1、研發活動稅收激勵研發活動稅收激勵 2014年年提綱提綱研發活動稅收激勵概述研發活動稅收激勵概述科學技術活動科學技術活動合規的研發活動合規的研發活動合規的研發支出合規的研發支出研發活動稅收風險管控研發活動稅收風險管控科研經費科研經費研發活動稅收激勵研發活動稅收激勵OECD觀念科學技術促進法十八大報告 企業已經成為企業已經成為OECD成員國成員國R&D的的投資、活動及受益的投資、活動及受益的主體。主體。 盡管盡管OECD成員國企業成員國企業R&D的投資增長與其國家的投資增長與其國家MFP的的增長有著高度的正相關性，但增長有著高度的正相關性，但企業的企業的R&D投資行為卻受到

2、投資行為卻受到企業企業R&D本身所帶來的不確定性、溢出效應以及外部性的本身所帶來的不確定性、溢出效應以及外部性的抑制。抑制。由企業由企業R&D開發出的新產品、新工藝和新的服務已經構開發出的新產品、新工藝和新的服務已經構成推動成員國成推動成員國經濟增長的微觀基礎經濟增長的微觀基礎。OECD結論：結論： 由于由于不確定性、溢出效應以及外部性不確定性、溢出效應以及外部性所引致的市場風所引致的市場風險與市場失靈嚴重影響了企業的險與市場失靈嚴重影響了企業的R&D投資行為，并且將從投資行為，并且將從根本上削弱國家的國際競爭力。根本上削弱國家的國際競爭力。 政府有必要制定相應的政府有

3、必要制定相應的政策，以對此進行適度的干預政策，以對此進行適度的干預技術的不確定性：不一定能開發出來技術的不確定性：不一定能開發出來市場的不確定性：不一定能商業上取得成功市場的不確定性：不一定能商業上取得成功企業R&D的外部性是指： 企業R&D的溢出效應是指：企業R&D的不確定性是指： 企業的企業的R&D成果不可能被企業所獨占，它將隨技術成果不可能被企業所獨占，它將隨技術的擴散而被其他企業廣泛地應用，并迅速轉變成公的擴散而被其他企業廣泛地應用，并迅速轉變成公共物品。共物品。企業并不能控制與獲得其企業并不能控制與獲得其R&D投資的全部收益，且企投資的全部收益

4、，且企業業R&D投資的私人回報率也遠低于其社會回報率（據投資的私人回報率也遠低于其社會回報率（據OECD專家測算，企業專家測算，企業R&D投資的私人回報率與社會回投資的私人回報率與社會回報率的平均比率為報率的平均比率為16）資助高校的基礎性研究以增加對企業基礎性知識的供給；資助高校的基礎性研究以增加對企業基礎性知識的供給；資助國家實驗室的定向研究以增強面向民用目標的技術資助國家實驗室的定向研究以增強面向民用目標的技術的外溢性；的外溢性；通過通過“政府采購（其政府采購（其R&D的成果屬于政府）的成果屬于政府）”和和“向選定向選定企業的企業的R&D提供資金（提供資金

5、（R&D成果屬于被資助的企業，但成果屬于被資助的企業，但R&D活動受政府目標的控制）活動受政府目標的控制）”的方式，直接向企業的方式，直接向企業R&D提供提供補助；補助；R&D的稅收激勵政策。的稅收激勵政策。減少企業減少企業R&D的風險與成本的風險與成本以激勵企業向以激勵企業向R&D增加更多的投資。增加更多的投資。政府向企業政府向企業R&D提供公共資金資助的政策目標是：提供公共資金資助的政策目標是： 政府向企業政府向企業R&D提供公共資金資助的政策工具包括：提供公共資金資助的政策工具包括：適度的干預適度的干預 根據與企業所訂立的合

6、同對由企業或由高等院校或由科研機企業或由高等院校或由科研機構所構所從事的研究活動的資助，若：資助不超過資助不超過工業性研究成本工業性研究成本的的75%，或，或前競爭開發活動費用前競爭開發活動費用的的50%； 并且若這些資助嚴格地限于： 人員費用（在研究活動中專門雇用專門雇用的研究人員，技術人員和其他輔助人員）； 專門并長期用于研究活動的儀器、設備、土地和建筑物的專門并長期用于研究活動的儀器、設備、土地和建筑物的費用費用（作商業性處置時除外）； 專門用于研究活動的咨詢及類似服務的費用，包括購入研研究成果究成果、技術知識、專利等費用；技術知識、專利等費用； 由研究活動直接產生的附加管理費； 同研究

7、活動直接產生的其他管理費用（諸如資料費、供應費及類似費用）。世貿組織反補貼政策：世貿組織反補貼政策：不可訴補貼研發資助不可訴補貼研發資助 “工業研究工業研究”指的是：為了發現新知識而進行的有計劃的調查，或指的是：為了發現新知識而進行的有計劃的調查，或鑒定性的調研；鑒定性的調研； 工業研究的目的在于：這些知識可能會應用于新產品、工序或服務工業研究的目的在于：這些知識可能會應用于新產品、工序或服務的開發，或為現存產品、工序或服務帶來顯著改進。的開發，或為現存產品、工序或服務帶來顯著改進。工業研究成本工業研究成本（the costs of industrial research）“競爭前開發活動競爭

8、前開發活動”指的是：工業研究向計劃、藍圖或者設計的轉化；指的是：工業研究向計劃、藍圖或者設計的轉化；開發活動的目的在于：應用于銷售或使用的新的、改良的、優化的產品、開發活動的目的在于：應用于銷售或使用的新的、改良的、優化的產品、工序或服務；其中包括不適用商業用途的第一版樣品。工序或服務；其中包括不適用商業用途的第一版樣品。其中可能進一步包括具有替代性的產品、工序或服務的概念上的構想和其中可能進一步包括具有替代性的產品、工序或服務的概念上的構想和設計，以及展示品或試驗模型，設計，以及展示品或試驗模型，只要這些相似項目不會被轉化或用于工只要這些相似項目不會被轉化或用于工業應用或商業開發。業應用或商

