1、第三章第三章 稅收立法與稅法的實施稅收立法與稅法的實施參考教材稅法（高教社2015年版）第一節 稅收立法第二節 稅法的實施 據國家稅務總局據國家稅務總局19961996年調查的情況顯示年調查的情況顯示，地方政府、稅務機關為了強化地方利益，地方政府、稅務機關為了強化地方利益，出臺了大量減免稅規范性文件。全年共查獲出臺了大量減免稅規范性文件。全年共查獲規范性文件規范性文件901901份，其中地方政府出臺文件份，其中地方政府出臺文件510510份，地方稅務機關內部文件份，地方稅務機關內部文件351351份，各地份，各地區報告材料中未明確文件來源的區報告材料中未明確文件來源的3636份。內容份。內容均

2、涉及越權減免稅、擅自批準減免稅。國家均涉及越權減免稅、擅自批準減免稅。國家稅務總局依法糾正違法出臺稅收減免規范性稅務總局依法糾正違法出臺稅收減免規范性文件的行為，追補稅款文件的行為，追補稅款7.287.28億元，清理欠稅億元，清理欠稅13.1413.14億元。億元。提提 示示一、稅收立法權法定。一、稅收立法權法定。 二、減免稅權正確行使。二、減免稅權正確行使。 第一節 稅收立法第二節 稅法的實施第一節 稅法概述一、稅收立法的概念第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第55頁 是指國家立法機關或其授權機關依照其職權范圍，通過一定程序制定（包括創制、修改和廢止）稅收法律規范的活動。 廣義的稅收立法

3、廣義的稅收立法是指一定國家機關（包括中央、地方、立法與行政機關）依據法定權限和程序，制定、修改、廢止稅收法律法規及其他規范性文件的活動； 狹義的稅收立法狹義的稅收立法則是指國家最高權力機關制定稅收法律的活動。一、一、稅收立法稅收立法第一節 稅法概述二、稅收立法權及程序第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第55頁 （一）（一）稅收立法權稅收立法權 稅收立法權稅收立法權是指特定的國家機關依法行使的，制定、修改、廢止稅收法律規范的權力。中央稅收立法權中央稅收立法權地方稅收立法權地方稅收立法權立法機關的立法機關的全國人大及其常委會全國人大及其常委會 地方各級人地方各級人大大及常委會及常委會行政機關的

4、行政機關的國務院及其部委國務院及其部委非基礎非基礎oror被授權被授權稅收立法權的劃分二、稅收立法權及程序二、稅收立法權及程序第一節 稅法概述二、稅收立法權及程序第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第56頁稅法的效力層級稅法的效力層級我國稅收立法主要形式我國稅收立法主要形式第一節 稅法概述二、稅收立法權及程序第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第56頁（二）（二）稅收法律和稅收法律和行政行政法規的創制程序法規的創制程序 指國家最高權力機關國家最高權力機關（全國人民代表大會及其常務委員會），依照法定程序制定的有關稅收活動的規范性法律文件。 稅稅收收法法律律 基本稅收制度只能由全國人大及其常委

5、會制定法律稅稅收收法法律律創創制制程程序序 國家最高行政機關國家最高行政機關（國務院）根據其職（國務院）根據其職權或國家最高權力機關的授權，依照法定程權或國家最高權力機關的授權，依照法定程序制定的有關稅收活動的規范性法律文件。序制定的有關稅收活動的規范性法律文件。第一節 稅法概述二、稅收立法權及程序第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第56頁稅收稅收行政行政法規法規創制程序創制程序第一節 稅法概述三、稅收規章第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第57頁三、稅收規章三、稅收規章 是根據法律或者國務院的行政法規、決定、命令，在國家稅務總局職權范圍內制定的，在全國范圍內對稅務機關、納稅人、扣繳義

