1、 ( (二二) )原始憑證的種類原始憑證的種類 1、按原始憑證取得的來源不同分類、按原始憑證取得的來源不同分類 原始憑證按其取得來源不同，可以分為：自制原始原始憑證按其取得來源不同，可以分為：自制原始憑證和外來原始憑證兩種。憑證和外來原始憑證兩種。 (1)(1)自制原始憑證自制原始憑證 自制原始憑證指由本單位內部經辦業務的部門和人自制原始憑證指由本單位內部經辦業務的部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時自行填制的、僅員，在執行或完成某項經濟業務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如收料單、領料單、供本單位內部使用的原始憑證，如收料單、領料單、差旅費報銷單、成本計算單、限額領料單、產品入

2、差旅費報銷單、成本計算單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等舊計算表等 (2)外來原始憑證外來原始憑證 外來原始憑證指在經濟業務發生或完成時，從其他外來原始憑證指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。例如，購買材料單位或個人直接取得的原始憑證。例如，購買材料時供貨單位開具的發票、對外支付款項時所取得的時供貨單位開具的發票、對外支付款項時所取得的收據、銀行轉來的各種結算憑證、職工出差取得的收據、銀行轉來的各種結算憑證、職工出差取得的飛機票、火車票、輪船票，都是外來原始憑證。飛機票、火車票、輪船

3、票，都是外來原始憑證。 2、按原始憑證的格式不同分類 原始憑證按其格式不同，可以分為：通用原始憑證和專用原始憑證兩種。 (1)通用原始憑證 通用原始憑證是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。通用原始憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^、某一行業，也可以是全國通用。如某省(市)印制的發貨票、收據等，在該省(市)通用;由人民銀行制作的銀行結算憑證，在全國通用等。 (2)專用原始憑證 專用原始憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。 二、原始憑證的基本內容二、原始憑證的基本內容 原

4、始憑證所包括的基本內容通常稱為憑證要素，其基原始憑證所包括的基本內容通常稱為憑證要素，其基本內容主要包括：本內容主要包括： (1)原始憑證的名稱原始憑證的名稱; (2)填制原始憑證的日期和憑證的編號填制原始憑證的日期和憑證的編號; (3)填制和接受原始憑證單位名稱填制和接受原始憑證單位名稱; (4)經濟業務的基本內容經濟業務的基本內容(含品種、數量、計量單位、含品種、數量、計量單位、單價及金額等單價及金額等); (5)填制原始憑證的單位簽章填制原始憑證的單位簽章; (6)有關人員簽章有關人員簽章; (7)憑證附件。憑證附件。 注意：沒有借貸方向、會計科目的內容。注意：沒有借貸方向、會計科目的內

5、容。 三、原始憑證的填制要求三、原始憑證的填制要求 ( (一一) )填制原始憑證的基本要求填制原始憑證的基本要求 概括起來，填制原始憑證有以下七項基本要求：概括起來，填制原始憑證有以下七項基本要求： 1.記錄要真實 記錄真實，就是要實事求是地填寫經濟業務，原始憑證填制日期、業務內容、數量、金額等必須與實際情況相一致，不得歪曲經濟業務真相、弄虛作假。對于實物數量、質量和金額的計算，要準確無誤，不得匡算或估計，確保憑證所記錄的內容真實可靠。 2.內容要完整 原始憑證上各項內容要逐項填制齊全，不得遺漏和簡略。需要注意的是，年、月、日要按照原始憑證的實際日期填寫;名稱要齊全，不能簡化;品名或用途要填寫

6、明確，不能含糊不清;有關人員的簽章必須齊全。 另外，對于需要填寫一式數聯的原始憑證，必須用復寫紙套寫，各聯的內容必須完全相同，聯次不得缺少。 3.手續要完備 單位自制的原始憑證必須附有經辦單位領導人或其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 提示：這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。 4.書寫要清楚、規范 原始憑證要按規定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡

