成本產量產量 (10億億 kwh) 平均成本平均成本(美圓美圓/1000 kwh)5.05.56.06.56121824303619551970A 長期成本函數長期成本函數一、長期總成本曲線（函數）一、長期總成本

20、曲線（函數） 1、含義。長期總成本曲線說明，如果企業能夠選擇最優企業規最優企業規模模（即可以自由選定自己所需要的各種投入要素及其組合比例），在各個產量水平上可能的最低總成本是多少。 2、長期總成本曲線的推導、長期總成本曲線的推導成成本本產量產量C1C2C3KL00q1q2q3生產擴張線生產擴張線LTCq1q2q3C1C2C3長期總成本函數和短期總成本函數長期總成本函數和短期總成本函數0QCSTC1STC2STC3STCnLTCC1C2C3CnQ1F1F2F3Fn二、長期平均成本曲線（函數）二、長期平均成本曲線（函數） 1、含義。、含義。長期平均成本曲線（LAC）說明，如果企業能夠自由選擇企業規

21、模，在各個產量水平上可能的最低平均成本是多少。 LAC=LTC/Q2、長期平均成本曲線與長期平均成本曲線與短期平均成本曲線的關系短期平均成本曲線的關系 （1）假定企業可供選擇的規模有三種：SAC1，SAC2，SAC3，分別代表小、中、大三種規模產量小于OA產量大于OA小于OB產量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5長期平均成本函數和短期平均成本函數長期平均成本函數和短期平均成本函數（2 2）當產量很多時）當產量很多時3. 最優工廠 企業往往要根據市場的預測來確定產量，為完成這一產量，可以任意調整一切投入及其組

22、合比例，建立一個規模適當的工廠，以求得這一產量下成本最低，這個適當的規模稱為最優工廠（optimum plant）。4. 最優產量 在短期內，企業只能根據現有規模進行生產，在此規模下平均成本最低的產量，稱為這一規模下的最優產量（ optimum output）。1. 含義 長期邊際成本曲線（LMC）表示，假定企業能夠改變所有投入要素的投入量，在每一個產量上，再增加一個單位產量，會使總成本增加多少。三、長期邊際成本曲線（函數）三、長期邊際成本曲線（函數） 2. 長期邊際成本與長期平均成本 在LAC線最低點的左邊，LMCLAC， 在LAC線最低點，LAC=LMC=SAC=SMC。0QCLACLMC

23、長期邊際成本函數和短期邊際成本函數長期邊際成本函數和短期邊際成本函數裁員的短期成本和長期成本裁員的短期成本和長期成本 通常，當公司的財務狀況艱難時，企業會采用裁員這樣一個簡便的方法以期改善財務狀況。裁員以后給企業帶來的短期成本和長期成本是什么樣的？裁員對于企業來說是不是一項正確的措施呢？ 從短期看，裁員會使公司發生遣散費和福利費用，這些成本將使得解雇變得不是那么吸引人了。裁員時，經理們不得不花費時間坐下來，委婉的把壞消息告訴員工、整理書面工作、重新安排工作給留下的員工等，既費時又費錢。 從長期來看，一旦公司業務再次回暖，較之企業主將要花在重新招募員工上的費用，所節省的成本太微不足道了。且新招募

24、的員工還需要經過培訓才能達到老員工的生產效率，這又是一筆很大的開支。 綜上，裁員并不是一個好的節省成本或者節省開支的一個好方法，不論是長期看還是短期看，都不是一個合算的戰略性決議。 企業總是在長期中規劃，短期內經營，其生產規模的調整有兩種方式：（1）根據市場預測，把產量水平一步提高到位。企業成本短期與長期的調整企業成本短期與長期的調整C0 C1C2C3C0Q0Q3KL0L0 L1L2L3L0K3K2K1K0（2）將產量隨著固定設備的安裝投產逐步提高。）將產量隨著固定設備的安裝投產逐步提高。C1C3C2KL0L1L2L3L0K3K2K0C0K1Q0Q1Q2Q3二、規模收益的三種情形二、規模收益的

