1、第二章第二章 賬戶及復式記賬的應用（二）賬戶及復式記賬的應用（二） 一、制造業企業經濟活動一、制造業企業經濟活動經經濟濟活活動動資金籌集活動資金籌集活動生產準備活動生產準備活動生產活動生產活動銷售活動銷售活動利潤形成及分配活動利潤形成及分配活動二、籌資活動二、籌資活動（一）籌資業務分析（一）籌資業務分析 1 1籌資的含義籌資的含義 2 2主要任務主要任務 資金資金capitalcapital權益性資金權益性資金Equity capitalEquity capital債務性資金債務性資金Debt capitalDebt capital投資者投入投資者投入實收資本實收資本利潤資本化利潤資本化盈余公

2、積盈余公積借款借款短期借款、長期借款短期借款、長期借款債券債券應付債券應付債券3 3實收資本實收資本 按投資主體不同按投資主體不同國家投資國家投資法人投資法人投資個人投資個人投資外商投資外商投資按投資形式不同按投資形式不同貨幣投資貨幣投資實物投資（存貨、固定資產）實物投資（存貨、固定資產）無形資產投資無形資產投資4 4資本公積資本公積 來源來源資本溢價資本溢價(capital premium)(capital premium)接受捐贈接受捐贈(donation)(donation)法定財產重估增值法定財產重估增值(reassess)(reassess)資本折算差額資本折算差額(translat

3、e)(translate)用途：轉增資本、彌補虧損用途：轉增資本、彌補虧損 5 5盈余公積盈余公積 來源：從稅后利潤中提取來源：從稅后利潤中提取用途：彌補虧損、轉增資本，股份制企業還可用用途：彌補虧損、轉增資本，股份制企業還可用于分派股利于分派股利 6 6借款借款 按期限不同：短期借款、長期借款按期限不同：短期借款、長期借款 核算內容：借款、計提利息、還本付息核算內容：借款、計提利息、還本付息 7 7應付債券應付債券 按發行主體不同：政府債券、金融債券、公司債券按發行主體不同：政府債券、金融債券、公司債券 按發行價格不同：平價發行（按發行價格不同：平價發行（issuance at face v

4、alue） 溢價發行溢價發行(at premium) 折價發行折價發行 (at discount)核算內容：發行、計息、還本付息核算內容：發行、計息、還本付息 （二）應用的賬戶（二）應用的賬戶 1 1實收資本實收資本 性質：所有者權益類性質：所有者權益類用途：用來核算企業實際收到投資人投入的資用途：用來核算企業實際收到投資人投入的資本情況。本情況。結構：結構： 實收資本實收資本企業由于各種原因減企業由于各種原因減資的數額資的數額 收到投資者投入的資金收到投資者投入的資金額額期末實有資本的數額期末實有資本的數額2 2資本公積資本公積性質：所有者權益類性質：所有者權益類用途：用來核算企業取得及使用

5、資本公積的用途：用來核算企業取得及使用資本公積的情況。情況。結構：結構： 資本公積資本公積資本公積減少即使用的資本公積減少即使用的數額數額 資本公積金增加額資本公積金增加額期末資本公積結余數期末資本公積結余數額額3 3盈余公積盈余公積性質：所有者權益類性質：所有者權益類用途：用來核算企業用途：用來核算企業提取盈余公積及其使用提取盈余公積及其使用情況。情況。結構：結構： 盈余公積盈余公積盈余公積使用的數額盈余公積使用的數額 從稅后利潤中提取的從稅后利潤中提取的盈余公積數額盈余公積數額期末盈余公積結余數期末盈余公積結余數額額4 4短期借款短期借款 性質：負債類性質：負債類用途：用來核算企業用途：用

6、來核算企業借入的期限在一年以內的借入的期限在一年以內的借款借款情況。情況。結構：結構： 短期借款短期借款歸還的短期借款的數額歸還的短期借款的數額 借入短期借款的數額借入短期借款的數額尚未償還的借款數額尚未償還的借款數額5 5長期借款長期借款性質：負債類性質：負債類用途：用來核算企業用途：用來核算企業借入的期限在一年以上的借入的期限在一年以上的借款借款情況。情況。結構：結構： 長期借款長期借款歸還的長期借款的數額歸還的長期借款的數額 借入長期借款的數額借入長期借款的數額尚未償還的借款數額尚未償還的借款數額6 6應付債券應付債券性質：負債類性質：負債類用途：用來核算企業用途：用來核算企業為籌資而發

7、行的債券及應付利息的為籌資而發行的債券及應付利息的情況。情況。結構：結構： 應付債券應付債券債券到期支付的本息債券到期支付的本息 發行債券的數額及應計的發行債券的數額及應計的利息利息尚未償還的債券本息數額尚未償還的債券本息數額（三）核算實例（三）核算實例 資料：某企業資料：某企業19941994年年1 1月份發生如下業務：月份發生如下業務：收到某投資人投入資金收到某投資人投入資金500000500000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 收到某外商投入的設備一臺，價值收到某外商投入的設備一臺，價值280000280000元。元。從銀行借入期限為從銀行借入期限為5 5年，年利率年，年利率8%8%，

