1、第六章第六章 個人所得稅稅收籌劃個人所得稅稅收籌劃主要內容主要內容6.1個人所得稅的基本法律規定個人所得稅的基本法律規定6.2個人所得稅納稅人的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃6.3對不同收入項目計稅依據和稅率的稅收籌劃對不同收入項目計稅依據和稅率的稅收籌劃6.4個人所得稅稅收優惠政策的稅收籌劃個人所得稅稅收優惠政策的稅收籌劃第一節第一節 個人所得稅的基本法律界定個人所得稅的基本法律界定 個人所得稅：是對個人個人所得稅：是對個人(自然人自然人)取得的各項應稅所得征取得的各項應稅所得征收的一收的一 種稅。種稅。 包括：包括：1）中國內地公民）中國內地公民 2）在中國有所得的外籍人員（包括無國籍

2、）在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。人員）和香港、澳門、臺灣同胞。納稅義務人分類：納稅義務人分類： 按住所和居住時間，區分為按住所和居住時間，區分為 居民納稅義務人居民納稅義務人 非居民納稅義務非居民納稅義務人人一、居民納稅人居民納稅人在中國境內在中國境內有住所有住所，或者無住所而在境內，或者無住所而在境內居住滿年居住滿年的個人，的個人，從中國境內和境外取得的收入，依照從中國境內和境外取得的收入，依照中華人民共和國個人所中華人民共和國個人所得稅法得稅法繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。6.1 6.1 個人所得稅納稅人的籌劃個人所得稅納稅人的籌劃關于在中國境內有住所。

3、在中國境內有住所的個人是指因戶籍、關于在中國境內有住所。在中國境內有住所的個人是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住習慣性居住的個人。的個人。關于在境內居住年。在境內居住滿一年是指在關于在境內居住年。在境內居住滿一年是指在一個納稅年度一個納稅年度中在中國境內居住中在中國境內居住日。臨時離境的，不扣減日數。其中，日。臨時離境的，不扣減日數。其中，臨時離境是指在一個納稅年度中臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過日或者多次累一次不超過日或者多次累計不超過日計不超過日的離境。納稅年度自公歷月日起至月的離境。納稅年度自公歷月日起至月日止。日止。6.1 6.1

4、 個人所得稅納稅人的籌劃個人所得稅納稅人的籌劃非居民納稅人非居民納稅人在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿不滿年年的個人，從的個人，從中國境內中國境內取得的所得，按照取得的所得，按照中華人民共和國個中華人民共和國個人所得稅法人所得稅法繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。6.1 6.1 個人所得稅納稅人的籌劃個人所得稅納稅人的籌劃 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得 2、個體工商戶的生產、經營所得（含個人獨資企業和合伙企業）、個體工商戶的生產、經營所得（含個人獨資企業和合伙企業） 3、對企事業單位的承包經營、承租經營的所得、對企事業單位

5、的承包經營、承租經營的所得 4、勞務報酬所得、勞務報酬所得 5、稿酬所得、稿酬所得 6、特許權使用費所得、特許權使用費所得 7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 8、財產租賃所得、財產租賃所得 9、財產轉讓所得、財產轉讓所得 10、偶然所得、偶然所得中獎、中彩等中獎、中彩等 11、其他所得、其他所得 1、費用減除標準：、費用減除標準： （1）工資薪金所得）工資薪金所得 應納稅所得額應納稅所得額=每月收入額每月收入額3 500 （2）個體工商戶的生產、經營所得）個體工商戶的生產、經營所得 應納稅所得額應納稅所得額=納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失納稅年度的收入總額減除成本、費用

6、以及損失 （3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得）對企事業單位的承包經營、承租經營所得 應納稅所得額應納稅所得額=納稅年度的收入總額納稅年度的收入總額 必要費用必要費用 （4）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得 應納稅所得額應納稅所得額=每次收入不超過每次收入不超過4 000元元800 =每次收入每次收入4 000元以上元以上（120%） （5）財產轉讓所得）財產轉讓所得 應納稅所得額應納稅所得額=轉讓收入額原值和合理費用轉讓收入額原值和合理費用 （6）利息、股息、紅利所得）利息、股息、紅利所得 應納稅所得額應納稅

7、所得額=每次收入額每次收入額 2、附加減除費用適用的范圍和標準、附加減除費用適用的范圍和標準 （1 1）附加減除費用適用的范圍，包括）附加減除費用適用的范圍，包括: : a a、在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工、在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員資、薪金所得的外籍人員; ; b b、應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家、應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家; ; c c、在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工、在中國境內有住所而在中國境外任職或

8、者受雇取得工資、薪金所得的個人資、薪金所得的個人; ; c c、財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。、財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 （2 2）附加減除費用標準：）附加減除費用標準： 應納稅所得額應納稅所得額= =每月所得每月所得3 5003 5001 3001 300 （3 3）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執行。標準執行。 3、每次收入的確定：、每次收入的確定： （1）勞務報酬所得，根據不同勞務項目，分別規定為：）勞務報酬所得，根據不同勞務項目，分別規定為： 1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。）