25、三種情形（一）規模收益遞增（一）規模收益遞增 規模經濟產生在生產開始擴張的階段，可以產生內部效應和外部效應。（二）規模收益不變（二）規模收益不變 規模收益遞增的最后，如果繼續擴大生產規模，可能出現規模收益不變。（三）規模收益遞減（三）規模收益遞減 當生產擴大到一定規模以后，規模不經濟超過規模經濟時，就會發生規模收益遞減現象。 第第3節節 規模經濟規模經濟 1. 1. 規模經濟規模經濟規模經濟的可能來源分為三類：（1）與產品有關的經濟性即與一種產品的產量相聯系的規模經濟。 設備專用化; 工作專門化; 規模經濟規模經濟是指由于產出水平的擴大，或者說生產規模的擴大是指由于產出水平的擴大，或者說生產規

26、模的擴大而引起的產品平均成本的降低。而引起的產品平均成本的降低。（2）與工廠有關的經濟性即與一個工廠的（多種產品的）總產量相聯系的規模經濟。 資本投資; 間接費用成本; 設備維修（3）與廠商有關的經濟性與一個廠商經營的總產量相聯系的經濟性。 生產和分銷; 資金籌集成本; 營銷和促銷; 技術革新; 管理2. 2. 規模不經濟規模不經濟 長期平均成本在產量較高時上升通常是由規模不經濟造成的。主要原因如下：（1）由于顧客分散而造成的單個工廠的運輸成本；（2）勞動市場中的不完全性；（3）經營規模擴大時，管理人員薪金成本的增加；（4）隨著企業經營規模擴大，因決策延誤或失誤和管理人員積極性減弱或被干擾而產

27、生的損失。電力：短期與長期成本 許多經濟學家和工程師對電力生產的長期成本進行了較詳細的研究。結果表明存在規模經濟性，即在其發展歷史中的LAC線為一條下降的成本函數。從而電力企業能顯著地在LAC線的左側選擇其建廠規模，也意味著其LMC總小于LAC。 電力企業的規模經濟性主要體現在發電的技術上，電廠容量越大，發電越便宜。主要的制約因素是電的傳輸成本。電產量越是集中在一個單獨的大容量廠生產，電被輸送到地理位置較分散的用戶所需的傳輸成本越高。 電力企業的短期成本線與長期情況有很大區別。發電系統必須在短期甚至一天中滿足用電量的巨大波動（電是無法儲存的），高峰時段要比非高峰時段生產和傳輸更多的電。然而電力

28、企業不可能通過調整其固定容量來適應每天的用電波動，因為這種波動隨時都在發生，且都是暫時的變化。所以其短期產量的增減會沿著SMC和SAC進行調整，特別在容量固定條件下，會發生平均成本和邊際成本的遞增（至少在用電高峰，產量增大時會出現）。 從技術上講，在較高產量下的短期成本遞增有兩個主要原因：（1）配套發電設備都有其設計能力（capacity），短期超過設計能力是可以的，但會發生如過熱損失、擊穿風險等情況。（2）任何發電系統都有分廠，各分廠又各有不同的技術參數（產出/燃料比率）。效率最高的設備用于滿足基本需求的連續供應，低效設備作為替代設備，在需求增加時才加入到生產中來，平均成本也隨之上升（低效設

29、備要耗費更多的燃料，但具有造價低、點火快等特點）。 上述關于電力調度的事例說明，總電力系統必須考慮各生產分廠SMC的遞增，若各分廠的SMC不遞增的話，就不存在調度問題，所有的發電任務都分派給效率最高的廠就可以了。塑膠大王王永慶的成功之路 1917年1月18日，王永慶出生于臺灣臺北縣。15歲那年，王永慶先到茶園做雜工，后到一家小米店當學徒。第二年，王永慶決定自己當老板，啟動資金是向別人借來200塊錢開米店。 幾年下來，米店生意越來越火，王永慶籌辦了一家碾米廠，同時完成了個人資本的原始積累。從那個時候起，王永慶的命運發生了變化。 上世紀50年代初，臺灣“工業局”推出一系列工業發展計劃，其中包括利用