8、每年付息一次的借，每年付息一次的借款款300000300000元，已存入企業賬戶。元，已存入企業賬戶。接受某臺胞捐贈的精密儀器一臺，價值接受某臺胞捐贈的精密儀器一臺，價值160000160000元。元。發行期限兩年，年利率發行期限兩年，年利率10%10%，到期一次還本付息的債券，到期一次還本付息的債券2000020000張，每張按面值張，每張按面值10 10元全部售出。元全部售出。企業將企業將40004000元資本公積金和元資本公積金和80008000元盈余公積金轉增資本。元盈余公積金轉增資本。有關賬戶的期初余額如下：有關賬戶的期初余額如下：“實收資本實收資本”2000000 “2000000

9、 “資本公積資本公積”40000 “40000 “盈余公盈余公積積”1000010000“長期借款長期借款”100000 “100000 “應付債券應付債券”0 0要求：編制會計分錄，并登記上述賬戶。要求：編制會計分錄，并登記上述賬戶。答案答案（1 1）借）借 銀行存款銀行存款 500000500000 貸貸 實收資本實收資本 500000 500000 （2 2）借）借 固定資產固定資產 280000280000 貸貸 實收資本實收資本 280000280000（3 3）借）借 銀行存款銀行存款 300000300000 貸貸 長期借款長期借款 300000 300000 （4 4）借）借

10、固定資產固定資產 160000160000 貸貸 資本公積資本公積 160000160000（5 5）借）借 銀行存款銀行存款 200000200000 貸貸 應付債券應付債券 200000 200000 （6 6）借）借 資本公積資本公積 40004000 盈余公積盈余公積 80008000 貸貸 實收資本實收資本 12000 12000 丁字賬丁字賬實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積初初2000000(1)500000(2)280000(6)12000(6)4000初初40000(4)160000(6)8000初初100000發發792000發發4000 發發160000發發

11、8000末末2792000末末196000末末92000長期借款長期借款應付債券應付債券初初100000(3)300000初初0(5)200000發發300000發發4000發發200000末末400000末末200000練習練習資料：某企業資料：某企業19951995年度發生以下經濟業務：年度發生以下經濟業務：（1 1）企業接受某投資者投入的資金）企業接受某投資者投入的資金800000800000元，經分析，其中元，經分析，其中500000500000元作為投入資本，另外元作為投入資本，另外300000300000元則列作資本公積。元則列作資本公積。（2 2）向銀行借入期限）向銀行借入期限2

12、 2年的借款年的借款100000100000元。元。（3 3）接受某港商捐贈的設備一臺，作價）接受某港商捐贈的設備一臺，作價150000150000元。元。（4 4）將以前年度的）將以前年度的1200012000元盈余公積金轉增資本。元盈余公積金轉增資本。（5 5）三年前發生的銀行借款到期，償還本金）三年前發生的銀行借款到期，償還本金500000500000元，未計提的元，未計提的利息利息1000010000元。元。（6 6）發行面值）發行面值100100元，面利率元，面利率3%3%，期限，期限5 5年的債券年的債券50005000張，全部債張，全部債券以每張券以每張100100元的價格售出。

13、元的價格售出。（7 7）接受某外商投入的材料一批，價值）接受某外商投入的材料一批，價值140000140000元。元。（8 8）計提當年的借款利息）計提當年的借款利息80008000元，債券利息元，債券利息75007500元，均計入當期元，均計入當期損益。損益。要求：編制相應的會計分錄。要求：編制相應的會計分錄。 答案答案（1 1）借）借 銀行存款銀行存款 800000800000 貸貸 實收資本實收資本 500000500000 資本公積資本公積 300000300000（2 2）借）借 銀行存款銀行存款 100000100000 貸貸 長期借款長期借款 100000100000（3 3）借

14、）借 固定資產固定資產 150000150000 貸貸 資本公積資本公積 150000 150000 （4 4）借）借 盈余公積盈余公積 1200012000 貸貸 實收資本實收資本 1200012000（5 5）借）借 長期借款長期借款 500000500000 財務費用財務費用 1000010000 貸貸 銀行存款銀行存款 510000510000（6 6）借）借 銀行存款銀行存款 500000500000 貸貸 應付債券應付債券 500000500000（7 7）借）借 原材料原材料 140000140000 貸貸 實收資本實收資本 140000 140000 （8 8）借）借 財務費用

15、財務費用 1550015500 貸貸 長期借款長期借款 80008000 應付債券應付債券 75007500三、生產準備活動三、生產準備活動 （一）生產準備業務分析（一）生產準備業務分析 1 1主要任務主要任務 購建固定資產（設備、廠房）、購買材料購建固定資產（設備、廠房）、購買材料 2 2固定資產固定資產 (fixed asset)（1 1）含義）含義 （3 3）確認標準）確認標準 （4 4）折舊）折舊經濟利益很可能流入企業經濟利益很可能流入企業成本能夠可靠計量成本能夠可靠計量（2 2）特征）特征3 3采購材料采購材料 （1 1）買價）買價 （2 2）采購費用）采購費用（3 3）采購過程中的

16、稅金）采購過程中的稅金4 4采購過程中的支出采購過程中的支出（1 1）貨幣支出）貨幣支出現金現金銀行存款銀行存款（2 2）應付款）應付款應付賬款應付賬款應付票據應付票據（3 3）預收賬款）預收賬款（二）應用賬戶（二）應用賬戶1 1現金現金性質：資產類性質：資產類用途：用途：用來核算企業庫存現金的增減變化，結存情況用來核算企業庫存現金的增減變化，結存情況。結構：結構： 現金現金 現金增加額現金增加額現金減少額現金減少額一定日期庫存現金結余一定日期庫存現金結余數額數額銀行存款銀行存款性質：資產類性質：資產類用途：用來核算企業銀行存款的增減變化，結存情況。用途：用來核算企業銀行存款的增減變化，結存情