9、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。 2）屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得）屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得 的收入為一次。的收入為一次。 （2）稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。）稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。 （3）特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得）特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得 的收入為一次。的收入為一次。 （4）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。 （5）利息、股息、紅利所得，以支付時取得的收入為一次。）利息、股息、紅利所得，以支付時取得的收入為一次。 （6）

10、偶然所得，以每次收入為一次。）偶然所得，以每次收入為一次。 （7）其他所得，以每次收入為一次。）其他所得，以每次收入為一次。 4、計稅依據的其他規定、計稅依據的其他規定 (1)(1)個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向 社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐 贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%30% 的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。 (2)(2)個人的所得用于資助的，可以全額在下月、

11、下次或當個人的所得用于資助的，可以全額在下月、下次或當 年計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵年計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵 扣的，不得結轉抵扣。扣的，不得結轉抵扣。 (3)(3)個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。（1）工資、薪金所得，適用）工資、薪金所得，適用3%45%的超額累進稅率。的超額累進稅率。（2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經 營、承租經營所得，適用營、承租經營所得，適用5%35%的超額累進稅率。的超額累進稅率。（3）稿酬所得

12、，適用比例稅率，稅率為）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅，并按應納稅 額減征額減征30%。故其實際稅率為。故其實際稅率為14%。（4）勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為）勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。 超高收入的特殊規定：超高收入的特殊規定： 1）對應納稅所得額）對應納稅所得額20 000元至元至50 000元的部分，元的部分， 按照應納稅額加征五成；按照應納稅額加征五成； 2）超過）超過50 000元的部分，加征十成。元的部分，加征十成。 【注注】勞務報酬所得，實際上適用勞務報酬所得，實際上適用20%、30%、 40%的三級超額累進稅率。的三級超額累進稅率。（5）

13、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓 所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率20%。第二節第二節 個人所得稅納稅人的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃 因納稅人的不同，稅收政策也不同，因此，納稅人應該把握這一尺因納稅人的不同，稅收政策也不同，因此，納稅人應該把握這一尺度，合法籌劃納稅人身份。度，合法籌劃納稅人身份。 【案例案例71】 一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司從一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司從2012年年10月起，他到中國境內的分公司幫助籌建某工程。月起，他到中國境內的分公司

14、幫助籌建某工程。2012年年度內他曾離境度內他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。天回國探親。2012年度，他共領取薪金年度，他共領取薪金96 000元。元。 【分析分析】1）兩次離境時間超過）兩次離境時間超過90天天屬非居民納稅義務人。屬非居民納稅義務人。 2）96 000元的薪金來源于境外，不征收個人所得稅。元的薪金來源于境外，不征收個人所得稅。 【注注】如果他在如果他在2012年度累計離境時間不超過年度累計離境時間不超過90日，他將成為日，他將成為中國稅法意義上的居民納稅人，需要就其全部所得繳納個人所得稅。中國稅法意義上的居民納稅人，需要就其

15、全部所得繳納個人所得稅。 【注注】中美兩國有稅收協定，如果在中國境內繳納了個人所得稅，中美兩國有稅收協定，如果在中國境內繳納了個人所得稅，可以在美國得到抵免，這時應分析他在美國的納稅情況，綜合考慮。可以在美國得到抵免，這時應分析他在美國的納稅情況，綜合考慮。一、居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換一、居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換 1、人員住所變動：是指個人通過個人的住所或居住地跨越稅境的、人員住所變動：是指個人通過個人的住所或居住地跨越稅境的 遷移。遷移。 2、籌劃思路：當事人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地、籌劃思路：當事人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地 方取得住所

16、，從而躲避所在國對其納稅人身份的確方取得住所，從而躲避所在國對其納稅人身份的確 認，進而免除個人所得稅的納稅義務。認，進而免除個人所得稅的納稅義務。 3、相關規定：在中國境內有住所、或者無住所而在境內居住滿一、相關規定：在中國境內有住所、或者無住所而在境內居住滿一年的人，從中國境內和境外取得的所得，依照規定繳納個人所得稅年的人，從中國境內和境外取得的所得，依照規定繳納個人所得稅”、“在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照規定繳納個人所得稅從中國境內取得的所得，依照規定繳納個人所得稅”

17、。 4、幾個時間概念：、幾個時間概念： 1）境內居住一年：是指在一個納稅年度中在中國境內居住）境內居住一年：是指在一個納稅年度中在中國境內居住 365天。臨時離境的，不扣減日數。天。臨時離境的，不扣減日數。 2）臨時離境：是指在一個納稅年度中一次不超過）臨時離境：是指在一個納稅年度中一次不超過30天或者多天或者多 次累計不超過次累計不超過90天的離境。天的離境。 從本質上講，與人員的住所的變動大同小異。從本質上講，與人員的住所的變動大同小異。 主要區別：主要區別： 1）前者是住所的變化，）前者是住所的變化， 2）后者則是人本身在不同的區域中位移。）后者則是人本身在不同的區域中位移。 【例例1