30、美國援助興建石化工業基本原料聚氯乙烯。時年38歲的王永慶大膽接手這一無人看好的項目，成立了臺灣塑膠工業股份有限公司。之后，王永慶先后成立了南亞塑膠工廠、臺灣化學纖維工業公司等一大批企業。 目前，臺塑集團經營范圍十分廣泛，包括煉油、石化原料、塑料加工、纖維、紡織、電子材料、半導體、汽車、發電、機械、運輸、生物科技、教育與醫療事業等。臺塑集團下轄9 個公司、員工總數超過7萬，資產總額達1。5萬億新臺幣。 2002年，盡管王永慶宣布退休，但仍是集團與主要企業的董事長，給年輕人的八堂課幾十年來，全球化工行業一直把王永慶尊為“經營之神”，其經營之道更是備受推崇。 獎懲分明是臺塑集團的一貫做法，王永慶對員

31、工的要求雖然苛刻，但對部屬的獎勵也極為慷慨。據報道，臺塑的激勵方式有兩類：一類是物質的，即金錢獎勵;另一類是精神的。臺塑員工都知道自己的努力會得到相應的報酬，因此都拼命地工作，王永慶的“獎勵管理”制度造成了“1+l=3”的效果。 王永慶曾在總結成功經驗時表示，他認為最有效同時也最有意義的做法，是選擇“永遠追求更大貢獻”作為企業的目標。范圍經濟范圍經濟企業從事多種產品的生產，有可能會產生范圍經濟。產生范圍經濟的前提條件是：（1）企業擁有的技術、投入的要素或生產設備能夠基本滿足兩種或更多種產品的生產要求。如有的企業既生產空調，也生產冰箱，冷柜等。這些產品在生產中需要的技術和生產設備帶有很大的共通性

32、。（2）企業在從事某種產品的生產時，會自動和不可避免的產生副產品，這些副產品或直接或經過簡單加工后便可形成另外的產品。如生產化肥的廠商利用生產過程排放的爐渣生產水泥；生產家具的廠商利用生產中的邊角料和木工與油漆技術制作兒童玩具；養鴨場同時加工生產咸鴨蛋等。上述情形下的多種產品的生產，其成本往往低于由多家廠商分別單獨生產時的總成本，因為在聯合生產過程中，生產資源在相當大的程度下被共享。索尼公司大舉進軍中國娛樂業？索尼公司大舉進軍中國娛樂業？曾經在好萊塢曾經在好萊塢“興風作浪興風作浪”的日本索尼公司的下一個進的日本索尼公司的下一個進軍目標很可能就是中國的娛樂市場。索尼昨天宣布將軍目標很可能就是中國

33、的娛樂市場。索尼昨天宣布將在在3年內向中國影視業投資年內向中國影視業投資1億美元。億美元。索尼集團前些年斥巨資收購了美國哥倫比亞電影公司索尼集團前些年斥巨資收購了美國哥倫比亞電影公司，從此進入娛樂業，最近更是拍出了，從此進入娛樂業，最近更是拍出了蜘蛛俠蜘蛛俠、臥虎藏龍臥虎藏龍等賣座影片，不但進一步奠定了其集電子等賣座影片，不但進一步奠定了其集電子、IT、游戲、娛樂于一身的巨頭形象，也為它的業績、游戲、娛樂于一身的巨頭形象，也為它的業績拉動起到了很大作用。拉動起到了很大作用。春蘭的多元化春蘭的多元化“沒有空調，就沒有春蘭沒有空調，就沒有春蘭”，春蘭在家電圈除了空，春蘭在家電圈除了空調，還有冰箱、