17、況。結構：結構： 銀行存款銀行存款 銀行存款增加額銀行存款增加額銀行存款減少額銀行存款減少額一定日期銀行存款結存一定日期銀行存款結存數額數額物資采購物資采購性質：資產類性質：資產類用途：用來核算材料采購成本的情況。用途：用來核算材料采購成本的情況。結構：結構： 物資采購物資采購 歸集采購材料過程中發歸集采購材料過程中發生的成本生的成本結轉入庫材料的成本結轉入庫材料的成本在途材料的成本在途材料的成本原材料原材料性質：資產類性質：資產類用途：用來核算企業庫存材料的增減變化，結存情況。用途：用來核算企業庫存材料的增減變化，結存情況。結構：結構： 原材料原材料 增加材料的成本額增加材料的成本額減少材料

18、的成本額減少材料的成本額一定日期結余材料的成一定日期結余材料的成本額本額固定資產固定資產性質：資產類性質：資產類用途：用來核算企業固定資產原值的增減變化，結存情況。用途：用來核算企業固定資產原值的增減變化，結存情況。結構：結構： 固定資產固定資產 固定資產原值增加額固定資產原值增加額固定資產原值減少額固定資產原值減少額一定日期固定資產原值一定日期固定資產原值結存額結存額累計折舊累計折舊性質：資產類，性質：資產類，“固定資產固定資產”賬戶的抵減賬戶賬戶的抵減賬戶用途：用來核算企業固定資產折舊的計提、減少及結余情況。用途：用來核算企業固定資產折舊的計提、減少及結余情況。結構：結構： 累計折舊累計折

19、舊 隨固定資產報廢、毀損隨固定資產報廢、毀損等原因減少而減少的累等原因減少而減少的累計折舊額計折舊額按一定方法計提的折舊按一定方法計提的折舊額額一定時期累計折舊額一定時期累計折舊額7 7在建工程在建工程性質：資產類性質：資產類用途：用來核算尚未完工的固定資產的成本情況。用途：用來核算尚未完工的固定資產的成本情況。結構：結構： 在建工程在建工程 歸集固定資產在購建過歸集固定資產在購建過程中發生的各項支出程中發生的各項支出結轉完工的固定資產的結轉完工的固定資產的成本成本尚未完工固定資產的成尚未完工固定資產的成本本8 8應付賬款應付賬款性質：負債類性質：負債類用途：用來核算企業在采購過程中應付但尚未

20、支付的款項情用途：用來核算企業在采購過程中應付但尚未支付的款項情況。況。結構：結構： 應付賬款應付賬款 已經償付的款項已經償付的款項在采購過程中應付但尚在采購過程中應付但尚未支付的款項未支付的款項一定日期應付但未付的一定日期應付但未付的款項款項9 9應付票據應付票據性質：負債類性質：負債類用途：用來核算企業在用途：用來核算企業在商業匯票結算方式下未付的票據的商業匯票結算方式下未付的票據的情情況。況。結構：結構： 應付票據應付票據 已經償付的應商業匯票已經償付的應商業匯票額額發生的應付未付的商業發生的應付未付的商業匯票額匯票額一定日期應付未付的票一定日期應付未付的票據額據額10 10預付賬款預付

21、賬款性質：資產類性質：資產類用途：用來核算企業預先支付，將來收取產品或接受勞務用途：用來核算企業預先支付，將來收取產品或接受勞務的的情況。情況。結構：結構： 預付賬款預付賬款 預先支付的貨款數額預先支付的貨款數額收到產品或勞務的價值收到產品或勞務的價值已付未收的款項數額已付未收的款項數額11 11應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅性質：負債類，性質：負債類，“應交稅金應交稅金”的一個二級明細賬的一個二級明細賬用途：用來核算企業應交增值稅用途：用來核算企業應交增值稅的的情況。情況。結構：結構： 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅 進項稅額進項稅額銷項稅額銷項稅額應交未交增值稅額應交未交增值

22、稅額關于增值稅的一般常識 （三）核算實例（三）核算實例 資料：某企業資料：某企業19951995年年6 6月份發生以下經濟業務：月份發生以下經濟業務：（1 1）購入一批甲材料，單價）購入一批甲材料，單價100100元，數量元，數量10001000件，增值稅件，增值稅率率17%17%，全部款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。，全部款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。（2 2）購買甲材料發生運雜費）購買甲材料發生運雜費500500元，已用現金支付。元，已用現金支付。（3 3）購入乙材料一批，價款）購入乙材料一批，價款3000030000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，連，連同對方代墊的運雜費

23、同對方代墊的運雜費200200元，均未支付，材料尚未到達。元，均未支付，材料尚未到達。（4 4）購入丙材料）購入丙材料100100噸，單價噸，單價500500元，增值稅率元，增值稅率17%17%，企，企業開出一張商業承兌匯票承付，材料已驗收入庫。業開出一張商業承兌匯票承付，材料已驗收入庫。（5 5）前述購入的甲、乙材料均已到達，驗收入庫。）前述購入的甲、乙材料均已到達，驗收入庫。（6 6）預付給）預付給A A公司公司500000500000元款項，準備購買一臺新設備。元款項，準備購買一臺新設備。（7 7）A A公司將設備運達企業，除已付公司將設備運達企業，除已付500000500000元外，另