9、業開發。不包括對現存的產品、生產線、制造工序、服務及其他持續營運項目的不包括對現存的產品、生產線、制造工序、服務及其他持續營運項目的持續或定期的改變，即使這些改變可能包含改進。持續或定期的改變，即使這些改變可能包含改進。此外，在英文版注釋中提到，實務中的項目可能會介于研究活動與開發此外，在英文版注釋中提到，實務中的項目可能會介于研究活動與開發活動之間，這種情況下不可訴補貼的許可范圍，不應超過兩者的簡單平活動之間，這種情況下不可訴補貼的許可范圍，不應超過兩者的簡單平均數（需在（均數（需在（i）到（）到（v）列舉范疇中的合理費用的基礎上計算）。）列舉范疇中的合理費用的基礎上計算）。競爭前開發活動成

10、本競爭前開發活動成本（the costs of pre-competitive development activity ）科學技術進步法科學技術進步法（2007年修訂年修訂 自自2008年年7月月1日起施行）日起施行） 第十七條第十七條 從事下列活動的，按照國家有關規定享受從事下列活動的，按照國家有關規定享受稅收優惠：稅收優惠： （一）從事技術開發、技術轉讓、技術咨詢、技術（一）從事技術開發、技術轉讓、技術咨詢、技術服務；服務； （二）進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的（二）進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究或者技術開發用品；科學研究或者技術開發用品； （三）為實施國家重大科

11、學技術專項、國家科學技（三）為實施國家重大科學技術專項、國家科學技術計劃重大項目，進口國內不能生產的關鍵設備、原材術計劃重大項目，進口國內不能生產的關鍵設備、原材料或者零部件；料或者零部件； （四）法律、國家有關規定的其他科學研究、技術（四）法律、國家有關規定的其他科學研究、技術開發與開發與科學技術應用活動科學技術應用活動。科學技術進步法科學技術進步法（2007年修訂年修訂 自自2008年年7月月1日起施行）日起施行） 三十三條三十三條 國家鼓勵企業增加研究開發和技術創新的投國家鼓勵企業增加研究開發和技術創新的投入，自主確立研究開發課題，開展技術創新活動。入，自主確立研究開發課題，開展技術創新

12、活動。 國家鼓勵企業對引進技術進行消化、吸收和再創新。國家鼓勵企業對引進技術進行消化、吸收和再創新。 企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以按照國家有關規定，稅前列支并加計扣除，企業科用可以按照國家有關規定，稅前列支并加計扣除，企業科學技術研究開發儀器、設備可以加速折舊。學技術研究開發儀器、設備可以加速折舊。科學技術進步法科學技術進步法（2007年修訂年修訂 自自2008年年7月月1日起施行）日起施行） 第三十六條第三十六條 下列企業按照國家有關規定享受稅收優惠：下列企業按照國家有關規定享受稅收優惠： （一）從事高新技術產品研究開發、

13、生產的企業；（一）從事高新技術產品研究開發、生產的企業； （二）投資于中小型高新技術企業的創業投資企業；（二）投資于中小型高新技術企業的創業投資企業； （三）法律、行政法規規定的與科學技術進步有關的其（三）法律、行政法規規定的與科學技術進步有關的其他企業。他企業。科學技術進步法科學技術進步法（2007年修訂年修訂 自自2008年年7月月1日起施行）日起施行） 第四十七條第四十七條 國家鼓勵社會力量自行創辦科學技術研究開國家鼓勵社會力量自行創辦科學技術研究開發機構，保障其合法權益不受侵犯。發機構，保障其合法權益不受侵犯。 社會力量設立的科學技術研究開發機構有權按照國家有社會力量設立的科學技術研究

14、開發機構有權按照國家有關規定，參與實施和平等競爭利用財政性資金設立的科學技關規定，參與實施和平等競爭利用財政性資金設立的科學技術基金項目、科學技術計劃項目。術基金項目、科學技術計劃項目。 社會力量設立的非營利性科學技術研究開發機構按照國社會力量設立的非營利性科學技術研究開發機構按照國家有關規定享受稅收優惠。家有關規定享受稅收優惠。科技創新是提高社會生產力和綜合國力的戰略支撐，必須擺在國家發展全局的核心位置。要堅持走中國特色自主創新道路，以全球視野謀劃和推動創新，提高原始創新、集成創新和引進消化吸收再創新能力，更加注重協同創新。深化科技體制改革，加快建設國家創新體系，著力構建以企業為主體企業為主

15、體、市場為導向、產學研相結合的技術創新體系。完善知識創新體系，實施國家科技重大專項，實施知識產權戰略，把全社會智慧和力量凝聚到創新發展上來。第四部分第四部分 加快完善社會主義市場經濟體制和加快轉加快完善社會主義市場經濟體制和加快轉變經濟發展方式變經濟發展方式十八大報告十八大報告(13)深化科技體制改革。深化科技體制改革。建立健全鼓勵原始創新、集成創新、引進消化吸收再創新的體制機制，健全技術創新市場導向機制，發揮市場對技術研發方向、路線選擇、要素價格、各類創新要素配置的導向作用。建立產學研協同創新機制，強化企業在技術創新中的主體地位，發揮大型企業創新骨干作用，激發中小企業創新活力，推進應用型技術