34、洗衣機、彩電、電腦之類產品。調，還有冰箱、洗衣機、彩電、電腦之類產品。春蘭電視和春蘭電腦在市場上始終難覓芳蹤春蘭電視和春蘭電腦在市場上始終難覓芳蹤1994年底，春蘭投資年底，春蘭投資20多億元興建了年產多億元興建了年產100萬萬輛輛摩托車摩托車和和100萬輛萬輛摩托車發動機摩托車發動機的生產線，邁的生產線，邁出了春蘭多元化經營的第一步出了春蘭多元化經營的第一步春蘭的多元化春蘭的多元化春蘭摩托車問世后不久，春蘭摩托車問世后不久，1997年春蘭兼并了南京東風汽年春蘭兼并了南京東風汽車制造廠車制造廠一個也曾有過輝煌歷史的中型卡車專業一個也曾有過輝煌歷史的中型卡車專業生產基地。直到生產基地。直到200

35、1年年2月，幾乎讓所有人眼前一亮的春月，幾乎讓所有人眼前一亮的春蘭豪華卡車得以面世。氣派的春蘭豪華卡車徹底改寫了蘭豪華卡車得以面世。氣派的春蘭豪華卡車徹底改寫了中國卡車的低俗形象，也讓外界對春蘭的多元化另眼相中國卡車的低俗形象，也讓外界對春蘭的多元化另眼相看看2001年當年，春蘭中型載貨汽車產銷量在全國范圍內僅年當年，春蘭中型載貨汽車產銷量在全國范圍內僅次于一汽、東風，名列第三次于一汽、東風，名列第三2002年，春蘭集團在北京召開年，春蘭集團在北京召開“高能動力鎳氫電池及應用高能動力鎳氫電池及應用發布會發布會”。高能動力鎳氫電池，一個當今最具環保意義、。高能動力鎳氫電池，一個當今最具環保意義、

36、對春蘭來說又是跨度更大的新產業，正式成為春蘭多元對春蘭來說又是跨度更大的新產業，正式成為春蘭多元化產業集群的化產業集群的“新軍新軍”。同時，以此類高能動力鎳氫電池。同時，以此類高能動力鎳氫電池作為動力的春蘭電動自行車，也成為春蘭多元化戰略的作為動力的春蘭電動自行車，也成為春蘭多元化戰略的一支一支“輕騎兵輕騎兵”。范圍經濟與規模經濟是有區別的： （1）規模經濟主要指的一種產品的生產，而范圍經濟主要指的多種產品的生產。 （2）一家生產兩種產品的廠商可以在規模不經濟時獲得范圍經濟，而一家生產單一產品的規模龐大的廠商可以不擁有范圍經濟。 （3）具有規模經濟的廠商容易擁有范圍經濟。 第第4 4節節 貢獻

37、分析法及其應用貢獻分析法及其應用含義含義-所謂貢獻分析法所謂貢獻分析法，是指通過貢獻的計算和比較來判斷一個方案是否可以被接受的方法。-貢獻分析法是增量分析法在成本利潤分析中的應用。 原理-貢獻也就是增量利潤，它等于由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本。 -貢獻貢獻( (增量利潤增量利潤)=)=增量收入增量收入增量成本增量成本 -如果貢獻大于零，說明這一決策能使利潤增加，因而是可以接受的。如果有兩個以上的方案，它們的貢獻都是正值，則貢獻大的方案就是較優的方案。 貢獻分析法及其應用貢獻分析法及其應用在產量決策中，常常使用單位產品貢獻這個概念，即增加一個單位產量能給企業增加多少利潤。如果產品