7、化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規范。小寫金額用阿拉伯數字逐個填寫，不得寫連筆字，在金額前應填寫人民幣符號“￥”。人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。金額數字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“-”。有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、 捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字。“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1006.00，

8、大寫金額應寫成“壹仟零陸元整”。 5.編號要連續 各種原始憑證要連續編號，以便查考。如果憑證已預先印定編號，如發票、收據、支票，都有連續編號，應按編號連續使用，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。 6.不得涂改、刮擦、挖補 原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正， 更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯 誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 7.填制要及時 各種原始憑證一定要及時填寫，并按規定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核 ( (二二) )自制原始憑證的填制要求自制原始憑證的填制要求 按其填制手續及內容不同，原始憑證可以分為：一次按其

9、填制手續及內容不同，原始憑證可以分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證。憑證、累計憑證和匯總憑證。 1.一次憑證的填制一次憑證的填制 一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經濟業務一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經濟業務的原始憑證，所有的外來原始憑證和大部分自制原始的原始憑證，所有的外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證。如購貨發票、銷貨發票、收據、憑證都屬于一次憑證。如購貨發票、銷貨發票、收據、領料單、借款單、收料單、銀行結算憑證等都是一次領料單、借款單、收料單、銀行結算憑證等都是一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。憑證。一次憑證是一次有效的憑證。 2.累計憑證的填制累計憑證的填制 累

10、計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可經濟業務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可 以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證，這類憑證的填制手續是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是限額領料單。 3.匯總憑證的填制 匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。常見的匯總憑證如發出材料匯總表、收料匯總表、銷售日報表、

11、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。 ( (三三) )外來原始憑證的填制要求外來原始憑證的填制要求 外來原始憑證是企業同外單位發生經濟業務時，由外來原始憑證是企業同外單位發生經濟業務時，由外單位的經辦人員填制的。一般由稅務局等部門統外單位的經辦人員填制的。一般由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由單位印刷，在填制時一印制，或經稅務部門批準由單位印刷，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯的原加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯的原 始憑證必須用復寫紙套寫。 【例題11判斷題】原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記明細賬原始依據。( ) 【答案】 【例題12單選題】下列屬于

12、外來原始憑證的是( )。 A.入庫單 B.銀行收款通知單 C.出庫單 D.收款憑證匯總表 【答案】B 【例題13單選題】將同類經濟業務匯總編制的原始憑證是( )。 A.一次憑證 B.累計憑證 C.科目匯總表 D.匯總原始憑證 【答案】D 【例題14單選題】下列項目中，屬于自制原始憑證的有( )。 A.領料單 B.購料發票 C.增值稅專用發票 D.銀行對賬單 【答案】A 【例題15單選題】收料單是( )。 A.外來原始憑證 B.自制原始憑證 C.記賬憑證 D.轉賬憑證 【答案】B 【例題16單選題】自制原始憑證按其填制方法，可以分為( )。 A.原始憑證和記賬憑證 B.收款憑證和付款憑證 C.單

13、項憑證和多項憑證 D.一次憑證和累計憑證 【答案】D 【例題17單選題】下列不能作為原始憑證的是( )。 A.發貨票 B.合同書 C.支票存根 D.領料單 【答案】B 【例題18多選題】下列屬于自制原始憑證的有( )。 A.收料單 B.領料單 C.工資結算單 D.付款憑證 【答案】ABC 【例題19多選題】以下會計憑證中，屬于一次原始憑證的有( )。 A.收料單 B.銷貨發票 C.增值稅專用發票 D.限額領料單 【答案】ABC 【例題20多選題】限額領料單屬于 ( )。 A.原始憑證 B.匯總憑證C.一次憑證 D.累計憑證 【答案】AD 【例題21多選題】下列憑證中屬于原始憑證的有( )。 A