16、研發機構市場化、企業化改革，建設國家創新體系。加強知識產權運用和保護，健全技術創新激勵機制，探索建立知識產權法院。打破行政主導和部門分割，建立主要由市場決定技術創新項目和經費分配、評價成果的機制。發展技術市場，健全技術轉移機制，改善科技型中小企業融資條件，完善風險投資風險投資機制，創新商業模式，促進科技成果資本化、產業化。整合科技規劃和資源，完善政府對基礎性、戰略性、前沿性科學研究和共性技術研究的支持機制。國家重大科研基礎設施依照規定應該開放的一律對社會開放。建立創新調查制度和創新報告制度，構建公開透明的國家科研資源管理和項目評價機制。改革院士遴選和管理體制，優化學科布局，提高中青年人才比例，

17、實行院士退休和退出制度。中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定科學技術活動科學技術活動研究活動 科技培訓 科技服務研究活動 研究活動應用科學統計（標準化）基礎研究 應用研究 試驗發展創新與實質性改進 指統計年度內全社會實際用于指統計年度內全社會實際用于基礎研究、應用研究和試驗發展基礎研究、應用研究和試驗發展的的經費支出。經費支出。 包括實際用于研究與試驗發展活動的人員勞務費、原材料費、固包括實際用于研究與試驗發展活動的人員勞務費、原材料費、固定資產購建費、管理費及其他費用支出。定資產購建費、管理費及其他費用支出。研究與試驗發展（研究與試驗發展（R&

18、amp;D）經費支出）經費支出 研究與試驗發展（研究與試驗發展（R&D）經費的統計范圍為全社會有）經費的統計范圍為全社會有R&D活動的活動的企事業單位，具體包括工業企業、政府屬研究機構、高等學校以及企事業單位，具體包括工業企業、政府屬研究機構、高等學校以及R&D活動相對密集行業（包括農、林、牧、漁業，建筑業，交通運輸活動相對密集行業（包括農、林、牧、漁業，建筑業，交通運輸、倉儲和郵政業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業，金融業，租賃、倉儲和郵政業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業，金融業，租賃和商務服務業，科學研究和技術服務業，水利、環境和公共設施管理和商務服務業，科學研究

19、和技術服務業，水利、環境和公共設施管理業，衛生和社會工作，文化、體育和娛樂業等）中從事業，衛生和社會工作，文化、體育和娛樂業等）中從事R&D活動的企活動的企事業單位。事業單位。 指為了確定基礎研究成果可能的用途，或是為達到預定的目標探索指為了確定基礎研究成果可能的用途，或是為達到預定的目標探索應采取的新方法（原理性）或新途徑而進行的創造性研究。應用研究主應采取的新方法（原理性）或新途徑而進行的創造性研究。應用研究主要針對某一特定的目的或目標。要針對某一特定的目的或目標。 基礎研究指為了獲得關于現象和可觀察事實的基本原理的新知識基礎研究指為了獲得關于現象和可觀察事實的基本原理的新知識（揭

20、示客觀事物的本質、運動規律，獲得新發展、新學說）而進行的實（揭示客觀事物的本質、運動規律，獲得新發展、新學說）而進行的實驗性或理論性研究，它不以任何專門或特定的應用或使用為目的。驗性或理論性研究，它不以任何專門或特定的應用或使用為目的。基礎研究：基礎研究：應用研究：應用研究： 指利用從基礎研究、應用研究和實際經驗所獲得的現有知識，為產指利用從基礎研究、應用研究和實際經驗所獲得的現有知識，為產生新的產品、材料和裝置，建立新的工藝、系統和服務，以及對已產生生新的產品、材料和裝置，建立新的工藝、系統和服務，以及對已產生和建立的上述各項作實質性的改進而進行的系統性工作。和建立的上述各項作實質性的改進而

21、進行的系統性工作。試驗發展試驗發展科學統計（標準化）科學統計（標準化） 為調查研究與發展（為調查研究與發展（R&D）活動所推薦的標準規范（弗拉斯）活動所推薦的標準規范（弗拉斯卡蒂手冊）是對科技活動進行測度的基礎，研究與發展（卡蒂手冊）是對科技活動進行測度的基礎，研究與發展（R&D）活動）活動是科技活動最基本的和核心的內容。是科技活動最基本的和核心的內容。 經濟合作與發展組織（經濟合作與發展組織（OECD）成員國從）成員國從60年代開始，按照這一年代開始，按照這一手冊系統地開展了有關手冊系統地開展了有關R&D活動的統計調查。活動的統計調查。 聯合國教科文組織（聯合國教科文

22、組織（UNESCO）也以該手冊為核心內容，分別）也以該手冊為核心內容，分別于于1978年和年和1979年提出了科技統計國際標準化建議案和科技年提出了科技統計國際標準化建議案和科技活動統計手冊。活動統計手冊。目前弗拉斯卡蒂系列手冊還包括：技術國際收支手冊（即目前弗拉斯卡蒂系列手冊還包括：技術國際收支手冊（即TBP手手冊）、技術創新手冊（即奧斯陸手冊）、專利手冊、科技冊）、技術創新手冊（即奧斯陸手冊）、專利手冊、科技人才資源手冊（即堪培拉手冊）等人才資源手冊（即堪培拉手冊）等 與各科學技術領域（即自然科學、工程和技術、醫學、農業科學、與各科學技術領域（即自然科學、工程和技術、醫學、農業科學、社會科