18、1】 一個跨國自然人可以不停地從這個國家向那個國家流動，一個跨國自然人可以不停地從這個國家向那個國家流動，但在每一個國家停留的時間都不長，這個人就可以不作為任何國但在每一個國家停留的時間都不長，這個人就可以不作為任何國家居家居民，從而不作為任何國家的納稅人，進而達到免予繳稅的目的。民，從而不作為任何國家的納稅人，進而達到免予繳稅的目的。 3）人員的流動還有一種情況，就是在取得適當的）人員的流動還有一種情況，就是在取得適當的 收之后，將財產或收入留在低稅負地區，人則收之后，將財產或收入留在低稅負地區，人則 到高稅負但費用比較低的地方去。到高稅負但費用比較低的地方去。 【例例2 2】如香港的收入高

19、，稅收負擔比較低，但是當地的生活費用如香港的收入高，稅收負擔比較低，但是當地的生活費用卻是高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內地來，卻是高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內地來，從而既沒有承擔內地的高稅收負擔，又躲避了香港的高水平消費的費從而既沒有承擔內地的高稅收負擔，又躲避了香港的高水平消費的費用，真可謂一舉兩得。用，真可謂一舉兩得。 作為投資者個人，在進行投資前必然會對不同的投資方式進行比較，作為投資者個人，在進行投資前必然會對不同的投資方式進行比較，以選以選擇最佳方式進行投資。擇最佳方式進行投資。 1、主要投資方式：、主要投資方式： 1）個體工商戶，從事生

20、產經營和承包、承租業務）個體工商戶，從事生產經營和承包、承租業務 2）個人獨資企業）個人獨資企業 3） 合伙企業合伙企業 4）有限責任制企業（企業所得稅納稅義務人）。）有限責任制企業（企業所得稅納稅義務人）。 【注注】個人獨資企業、合伙制企業、有限責任制企業等三種形式的企個人獨資企業、合伙制企業、有限責任制企業等三種形式的企業是法人單位，能獨立申購發票，且可以享受國家的一些稅收優惠政策。業是法人單位，能獨立申購發票，且可以享受國家的一些稅收優惠政策。 1）有限責任制企業，只承擔有限責任，風險相對較小；）有限責任制企業，只承擔有限責任，風險相對較小； 2）個人獨資企業和合伙制企業，承擔無限責任，

21、風險較大。）個人獨資企業和合伙制企業，承擔無限責任，風險較大。 3）納稅人身份的轉換，就可以分析其稅負情況。）納稅人身份的轉換，就可以分析其稅負情況。 張某決定出資經營某企業。該企業主管部門將全張某決定出資經營某企業。該企業主管部門將全部資產租賃給張先生經營，張先生每年上繳租賃部資產租賃給張先生經營，張先生每年上繳租賃費費6萬元。租賃期為萬元。租賃期為2年，從年，從2013年年10月月1日至日至2015年年9月月1日。本年日。本年10-12月應計提折舊月應計提折舊5000元，元，租賃后，該企業的經營成果全部歸張先生個人所租賃后，該企業的經營成果全部歸張先生個人所有。假設有。假設2013年實現的

22、會計利潤年實現的會計利潤53000元（已扣元（已扣除應上繳的除應上繳的10-12月租賃費月租賃費1.5萬元，未扣除折舊）萬元，未扣除折舊） 方案方案1：張先生將原企業工商登記為個體工商戶：張先生將原企業工商登記為個體工商戶 方案方案2：張先生仍使用原企業營業執照：張先生仍使用原企業營業執照 利用個體工商戶與個人獨資企業的轉換，通過對稅基大的應納稅所利用個體工商戶與個人獨資企業的轉換，通過對稅基大的應納稅所得額進行分解來獲得稅收利益。得額進行分解來獲得稅收利益。 【案例案例73】2013年王某開設了一個經營水暖器材的公司，由其年王某開設了一個經營水暖器材的公司，由其妻負責經營管理。王某同時也承接

23、一些安裝維修工程。預計其每年銷售妻負責經營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預計其每年銷售水暖器材的應納稅所得額為水暖器材的應納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應納稅所得額萬元，承接安裝維修工程的應納稅所得額為為3萬元。萬元。 籌劃前：王某的經營所得屬個體工商戶生產經營所得。籌劃前：王某的經營所得屬個體工商戶生產經營所得。 全年應納所得稅全年應納所得稅=70 00030%-9750 =11 250(元元)。 籌劃后：某和妻子決定成立兩個個人獨資企業。籌劃后：某和妻子決定成立兩個個人獨資企業。 1）王某的企業專門承接安裝維修工程）王某的企業專門承接安裝維修工程 2）王妻的公司只銷售水暖器

24、材。）王妻的公司只銷售水暖器材。 每年應納的所得稅分別為每年應納的所得稅分別為 =30 00010%-750 =2 250（元）（元） =40 00020%-3 750=4 250（元）（元） 兩人合計納稅兩人合計納稅2 250+4 250=6 500（元）（元） 每年節稅每年節稅11 250-6 500=4 750(元元)。1、工資薪金所得、工資薪金所得 指個人因任職或受雇而取得的工資（藍領）、薪金（白領）、獎金、指個人因任職或受雇而取得的工資（藍領）、薪金（白領）、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所

