1、長期應收款 第四章第四章 應收款項應收款項應收款項應收款項應收票據應收賬款其他應收款及預付賬款應收款項基本框架應收款項基本框架 第一節第一節 應收款項概述應收款項概述 一、一、應收款項的確認應收款項的確認 （一）確認條件（一）確認條件P56P56 （二）終止確認條件（二）終止確認條件P57P57 二、應收款項的計量（中國）二、應收款項的計量（中國） （一）應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款的計量（一）應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款的計量 本應按現值入賬，根據重要性原則，對其核算無需折現。本應按現值入賬，根據重要性原則，對其核算無需折現。 （二）（二）長期應收款的計量長期應收款的

2、計量 應按現值入賬。應按現值入賬。 第二節第二節 應收票據應收票據 一、應收票據的內容一、應收票據的內容 1 1、應收票據的定義應收票據的定義 應收票據應收票據是是指企業持有的、尚未到期或未兌現的商業匯票。指企業持有的、尚未到期或未兌現的商業匯票。v其特點為：其特點為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據到期時必須償付，是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任；否則要承擔相應的法律責任；是一種流通證券，在票據到期前，企業若需要資金，可經過背書后是一種流通證券，在票據到期前，企業若需要資金，可經過背書后向銀行貼現或轉讓給第三者。向銀行貼現或轉讓

3、給第三者。2、應收票據的性質、應收票據的性質一種流動資產（屬短期債權）一種流動資產（屬短期債權） 3 3、相關知識、相關知識 承兌：承兌： 承兌人：承兌人： 應付票據與應收票據：應付票據與應收票據： 背書：背書： 貼現：貼現： 追索權：追索權：二、應收票據的分類二、應收票據的分類 商業承兌匯票商業承兌匯票（1 1）按承兌人不同）按承兌人不同 銀行承兌匯票銀行承兌匯票注意：注意：“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？ 不帶息商業匯票不帶息商業匯票（2 2）按是否帶息）按是否帶息 帶息商業匯票帶息商業匯票 不帶追索權的商業匯票不帶追索權的商業匯票（3 3）按是否帶有追索權

4、）按是否帶有追索權 帶追索權的商業匯票帶追索權的商業匯票 三、應收票據的初始計量三、應收票據的初始計量 1 1、應收票據取得時的計價、應收票據取得時的計價 計價原則計價原則一般情況下，應收票據按其面值計價。一般情況下，應收票據按其面值計價。在在我國會計實務中，不論票據帶息與否，企業在收到票據時一我國會計實務中，不論票據帶息與否，企業在收到票據時一律按照票據的面值入賬。律按照票據的面值入賬。取得票據時暫不考慮票據利息。取得票據時暫不考慮票據利息。 2 2、入賬時間、入賬時間 企業收取票據的時間。企業收取票據的時間。 四、帶息應收票據持有期間的利息四、帶息應收票據持有期間的利息 持有期間的會計期末

5、，應對帶息應收票據計提利息，計提的利息增持有期間的會計期末，應對帶息應收票據計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值。加應收票據的賬面價值。 五、應收票據到期日和到期值的確定五、應收票據到期日和到期值的確定（一）到期日的確定（一）到期日的確定1 1、按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期、按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；月末簽發的票據，無論大小月份，均以到期月的期末這日；月末簽發的票據，無論大小月份，均以到期月的期末這天作為到期日。天作為到期日。2 2、按日表示時，從出票日起按實際經歷的天數計算，但出票、按日表示時，從出票日起按實際經歷的天數計算，但出票日和

6、到期日只能計算其中的一天。日和到期日只能計算其中的一天。按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計算時，算頭不算尾，或算尾不算頭。算時，算頭不算尾，或算尾不算頭。若票據期限按月表示若票據期限按月表示1 1、5 5月月2323日簽發并承兌的日簽發并承兌的3 3個月期限的商業匯票的到期日為何個月期限的商業匯票的到期日為何時？時？2 2、 3 3月月4 4日簽發并承兌的日簽發并承兌的6 6個月期限的商業匯票的到期日為何個月期限的商業匯票的到期日為何時？時？3 3、1 1月月3131日簽發的期限為日簽發的期限為1 1個月票據，到期日為何月何日？若個月票據，到期日為