14、.工資結算單 B.產品成本計算單 C.購貨發票 D.發出材料匯總表 【答案】ABCD 【例題22多選題】下列證明文件中，屬于原始憑證的有 ( )。 A.銀行收款通知單 B.限額領料單 C.入庫單 D.購貨發票 【答案】ABCD 【例題23多選題】發料憑證匯總表屬于( )。 A.原始憑證 B.匯總憑證C.一次憑證 D.自制憑證 【答案】ABD 【例題24多選題】銀行承兌匯票是( )。 A.通用原始憑證 B.累計憑證 C.專用原始憑證 D.一次憑證 【答案】AD 【例題25多選題】企業購買一批材料并已驗收入庫，該項經濟業務有可能存在如下原始憑證( )。 A.發貨票 B.支票存根C.入庫單 D.經濟

15、合同 【答案】ABC 【例題26多選題】對于( )，各單位不得自行設計和印制。 A.銀行匯票 B.支票C.發貨票 D.入庫單 【答案】ABC 四、原始憑證的審核四、原始憑證的審核 原始憑證的審核，主要包括以下六個方面：原始憑證的審核，主要包括以下六個方面： ( (一一) )原始憑證合法性的審核原始憑證合法性的審核 合法性審核包括內容的合法性和形式的合法性兩個合法性審核包括內容的合法性和形式的合法性兩個方面。方面。 ( (二二) )原始憑證真實性的審核原始憑證真實性的審核 對外來原始憑證，真實性的審核主要包括：對外來原始憑證，真實性的審核主要包括： (1)經濟業務雙方當事單位和當事人必須是真實的

16、經濟業務雙方當事單位和當事人必須是真實的; (2)經濟業務發生的時間、地點、填制原始憑證的日經濟業務發生的時間、地點、填制原始憑證的日 期必須是真實的; (3)經濟業務的內容必須是真實的; (4)經濟業務的“量”必須是真實的;(這里的“量”，包括實物量、勞動量、價值量三種度量單位。 ( (三三) )原始憑證合理性的審核原始憑證合理性的審核 合理性審核主要是審核原始憑證所記載經濟業務是否合理性審核主要是審核原始憑證所記載經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要，是否符合有關的計劃符合企業生產經營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算等。和預算等。 ( (四四) )原始憑證正確性的審核原始憑證正確性的

17、審核 主要審核原始憑證的填制方法和數字的計算是否正主要審核原始憑證的填制方法和數字的計算是否正確。確。 ( (五五) )原始憑證完整性的審核原始憑證完整性的審核 完整性審核，主要審查原始憑證的內容完整性審核，主要審查原始憑證的內容(構成要素構成要素)是是否完整、手續是否完備，具體包括七個方面。否完整、手續是否完備，具體包括七個方面。 (1)原始憑證的內容(構成要素)必須齊備，如憑證的名稱、填制憑證的日期、填制和接受憑證的單位或個人、經濟業務的內容和有關人員的簽章等都應齊備。 (2)從外單位取得的原始憑證，必須有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須是有填制人員的簽名或蓋章;自制原始憑證必須

18、有經辦單位負責人或其指定人員的簽名或蓋章;對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 (3)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實務的原始憑證，必須有數量、單價和金額。金額的計算應當正確，并且有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的證明。 (4)一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯用途，只能以其中的一聯作為報銷憑證。 (5)發生銷貨退回時，除填制退貨發票外，退款時，必須取得對方的收款收據或匯款銀行的結算憑證， 不得以退貨發票代替收據。 (6)職工因公出差的借款收據，必須附在記賬憑證上。收回借款時，應另開收據或退還借據副本，不得退還原借款收據。 (7)經過上級批

19、準的經濟業務，應將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔，應在原始憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。 ( (六六) )原始憑證及時性的審核原始憑證及時性的審核 特別注意：特別注意： 對于經審核的原始憑證，應根據不同情況分別處對于經審核的原始憑證，應根據不同情況分別處理：理： (1)對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬制記賬憑證入賬; (2)對于真實、合法、合理但內容不完整、填寫有對于真實、合法、合理但內容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應當退還給有關經辦人員，由其錯誤的原始憑證，應當退還給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正或重開后，再辦理負責將有關憑證補充完整、更正或重開后