25、得。 2、計征方式、計征方式 1）按月征收個人所得稅。）按月征收個人所得稅。 2）按）按3%45%的七級超額累進稅率。的七級超額累進稅率。 個人所得稅七級超額累進稅率表個人所得稅七級超額累進稅率表 級數級數 全月應納稅所得額全月應納稅所得額 稅率（稅率（%） 速算扣除數速算扣除數 1 不超過不超過 1 500元部分元部分 3 0 2 超過超過1 5004 500 10 105 3 超過超過4 5009 000 20 555 4 超過超過9 00035 000 25 1005 5 超過超過35 00055 000 30 2755 6 超過超過55 00080 000 35 5505 7 超過超過

26、80 000元部分元部分 45 13505第三節第三節 對不同收入項目計稅依據和稅率的籌劃對不同收入項目計稅依據和稅率的籌劃 3、計征規定：、計征規定： 1）以每月收入減除）以每月收入減除3500元后的余額為應稅所得。元后的余額為應稅所得。 【注注】（1）單位、個人繳付的）單位、個人繳付的“三險一金三險一金”允許扣除。允許扣除。 （2）不征稅的津貼、補貼有：）不征稅的津貼、補貼有： a、獨生子女補貼；、獨生子女補貼； b、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、 津貼差額和家屬成員的副食品補貼；津貼差額和家屬成員的副食品補貼； c、托兒補助費；、

27、托兒補助費； d、差旅費津貼、誤餐補助。、差旅費津貼、誤餐補助。 2）外籍人員在每月減除）外籍人員在每月減除3500元的基礎上再減除元的基礎上再減除1300元。元。 3）個人對取得一次性年終獎金的計稅方法：）個人對取得一次性年終獎金的計稅方法： 法律規定，當每個月的工資薪金超過法律規定，當每個月的工資薪金超過3 500元扣除數，則年終獎元扣除數，則年終獎 金直接除以金直接除以12；如果每個月的工資薪金未超過；如果每個月的工資薪金未超過3500元的扣除數，則元的扣除數，則 （年終獎金（年終獎金+當月薪金當月薪金-3500元）元）/12，找適合的稅率和速算扣除數。，找適合的稅率和速算扣除數。 【注

28、注】一年只能有一次這樣的計算。一年只能有一次這樣的計算。 4、練習、練習（1）某公司經理當月取得工資薪金）某公司經理當月取得工資薪金8 200元。當月應納個人所得稅？元。當月應納個人所得稅？ 則：則： 應納稅所得額應納稅所得額=8200-3500=4 700 應納稅額應納稅額=470020%-555=385（元）（元）（2）某德國專家（假定為非居民納稅人），月工資收入）某德國專家（假定為非居民納稅人），月工資收入13 000元。元。 則：應納稅所得額則：應納稅所得額=13 000-4 800=8200 應納稅額應納稅額=820020%-555=1 085（元）（元）（3）肖某為中國公民，每月績

29、效工資）肖某為中國公民，每月績效工資1200元，元，12月又一次性領取年月又一次性領取年 終獎終獎12 400元。該月應繳納個人所得稅？元。該月應繳納個人所得稅？ 則：每月獎金平均額則：每月獎金平均額=（12400+1200-3 500）/12 =841.67適用稅率適用稅率3% 應納稅額應納稅額=124003%-0=372（元）（元）（三）納稅籌劃（三）納稅籌劃 1、工資、薪金福利化籌劃、工資、薪金福利化籌劃 【例例1】某會計師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得某會計師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得8000元，由于元，由于租住一套兩居室，每月付房租租住一套兩居室，每月付房租2000元，出

30、去房租，張先生可用的收入元，出去房租，張先生可用的收入為為6000元。元。 則：應納稅額則：應納稅額=（8000-3 500）10%105 =345（元）（元）籌劃：如果單位統一租房，房租籌劃：如果單位統一租房，房租2000元元/月，工資發月，工資發6000元。元。 單位并未多支付。單位并未多支付。 則：應納稅額則：應納稅額=（6000-3 500）10%-105=145元元 節稅節稅=345145=200（元）（元） 2、納稅項目轉換與選擇的籌劃、納稅項目轉換與選擇的籌劃 勞動者與用工單位簽署用工合同時，用工關系不同，納稅負擔勞動者與用工單位簽署用工合同時，用工關系不同，納稅負擔不同。不同。

31、 【例例4】李某為一私營企業長期負責設備維修，隨叫隨到，但不用李某為一私營企業長期負責設備維修，隨叫隨到，但不用每天上班。老板每年給李某每天上班。老板每年給李某25 000元。元。 方案一：按雇傭關系之工資薪金對待方案一：按雇傭關系之工資薪金對待 則：李某每月應納稅所得額則：李某每月應納稅所得額 =（25000/12-3 500）=-14 16.67（元）（元） 李某每月平均收入低于起征點，不用繳納個人所得稅李某每月平均收入低于起征點，不用繳納個人所得稅方案二：按勞務報酬形式對待方案二：按勞務報酬形式對待 則：李某每月繳納個人所得稅則：李某每月繳納個人所得稅 =（25000/12-800）20