7、何月何日？若期限為期限為2 2個月呢？為個月呢？為3 3個月呢？個月呢？4 4、1111月月3030日簽發的日簽發的3 3個月到期的票據到期日為何時？個月到期的票據到期日為何時？若票據期限按日表示若票據期限按日表示1 1、1010月月1919日出票，到期日為日出票，到期日為1010月月3131日，計息天數是多少？日，計息天數是多少？2 2、出票日為、出票日為3 3月月3 3日，到期日為日，到期日為3 3月月2929日，計息天數是多少？日，計息天數是多少？3 3、3 3月月1919日出票的日出票的9090天票據，到期日為那一天？天票據，到期日為那一天？4 4、9 9月月1010日開出的期限日開出

8、的期限6060天的商業匯票到期日是那一天？天的商業匯票到期日是那一天？（二）到期值的確定（二）到期值的確定 1 1、不帶息票據到期值的確定、不帶息票據到期值的確定 票據的到期值票據的到期值= =面值面值 2 2、帶息票據到期值的確定帶息票據到期值的確定應收票據到期值應收票據到期值= =票面金額票面金額+ +票據利息票據利息應收票據利息應收票據利息= =票面金額票面金額利率利率期限期限 應收票據到期值應收票據到期值= =票面金額票面金額+ +票據利息票據利息= =票面金額票面金額+ +票面金額票面金額利率利率期限期限= =票面金額票面金額（1+1+利率利率期限）期限）= =票據面值票據面值(1+

9、(1+年利率年利率票據到期天數票據到期天數/360)/360) 或票據面值或票據面值(1+(1+年利率年利率票據到期月數票據到期月數/12)/12) （三）商業匯票利息的確定（三）商業匯票利息的確定 應收票據利息應收票據利息= =票面金額票面金額利率利率期限期限 六、六、到期不能收回應收票據的計價到期不能收回應收票據的計價 到期不能收回的應收票據，不再計提利息。其所包含到期不能收回的應收票據，不再計提利息。其所包含的利息在有關備查賬簿進行登記的利息在有關備查賬簿進行登記. . 七、應收票據的賬務處理七、應收票據的賬務處理 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 （二）賬務處理（二）賬務處理（一）賬戶設置

10、（一）賬戶設置 應收票據應收票據 1 1、收到票據、收到票據 1 1、到期收回、到期收回 2 2、期末計提利息、期末計提利息 2 2、辦理貼現、辦理貼現 3 3、用以抵償應收賬款、用以抵償應收賬款 3 3、背書轉讓、背書轉讓 4 4、轉入應收賬款、轉入應收賬款 余額：尚未收回的余額：尚未收回的 應收票據的應收票據的賬面金額賬面金額 本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等收本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。 （二）應收票據基本業務的賬務處理（二）應收票據基本業務的賬務處理 1 1、不帶息應收

11、票據的會計處理、不帶息應收票據的會計處理 （1 1）取得票據時）取得票據時 借：應收票據（票面額）借：應收票據（票面額） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （2 2）到期收回票據時）到期收回票據時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 （3 3）票據到期遭拒付時）票據到期遭拒付時 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據舉例舉例 甲公司甲公司20052005年年1 1月月1212日銷售產品一批，采用商業匯票結算日銷售產品一批，采用商業匯票結算方式，收到不帶息的商業匯票一張，面額方式，收到不帶息的商業匯票一張