24、外補元外，另外補付余款付余款3000030000元，該設備需要安裝調試。元，該設備需要安裝調試。（8 8）發生設備安裝調試費）發生設備安裝調試費50005000元，用存款支付。元，用存款支付。（9 9）設備安裝完成，投入使用。）設備安裝完成，投入使用。要求：根據上述業務編制會計分錄。要求：根據上述業務編制會計分錄。 答案答案（1 1）借在途物資）借在途物資甲材料甲材料 100000100000 應交稅金應交稅金增（進）增（進） 1700017000 貸貸 銀行存款銀行存款 117000117000（2 2）借）借 在途物資在途物資甲材料甲材料 500500 貸貸 現金現金 500500（3 3

25、）借）借 在途物資在途物資乙材料乙材料 3020030200 應交稅金應交稅金增（進）增（進） 51005100 貸貸 應付賬款應付賬款 3530035300（4 4）借原材料）借原材料丙材料丙材料 5000050000 應交稅金應交稅金增（進）增（進）85008500 貸貸 應付票據應付票據 5850058500（5 5）借）借 原材料原材料甲材料甲材料 100500100500 乙材料乙材料 3020030200 貸貸 在途物資在途物資甲材料甲材料 100500 100500 乙材料乙材料 3020030200（6 6）借）借 預付賬款預付賬款AA公司公司 50000005000000 貸

26、貸 銀行存款銀行存款 5000000 5000000 （7 7）借借 在建工程在建工程 530000530000 貸貸 預付賬款預付賬款 500000500000 銀行存款銀行存款 3000030000（8 8）借）借 在建工程在建工程 50005000 貸貸 銀行存款銀行存款 5000 5000 （9 9）借）借 固定資產固定資產 535000535000 貸貸 在建工程在建工程 535000 535000 練習練習資料：某企業資料：某企業20102010年年3 3月份發生以下業務：月份發生以下業務：（1 1）購入）購入A A材料一批，價款材料一批，價款6000060000元，增值稅率元，增

27、值稅率17%17%，企，企業開出一張支票支付全部款項，材料尚未到達。業開出一張支票支付全部款項，材料尚未到達。（2 2）預付給華夏公司購料款）預付給華夏公司購料款100000100000元。元。（3 3）華夏公司將價值）華夏公司將價值8000080000元的材料發出，增值稅率元的材料發出，增值稅率17%17%。（4 4）華夏公司的材料到貨入庫，并結清余款退回。）華夏公司的材料到貨入庫，并結清余款退回。（5 5）購買的）購買的A A材料到貨入庫。材料到貨入庫。（6 6）開出商業匯票一張，面值）開出商業匯票一張，面值3510035100元，購買一臺不需要元，購買一臺不需要安裝的設備。安裝的設備。（

28、7 7）商業匯票到期，將款項劃出。）商業匯票到期，將款項劃出。（8 8）購買）購買B B材料一批，價款材料一批，價款2000020000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，全，全部款項未付，材料已驗收入庫。部款項未付，材料已驗收入庫。（9 9）采購員王某預借差旅費）采購員王某預借差旅費20002000元，用現金支付。元，用現金支付。（1010）開出一張銀行匯票支付購買）開出一張銀行匯票支付購買B B材料的貨款。材料的貨款。（11 11）王某出差返回，報銷差旅費）王某出差返回，報銷差旅費18501850元，余款退回。元，余款退回。要求：根據上述業務編制會計分錄。要求：根據上述業務編制會計分錄。

29、 答案答案（11 11）借）借 管理費用管理費用 18501850 現金現金 150150 貸貸 其他應收款其他應收款王某王某 2000 2000 （1 1）借）借 在途物資在途物資A 60000A 60000 應交稅金應交稅金增（進）增（進）1020010200 貸貸 銀行存款銀行存款 7020070200（2 2）借）借 預付賬款預付賬款 100000100000 貸貸 銀行存款銀行存款 100000100000（3 3）借）借 在途物資在途物資8000080000 應交稅金應交稅金增（進）增（進） 1360013600 貸貸 預付賬款預付賬款 9360093600（4 4）借）借 原材料

30、原材料 8000080000 貸貸 在途物資在途物資80000 80000 （4 4）借）借 銀行存款銀行存款 64006400 貸貸 預付賬款預付賬款 6400 6400 （5 5）借）借 原材料原材料A 60000A 60000 貸貸 在途物資在途物資A 60000A 60000（6 6）借）借 固定資產固定資產 3510035100 貸貸 應付票據應付票據 35100 35100 （7 7）借）借 應付票據應付票據 3510035100 貸貸 銀行存款銀行存款 3510035100（8 8）借）借 在途物資在途物資B 20000B 20000 應交稅金應交稅金增（進）增（進） 34003