32、% =256（元）（元） 全年繳納全年繳納=25612=3072（元）（元）【例例5 5】：王先生在單位的每月工資收入是：王先生在單位的每月工資收入是30003000元，因工資低，在外做兼元，因工資低，在外做兼職每月收入職每月收入5 0005 000元。元。 則：則：1 1）如果王先生在單位的為工資，低于）如果王先生在單位的為工資，低于3 5003 500元的扣除，不元的扣除，不繳納個人所得稅；繳納個人所得稅； 2 2）在外的為勞務所得：）在外的為勞務所得： 應繳納是所得稅應繳納是所得稅= =（5 000-50005 000-5000* *20%20%）20%20% =800 =800（元）（

33、元） 籌劃：如果王先生把在外兼職簽訂為雇傭合同，把從單位取得的籌劃：如果王先生把在外兼職簽訂為雇傭合同，把從單位取得的30003000元作為勞務報酬，則該元作為勞務報酬，則該30003000元勞務報酬：元勞務報酬： 應納稅額應納稅額= =（3000-8003000-800）20%20% =440 =440（元）（元）50005000工資收入應納稅額工資收入應納稅額= =（5000-35005000-3500）* *3%=453%=45元元 如此籌劃后，王先生少繳納稅款如此籌劃后，王先生少繳納稅款=800-45-440=315=800-45-440=315元元【例例6 6】韓某是某軟件開發公司的

34、工程師，韓某是某軟件開發公司的工程師，5 5月份取得月份取得收入收入5200052000元。元。則：按工資薪金對待：則：按工資薪金對待：應納稅額應納稅額= =（52000-3 50052000-3 500）30%30%2 755=11 7952 755=11 795（元）（元） 如果按勞務報酬計算應納稅額如果按勞務報酬計算應納稅額 =52000 =52000（1-20%1-20%）30%-2 000=1048030%-2 000=10480（元）（元） 因此韓某和該公司不存在穩定的雇傭關系因此韓某和該公司不存在穩定的雇傭關系 可節稅可節稅=11 795-10480=1 315=11 795-1

35、0480=1 315（元）（元）3利用削山頭法籌劃利用削山頭法籌劃 李某是公司職員，李某是公司職員，2013年年7月工資月工資8500元元,8月工資月工資9000元，元，9月工資月工資5500元，元，10月月工資工資3500元，元，11月工資月工資2500元，元，12月工月工資資2000元。如何進行籌劃？元。如何進行籌劃？4、年終獎金支付方式和金額的選擇籌劃、年終獎金支付方式和金額的選擇籌劃 法律規定，可以進行法律規定，可以進行12個月平均的計算年終獎金的方式。一年只能個月平均的計算年終獎金的方式。一年只能用一次。因此企業如果按季度、半年度等發放這類獎金則不合算。用一次。因此企業如果按季度、半

36、年度等發放這類獎金則不合算。 【注注】累進的臨界點問題值得關注。累進的臨界點問題值得關注。 【例例3】甲、乙二人的當月工資都高于扣除金額甲、乙二人的當月工資都高于扣除金額3 500元。甲的年終獎元。甲的年終獎 金金18 000元，乙的年終獎金元，乙的年終獎金18 100元。元。 甲適用稅率，甲適用稅率，18 000/12=1 500（元）。適合（元）。適合3% 甲應納稅額甲應納稅額=18 0003%=540（元）（元） 甲凈收入甲凈收入=18 000-540=17 460（元）（元） 乙適用稅率計算：乙適用稅率計算：18 100/12=1 508.33。適合。適合10% 乙應納稅額乙應納稅額=

37、18 10010%-105=1 705（元）（元） 乙凈收入乙凈收入=18 100-1 705=16 395（元）（元） 小結：表面看，乙比甲的年終獎金多發了小結：表面看，乙比甲的年終獎金多發了100元，其結果乙比甲少元，其結果乙比甲少 得收入得收入17 46016 395=1 065元。元。 公司發放年終獎，劉某發公司發放年終獎，劉某發54000，王某發，王某發55000，兩人當月工資都是，兩人當月工資都是3500元，計算其元，計算其個人所得稅。個人所得稅。某公司部門經理艾某采用全年工資、獎金包某公司部門經理艾某采用全年工資、獎金包干制，預計干制，預計2014年工資薪金總計年工資薪金總計88

38、000元元，有四種發放形式：，有四種發放形式：(1)每月工資每月工資3500元，年終獎元，年終獎46000元元（2）每月工資）每月工資5000元，年終獎元，年終獎28000元元（3）每月工資）每月工資3500元，每季度獎金元，每季度獎金7000元元，年終獎，年終獎18000元元（4）每月工資）每月工資5000元，每季度獎金元，每季度獎金2500元元，年終獎，年終獎18000元，該如何發放。元，該如何發放。 （一）勞務報酬所得的法律界定（一）勞務報酬所得的法律界定 1、征稅對象：、征稅對象： 勞務報酬所得勞務報酬所得屬于獨立個人勞動所得。屬于獨立個人勞動所得。 是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖

39、、化驗、是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、 測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、 廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、 錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹 服務、經濟服務、代辦服務以及其他勞務報酬所得。服務、經濟服務、代辦服務以及其他勞務報酬所得。 區別：是否存在雇傭與被雇傭關系是判斷一種收入是屬于勞務報區別：是否存在雇傭與被雇傭關系是判斷一種收入是屬于勞務報 酬所得，還是屬于工資薪金所得的重要標準。酬所得，還是屬于工資薪金所得的重要標準

40、。 2、計稅依據：、計稅依據： 按次繳納個人所得稅。按次繳納個人所得稅。 每次收入不超過每次收入不超過4 000元，定額減除費用元，定額減除費用800元后繳納個人所得元后繳納個人所得 稅；每次收入超過稅；每次收入超過4000元的，定率減除元的，定率減除20%后繳納個人所得稅。后繳納個人所得稅。3.稅率：稅率： 1） 一般按一般按20%稅率征收；稅率征收； 2） 如果在如果在2000050000元之間，加征元之間，加征5成，成， 征收率征收率=20%（1+0.5）=30% 3）如果超過）如果超過50000元的，加征元的，加征10成，成， 征收率征收率=20%（1+1）=40% 勞務報酬所得適用的

41、稅率表勞務報酬所得適用的稅率表 級數級數 全月應納稅所得額全月應納稅所得額 稅率（稅率（%） 速算扣除數速算扣除數 1 不超過不超過20000元元 20 0 2 超過超過2000050000 30 2000 3 超過超過50000 40 70004.4.練習：練習： 影星影星A A表演取得收入表演取得收入5000050000元，演員元，演員B B表演取得收入表演取得收入30003000元，計算其應納的個人所得稅。元，計算其應納的個人所得稅。 則：則： 1 1）A A 應納稅所得額應納稅所得額=50 000=50 000（1-20%1-20%） =40 000=40 000元元適用稅率適用稅率3

42、0%30% A A 應納稅額應納稅額=40 000=40 00030%-2000=10 00030%-2000=10 000元元 2 2） B B 應納稅所得額應納稅所得額=3000-800=3000-800 =2200 =2200元元適用稅率適用稅率20% 20% 因為因為B B的收入低于的收入低于40004000元。元。 B B 應納稅額應納稅額=2200=220020%=44020%=440元元（二）納稅籌劃（二）納稅籌劃 1、分項計算籌劃法、分項計算籌劃法【例例1】某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：給某某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：給某設計院設計了一

43、套工程圖紙，獲得設計費設計院設計了一套工程圖紙，獲得設計費2萬元；給某外資企業當了萬元；給某外資企業當了10天兼職翻譯，獲得天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業提供技術幫萬元的翻譯報酬；給某民營企業提供技術幫助，獲得該公司的助，獲得該公司的3萬元報酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加萬元報酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅總繳納個人所得稅 則：繳納個人所得稅則：繳納個人所得稅 =（20 000+15000+30000）（1-20%）40%-7000=13 800（元）（元）籌劃：如果分項計算，可節省大量稅款。籌劃：如果分項計算，可節省大量稅款。設計費應納稅額

44、設計費應納稅額=（20000-20000*20%）*20%=3200翻譯費應納稅額翻譯費應納稅額=（15000-15000*20%）*20%=2400技術費應納稅額技術費應納稅額=（30000-30000*20%）*30%-2000=5200合計應納稅額合計應納稅額=3200+2400+5200=10800元元2、收入次數均衡法、收入次數均衡法 如果一個項目需要幾個月完成，一次性取得收入就不如如果一個項目需要幾個月完成，一次性取得收入就不如分成多次取得收入。因為每次取得收入時都可減除一個分成多次取得收入。因為每次取得收入時都可減除一個800元，元，或或20%。 【例例3】張某為某企業職工，業余

45、自學通過考試獲得了注冊會張某為某企業職工，業余自學通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職三計師資格，和某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職三個月。年底三個月每月可能會支付個月。年底三個月每月可能會支付30000元勞務報酬。如果元勞務報酬。如果張某和該事務所按實際情況簽約張某和該事務所按實際情況簽約 則：張某應納稅額則：張某應納稅額=30 000（1-20%）30%-2000=5200（元），三個月共（元），三個月共15600元元 籌劃：如果張某和事務所商定，一年支付勞務費，每月籌劃：如果張某和事務所商定，一年支付勞務費，每月7500元。則應納稅額元。則應納

46、稅額=（7500-7500*20%）20%12=14400（元）（元） 節稅節稅=15 500-14 400=1200元。元。3、費用轉移籌劃法、費用轉移籌劃法 為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，已一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，已達到規避個人所得稅的目的。達到規避個人所得稅的目的。（一）稿酬所得的法律界定（一）稿酬所得的法律界定 1、征稅對象、征稅對象 稿酬所得：是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取稿酬所得：是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取