23、學及人文科學）中科技知識的產生、發展、傳播和應用密切相社會科學及人文科學）中科技知識的產生、發展、傳播和應用密切相關的系統的活動。這些活動包括研究與發展（關的系統的活動。這些活動包括研究與發展（R&D）、科技教育與培）、科技教育與培訓（訓（STET）及科技服務（）及科技服務（STS）。）。科學技術活動科學技術活動 科技活動與生產活動的界線：在正式下達批量生產計劃之前的活科技活動與生產活動的界線：在正式下達批量生產計劃之前的活動可能是（不一定是）科技活動，正式下達批量生產計劃之后的活動動可能是（不一定是）科技活動，正式下達批量生產計劃之后的活動是生產活動。科技活動與常規生產活動不同，具有

24、很強的技術性活動是生產活動。科技活動與常規生產活動不同，具有很強的技術性活動的特點。維持正常生產活動而進行的維修、檢測、質量控制等活動屬的特點。維持正常生產活動而進行的維修、檢測、質量控制等活動屬于生產活動。于生產活動。 科技活動與其它技術創新活動的區別：企業推進技術創新主要有科技活動與其它技術創新活動的區別：企業推進技術創新主要有通過單位從業人員的研究開發和固定資產投資或引進、購買技術兩種通過單位從業人員的研究開發和固定資產投資或引進、購買技術兩種方式。前者主要通過人的努力而實現，后者主要通過資金的投入而達方式。前者主要通過人的努力而實現，后者主要通過資金的投入而達到目標。通過從業人員的工作

25、企求實現產品、工藝和服務創新的活動到目標。通過從業人員的工作企求實現產品、工藝和服務創新的活動是科技活動，通過資金投入企求實現產品、工藝和服務創新的活動不是科技活動，通過資金投入企求實現產品、工藝和服務創新的活動不是科技活動。是科技活動。在工業領域，試驗發展包括以下四類活動：在工業領域，試驗發展包括以下四類活動：為研制新產品或對已有產品進行實質性改進，所從事的技術調研為研制新產品或對已有產品進行實質性改進，所從事的技術調研、技術咨詢和資料準備，設計及改進設計，工裝模具準備，研制和檢測、技術咨詢和資料準備，設計及改進設計，工裝模具準備，研制和檢測用儀器設備的購置、制造及安裝，購置原材料、元器件、

26、零配件、輔助用儀器設備的購置、制造及安裝，購置原材料、元器件、零配件、輔助材料，樣機試驗和檢測、建立和運行試驗車間材料，樣機試驗和檢測、建立和運行試驗車間( (中間試驗中間試驗) )，論證鑒定等，論證鑒定等活動。活動。為研制新工藝或對已有工藝進行實質性改進，所從事的技術調研為研制新工藝或對已有工藝進行實質性改進，所從事的技術調研、技術咨詢和資料準備，設計及改進設計，工裝模具準備，購置檢測用、技術咨詢和資料準備，設計及改進設計，工裝模具準備，購置檢測用儀器設備、原材料、輔助材料、元器件、零配件，試驗檢測，論證鑒定儀器設備、原材料、輔助材料、元器件、零配件，試驗檢測，論證鑒定等活動。等活動。在工程

27、設計、小批量試制、工業性試驗及試生產過程中對新產品在工程設計、小批量試制、工業性試驗及試生產過程中對新產品原型和新工藝本身作進一步改進所從事的相關活動。原型和新工藝本身作進一步改進所從事的相關活動。對對引進國外的技術或從國內購買的技術做實質性改進及再創新所引進國外的技術或從國內購買的技術做實質性改進及再創新所開展的相關活動開展的相關活動，但不包括對這些技術的直接應用或仿制活動。，但不包括對這些技術的直接應用或仿制活動。試驗發展活動試驗發展活動產品、工藝和服務實質性改進產品、工藝和服務實質性改進產品、工藝和服務實質性改進的含義：產品、工藝和服務經過改進，凡產品、工藝和服務實質性改進的含義：產品、

28、工藝和服務經過改進，凡能實現下列目標之一者，可視為實質性改進。能實現下列目標之一者，可視為實質性改進。 明顯提高原材料性能、質量，延長使用壽命等；明顯提高原材料性能、質量，延長使用壽命等； 明顯提高生產效率；明顯提高生產效率； 明顯降低能源、原材料消耗，降低單位生產成本；明顯降低能源、原材料消耗，降低單位生產成本； 明顯減少環境污染；明顯減少環境污染； 產品、工藝水平從一般水平上升為國內同類產品、工藝先進水平；產品、工藝水平從一般水平上升為國內同類產品、工藝先進水平； 引進的國外產品、工藝，經過改造后雖無上述明顯成效，但填補了國內引進的國外產品、工藝，經過改造后雖無上述明顯成效，但填補了國內空

29、白。空白。研究與試驗發展成果應用研究與試驗發展成果應用 R&D成果應用活動是指為使試驗發展階段產生的新產品、材料成果應用活動是指為使試驗發展階段產生的新產品、材料和裝置，建立的新工藝、系統和服務以及作實質性改進后的上述各和裝置，建立的新工藝、系統和服務以及作實質性改進后的上述各項能夠投入生產或在實際中運用，解決所存在的技術問題而進行的項能夠投入生產或在實際中運用，解決所存在的技術問題而進行的系統的活動。系統的活動。 工業領域，一般而言，工程與工裝模具設計、小批量試制和工業工業領域，一般而言，工程與工裝模具設計、小批量試制和工業性試驗屬于研究與發展成果應用活動。性試驗屬于研究與發展成果應

30、用活動。 工程與工裝模具設計是指新產品原型能夠投入批量生產而從事的工程與工裝模具設計是指新產品原型能夠投入批量生產而從事的工藝流程、設備及工藝裝備、操作及質量檢測規程等的設計活動。工藝流程、設備及工藝裝備、操作及質量檢測規程等的設計活動。 小批量試制和工業性試驗內容包括：標準化、系列化、通用化試小批量試制和工業性試驗內容包括：標準化、系列化、通用化試驗，新技術方法從設定的控制參數發展到不同條件下的驗證試驗，批驗，新技術方法從設定的控制參數發展到不同條件下的驗證試驗，批量生產的質量穩定性與優化參數再現性試驗，新技術的可靠性試驗，量生產的質量穩定性與優化參數再現性試驗，新技術的可靠性試驗，生產檢測