38、的價格不變，增加單位產量的增量收入就等于價格，增加單位產量的增量成本就等于單位變動成本，所以，單位產品貢獻就等于價格減去單位變動成本。 單位產品貢獻單位產品貢獻= =價格價格- -單位變動成本單位變動成本 由于價格是由變動成本、固定成本和利潤三部分組成的，所以，貢獻也等于固定成本加利潤，意思是企業得到的貢獻，首先要用來補償固定成本的支出，剩下部分就是企業的利潤。當企業不盈不虧(利潤為零)時，貢獻與固定成本的值相等。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用是否接受訂貨是否接受訂貨 如果企業面臨一筆訂貨，其價格低于單位產品的全部成本，對這種訂貨，企業要不要接受? 價格低于全部成本，肯定會增加企業的虧損，其實

39、不一定。在一定條件下，即使所接受的訂貨的價格低于全部成本，也能增加企業的利潤，這些條件是： -企業有剩余的生產能力； -新的訂貨不會影響企業的正常銷售，如國外的訂貨，不影響產品原來在國內的銷售； -雖然訂貨價格低于產品的全部成本(包括固定成本在內)，但高于產品的單位變動成本。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用是否接受訂貨是否接受訂貨 例：某廠有一臺設備，月產甲產品10000件，目前訂貨量為每月7000件。甲產品單位變動生產成本為90元件，甲產品的售價為150元件?，F有一新客戶，要求以120元件的價格一次訂貨4000件，有三種方案可供選擇： A方案：租用外單位設備增加生產，每月付租金80000元。

40、B方案：委托兄弟廠加工1000件，每件支付加工成本140元。 C方案：削減老客戶供應量1000件，為此給老客戶2的價格優惠。 試決策：何種方案最優? 貢獻分析法應用貢獻分析法應用是否接受訂貨是否接受訂貨 A方案： - 增量收入=1204000=480000(元) - 增量成本=90400080000=440000(元) - 貢獻（增量利潤）=480000440000=40000(元) B方案： - 增量收入=1204000=480000(元) - 增量成本=9030001401000=410000(元) - 貢獻（增量利潤）=480000410000=70000(元) 貢獻分析法應用貢獻分析法

41、應用是否接受訂貨是否接受訂貨 C方案： - 增量收入=1203000=260000(元) - 增量成本=903000（150-120）10001502(70001000)=318000(元) - 貢獻（增量利潤）=360000318000=42000(元) 方案C的相關成本中，第一項是新訂貨的生產成本；第二項是1000件產品以新價售出的損失；第三項是對老客戶價格優惠的開支。比較三個方案的相關收益，可以看出B方案為最佳方案。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用是自制還是外購是自制還是外購 企業經常面臨這樣的選擇：產品中的某個部件或零件是自制還是外購?在進行這種決策時，通常要比較部件或零件的自制和外購的

42、成本。在作這種決策時，關鍵是選擇好合適的成本(相關成本)。如果使用了不應該使用的成本，漏掉了應該使用的成本，就會導致決策的錯誤。貢獻分析法應用貢獻分析法應用是自制還是外購是自制還是外購 例：某工廠有剩余生產能力可以生產A零件，A的生產成本如下：直接材料40元件，直接人工20元件，變動制造費10元件，單位固定制造費 5元件，專屬成本5000元。A的需求量為1000件。若外部市場對A的供應價為76元/件，試決定A零件宜自制還是外購? 貢獻分析法應用貢獻分析法應用是自制還是外購是自制還是外購 解：自制成本=(402010)10005000=75000(元) 外購成本=761000=76000(元)

43、所以A零件應自制。 本題中，計算自制成本時，沒有計算固定制造費。這是由于生產A零件的是剩余生產能力，其固定制造費已有正常生產產品所負擔，故屬于沉沒成本。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用是自制還是外購是自制還是外購 在上題中，若剩余生產能力對外服務能獲利7000元，則： 自制成本=(402010)100050007000=82000(元)這樣，A零件就應外購了。這里的7000元，是作為自制A零件的機會成本。若就上述各條件設問，當A零件需求量為多大時自制合算?則作如下分析： 設需求量為x件時自制合算，應有(402010)x5000700076x 所以x2000 即：需求量超過2000時，A零件應自制