12、，面額4000040000元，其中包元，其中包括應收取的增值稅括應收取的增值稅58125812元，票據的期限為元，票據的期限為6 6個月。票據到期個月。票據到期收回貨款。收回貨款。（1 1）取得票據時）取得票據時 借：應收票據借：應收票據 4000040000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 3418834188 應交稅金應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 58125812（2 2）到期收回票據時）到期收回票據時 借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：應收票據貸：應收票據 4000040000( (假如票據到期遭到拒付，該作何賬務處理？）假如票據到期遭到拒付

13、，該作何賬務處理？）2 2、帶息應收票據的會計處理、帶息應收票據的會計處理（1 1）帶息票據的有關計算）帶息票據的有關計算 應收票據利息應收票據利息= =票面金額票面金額利率利率期限期限 應收票據到期值應收票據到期值= =票面金額票面金額+ +票據利息票據利息= =票面金額票面金額（1+1+利率利率期限）期限）上述公式中：上述公式中： 利率一般以年利率表示；利率一般以年利率表示； 期限是指票據簽發日至票據到期日的時間間隔。期限是指票據簽發日至票據到期日的時間間隔。 注意：注意：票據的期限用月或者日表示。票據的期限用月或者日表示。按月計算票據利息時，應將年按月計算票據利息時，應將年利率換算成月利

14、率（年利率利率換算成月利率（年利率/12/12）; ; 按日計算票據利息時，應將年利按日計算票據利息時，應將年利率換算成日利率（年利率率換算成日利率（年利率/360/360）。）。 在實際工作中為了計算方便，常把一年定為在實際工作中為了計算方便，常把一年定為360360天，一月定為天，一月定為3030天。天。 按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計算時，算頭不算尾，按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計算時，算頭不算尾，或算尾不算頭。或算尾不算頭。（2 2）帶息票據的賬務處理）帶息票據的賬務處理取得票據時取得票據時 借：應收票據（票面額）借：應收票據（票面額） 貸：主營業務收入貸：主營業務

15、收入 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）期末計息時期末計息時 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用到期收回票據時到期收回票據時 借：銀行存款（到期值）借：銀行存款（到期值） 貸：應收票據（賬面價值貸：應收票據（賬面價值= =面額面額+ +已計提的利息）已計提的利息） 財務費用財務費用 （尚未計提的利息）（尚未計提的利息） 帶息票據的賬務處理舉例帶息票據的賬務處理舉例例例1 1、見教材、見教材P61P61例例4242例例2 2、大華公司為增值稅一般納稅人，現因銷售產品收到一張、大華公司為增值稅一般納稅人，現因銷售產品收到一張票面金額為票面金額為11700

16、0117000元，出票日為元，出票日為9 9月月1 1日，期限日，期限6 6個月，年利個月，年利率為率為3%3%的商業承兌匯票。的商業承兌匯票。v請對該業務進行會計處理。請對該業務進行會計處理。例例2 2、大華公司為增值稅一般納稅人，現因銷售產品、大華公司為增值稅一般納稅人，現因銷售產品收到一張票面金額為收到一張票面金額為117000117000元，出票日為元，出票日為9 9月月1 1日，日，期限期限6 6個月，年利率為個月，年利率為3%3%的商業承兌匯票。的商業承兌匯票。大華公司的會計處理如下：大華公司的會計處理如下：應收票據利息應收票據利息= =票面金額票面金額利率利率期限期限=?=?應收

17、票據到期值應收票據到期值= =票面金額票面金額+ +票據利息票據利息= =票面金額票面金額（1+1+利率利率期限）期限）=?=?（1 1）9 9月月1 1日收到票據時：日收到票據時： 借：應收票據借：應收票據 117000 117000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1700017000（2 2） 12 12 月月3131日，計算確認日，計算確認912912月間的票據利息（計提利息）月間的票據利息（計提利息） 117000 117000 3% 3% 4 412=117012=1170 借：應收票據借：應收