31、、維護、安全等技術操作規范化試驗，新舊生產系統結合部生產檢測、維護、安全等技術操作規范化試驗，新舊生產系統結合部技術協調試驗（含原材料、能源介質、輔助工具等系統的適應性試驗技術協調試驗（含原材料、能源介質、輔助工具等系統的適應性試驗）。）。研究與試驗發展成果應用研究與試驗發展成果應用 下述幾種活動均屬于研究與試驗發展成果應用下述幾種活動均屬于研究與試驗發展成果應用: : （1 1）農業領域里新品種的區域試驗；工業領域里為擴大新產品的）農業領域里新品種的區域試驗；工業領域里為擴大新產品的生產規模而進行的工業性試驗。生產規模而進行的工業性試驗。 （2 2）仿制國內技術先進企業的新產品而進行的設計與

32、試制工作。）仿制國內技術先進企業的新產品而進行的設計與試制工作。 （3 3）為滿足本部門的技術需求而對引進國內新方法所進行的設計）為滿足本部門的技術需求而對引進國內新方法所進行的設計與試制工作。與試制工作。 （4 4）為解決試驗發展階段新產品、新裝置、新工藝能投入生產而）為解決試驗發展階段新產品、新裝置、新工藝能投入生產而進行的定型設計與試制工作。進行的定型設計與試制工作。根據上述準則，可以對根據上述準則，可以對R&D、R&D成果應用以及工業生產之間的界限成果應用以及工業生產之間的界限大致劃分如下：大致劃分如下： 新產品研制新產品研制新產品的研制或對現有產品作技術上實質性的改進

33、，或對現有產品的新產品的研制或對現有產品作技術上實質性的改進，或對現有產品的性能進行重大改進的設計、制造和試驗是研究與試驗發展活動。性能進行重大改進的設計、制造和試驗是研究與試驗發展活動。對引進（或購買）現成的技術成果（如專利、技術決竅、圖紙和樣機對引進（或購買）現成的技術成果（如專利、技術決竅、圖紙和樣機等）進行復制或直接應用而形成新產品的過程不是研究與試驗發展活動等）進行復制或直接應用而形成新產品的過程不是研究與試驗發展活動，而是，而是 R&D成果應用。成果應用。 進行具有新產品或技術上改進產品基本特點的原型的設計、制造與試進行具有新產品或技術上改進產品基本特點的原型的設計、制造與

34、試驗，不論是制造一個或幾個，都屬于研究與試驗發展。驗，不論是制造一個或幾個，都屬于研究與試驗發展。經過試驗，一般都要對原型進行修改和改進，當通過最終試驗達到滿經過試驗，一般都要對原型進行修改和改進，當通過最終試驗達到滿意后，原型的研究與試驗發展也就結束。在此之后，即使由研究與試驗意后，原型的研究與試驗發展也就結束。在此之后，即使由研究與試驗發展人員參加，制造原型的若干復制品發展人員參加，制造原型的若干復制品 ,都不屬于研究與試驗發展。都不屬于研究與試驗發展。采用國內已有的產品及技術采用國內已有的產品及技術,對其在技術上沒有實質性的改進，或為開對其在技術上沒有實質性的改進，或為開拓市場僅有一些小

35、的調整或修改，屬于仿造或模仿，其設計、制造與試拓市場僅有一些小的調整或修改，屬于仿造或模仿，其設計、制造與試驗不屬于驗不屬于R&D，而是，而是R&D成果應用，制造出的樣機只能算是復制品。成果應用，制造出的樣機只能算是復制品。 R&D、R&D成果應用以及工業生產成果應用以及工業生產新工藝、新生產過程、新方法的研制新工藝、新生產過程、新方法的研制 對新工藝、新生產過程、新方法的研制或對現有工藝、生產過對新工藝、新生產過程、新方法的研制或對現有工藝、生產過程在方法上和技術上作實質性的改進，是研究與試驗發展。程在方法上和技術上作實質性的改進，是研究與試驗發展。 采用國內

36、已有的生產工藝、生產過程或方法，而在技術上沒有采用國內已有的生產工藝、生產過程或方法，而在技術上沒有實質性的改進，只是對采用的生產工藝、生產過程或方法作適應實質性的改進，只是對采用的生產工藝、生產過程或方法作適應性試驗，不屬于性試驗，不屬于 R&D，而是，而是R&D成果應用。成果應用。 R&D、R&D成果應用以及工業生產成果應用以及工業生產根據上述準則，可以對根據上述準則，可以對R&D、R&D成果應用以及工業生產之間的界限成果應用以及工業生產之間的界限大致劃分如下：大致劃分如下： 中間試驗中間試驗 新產品、新工藝、新生產過程直接用于生產前，往住要

37、進行中間試新產品、新工藝、新生產過程直接用于生產前，往住要進行中間試驗以解決一系列的技術問題，這種情況比較復雜，對其是否屬于研究與驗以解決一系列的技術問題，這種情況比較復雜，對其是否屬于研究與試驗發展應視具體情況而定。試驗發展應視具體情況而定。 如果進行中間試驗的直接目的是為了從技術上進一步改進產品、工如果進行中間試驗的直接目的是為了從技術上進一步改進產品、工藝或生產過程或為此目的進行試驗以獲得經驗和收集數據，那么就是研藝或生產過程或為此目的進行試驗以獲得經驗和收集數據，那么就是研究與試驗發展；究與試驗發展； 如果是如果是為了進行產品的定型設計為了進行產品的定型設計，獲取生產所需的技術參數，那