47、 得的所得。得的所得。 【注注】這里所說的作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品以及這里所說的作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品以及 其他作品。其他作品。 說明：稿酬所得是高智力精神產品，具有普遍性，報酬相對偏說明：稿酬所得是高智力精神產品，具有普遍性，報酬相對偏 低，因此相比勞務報酬應給與適當的優惠照顧。低，因此相比勞務報酬應給與適當的優惠照顧。2.稿酬與勞務報酬、特許使用權費的區別：稿酬與勞務報酬、特許使用權費的區別： 個人為他人作品提供翻譯、審稿而取得的所得個人為他人作品提供翻譯、審稿而取得的所得屬于勞務報酬；屬于勞務報酬； 而個人有償轉讓著作權的使用權取得的所得，以及作者將自己的文而個

48、人有償轉讓著作權的使用權取得的所得，以及作者將自己的文學作品手稿原件或復印件公開拍賣取得的所得屬于學作品手稿原件或復印件公開拍賣取得的所得屬于特許權使用費所得特許權使用費所得。 【注注】（1）作者去世后，財產繼承人取得遺作稿酬，應征個人所得）作者去世后，財產繼承人取得遺作稿酬，應征個人所得 稅；稅； （2）任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業人）任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業人 員，在本單位報刊、雜志上發表的作品應視為員，在本單位報刊、雜志上發表的作品應視為“工資薪金工資薪金” 合并計算征收個人所得稅；合并計算征收個人所得稅； （3）出版社專業作者撰寫、編寫、翻譯的作

49、品，按稿酬計算個）出版社專業作者撰寫、編寫、翻譯的作品，按稿酬計算個 人所得稅。人所得稅。3.3.計稅依據的規定計稅依據的規定 稿酬所得：按個人每次取得的收入定額或定率減除規定費用后的余稿酬所得：按個人每次取得的收入定額或定率減除規定費用后的余 額為應納稅所得額。額為應納稅所得額。 說明：說明：1 1）每次收入不超過）每次收入不超過40004000元，定額減除費用元，定額減除費用800800元后繳納元后繳納 個人所得稅；個人所得稅； 2 2）每次收入超過）每次收入超過40004000元的，定率減除元的，定率減除20%20%后繳納個人所得后繳納個人所得 稅。稅。4.4.稅率規定稅率規定 稿酬適用

50、稅率稿酬適用稅率20%20%，并按規定減征，并按規定減征30%30%，實際稅率，實際稅率14%14%。 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額20%20%（1-30%1-30%） = =應納稅所得額應納稅所得額14%14%（二）稿酬所得納稅籌劃（二）稿酬所得納稅籌劃1 1、系列叢書籌劃法、系列叢書籌劃法 比如將一本比如將一本納稅籌劃納稅籌劃分成兩本書，一是理論知識，另一是案例分分成兩本書，一是理論知識，另一是案例分析。則該作者就可按兩本書分別扣除相關費用后納稅。析。則該作者就可按兩本書分別扣除相關費用后納稅。 其目的：其目的： （1）減輕了稅負；減輕了稅負； （2 2）降低了書的價格；

51、）降低了書的價格； （3 3）解決）解決“捆綁銷售捆綁銷售”之嫌。之嫌。 注意事項注意事項: : 1 1）該著作可以被分解成一套系列著作）該著作可以被分解成一套系列著作不影響發行量不影響發行量 2 2）該種發行方式要想充分發揮作用，最好與后面的著作組籌劃）該種發行方式要想充分發揮作用，最好與后面的著作組籌劃結合。結合。 3 3）該種發行方式應保證每本書的人均稿酬小于）該種發行方式應保證每本書的人均稿酬小于4 0004 000元，因為這元，因為這 種籌劃法利用的是抵扣費用的臨界點，即在稿酬所得小于種籌劃法利用的是抵扣費用的臨界點，即在稿酬所得小于 4 0004 000元時，實際抵扣標準大于元時，

52、實際抵扣標準大于20%20%。【案例案例7 71010】某稅務專家經過一段時間的辛苦工作，準備出版一本關于某稅務專家經過一段時間的辛苦工作，準備出版一本關于納稅籌劃的著作，預計稿酬所得納稅籌劃的著作，預計稿酬所得12 00012 000元。試問，該稅務專家如何籌劃元。試問，該稅務專家如何籌劃? ? （1 1）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作：）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作： 則：應納稅額則：應納稅額=12 000=12 000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%) =1 344( =1 344(元元) )。 （2 2）如果在可能的情況下，該納稅人以）如

53、果在可能的情況下，該納稅人以4 4本為一套系列叢書出版，本為一套系列叢書出版，則該納稅人的納稅情況如下則該納稅人的納稅情況如下: : 每本稿酬每本稿酬=12 000=12 0004=3 000(4=3 000(元元) ) 每本應納稅額每本應納稅額=(3 000-800)=(3 000-800)20%20%(1-30%)=308(1-30%)=308(元元) ) 總共應納稅額總共應納稅額=308=3084=1 232(4=1 232(元元) )。 說明：由此可見，在這種情況下，該稅務專家采用系列叢書法可以稅說明：由此可見，在這種情況下，該稅務專家采用系列叢書法可以稅款款112112元，他可以考慮