18、票據 1170 1170 貸：財務費用貸：財務費用 11701170（3 3）次年）次年3 3月月1 1日，票據到期收回票據時日，票據到期收回票據時到期值到期值=117000 =117000 （1+ 3% 1+ 3% 6 61212） =117000+1755=118755=117000+1755=118755（元）（元）當年應確認的利息（尚未計提的利息）當年應確認的利息（尚未計提的利息）=118755-=118755-（117000+1170117000+1170）=585=585（元）（元）或當年應確認的利息（尚未計提的利息）或當年應確認的利息（尚未計提的利息） = 117000 = 11

19、7000 （1+ 3%1+ 3%2 21212）=585=585（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 118755118755 貸：應收票據貸：應收票據 118170118170（？（？+?)+?) 財務費用財務費用 585 585 假定票據到期，承兌人無力支付票款，則大華公司將應假定票據到期，承兌人無力支付票款，則大華公司將應收票據金額轉入應收賬款，作會計處理如下：收票據金額轉入應收賬款，作會計處理如下： 借：應收賬款借：應收賬款 118755118755 貸：應收票據貸：應收票據 118170118170 財務費用財務費用 585 585 注意：當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，

20、注意：當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但要計提壞賬準備但要計提壞賬準備 3 3、收到抵付應收賬款的商業匯票、收到抵付應收賬款的商業匯票 借：應收票據借：應收票據 貸：應收賬款貸：應收賬款舉例見教材舉例見教材P61P61例例4343 （一）背書的概念（一）背書的概念 背書背書是指收款人或持票人將票據轉讓給別人時，在票是指收款人或持票人將票據轉讓給別人時，在票據的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律據的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經過背書的票據，如果出票人或付款人不能償付行為。凡是經過背書的票據，如果出票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的

21、責任。時，背書人負有連帶付款的責任。 （二）賬務處理（二）賬務處理借：原材料（或材料采購、庫存商品）借：原材料（或材料采購、庫存商品） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據貸：應收票據 按差額借記或貸記按差額借記或貸記“銀行存款銀行存款” 業務一：企業將未到期的應收票據背書轉讓給一債權人，業務一：企業將未到期的應收票據背書轉讓給一債權人，以清償前欠的貨款。以清償前欠的貨款。 例例 大華公司為增值稅一般納稅人，現因銷售產品收到大華公司為增值稅一般納稅人，現因銷售產品收到一張票面金額為一張票面金額為117000117000元，出票日為元，出票日為9 9月月1

22、1日，期限日，期限6 6個月，個月，年利率為年利率為3%3%的商業承兌匯票。的商業承兌匯票。1212月月8 8日該公司日該公司將未到期的應將未到期的應收票據背書轉讓給一債權人，以清償前欠的貨款。收票據背書轉讓給一債權人，以清償前欠的貨款。 借：應付賬款借：應付賬款 ？ 貸：應收票據貸：應收票據 ？業務二、企業將持有的應收票據背書轉讓以取得所需物資時，業務二、企業將持有的應收票據背書轉讓以取得所需物資時，按計入取得物資成本的價值作如下賬務處理：按計入取得物資成本的價值作如下賬務處理： 借：材料采購（或原材料或在途物資）借：材料采購（或原材料或在途物資） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交

23、增值稅（進項稅額） 銀行存款（也可能在貸方）銀行存款（也可能在貸方） 貸：應收票據貸：應收票據 （賬面價值：票面價值（賬面價值：票面價值+ +已計提已計提的利息）的利息） 財務費用（尚未計提的利息）財務費用（尚未計提的利息） 舉例見教材舉例見教材P62P62例例4-44-4練習練習 大成公司將持有的一張面值大成公司將持有的一張面值3000030000元的帶息票據背書元的帶息票據背書轉讓給南浦公司，取得原材料一批，其價值為轉讓給南浦公司，取得原材料一批，其價值為3200032000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為54405440元，該票據尚未計提的利息元，該票據尚未計提的利息200200元，差額