44、。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用發展何種新產品發展何種新產品 當企業打算利用剩余的生產能力增加生產新產品時，如有幾種新產品可供選擇，應選擇貢獻大的產品，而不應選擇利潤大的產品。 例：某企業原來只生產產品A，現有B、C兩種新產品可以上馬，但因剩余生產能力有限，只允許將其中之一投入生產。公司每月總固定成本為50000元，并不因上新產品而需要增加。新、老產品的有關數據如下表所示。這種情況下，該企業應增加哪種新產品? 項目A產品B產品C產品產銷量(月平均)（件） 20000 10000 50000 單價（元） 5103單位變動成本(元) 25.42貢獻分析法應用貢獻分析法應用發展何種新產品發展何種新產

45、品 解：產品B的總貢獻=(105.4)10000=46000(元) 產品C的總貢獻=(32)50000=50000(元) 產品C的貢獻大于產品B 4000元(5000046000)，所以應發展產品C，它比發展產品B可多得利潤4000元。 這個決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個是生產產品A和B，另一個是生產產品A和C)的利潤得到證明。 生產產品A和B的總利潤：(5200001010000)(2200005.410000)50000=56000(元) 生產產品A和C的總利潤=(520000350000)(220000250000)50000=60000(元) 增加生產新產品C比新產品B可多得利

46、潤4000元(60000-56000)。這個答案和前面計算貢獻的答案相同，但不如貢獻法簡捷。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用虧損的產品要不要停產或轉產虧損的產品要不要停產或轉產 如果企業生產幾種產品，其中有的產品是虧損的，則會面對兩個問題：(1)虧損的產品要不要停產?(2)要不要轉產?轉產是否合算?下面舉例說明之。 例：某商場經銷甲、乙、丙三種產品，資料如表所示。固定成本總額為26000元，按銷售額的比例分攤，試計算各產品經營效益。 產品甲乙丙銷售價格300200100進貨成本16015040銷售數量100300100貢獻分析法應用貢獻分析法應用虧損的產品要不要停產或轉產虧損的產品要不要停產或轉

47、產 解：編制貢獻式損益表如表所示。 全商場盈利9000元，但乙產品虧損600元。假如乙產品停止經營，則固定成本由甲、丙分攤，不難算出甲、丙產品將合計虧損6000元。因此，乙產品不應停止生產。事實上，乙產品的貢獻為15000元，說明它對企業是有貢獻的，凡是貢獻大于零的虧損是一種虛虧，虛虧產品應繼續經營；而貢獻小于零的虧損才是實虧，實虧產品應停止經營。產品產品甲甲乙乙丙丙銷售收入300006000010000變動成本總額16000450004000貢獻14000150006000固定成本7800156002600稅前利潤6200-6003400貢獻分析法應用貢獻分析法應用虧損的產品要不要停產或轉產

48、虧損的產品要不要停產或轉產假如有新產品丁能盈利2000元，丁是否可以替代乙呢?這時，僅看到了丁能盈利還不夠，這必須了解丁的貢獻是否大于乙的貢獻，只有達到這一條件才能替代，否則總體效益仍不如前。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用有限資源怎樣最優使用有限資源怎樣最優使用 企業的資源是指企業生產產品時所使用的原材料、設備、熟練勞動力等。有時企業所需的某種資源的來源可能受到限制，數量有限，成為生產中的“瓶頸”。 如果這家企業是生產多種產品的，就有一個如何把有限資源分配給各種產品，才能使企業獲利最多的問題。這里需要指出的是，有限資源應當優先用于什么產品以及使用的先后順序，不是根據每種產品單位利潤的多少，也不