31、400 貸貸 應付賬款應付賬款 2340023400（8 8）借）借 原材料原材料B 20000B 20000 貸貸 在途物資在途物資B 20000B 20000（9 9）借）借 其他應收款其他應收款王某王某 20002000 貸貸 現金現金 2000 2000 （1010）借）借 應付賬款應付賬款 2340023400 貸貸 銀行存款銀行存款 2340023400四、生產活動四、生產活動（一）生產過程業務分析（一）生產過程業務分析 1 1主要任務：生產產品，確定產品成本主要任務：生產產品，確定產品成本 2 2產品生產成本及其構成產品生產成本及其構成 （1 1）生產成本）生產成本 （2 2）生

32、產成本的構成）生產成本的構成 直接人工費直接人工費直接材料費直接材料費直接計入直接計入“生產成本生產成本”賬戶賬戶制造費用制造費用先計入先計入“制造費用制造費用”賬戶，再分配結轉賬戶，再分配結轉入入3 3產品成本核算的一般程序產品成本核算的一般程序 （1 1）審核費用、支出，確定哪些支出應計入產）審核費用、支出，確定哪些支出應計入產品成本，哪些支出不應計入產品成本。品成本，哪些支出不應計入產品成本。（2 2）確定成本計算對象及成本項目，設置成本）確定成本計算對象及成本項目，設置成本明細賬。明細賬。（3 3）歸集、分配各項費用）歸集、分配各項費用（4 4）若期末既有完工產品，又有在產品，則將）若

33、期末既有完工產品，又有在產品，則將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。（5 5）將完工產品成本結轉入）將完工產品成本結轉入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。 4 4成本項目的歸集和分配成本項目的歸集和分配 （1 1）材料費用）材料費用 (materials expense)(materials expense)生產產品領用材料生產產品領用材料“生產成本生產成本”生產部門一般耗用生產部門一般耗用“制造費用制造費用”行政管理部門耗用行政管理部門耗用“管理費用管理費用”專設銷售機構領用專設銷售機構領用“銷售費用銷售費用”購建固定資產領用購建固定資產領用“在建

34、工程在建工程”（2 2）人工費用）人工費用 (Labor Expense)工資費用工資費用生產工人工資生產工人工資“生產成生產成本本”生產部門非生產人員工資生產部門非生產人員工資“制造費用制造費用”行政管理人員工資行政管理人員工資“管管理費用理費用”專設銷售機構人員工資專設銷售機構人員工資“營業費用營業費用”建設固定資產人員工資建設固定資產人員工資“在建工程在建工程”福利人員工資福利人員工資“應付職應付職工薪酬工薪酬職工福利職工福利” ” 福利費用：福利費用：按生產工人工資計提按生產工人工資計提“生產成本生產成本”按生產部門非生產人員工資按生產部門非生產人員工資計提計提“制造費用制造費用”按行

35、政管理人員工資計提按行政管理人員工資計提“管理費用管理費用”按專設銷售機構人員工資計按專設銷售機構人員工資計提提“營業費用營業費用”按建設固定資產人員工資計按建設固定資產人員工資計提提“在建工程在建工程”按福利人員工資計提按福利人員工資計提“管理費用管理費用” ” （3 3）制造費用）制造費用 分配計算分兩步進行分配計算分兩步進行 A A 計算制造費用分配率計算制造費用分配率 制造費用分配率= 生產工人工資總額生產工時總額分配標準制造費用B B 計算各種產品負擔的制造費用計算各種產品負擔的制造費用 某產品負擔的制造費用=該產品耗用的分配標準分配率 例例 某企業生產某企業生產A A、B B、C

36、C三種產品，某月份該企業的生產部門三種產品，某月份該企業的生產部門發生制造費用發生制造費用2800028000元。生產三種產品耗用的工時分別為：元。生產三種產品耗用的工時分別為：A 3500A 3500小時；小時；B 1800B 1800小時；小時；C 1700C 1700小時。小時。要求：按工時比例計算各產品應負擔的制造費用。要求：按工時比例計算各產品應負擔的制造費用。 答案答案制造費用分配率制造費用分配率=28000=28000（3500+1800+17003500+1800+1700）=4=4A A產品負擔費用產品負擔費用=3500=35004=140004=14000B B產品負擔費用

37、產品負擔費用=1800=18004=72004=7200C C產品負擔費用產品負擔費用=1700=17004=68004=6800制造費用分配表如下：制造費用分配表如下：產品名稱產品名稱 分配標準分配標準（小時）（小時） 制造費用制造費用 分配率分配率 分配金額（元）分配金額（元） A A產品產品B B產品產品C C產品產品3500180017001400072006800合計合計7000428000練習練習 某企業生產甲、乙兩種產品，某月份發生的制造費某企業生產甲、乙兩種產品，某月份發生的制造費用為用為80008000元，生產這兩種產品的生產工人工資分別元，生產這兩種產品的生產工人工資分別為

38、：甲產品為：甲產品45004500元；乙產品元；乙產品55005500元。元。要求：按生產工人工資比例分配制造費用。要求：按生產工人工資比例分配制造費用。 答案答案 制造費用分配率制造費用分配率=8000=8000（4500+55004500+5500）=0.8=0.8甲產品負擔費用甲產品負擔費用=4500=45000.8=36000.8=3600乙產品負擔費用乙產品負擔費用=5500=55000.8=44000.8=4400 5 5生產費用在完工產品和在產品之間分配生產費用在完工產品和在產品之間分配 （1 1）月末產品情況）月末產品情況 （2 2）在產品）在產品 (goods in prod