24、元，差額72407240元以銀行存款支付元以銀行存款支付。 5 5、應收票據貼現的核算、應收票據貼現的核算 （一）貼現的含義及實質（一）貼現的含義及實質 1 1、貼現、貼現 票據持有人將未到期的商業匯票經過背書交給銀行，銀票據持有人將未到期的商業匯票經過背書交給銀行，銀行受理后，從票據價值中扣除按銀行貼現率計算的貼現息后，行受理后，從票據價值中扣除按銀行貼現率計算的貼現息后，將余額付給貼現企業的行為。將余額付給貼現企業的行為。 2 2、貼現的實質、貼現的實質一種通融資金的行為。一種通融資金的行為。（二）應收票據貼現的計算過程（二）應收票據貼現的計算過程第一步，計算票據的到期值。第一步，計算票據

25、的到期值。 無息票據無息票據，票據的到期值就是其面值。，票據的到期值就是其面值。 帶息票據帶息票據，票據的到期值，票據的到期值= = 票據面值票據面值(1+(1+年利率年利率票據到期天數票據到期天數/360)/360) 或票據面值或票據面值(1+(1+年利率年利率票據到期月數票據到期月數/12)/12)第二步，計算貼現息。第二步，計算貼現息。 貼現利息貼現利息= =票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期 或或= =票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現天數貼現天數/360/360第三步，計算貼現所得金額。第三步，計算貼現所得金額。 貼現所得金額（貼現凈額）貼現所得金額（貼現凈額）= =票據

26、到期值票據到期值- -貼現利息貼現利息 （三）應收票據貼現的兩種形式的會計處理（三）應收票據貼現的兩種形式的會計處理1 1、不帶追索權的應收票據貼現不帶追索權的應收票據貼現（銀行承兌匯票貼現）（銀行承兌匯票貼現） 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用（貼現款小于應收票據金額及其利息時）財務費用（貼現款小于應收票據金額及其利息時） 貸：應收票據貸：應收票據（賬面價值）（賬面價值） 財務費用（貼現款大于應收票據金額及其利息時）財務費用（貼現款大于應收票據金額及其利息時） 練習練習 梅亞公司因銷售產品收到一張票面金額為梅亞公司因銷售產品收到一張票面金額為234000234000元、出票日為元、出票日為

27、20112011年年9 9月月1 1日、期限為日、期限為6 6個月、年利率為個月、年利率為3%3%的的銀行承兌匯票銀行承兌匯票。梅亞公司出于籌措資金的考慮，于。梅亞公司出于籌措資金的考慮，于1111月月1 1日日將該應收票據向開戶銀行申請貼現，并隨即得到銀行的受理，將該應收票據向開戶銀行申請貼現，并隨即得到銀行的受理，銀行貼現利率為銀行貼現利率為5%.5%.應收票據貼現的計算過程應收票據貼現的計算過程第一步，計算票據的到期值第一步，計算票據的到期值票據的到期值票據的到期值= =票據面值票據面值(1+(1+年利率年利率票據到期月數票據到期月數/12)/12)=234000=234000(1+3%

28、(1+3%6/12)= 234000 +3510=2375106/12)= 234000 +3510=237510（元）（元）第二步，計算貼現息。第二步，計算貼現息。 貼現息= =票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期=237510=2375105%5%4/12=3958.504/12=3958.50（元）（元）第三步，計算貼現所得金額。第三步，計算貼現所得金額。 貼現所得金額貼現所得金額= =票據到期值票據到期值- -貼現息貼現息= =237510 - 3958.5 =233551.50237510 - 3958.5 =233551.50（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 233551.50233551.50 財務費用財務費用 ？ 貸：應收票據貸：應收票據 234000234000 ？= =貼現所得貼現所得- -應收票據賬面價值應收票據賬面價值 = = 233551.50 - 234000 = - 448.50233551.50 - 234000 = - 448.50（元）（元）v即時練習即時練習 甲公司持有一張甲公司持有一張20122012年年1212月月1 1日簽發、為期日簽發、為期4 4個月、面值個月、面值30 00030 000元、票面利率元、票面利率4%4%的