49、是根據每種產品單位貢獻的大小，而是應當根據單位有限資源能提供的貢獻大小來決定。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用有限資源怎樣最優使用有限資源怎樣最優使用 例:大陸某紡紗公司已經試驗成功，可以用一種新的人造纖維出三種紗，其型號分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產的，產量有限，對所有顧客只能實行限量供應，對大陸紡紗公司的供應量限定為每月3000公斤。大陸紡紗公司生產這三種紗的成本和利潤的數據如表所示。 項 目 25PAG 40PAG 50PAG單位產量原料消耗（公斤）單位成本（元） 原料 人工 間接費用 （其中50%為變動費用，50%為固定

50、費用）合計（元）銷售價格（元）利潤（元） 43.200.250.30 3.754.600.85 2.52.000.300.402.703.200.50 21.600.400.502.502.850.35貢獻分析法應用貢獻分析法應用有限資源怎樣最優使用有限資源怎樣最優使用 解：先算出每種產品的單位利潤、單位貢獻和單位原料貢獻(本例中原料來源有限，是生產中的“瓶頸”)，參見下表。 其中：單位產品貢獻=單位固定成本+單位利潤；單位原料貢獻=單位產品貢獻單位產品原料消耗。 從以上數據中看到，單位產品利潤最高的產品是25PAG，單位產品貢獻最多的產品也是25PAG。但由于原料是薄弱環節，能使企業獲利最多

51、的產品，應是單位原料所能提供貢獻最大的產品50PAG，其單位原料貢獻為0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，獲利最小的是 25PAG，0.25元/公斤。 項目 25PAG 40PAG 50PAG 單位產品利潤 0.850.50.35單位產品貢獻 10.70.6單位原料貢獻 0.250.280.3貢獻分析法應用貢獻分析法應用有限資源怎樣最優使用有限資源怎樣最優使用如把所有原料分別用于各種產品，可分別算得總貢獻如下： 總貢獻：單位產品貢獻x產量 用于25PAG，總貢獻：1.00(30004)-=750(元) 用于40PAG，總貢獻：0.70(30002.5)-=840(元) 用于

52、50PAG，總貢獻=0.60(30002)=900(元) 可見，50PAG貢獻最大為900元，是企業獲利最多的產品。40PAG貢獻次多為840元是企業獲利次多的產品。25PAG貢獻最小為750元，是獲利最小的產品。原料分配就應按此先后順序進行。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用有限資源怎樣最優使用有限資源怎樣最優使用 由于25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使用原料2000公斤(4500)；40PAG最大銷售量為700單位，需用原料1750公斤 (2.5700)；50PAG最大銷售量為800單位，需用原料1600公斤(2860)。根據這種情況，企業的3000公斤原料，應把1600公斤優先用于

53、生產50PAG800單位，剩下1400公斤用于生產40PAG560單位(14002.5)，不生產25PAG產品。 需要說明的是，上述產品方案是完全從盈利角度考慮的。在實際決策時，可能還要兼顧企業形象、企業風險、營銷戰略等非利潤因素。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用向公司內，還是向公司外購買向公司內，還是向公司外購買 大公司下面都設有分公司(或者說，一個企業集團是由許多企業組成的)。各分公司常常是個利潤中心，自負盈虧，有定價自主權。假如一家分公司打算購買一種產品或勞務，既可以向公司內部的分公司購買，也可以向公司外部的企業購買。這時，如果公司內部分公司開出的價格高于公司外部企業的價格，想購買產品或勞

54、務的分公司就會向外部購買。但是，總公司對分公司的這種購買行為是同意，還是不同意?根據是什么?根據應當是從總公司觀點(不是從分公司利益角度)，看哪一個方案能使凈購買成本最低。這里，凈購買成本是指從總公司角度看，購買產品(或勞務)的凈支出，等于付出的價格，減去下屬各分公司因購買而引起的貢獻收入。 貢獻分析法應用貢獻分析法應用向公司內，還是向公司外購買向公司內，還是向公司外購買 例：某木材加工聯合公司，下設三個分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發分公司。這三家分公司自負盈虧，有定價自主權。但分公司之間在定價上如有爭議，總公司有裁決權?，F木制品批發分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本

