1、2016年4月一、納稅人的劃分納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅

2、務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。二二 、稅率和征收率、稅率和征收率（一）增值稅稅率：1、納稅人發生應稅行為，除本條第2項、第3項、第4項、第5項規定外，稅率為6。2、提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。3、提供有形動產租賃服務，稅率為17%。4、境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。 5、銷售貨物、提供加工修理修配勞務和進口貨物，稅率為17%和13%（低稅率）。（二）增值稅征收率為3%，財政

3、部和國家稅務總局另有規定的除外。（三）餐飲行業的稅率和征收率稅率和征收率一般納稅人適用稅率6%小規模納稅人適用征收率3%三、應納稅額的計算三、應納稅額的計算（一）增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增

4、值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（四）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。根據財稅

5、2012年75號文件（部分鮮活肉蛋流通環節免稅）規定：“批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證”。因此，從批發、零售環節納稅人購進的免稅農產品不得抵扣。國稅總局2016年26號公告規定：“餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購憑證，按照現行規定計算抵扣進項稅額”因此，從農業生產者購進的自產農產品可以抵扣。農業生產者自產農產品指從事農業生產的單位和個人。農業生產的單位和個人。包括農場、農業合作社、農民個人等。農場、農業合作社銷售自產農產品應開具稅控普通發票。農民個人銷售自產農產品，可開具收購發票農產品，是指初級農產品

6、，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品有兩種方式：1、購進農業生產者自產農產品，由農業生產者直接開具增值稅普通發票（稅控）或在當地稅務機關代開的增值稅普通發票抵扣。2、使用國稅機關監制的農產品收購憑證向農民個人購進其自產農產品抵扣。開具和使用農產品收購憑證要符合湖北省國家稅務局2010年第2號公告湖北省農產品經營增值稅征收管理辦法第二條本辦法所指從事農產品經營業務納稅人是指從事農產品收購、銷售和以農產品為主要原材料從事生產加工業務的增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）。第三條 本辦法所稱農產品是指列入農業產品征稅范圍注釋農業產品征稅范圍注釋的產品。第四條

7、納稅人購進農產品，應按下列規定取得或開具發票：（一）向增值稅一般納稅人購進農產品，應向對方索取增值稅專用發票或防偽稅控系統開具的增值稅普通發票；（二）向小規模納稅人購進農產品，應取得對方開具的銷售發票，其中向省內小規模納稅人購進農產品，應取得湖北省農產品銷售統一發票（以下簡稱銷售發票）；（三）向農業生產者個人購進自產農產品，可開具湖北省農產品收購統一發票（以下簡稱收購發票）。第五條 納稅人申請使用收購發票，應如實向主管國稅機關提交納稅人票種核定申請表和書面報告，報告應包括以下內容：（一）收購農產品的品種；（二）經營農產品的淡旺季節；（三）農產品加工企業的主要生產工藝流程、投入產出比、設備生產能

8、力等；（四）納稅人是大型超市的，應提供農產品主要供貨者信息。第六條 稅源管理部門收到納稅人票種核定申請表后，應安排稅收管理員重點核實以下內容：（一）收購的農產品是否屬于農業產品征稅范圍注釋范圍；（二）稅務登記地與實際經營地是否一致；（三）是否有固定經營場所、倉儲設施，農產品加工企業是否有相應的加工機器設備。第八條 主管國稅機關發售收購發票時應執行驗舊售新制度。第九條 納稅人應按下列規定開具收購發票：（一）項目填寫齊全、不得涂改；（二）票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；（三）全部聯次一次性開具，并加蓋財務專用章或發票專用章；（四）逐筆開具，不得匯總開具。對未按規定開具的農產品收購發票或取