39、uction)(goods in production)（3 3）各期費用的關系）各期費用的關系 期初在產品成本期初在產品成本+ +本期投入的生產費用本期投入的生產費用=完工產品成本完工產品成本+ +期末在產品成本期末在產品成本 6 6完工產品成本的結轉完工產品成本的結轉（二）應用賬戶（二）應用賬戶1 1生產成本生產成本(Cost Production)(Cost Production)性質：成本類性質：成本類用途：用來核算產品生產過程中發生的所有支出，確定用途：用來核算產品生產過程中發生的所有支出，確定產品的生產成本。產品的生產成本。結構：結構： 生產成本生產成本歸集的產品生產過程中歸集的產

40、品生產過程中的所有支出的所有支出 結轉的完工產品成本結轉的完工產品成本 期末在產品成本期末在產品成本 2 2制造費用制造費用(Manufacturing Overhead)(Manufacturing Overhead) 歸集的制造費用發生額歸集的制造費用發生額 月末結轉入月末結轉入“生產成本生產成本”賬戶的賬戶的 性質：成本類性質：成本類用途：用來核算生產部門為組織和管理生產而發生的間用途：用來核算生產部門為組織和管理生產而發生的間接費用情況。接費用情況。結構：結構： 制造費用制造費用 該賬戶結轉以后無余額。該賬戶結轉以后無余額。 3 3應付工資應付工資(Salary Payable)(Sa

41、lary Payable) 實際支付給職工的工資實際支付給職工的工資數額數額 工資費用分配計入各成工資費用分配計入各成本費用項目的數額本費用項目的數額 應付未付的工資數額應付未付的工資數額性質：負債類性質：負債類用途：用來核算企業應付給職工的工資及其分配情況。用途：用來核算企業應付給職工的工資及其分配情況。結構：結構： 應付工資應付工資 4 4應付福利費應付福利費福利費使用的數額福利費使用的數額 計提福利費數額計提福利費數額 已提未用的福利費數額已提未用的福利費數額 性質：負債類性質：負債類用途：用來核算按工資總額用途：用來核算按工資總額14%14%計提的福利費及其使用情計提的福利費及其使用情

42、況。況。結構：結構： 應付福利費應付福利費 5 5待攤費用待攤費用已經發生支出的待攤費已經發生支出的待攤費用用逐期攤銷的數額逐期攤銷的數額 已經發生但尚未攤銷的已經發生但尚未攤銷的數額數額 性質：資產類性質：資產類用途：用來核算企業已經發生支出，但應由本期和以后用途：用來核算企業已經發生支出，但應由本期和以后各期分攤，攤銷期在一年以內的各項支出。各期分攤，攤銷期在一年以內的各項支出。結構：結構： 待攤費用待攤費用 6 6預提費用預提費用(Accrued Expense)(Accrued Expense) 實際支付的費用數額實際支付的費用數額 預先從成本費用中提取預先從成本費用中提取的費用數額的

43、費用數額 已提未用的費用數額已提未用的費用數額 性質：負債類性質：負債類用途：用來核算按一定標準預提出來準備將來支付的各項用途：用來核算按一定標準預提出來準備將來支付的各項費用情況。費用情況。結構：結構： 預提費用預提費用 7 7庫存商品庫存商品(Finished Goods)(Finished Goods) 入庫完工產品的成本入庫完工產品的成本出庫（銷售）產品的成出庫（銷售）產品的成本本 期末庫存產品的成本期末庫存產品的成本性質：資產類性質：資產類用途：用來核算企業庫存完工產品的增減變化、結存情況。用途：用來核算企業庫存完工產品的增減變化、結存情況。結構：結構： 庫存商品庫存商品 （三）生產

44、過程總分類核算關系圖（三）生產過程總分類核算關系圖 原材料原材料 生產成本生產成本 庫存商品庫存商品 應付工資應付工資 歸歸 結結應付福利費應付福利費 集集 轉轉 待攤費用待攤費用 預提費用預提費用 制造費用制造費用 歸歸 結結 累計折舊累計折舊 集集 轉轉 現金現金 銀行存款銀行存款（四）核算實例（四）核算實例 資料：某企業資料：某企業19981998年年5 5月份發生以下經濟業務：月份發生以下經濟業務：（1 1）當月領用原材料）當月領用原材料800800公斤，單價公斤，單價5050元，其中生產產品用元，其中生產產品用750750公斤，車間一般公斤，車間一般耗用耗用5050公斤。公斤。（2

45、2）分配本月份的職工工資共計）分配本月份的職工工資共計1000010000元，其中生產工人工資元，其中生產工人工資50005000元，車間管元，車間管理人員工資理人員工資30003000元，企業行政管理人員工資元，企業行政管理人員工資20002000元。元。（3 3）從銀行提現金）從銀行提現金1000010000元備發工資。元備發工資。（4 4）用現金發放工資。）用現金發放工資。（5 5）按工資總額的）按工資總額的14%14%計提福利費。計提福利費。（6 6）計提當月固定資產折舊費）計提當月固定資產折舊費40004000元，其中生產部門負擔元，其中生產部門負擔25002500元，行政管理元，行