38、么，獲取生產所需的技術參數，那么就不是就不是 R&D，而是，而是R&D成果應用。成果應用。 R&D、R&D成果應用以及工業生產成果應用以及工業生產根據上述準則，可以對根據上述準則，可以對R&D、R&D成果應用以及工業生產之間的界限成果應用以及工業生產之間的界限大致劃分如下：大致劃分如下： 試生產試生產 試生產是原型經過必要的改進、修改滿意后，在正式投入生產前的試生產是原型經過必要的改進、修改滿意后，在正式投入生產前的“試驗性試驗性”生產。進行試生產時有關產品、工藝、流程等的設計工作已生產。進行試生產時有關產品、工藝、流程等的設計工作已基本完成、在

39、試生產過程中也不對產品或生產過程在技術方面作進一步基本完成、在試生產過程中也不對產品或生產過程在技術方面作進一步的改進，因而既不屬于的改進，因而既不屬于 R&D，也不屬于，也不屬于R&D 成果應用。成果應用。 質量控制與檢驗測試質量控制與檢驗測試 生產過程的質量控制及材料、設備、產品的常規檢驗、測試，既不屬生產過程的質量控制及材料、設備、產品的常規檢驗、測試，既不屬于于 R&D，也不屬于，也不屬于R&D成果應用。成果應用。原型檢驗測試和非商業性的試驗工廠（中試車間）中的檢驗測試，屬原型檢驗測試和非商業性的試驗工廠（中試車間）中的檢驗測試，屬于研究與試驗發展活動。

40、于研究與試驗發展活動。 市場調查市場調查既不是既不是 R&D，也不是，也不是R&D成果應用。成果應用。R&D、R&D成果應用以及工業生產成果應用以及工業生產根據上述準則，可以對根據上述準則，可以對R&D、R&D成果應用以及工業生產之間的界限成果應用以及工業生產之間的界限大致劃分如下：大致劃分如下： 中間試驗中間試驗 新產品、新工藝、新生產過程直接用于生產前，往住要進行中間試新產品、新工藝、新生產過程直接用于生產前，往住要進行中間試驗以解決一系列的技術問題，這種情況比較復雜，對其是否屬于研究與驗以解決一系列的技術問題，這種情況比較復雜，對其是否屬于

41、研究與試驗發展應視具體情況而定。試驗發展應視具體情況而定。 如果進行中間試驗的直接目的是為了從技術上進一步改進產品、工如果進行中間試驗的直接目的是為了從技術上進一步改進產品、工藝或生產過程或為此目的進行試驗以獲得經驗和收集數據，那么就是研藝或生產過程或為此目的進行試驗以獲得經驗和收集數據，那么就是研究與試驗發展；究與試驗發展； 如果是如果是為了進行產品的定型設計為了進行產品的定型設計，獲取生產所需的技術參數，那么，獲取生產所需的技術參數，那么就不是就不是 R&D，而是，而是R&D成果應用。成果應用。 R&D、R&D成果應用以及工業生產成果應用以及工業生產石油及礦

42、產資源勘探石油及礦產資源勘探為尋找與鑒定石油和礦產資源的勘探及有關活動。 是指利用現有的方法和技術為商業性目的而進行的勘探 , 而任何發展新的勘探方法（包括發展現有技術的新的組合）任何發展新的勘探方法（包括發展現有技術的新的組合）的工作均屬于研究與試驗發展的范圍的工作均屬于研究與試驗發展的范圍。科技服務（科技服務（STS） 其他輔助人員：其他輔助人員：是指參加R&D課題或直接協助這些課題的熟練工和非熟練技工、秘書和辦事人員，這一類還包括所有為R&D課題提供直接服務的財務、人事及行政管理人員。指報告期末從事研究與試驗發展活動的人員，包括直接從事研究與試驗發展課題活動的人員，以及研

43、究院、所等從事科技行政管理、科技服務等工作人員。研究與試驗發展（研究與試驗發展（R&D）人員：）人員： 研究人員：研究人員：是指從事新知識、新產品、新工藝、新方法、新系統的構想或創造的專業人員及R&D課題的高級管理人員。 技術人員：技術人員：是指通常在研究人員的指導下參加R&D課題，應用有關原理和操作方法執行R&D任務。他們的活動包括：進行文獻檢索、從檔案館和圖書館中篩選相關資料；編制計算機程序；進行實驗、測試和分析；為實驗、測試和分析準備材料和設備；記錄測量數據、計算和編制圖表；進行統計調查和訪談，及R&D課題的一般管理人員合規的研發活動合規的研發活動

44、合規研發活動中國美國英國 研究開發活動是指企業為獲得科學與技術研究開發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、不包括人文、社會科學社會科學)新知識，創造性新知識，創造性運用運用科學技術新知識，或科學技術新知識，或實質性改實質性改進技術、工藝、產品（服務）進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的而持續進行的具有明確目標具有明確目標的的研究開發活動。研究開發活動。 創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品、產品(服務服務)，是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產，是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品品(服務服務)方面的創新取得了

45、有價值的成果，對本地區方面的創新取得了有價值的成果，對本地區(省、自省、自治區、直轄市或計劃單列市治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工藝領先具有相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品推動作用，不包括企業產品(服務服務)的常規性升級或對公開的科的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等置、產品、服務或知識等)。研發費加計扣除：研發費加計扣除：國稅發2008116號 注：科技部問答注：科技部問答 研發活動根據該定義，企業研究開發活動應同時滿足三個研發活動根據該定義，企