9、得的未按規定開具的農產品銷售發票，不得抵扣進項稅額。第十條對大型農產品經營納稅人主管國稅機關應積極引導其使用農產品收購發票電子開票管理系統。凡使用農產品收購發票電子開票管理系統開具收購發票的納稅人，不得使用手工版收購發票。第十一條 收購發票僅限在本縣（市）范圍內使用。對采取送貨上門方式收購農產品的納稅人應使用農產品收購發票電子開票管理系統開具收購發票，同時應將與供貨方簽訂的合同、協議以及供貨方身份證復印件留存備查。第十二條納稅人有虛開農產品收購、銷售統一發票的，經國稅機關責令限期改正而未改正的，主管國稅機關可暫扣其結存的農產品收購發票和銷售發票，并停止向其發售農產品收購發票和銷售發票。第十三條

10、 納稅人應按照財務會計制度的規定，建立健全會計賬簿和會計核算：（一）設置現金日記賬、銀行存款日記賬應序時逐筆記錄收購資金流動情況；（二）設置農產品數量金額明細賬，應按品種、等級、批次等入賬；（三）設置銷售收入明細賬，按不同產品核算銷售收入；（四）設置庫存商品明細賬；（五）根據不同收購批次填制農產品出（入）庫單，由收購人員（領購人員）和保管人員共同簽字；（六）農產品收購發票后應附有過磅單、入庫單、付款憑證等作為附件。第十四條 主管國稅機關應引導納稅人通過銀行和其他金融機構支付農產品收購款和結算銷售款（80%以上）。第十五條 稅源管理部門應加強對納稅人的日常管理，建立農產品經營業務納稅人管理臺賬。

11、（一）農產品加工企業應重點加強以下方面的監控：1了解農產品加工企業基本生產情況以及工藝流程；2掌握農產品收購淡旺季，收購發票領購、使用情況；3賬簿設置和核算情況；4在農產品新的收購季節前，主管國稅機關應對所轄農產品加工企業進行實地盤存；5查詢、分析收購發票信息，對存在疑問的應實地核實；6掌握企業電耗、水耗等第三方信息；7每年一季度，主管國稅機關應根據農產品加工企業上年度的生產經營情況，分產品計算農產品投入產出率、單位能耗比。第十六條 主管國稅機關根據日常管理情況確定應評估的納稅人，并實施納稅評估。有下列情況之一作為重點評估對象：（一）農產品購進金額較大且變動異常的；（二）產品產量、銷量及投入產

12、出率波動異常的；（三）納稅申報異常或稅負明顯偏低的；（四）存貨與賬、表、單明顯不符的；（五）其他應列為重點評估對象的。不得抵扣的范圍納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理

13、修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。進貨物、設

14、計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。固定資產，是

15、指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產有形動產。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。拆除的情形。（二）小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率

16、）四、銷售額的確定四、銷售額的確定銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工

17、商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。五、納稅義務發生時間五、納稅義務發生時間納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。餐飲行業一般納稅人抵扣范圍1、房屋租金：2016年4月30日前租賃的房屋可按5%抵扣； 201

18、6年5月1日后租賃的房屋可按11%抵扣。2、裝修支出：2016年4月30日前開工的可按3%抵扣； 2016年5月1日后開工的房屋可按11%抵扣。（以裝修合同開工日期為準）3、固定資產及相關設備支出：機器、設備、桌椅、餐具、消耗品、辦公支出、運輸工具及相關修理修配勞務、汽油等按17%抵扣。4、接收其他單位服務支出：廣告支出、安保支出等按6%抵扣。5、菜品支出：植物油、糧食、初級農產品按13%抵扣6、其他：電、17%；水、13%或3%；液化氣13%；深加工產品或熟食、17%；煙酒、17%。案例：某餐飲企業（經營面積500平米），2016年5月取得收入106萬元。本月支出如下：房租1.05萬元；桌椅、空調、機器設備2.34萬元；植物油、糧食3.39萬元；水費1130元，電費1.17萬元；煤氣費11300元；煙酒4.68萬元；購進蔬菜10萬元；鮮肉20萬元；原營業稅納稅人應納稅款1