1、第第5 5章章 關稅會計關稅會計主要內容主要內容n關稅稅制要素關稅稅制要素n關稅的確認計量與申報關稅的確認計量與申報n關稅的會計處理關稅的會計處理第第1節節 關稅稅制要素關稅稅制要素一、關稅的概念和特點一、關稅的概念和特點1 1、關稅的概念、關稅的概念n關稅是國家授權海關對出入關稅是國家授權海關對出入關境關境的貨物、物品的貨物、物品（有形動（有形動產）產）征收的一種流轉稅征收的一種流轉稅n單一環節的價外稅單一環節的價外稅（一次性征收，按不含關稅的價格（一次性征收，按不含關稅的價格計算關稅）計算關稅）n類關稅：船舶噸稅、行郵稅類關稅：船舶噸稅、行郵稅2、關稅的分類、關稅的分類n按貨物流向分：按貨

2、物流向分：進口關稅（主要）、出口關稅進口關稅（主要）、出口關稅n按征稅標準分：按征稅標準分：從量稅、從價稅、復合稅和滑準稅從量稅、從價稅、復合稅和滑準稅n按差別待遇分：按差別待遇分：普通關稅普通關稅 優惠關稅（協定、特惠、最惠國待遇）優惠關稅（協定、特惠、最惠國待遇） 附加關稅（反補貼、反傾銷、報復關稅）附加關稅（反補貼、反傾銷、報復關稅）二、關稅的納稅人與納稅范圍二、關稅的納稅人與納稅范圍1 1、準許進出境的貨物（貿易性商品）、準許進出境的貨物（貿易性商品）n收貨人（進口）收貨人（進口）n發貨人（出口）發貨人（出口）2 2、進境物品（包括個人攜帶進境、郵遞進境等）進境物品（包括個人攜帶進境、

3、郵遞進境等）n持有人持有人n所有人所有人n收件人（郵寄）收件人（郵寄）三、關稅稅則、稅目和稅率三、關稅稅則、稅目和稅率n進出口稅則進出口稅則：正文和附錄（稅目稅率表）：正文和附錄（稅目稅率表）n進口關稅稅率進口關稅稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、配額稅率、附加關稅率、暫定稅率、配額稅率、附加關稅n出口關稅稅率出口關稅稅率：出口稅率、暫定稅率：出口稅率、暫定稅率n稅率的運用稅率的運用：原產地的確定（：原產地的確定（P174P174） 適用稅率日期的確定（申報日的稅率）適用稅率日期的確定（申報日的稅率）一、關稅完稅價格的確認一、關稅

4、完稅價格的確認1 1、進口貨物關稅完稅價格的確認、進口貨物關稅完稅價格的確認n關稅完稅價格關稅完稅價格= =成交價格成交價格+ +運保費到岸價格運保費到岸價格n關稅完稅價格的調整：應計入的費用關稅完稅價格的調整：應計入的費用 不得計入的費用不得計入的費用n估定完稅價格：相同或類似貨物價格法、倒扣價格法、估定完稅價格：相同或類似貨物價格法、倒扣價格法、 計算價格法、合理估價方法計算價格法、合理估價方法（按順序）（按順序）第第2節節 關稅的確認計量與申報關稅的確認計量與申報n【例例】從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成交價格（交價格（FOBFOB

5、）16001600萬元。該生產線運抵我國輸入地點起萬元。該生產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費卸前的運費和保險費l20l20萬元，境內運輸費用萬元，境內運輸費用1212萬元。另萬元。另支付由買方負擔的經紀費支付由買方負擔的經紀費l0l0萬元，買方負擔的包裝材料和萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費包裝勞務費2020萬元，與生產線有關的境外開發設計費用萬元，與生產線有關的境外開發設計費用5050萬元，生產線進口后的現場培訓指導費用萬元，生產線進口后的現場培訓指導費用200200萬元。關稅萬元。關稅稅率稅率30%30%。n關稅完稅價格關稅完稅價格1 6001 6001201201010202

6、050501 8001 800（萬元）（萬元）n應繳納的關稅應繳納的關稅1 8001 80030%30%540540（萬元）（萬元）n應繳納的增值稅（應繳納的增值稅（18001800540540）17%17%397.80397.80（萬元（萬元） 2 2、進口貨物相關費用的核定、進口貨物相關費用的核定n運費：運費：應按實際支付的費用計算。如果無法確定，應按應按實際支付的費用計算。如果無法確定，應按 同期運輸行業公布的運費率（額）計算。進口運同期運輸行業公布的運費率（額）計算。進口運 輸工具利用自身動力進境的不再另行計入運費輸工具利用自身動力進境的不再另行計入運費n保險費：保險費：應按實際支付的

7、費用計算。如果無法確定或者應按實際支付的費用計算。如果無法確定或者 未實際發生，保險費（貨價運費）未實際發生，保險費（貨價運費）3 3n郵運進口的以郵費作為運費及保險費郵運進口的以郵費作為運費及保險費n以境外邊境口岸價格成交的鐵路或公路運輸進口貨物，應以境外邊境口岸價格成交的鐵路或公路運輸進口貨物，應按境外邊境口岸價格的按境外邊境口岸價格的1%1%計算運輸及其相關費用、保險費計算運輸及其相關費用、保險費 n【例題【例題】有進出口經營權的某外貿公司，有進出口經營權的某外貿公司，1010月經有關部門月經有關部門批準從境外進口小轎車批準從境外進口小轎車3030輛，每輛小轎車貨價輛，每輛小轎車貨價15