46、政管理部門負擔部門負擔15001500元。元。（7 7）用現金支付車間的辦公費）用現金支付車間的辦公費200200元。元。（8 8）用銀行存款支付本月應付辦公用房的租金）用銀行存款支付本月應付辦公用房的租金60006000元。元。（1010）以現金支付車間用固定資產修理費）以現金支付車間用固定資產修理費500500元。元。（11 11）將本月發生的制造費用結轉入）將本月發生的制造費用結轉入“生產成本生產成本”賬戶。賬戶。（1212）假定本月初無在產品，當月生產的產品全部完工，結轉完工產品成本。）假定本月初無在產品，當月生產的產品全部完工，結轉完工產品成本。要求：根據上述資料編制會計分錄。要求：

47、根據上述資料編制會計分錄。 答案答案（1 1）借）借 生產成本生產成本 3750037500 制造費用制造費用 25002500 貸貸 原材料原材料 40000 40000 （2 2）借）借 生產成本生產成本 50005000 制造費用制造費用 30003000 管理費用管理費用 20002000 貸貸 應付工資應付工資 1000010000（3 3）借）借 現金現金 1000010000 貸貸 銀行存款銀行存款 10000 10000 （4 4）借）借 應付工資應付工資 1000010000 貸貸 現金現金 1000010000（5 5）借）借 生產成本生產成本 700700 制造費用制造費

48、用 420420 管理費用管理費用 280280 貸貸 應付福利費應付福利費 14001400（6 6）借）借 制造費用制造費用 25002500 管理費用管理費用 15001500 貸貸 累計折舊累計折舊 40004000（7 7）借）借 制造費用制造費用 200200 貸貸 現金現金 200 200 （8 8）借）借 待攤費用待攤費用 60006000 貸貸 銀行存款銀行存款 60006000（9 9）借）借 營業費用營業費用 500500 貸貸 待攤費用待攤費用 500 500 （1010）借）借 制造費用制造費用 500500 貸貸 預提費用預提費用 500500（11 11）借）借

49、生產成本生產成本 91209120 貸貸 制造費用制造費用 9120 9120 （1212）借）借 庫存商品庫存商品 5232052320 貸貸 生產成本生產成本 52320 52320 練習練習資料：某企業生產資料：某企業生產A A、B B兩種產品，兩種產品，19991999年年8 8月份有關資料月份有關資料如下：如下： （1）本月份材料出庫情況如下：總計出庫材料）本月份材料出庫情況如下：總計出庫材料500噸，單噸，單價價70元。其中：生產元。其中：生產A產品使用產品使用200噸，生產噸，生產B產品使用產品使用250噸；車間一般耗用噸；車間一般耗用30噸；企業行政管理部門耗用噸；企業行政管理

50、部門耗用20噸。噸。（2）企業用存款支付車間固定資產修理費）企業用存款支付車間固定資產修理費8000元，預計分元，預計分10個月攤銷完。個月攤銷完。（3）攤銷本月應負擔的固定資產修理費。）攤銷本月應負擔的固定資產修理費。（4）從銀行帳號提現金）從銀行帳號提現金15000元備發工資。元備發工資。（5）用現金發放工資，其中有一人因出差未領工資）用現金發放工資，其中有一人因出差未領工資650元。元。（6）分配本月的工資費用，其中生產）分配本月的工資費用，其中生產A產品工人工資為產品工人工資為6000元，生產元，生產B產品工人工資為產品工人工資為4000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資為為20

51、00元，企業行政管理人員工資為元，企業行政管理人員工資為2000元，企業福利人元，企業福利人員工資為員工資為1000元。元。練習（續）練習（續）（7）按工資總額的）按工資總額的14%計提福利費。計提福利費。（8）車間用現金支付購買辦公用品款）車間用現金支付購買辦公用品款245元。元。（9）預提車間租用設備的租金）預提車間租用設備的租金700元。元。（10）計提本月的折舊費）計提本月的折舊費6500元，其中生產部門分擔元，其中生產部門分擔4000元，行政管理部門負擔元，行政管理部門負擔2500元。元。（11）將制造費用按生產工人工資比例在）將制造費用按生產工人工資比例在A、B產品之間進產品之間進

52、行分配，并結轉入行分配，并結轉入“生產成本生產成本”賬戶。賬戶。（12）月末，）月末，A產品全部完工，產品全部完工，B產品均未完工，結轉完工產品均未完工，結轉完工產品成本。產品成本。要求：根據上述資料在計算的基礎上編制會計分錄。要求：根據上述資料在計算的基礎上編制會計分錄。答案答案（1）借）借 生產成本生產成本A 14000 B 17500 制造費用制造費用 2100 管理費用管理費用 1400 貸貸 原材料原材料 35000 （2）借）借 待攤費用待攤費用 8000 貸貸 銀行存款銀行存款 8000（3）借）借 制造費用制造費用 800 貸貸 待攤費用待攤費用 800（4）借）借 現金現金

53、15000 貸貸 銀行存款銀行存款 15000 （5）借）借 應付工資應付工資 15000 貸貸 現金現金 14350 其他應付款其他應付款 650（6）借）借 生產成本生產成本A 6000 B 4000 制造費用制造費用 2000 管理費用管理費用 2000 應付福利費應付福利費 1000 貸貸 應付工資應付工資 15000 （7）借）借 生產成本生產成本A 840 B 560 制造費用制造費用 280 管理費用管理費用 420 貸貸 應付福利費應付福利費 2100（10）借）借 制造費用制造費用 4000 管理費用管理費用 2500 貸貸 累計折舊累計折舊 6500（8）借）借 制造費用制