55、公司內部的家具制造分公司訂購，后者出價每套5000元；也可以向外面的家具商A或B訂購，A出價每套4500元，B出價每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生產這批家具，變動成本為4000元，其中有 75為木料費用，購自鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產這批木料所付變動成本占售價的60。如果由外面的家具商A生產這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進行油漆，油漆價格為每套800元，其中變動成本占70o現聯合公司的家具制造分公司堅持這批訂貨的價格不能低于5000元，但木制品批發分公司認為太貴，打算向外面家具商B訂購。如果你是聯合公司總經理，應如何裁決? 貢獻分析法應用貢獻分析法應用向公司內，還是向

56、公司外購買向公司內，還是向公司外購買 解：這里一共有三個購買方案：(1)向公司內部家具制造分公司購買；(2)向公司外家具商A購買；(3)向公司外家具商B購買。從分公司的觀點看，第一方案最貴，價格為5000元；第二方案次貴，為4500元；第三方案最便宜為4000元。但這不應是決策的根據，決策的根據應當是從聯合公司的觀點，看哪個方案的凈購買成本最低。下面計算凈購買成本： 向公司內部的家具制造分公司訂購 - 凈購買成本；5000(50004000)(40007540007560)=2800(元) 向公司外面的家具商A訂購 - 凈購買成本=4500(80080070)=4260(元) 向公司外面的家具

57、商B訂購 - 凈購買成本=4000元 比較三個方案的凈購買成本，以第一方案為最低。所以總經理應裁決向公司內部的家具分公司購買家具。習題：習題：某一煤炭企業由于受市場疲軟的影響，預計全年停產兩個月，現接到50000噸的訂貨合同，價格為60元噸。該企業的制造成本為8670元噸，具體項目如下：材料：22元噸；工資：30元噸；福利費：420元噸；電力：7元噸；折舊費：8元/噸；井巷費：2.50元/噸；維簡費：6元/噸；修理費：4元/噸；其他支出：3.00元/噸。問：這批訂貨能否接受？（混合成本中，僅有固定成本和變動成本，且各按50%計算） 通過分析，根據題意，我們不難看出，該企業如果接受這批訂貨，由于

58、有閑置的生產能力，因而能夠增加產量，降低固定成本。同時，從成本項目的分析中可以看出，屬于固定成本的有折舊費8元/噸?；旌铣杀局校牧腺M中有固定成本11元/噸，工資中有固定成本15元/噸，福利費中有固定成本2.10元/噸，電力中有固定成本3.50元/噸，修理費中有固定成本2元/噸，其他支出中有固定成本1.50元/噸，合計單位固定成本為43.10元/噸，那么單位變動成本則為43.60元/噸。 根據貢獻分析法的定義，首先我們從接受該批訂貨所產生的利潤看接受訂貨后的利潤為-1335000元，即: 利潤=銷售收人-訂貨量單位成本=5000060元/盹-5000086.70元/噸=3000000元-433

59、5000元=-1335000元 其次，我們從接受該批訂貨后，所產生的貢獻看，單位產品的貢獻為16.60元/噸，即: 單位產品貢獻=售價-單位變動成本=60元/噸-43.60元/噸=16.60元/噸 50000噸訂貨的貢獻總額為830000元，即： 貢獻總額=訂貨量單位產品貢獻=5000噸16.60元/噸=830000元 以上計算結果就說明:企業接受了這50000噸的訂貨量，如果根據有無利潤來決策，由于企業接受訂貨后要虧損1335000元，就不應該接受訂貨。但如果從貢獻上看，企業會增加830000元的貢獻，也就是說企業將增加830000元的利潤或減少830000元的虧損，由此可見，該企業可以接受這50000噸的訂貨量。 第第5 5節節 盈虧分界點分析法及其應用盈虧分界點分析法及其應用盈虧分界點分析法也稱量-本-利分析法，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動