46、業研究開發活動應同時滿足三個條件：條件： 一是具有創新性，對本地區相關行業的技術、工藝具有推一是具有創新性，對本地區相關行業的技術、工藝具有推動作用；動作用； 二是具有價值性，企業通過研發活動在技術、工藝、產品二是具有價值性，企業通過研發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果；（服務）方面的創新取得了有價值的成果； 三是符合目錄，即國稅發三是符合目錄，即國稅發號文第四條號文第四條規定，企業從事的研發活動必須符合規定，企業從事的研發活動必須符合國家重點支持的高新技國家重點支持的高新技術領域術領域和國家發改委等部門公布的和國家發改委等部門公布的當前優先發展的高技術當前優先發展的

47、高技術產業化重點領域指南（年度）產業化重點領域指南（年度）。研發費加計扣除：研發費加計扣除：國稅發2008116號 注：科技部問答注：科技部問答 根據國稅發根據國稅發2008116號文規定，通常下列科技活動不能享號文規定，通常下列科技活動不能享受加計扣除：受加計扣除：（）企業已經掌握的技術方案，包括已完成產業化開發的（）企業已經掌握的技術方案，包括已完成產業化開發的產品、工藝、材料及其系統。產品、工藝、材料及其系統。（）通過（）通過簡單改變尺寸、參數、排列簡單改變尺寸、參數、排列，或者通過類似技術，或者通過類似技術手段的變化實現的產品改型、工藝變更等活動。手段的變化實現的產品改型、工藝變更等活

48、動。（）一般設備維修、改裝、常規的設計變更及其已有技術（）一般設備維修、改裝、常規的設計變更及其已有技術直接應用于產品生產的活動。直接應用于產品生產的活動。（）一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動。（）一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動。（）軟件復制和無源代碼的程序編制活動。（）軟件復制和無源代碼的程序編制活動。（）其他非研究開發活動。（）其他非研究開發活動。研發費加計扣除：研發費加計扣除：國稅發2008116號 5.什么是研究開發活動？什么是研究開發活動？ 答：答：認定辦法認定辦法規定，研究開發活動是指企業為獲得規定，研究開發活動是指企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性

49、運用科科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務而持續進行學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務而持續進行的具有明確目標的系統活動。的具有明確目標的系統活動。 按照以上定義，研究開發活動可理解為由科學研究活動按照以上定義，研究開發活動可理解為由科學研究活動與技術開發活動兩大部分構成。科學研究活動是指為獲得科與技術開發活動兩大部分構成。科學研究活動是指為獲得科學技術的新知識、創造性地運用科學技術新知識、探索技術學技術的新知識、創造性地運用科學技術新知識、探索技術的重大改進而從事的有計劃的調查、分析和實驗活動；技術的重大改進而從事的有計劃的調

50、查、分析和實驗活動；技術開發活動是指為了實質性改進技術、產品和服務，將科研成開發活動是指為了實質性改進技術、產品和服務，將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創新性的產品、材料、果轉化為質量可靠、成本可行、具有創新性的產品、材料、裝置、工藝和服務的系統性活動。裝置、工藝和服務的系統性活動。 高新技術企業認定高新技術企業認定 5.什么是研究開發活動？什么是研究開發活動？ 答：答： 研究開發活動定義中所說的創造性運用科學技術新研究開發活動定義中所說的創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業在技術知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業在技術、產品（服務）方面的創新

51、取得了有價值的進步，對本地區、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用，不包括企業從事的常規性升級或對某項科研具有推動作用，不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。產品、服務或知識等）。高新技術企業認定高新技術企業認定 英國英國研發活動定義：企業為了尋求某種科學或技術不確定性的解研發活動定義：企業為了尋求某種科學或技術不確定性的解決以獲得科技進步的

52、相關活動，主要分為三類決以獲得科技進步的相關活動，主要分為三類基礎研究，僅僅是為了獲得新的科學技術知識；基礎研究，僅僅是為了獲得新的科學技術知識；應用研究：獲得某種新信息，用于具體的應用應用研究：獲得某種新信息，用于具體的應用開發研究，采用科學技術知識，生產新的材料、產品、裝置開發研究，采用科學技術知識，生產新的材料、產品、裝置和服務，或對現有的材料、產品、裝置和服務等進行改良。和服務，或對現有的材料、產品、裝置和服務等進行改良。某些符合條件的間接活動應屬于研發項目的一部分，但對科某些符合條件的間接活動應屬于研發項目的一部分，但對科學或技術不確定性的技術不確定的解決不具有直接作用，主要包學或技

53、術不確定性的技術不確定的解決不具有直接作用，主要包括以下幾種：括以下幾種： 科技信息服務科技信息服務 諸如安全、管理、財務等間接性的支撐活動；諸如安全、管理、財務等間接性的支撐活動； 從事研發所必需的輔助性活動，比如租實驗室，研發設備的從事研發所必需的輔助性活動，比如租實驗室，研發設備的維護；維護； 直接支持研發項目所需的相關培訓；直接支持研發項目所需的相關培訓； 由老師或研究人員在高校開展的相關研究由老師或研究人員在高校開展的相關研究 設計新的科學或技術測試、調查或抽樣方法上的研究；設計新的科學或技術測試、調查或抽樣方法上的研究； 對某項研發的戰略方向進行的可行性研究對某項研發的戰略方向進行

54、的可行性研究英國英國以下活動不屬于研發活動：以下活動不屬于研發活動：1.社會科學、藝術、人文學科、質量控制、常規測試和分析領域社會科學、藝術、人文學科、質量控制、常規測試和分析領域的研究的研究2.現有產品外觀或形式上的變更現有產品外觀或形式上的變更；3.操作性研究，例如對管理和效率的研究操作性研究，例如對管理和效率的研究4.并非只在解決科學或技術方面不確定性的修理工作并非只在解決科學或技術方面不確定性的修理工作5.與專利權的應用、保護、護照納入或取得許可相關的法律和行與專利權的應用、保護、護照納入或取得許可相關的法律和行政工作政工作6.市場調查、市場測試、市場開發及銷售推廣活動；市場調查、市場