54、造費用 245 貸貸 現金現金 245 （9）借）借 制造費用制造費用 700 貸貸 預提費用預提費用 700（11）制造費用總額）制造費用總額 =100+800+2000+280+245+700+4000=10125制造費用分配率制造費用分配率=10125（6000+4000）=1.0125A產品負擔產品負擔=60001.0125=6075B產品負擔產品負擔=40001.0125=4050借借 生產成本生產成本A 6075 B 4050 貸貸 制造費用制造費用 10125（12）本月生產）本月生產A產品成本產品成本 =14000+6000+840+6075=26915 本月生產本月生產B產品

55、成本產品成本 =17500+4000+560+4050=26110 借借 庫存商品庫存商品A 26915 貸貸 生產成本生產成本A 26915 五、銷售過程的核算五、銷售過程的核算 （一）銷售業務分析（一）銷售業務分析 1主要任務：銷售產品，收回資金，確定銷售成果主要任務：銷售產品，收回資金，確定銷售成果 2銷售成立銷售成立 （1）銷售收入確認）銷售收入確認 （2）成本的結轉）成本的結轉 o 銷售業務的主要內容o銷售過程是企業出售產品或勞務，按售價取得銷售收入的過程,即產品價值實現過程。o銷售收入o1 含義 o出售商品(產品)、勞務所取得的收入,屬主營業務收入.o2 銷售收入實現的條件o1)產

56、品所有權上的主要風險和報酬已經讓渡或轉移o2)不再保有已銷售商品的繼續管理權和控制權o3)已經收到價款或索取價款的憑證，相關經濟利益能夠流入企業o4）相關的收入和成本能夠可靠地計量3 3銷售稅金及附加銷售稅金及附加 （1）增值稅）增值稅銷項稅金銷項稅金 （2）消費稅）消費稅 從價計稅從價計稅應納稅額應納稅額=銷售額銷售額適用稅率適用稅率從量計稅從量計稅應納稅額應納稅額=銷售量銷售量單位稅額單位稅額 （3 3）營業稅）營業稅應納稅額應納稅額= =營業額營業額適用稅率適用稅率 （4）城市維護建設稅）城市維護建設稅 應納稅額應納稅額=（應納增值稅（應納增值稅+應納消費稅應納消費稅+應納營業稅）應納營

57、業稅）適用稅率適用稅率 7% （5）教育費附加）教育費附加應交附加額應交附加額=（應納增值稅（應納增值稅+應納消費稅應納消費稅+應納營業稅）應納營業稅）附加率附加率 3%、3 3銷售稅金及附加銷售稅金及附加 4 4資金的收回資金的收回（1）收取現金、銀行存款）收取現金、銀行存款 （2）收到商業匯票）收到商業匯票 “應收票據應收票據” （3 3）產品已發出，款項尚未收取）產品已發出，款項尚未收取（4 4）先收款，后付貨）先收款，后付貨5 5、主營業務利潤、主營業務利潤 主營業務利潤主營業務利潤=主營業務收入主營業務收入-主營業務成本主營業務成本-主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加（二）應用賬戶

58、（二）應用賬戶1主營業務收入主營業務收入性質：損益類，收入類性質：損益類，收入類用途：用來核算企業銷售產品所取得的收入情況。用途：用來核算企業銷售產品所取得的收入情況。結構：結構： 主營業務收入主營業務收入 結轉入結轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的數額戶的數額銷售產品取得的收入額銷售產品取得的收入額該賬戶結轉后無余額該賬戶結轉后無余額 2 2主營業務成本主營業務成本 性質：損益類，費用類性質：損益類，費用類用途：用來核算已銷售產品的成本情況。用途：用來核算已銷售產品的成本情況。結構：結構： 主營業務成本主營業務成本已銷售產品的生產成本已銷售產品的生產成本結轉入結轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的

59、數額戶的數額該賬戶結轉后無余額該賬戶結轉后無余額 3 3主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加 性質：損益類，費用類性質：損益類，費用類用途：用來核算企業在銷售過程中交納和稅金及附加用途：用來核算企業在銷售過程中交納和稅金及附加的情況。的情況。結構：結構： 主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加按稅法規定計算的各項按稅法規定計算的各項銷售稅金數額銷售稅金數額結轉入結轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的數額戶的數額該賬戶結轉后無余額該賬戶結轉后無余額 4 4應收票據應收票據 性質：資產類性質：資產類用途：用來核算在商業匯票結算方式下因銷售產品而用途：用來核算在商業匯票結算方式下因銷售產品而應收取的票據數

60、額。應收取的票據數額。結構：結構： 應收票據應收票據發生的應收票據數額發生的應收票據數額已收回票據的數額已收回票據的數額尚未收回票據的數額尚未收回票據的數額5 5應收賬款應收賬款 性質：資產類性質：資產類用途：用來核算企業銷售產品而應向購買方收取的款用途：用來核算企業銷售產品而應向購買方收取的款項情況。項情況。結構：結構： 應收賬款應收賬款因銷售產品而應收的款因銷售產品而應收的款項項已收回的款項的數額已收回的款項的數額尚未收回的款項額尚未收回的款項額6 6預收賬款預收賬款 性質：負債類性質：負債類用途：用來核算企業預收，將來需以產品或勞務償付用途：用來核算企業預收，將來需以產品或勞務償付的款項