54、選擇該種籌劃法。元，他可以考慮選擇該種籌劃法。2 2、著作組籌劃法（集體創作法）、著作組籌劃法（集體創作法） 前提：稿酬所得預計數額較大前提：稿酬所得預計數額較大考慮多個人合作創作。考慮多個人合作創作。 集體創作：遵循集體創作：遵循“先分、再扣、后稅先分、再扣、后稅”的原則。的原則。 即：作品的稿酬由多人參與分配，減除規定費用后，應即：作品的稿酬由多人參與分配，減除規定費用后，應 納的稅額就減輕了。納的稅額就減輕了。 好處：（好處：（1 1）專業上集思廣益；）專業上集思廣益； （2 2）創作進程快；）創作進程快； （3 3）創造更多合作機會。）創造更多合作機會。 注意事項：注意事項： 1 1）

55、由于成立著作組，各人的收入可能會比單獨創作時少，雖）由于成立著作組，各人的收入可能會比單獨創作時少，雖然少繳了稅款，但對于個人來說最終收益減少了。然少繳了稅款，但對于個人來說最終收益減少了。 2 2）該種籌劃方法一般用在著作任務較多上。）該種籌劃方法一般用在著作任務較多上。 3 3）成立長期合作的著作組。由于長期的合作，節省稅款的數）成立長期合作的著作組。由于長期的合作，節省稅款的數額也會由少積多。額也會由少積多。【案例案例7 71111】 某財政專家準備寫一本財政學教材，出版社初步同意某財政專家準備寫一本財政學教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費該書出版之后支付稿費24 00024 00

56、0元。元。 1 1）如果該財政專家單獨著作，則納稅情況是）如果該財政專家單獨著作，則納稅情況是: : 應納稅額應納稅額=24 000=24 000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%) =2 688( =2 688(元元) )。 2 2）如果財政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共）如果財政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共1010人。人。 則納稅情況是則納稅情況是: : 應納稅額應納稅額= =（2 400-8002 400-800）20%20%(1-30%)(1-30%)1010 =2 240( =2 240(元元) )。 3 3、再版籌劃法、再版籌劃法

57、將作品分次印刷或由兩個以上報刊、出版社發表，將作品分次印刷或由兩個以上報刊、出版社發表，每次都可減除相關費用，減輕稅負每次都可減除相關費用，減輕稅負 缺點：但卻加大了出版費用。必須是暢銷程度很高的缺點：但卻加大了出版費用。必須是暢銷程度很高的 書才可以。書才可以。 因此，這種納稅籌劃的方法具有局限性。因此，這種納稅籌劃的方法具有局限性。4 4、費用轉移法（增加前期寫作費用籌劃法）、費用轉移法（增加前期寫作費用籌劃法） 因稅率是固定的，要想減輕稅負，只有從應納稅所因稅率是固定的，要想減輕稅負，只有從應納稅所得額切入。得額切入。 即：將創作過程中的實際費用轉移給報刊社、出版即：將創作過程中的實際費

58、用轉移給報刊社、出版社來負擔，作者的收入會相應減少，進而減輕稅負。社來負擔，作者的收入會相應減少，進而減輕稅負。 （1 1）作品創作前期實地考察、搜集素材、申報課）作品創作前期實地考察、搜集素材、申報課題的費用；題的費用； （2 2）作品創作過程中發生的交通費、實驗費、住）作品創作過程中發生的交通費、實驗費、住宿費、誤餐補助費、資料印刷費、設備工具費等；宿費、誤餐補助費、資料印刷費、設備工具費等； （3 3）作品創作基本成熟時支付給他人的整理費、）作品創作基本成熟時支付給他人的整理費、審稿費、校正費、翻印費等勞務報酬開支。審稿費、校正費、翻印費等勞務報酬開支。【例例】：某經濟學家欲創作一本關于

59、中國經濟發展狀況與：某經濟學家欲創作一本關于中國經濟發展狀況與趨勢的專業書籍，需要到廣東某地區進行實地考察研究，趨勢的專業書籍，需要到廣東某地區進行實地考察研究，由于該經濟學家學術水平很高，預計這本書的銷路看好。由于該經濟學家學術水平很高，預計這本書的銷路看好。出版社與該經濟學家達成協議：全部稿費為出版社與該經濟學家達成協議：全部稿費為2020萬元，預計萬元，預計到廣東考察的費用支出為到廣東考察的費用支出為5 5萬元。萬元。 他與出版社有兩個方案可選擇：他與出版社有兩個方案可選擇： 方案一：由出版社承擔前期和后期的費用，另支付其稿方案一：由出版社承擔前期和后期的費用，另支付其稿酬酬150 00

60、0150 000元。應納稅額元。應納稅額=150 000=150 000（1-20%1-20%）14%14% =16 800 =16 800（元）（元） 方案二：自己承擔費用，出版社支付其稿酬方案二：自己承擔費用，出版社支付其稿酬200 000200 000元。元。 應納稅額應納稅額=200 000=200 000（1-20%1-20%）14%=22 40014%=22 400（元）（元） 說明：采用費用轉移，即采用方案一比采用方案二說明：采用費用轉移，即采用方案一比采用方案二 節稅節稅=22 400=22 40016 800=5 60016 800=5 600（元）（元） （一）利息、股息、