8、15萬元，運萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。（提示：。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關稅稅率小轎車關稅稅率60%60%、消費稅稅率、消費稅稅率9%9%。）要求：計算小轎。）要求：計算小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅。車在進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅。n進口小轎車的貨價進口小轎車的貨價15153030450450（萬元）（萬元）n

9、進口小轎車的運輸費進口小轎車的運輸費4504502%2%9 9（萬元）（萬元）n進口小轎車的保險費（進口小轎車的保險費（4504509 9）3 31.381.38（萬元）（萬元）n關稅的完稅價格關稅的完稅價格4504509 91.381.38460.38460.38（萬元）（萬元）n應繳納關稅應繳納關稅460.38460.3860%60%276.23276.23（萬元）（萬元）n消費稅組成計稅價格（消費稅組成計稅價格（460.38460.38276.23276.23）（1-9%1-9%）809.46809.46（萬元）（萬元）n應繳納消費稅應繳納消費稅809.46809.469%9%72.85

10、72.85（萬元）（萬元）n應繳納增值稅：應繳納增值稅：809.46809.4617%17%137.61137.61（萬元）（萬元） 3 3、出口貨物關稅完稅價格的確認、出口貨物關稅完稅價格的確認n關稅完稅價格關稅完稅價格= =離岸價格離岸價格關稅關稅n不包括：貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金不包括：貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金n估定完稅價格：無倒扣價格法估定完稅價格：無倒扣價格法4 4、進出口貨物原產地的認定、進出口貨物原產地的認定n全部產地生產標準、實質性加工標準全部產地生產標準、實質性加工標準n直接運輸規定：原產國直接運到進口國直接運輸規定：原產國直接運到進口國n原產地證書：進口

11、海關要求提供原產地證書：進口海關要求提供二、關稅的計算公式二、關稅的計算公式1 1、從價稅、從量稅、復合稅：、從價稅、從量稅、復合稅：同消費稅同消費稅2 2、滑準稅：、滑準稅：從價計算，但價格越高，稅率越低從價計算，但價格越高，稅率越低3 3、選擇稅：、選擇稅：從量與從價選擇其一從量與從價選擇其一4 4、報復性關稅、反傾銷關稅：、報復性關稅、反傾銷關稅：額外附加多征額外附加多征三、進出口貨物從價計征關稅的計算三、進出口貨物從價計征關稅的計算1 1、進口貨物關稅的計算、進口貨物關稅的計算（1 1）CIFCIF價格價格n關稅完稅價格關稅完稅價格=CIF=CIF價格價格（2 2）FOBFOB價格價格

12、n關稅完稅價格關稅完稅價格=FOB=FOB價格價格+ +保險費保險費+ +運費運費n保險費保險費= =保險金額保險金額* *保險費率保險費率= =完稅價格完稅價格* *保險費率保險費率n完稅價格完稅價格=FOB=FOB價格價格+ +完稅價格完稅價格* *保險費率保險費率+ +運費運費n完稅價格完稅價格= =（FOBFOB價格價格+ +運費）運費）/ /（1-1-保險費率）保險費率）（3 3）CFRCFR價格價格n關稅完稅價格關稅完稅價格=CFR=CFR價格價格+ +保險費保險費（4 4）國內正常批發價格（倒扣價格法）國內正常批發價格（倒扣價格法）n關稅完稅價格關稅完稅價格= =國內批發價格國內

13、批發價格關稅等稅收關稅等稅收利潤和費用利潤和費用2 2、出口貨物關稅的計算、出口貨物關稅的計算（1 1）FOBFOB價格價格n完稅價格完稅價格= FOB= FOB價格價格關稅關稅（2 2）CIFCIF價格價格n完稅價格完稅價格= = （CIFCIF價格價格運費運費保險費）保險費）關稅關稅（3 3）CFRCFR價格價格n完稅價格完稅價格= = （CFRCFR價格價格運費）運費）關稅關稅（4 4）CIFCCIFC價格價格n完稅價格完稅價格= =（CIFCCIFC價格價格運費運費保險費保險費傭金）傭金）關稅關稅四、關稅的繳納及退補四、關稅的繳納及退補n申報時間申報時間：進口自運輸工具申報進境之日起進口自運輸工具申報進境之日起1414日內；日內； 出口在運抵海關監管區后裝貨的出口在運抵海關監管區后裝貨的2424小時以前小時以前n納稅期限納稅期限：應在海關填發稅收繳款書之日起應在海關填發稅收繳款書之日起1515日內，逾日內，逾 期每天萬分之五的滯納金期每天萬分之五的滯納金n退稅：退稅：因品質或規格原因，復運出境或進境的因品質或規格原因，復運出境或進境的n補征和追征：補征和追征：1 1年、年、3 3年、無限期年、無限期第第3節節 關稅的會計處理關稅的會計處理一、自營進口一、自營進口n計成本，以計成本，以CIFCIF價格為基礎價格為基礎借：原材料等（成本借：原材料