55、測試、市場開發及銷售推廣活動；7.科技信息服務（但作為某大型研發項目一部分的除外）科技信息服務（但作為某大型研發項目一部分的除外）8.常規性電腦維修與軟件開開以及常規醫療保健；常規性電腦維修與軟件開開以及常規醫療保健；9.在對新產品和服務以及經改良后的產品和服務進行營銷、生產在對新產品和服務以及經改良后的產品和服務進行營銷、生產和分銷過程中，所必須的商業和金融類活動；和分銷過程中，所必須的商業和金融類活動；10. 一般性行政與支持服務。一般性行政與支持服務。此外，除非特殊說明，石油、天然氣的開采及評估也不屬于研發活此外，除非特殊說明，石油、天然氣的開采及評估也不屬于研發活動。動。美國美國 “研

56、究與實驗稅收抵免制度” （Research and Eexperiment Tax Credit，簡稱R&E抵免制度） 從稅收角度，“合格的研究活動”必須同時滿足美國國內稅收法典（Internal Revenue Code，簡稱I.R.C.）41條（d）中所列示的“四方面測試”（主要包括目標明確，消除不確定性、實驗過程、技術為本主要包括目標明確，消除不確定性、實驗過程、技術為本）。 174條測試。條測試。 I .R.C.174條規定，當R&E活動的研究支出滿足下面兩個條件時，就可以獲得稅收抵免： 一是與納稅人的交易或經營相關； 二是屬于“實驗或實驗室意義上的”研發項目成本及隨后

57、與之相關的開發和改良成本（包括取得專利的成本）。 美國美國 探索科學技術本質的信息測試。探索科學技術本質的信息測試。該項測試主要考察研究活動的目的是否是探索與科學技術本質相關的信息。該項測試主要考察研究活動的目的是否是探索與科學技術本質相關的信息。如果研究的意圖是消除與業務元素開發和改良相關的不確定因素，那么該如果研究的意圖是消除與業務元素開發和改良相關的不確定因素，那么該研究就是出于探索信息的目的；如果納稅人不能掌握關于業務元素開發和研究就是出于探索信息的目的；如果納稅人不能掌握關于業務元素開發和改良的方法、能力或合適的設計理念，那么不確定因素就會存在。（注：改良的方法、能力或合適的設計理念

58、，那么不確定因素就會存在。（注：消除不確定性）消除不確定性）“合格的研究活動合格的研究活動”要想滿足為探索與科學技術本質相關信息的要求，用要想滿足為探索與科學技術本質相關信息的要求，用于探索信息的實質性實驗程序必須從根本上依賴于物理學、化學、生物學、于探索信息的實質性實驗程序必須從根本上依賴于物理學、化學、生物學、工程學或電腦工程學的原理。工程學或電腦工程學的原理。納稅人可以應用現存的技術或依賴于現存的物理學、化學、生物學、工程納稅人可以應用現存的技術或依賴于現存的物理學、化學、生物學、工程學或電腦工程學的原理來滿足該項規定。學或電腦工程學的原理來滿足該項規定。合格的研究活動合格的研究活動美國

59、美國 業務元素測試。業務元素測試。 納稅人必須將探索到的信息用于開發或改良納稅人的業務元納稅人必須將探索到的信息用于開發或改良納稅人的業務元素。此處的素。此處的“業務元素業務元素”包括任何產品、試制樣品、加工過程、包括任何產品、試制樣品、加工過程、配方、發明、技術、計算機軟件、專利等。納稅人必須細分與其配方、發明、技術、計算機軟件、專利等。納稅人必須細分與其經營相關的具體業務元素，申請抵免的研究活動必須與相應的業經營相關的具體業務元素，申請抵免的研究活動必須與相應的業務元素緊密聯系，否則不是務元素緊密聯系，否則不是“合格的研究活動合格的研究活動”。 合格的研究活動合格的研究活動美國美國 實質性

60、實驗程序測試實質性實驗程序測試 “合格的研究活動合格的研究活動”需要需要“本質上所有研究活動都包含實質本質上所有研究活動都包含實質性實驗程序性實驗程序”。 實質性實驗程序是用來評價一個或多個達到結果的備選方實質性實驗程序是用來評價一個或多個達到結果的備選方案是否有能力或方法達到那個結果，或者針對那個結果有合適的案是否有能力或方法達到那個結果，或者針對那個結果有合適的設計理念，而該結果在納稅人進行研發活動的開始是不確定的。設計理念，而該結果在納稅人進行研發活動的開始是不確定的。 根據實質性實驗程序的核心要素，納稅人必須：根據實質性實驗程序的核心要素，納稅人必須： （1）界定與納稅人研究活動目標即業務元素開發或改良相關）界定與納稅人研究活動目標即業務元素開發或改良相關的不確定性；的不確定性； （2）界定用來消除該不確定性的一個或多個備選方案；）界定用來消除該不確定性的一個或多個備選方案； （3）界定并執行評價這些備選方案的程序。）界定并執行評價這些備選方案的程序。 合格的研究活動合格的研究活動美國美國但以下活動不能享受但以下活動不能享受R&E抵免：抵免：（1）產品商業化后進行的研究活動；）產品商業化后進行的研究活動；（2）為了達到特定客戶的要求對現存產品或工藝流程進行的研究；）為了達到特定客戶的要求對現存產品或工藝流程進行的研