6、務人及其他稅務當事人具有普遍約束力的稅收規范性文件。包括稅收部門規章和稅收政府規章。 除國家稅務總局國家稅務總局外，財政部財政部、海關總署海關總署也有制定相關稅收部門規章的權力。 我國地方政府地方政府也享有制定稅收政府規章的權力第一節 稅法概述三、稅收規章第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第57頁（一）稅務規章的權限范圍稅務規章的權限范圍 以國家稅務總局制定的稅收部門規章為例 簡稱稅務規章第一節 稅法概述三、稅收規章第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第57頁 以國家稅務總局制定的稅收部門規章為例 簡稱稅務規章第一節 稅法概述三、稅收規章第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第57頁（二

7、）（二）稅務規章的制定和執行稅務規章的制定和執行報請立項單位負責起草， 涉及兩個或 以上單位的， 由局長指定單位單位負責起草。制定程序審議通過后，報局長簽署后予以公布。 以國家稅務總局制定的稅收部門規章為例 簡稱稅務規章第一節 稅法概述三、稅收規章第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第58頁（三）（三）稅務規章的適用與監督稅務規章的適用與監督 以國家稅務總局制定的稅收部門規章為例 簡稱稅務規章1.施行時間：3030日后施行日后施行；但若有，也可公布后之日。2.解釋：由國家稅務總局國家稅務總局負責解釋。A. 需進一步明確稅務規章具體含義的； B. 在實施過程中出現了新的情況。 3.適用：A.稅

8、務規章的效力低于低于法律、行政法規；B.對同一事項都作出過規定,適用特別特別規定；新 與舊 不一致的，適用新的新的規定；C.一般不溯及既往，但為了更好保護除外。4.沖突裁決機制A.與地方性法規 規定不一致，不能確定如何適用時，由國國務院務院提出意見：認為應當適用地方性法規的，稅務規章就不再適用；認為應當適用稅務規章的，應當提請全國人大常委會裁決 。B.與其他部門規章、地方政府規章對同一事項的規定不一致的，由國務院裁決。第一節 稅法概述三、稅收規章第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第58頁5. 監督第一節 稅法概述四、稅收規范性文件的制定管理第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第59頁（一

9、）（一）稅收規范性文件的概念與特征稅收規范性文件的概念與特征稅收規范性文件制定管理辦法稅收規范性文件制定管理辦法2010 指縣以上（含本級）稅務機關依照法定職權和規定程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人（簡稱稅務行政相對人）權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。稅 收稅 收規 范規 范性性文 件文 件 1、具有普遍約束力的行為規范。、具有普遍約束力的行為規范。2、適用主體的非特定性。、適用主體的非特定性。3、不具有可訴性。、不具有可訴性。4、具有向后發生效力的特征。、具有向后發生效力的特征。特征特征四、稅收規范性文件的制定管理四、稅收規范性文件的制定管理

10、 稅收規范性文件制定管理辦法稅收規范性文件制定管理辦法第二條第二條規定：規定：“本辦法所稱稅收規范性文件，是指縣本辦法所稱稅收規范性文件，是指縣以上（含本級）稅務機關依照法定職權和規定以上（含本級）稅務機關依照法定職權和規定程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務人程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人（以下簡稱稅務行政相及其他稅務行政相對人（以下簡稱稅務行政相對人）權利、義務，在本轄區內具有普遍約束對人）權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。國家稅務總局制定的稅力并反復適用的文件。國家稅務總局制定的稅務部門規章，不屬于本辦法所稱的稅收規范性務部門規章，不屬

11、于本辦法所稱的稅收規范性文件。文件。” 思考：稅務部門規章與稅收規范性文件有思考：稅務部門規章與稅收規范性文件有什么區別？什么區別？第一節 稅法概述四、稅收規范性文件的制定管理第一節 稅收立法第二節 稅法的實施提提 示示（1 1）制定程序。）制定程序。（2 2）設定權。部門規章可以設定警告和一定數額）設定權。部門規章可以設定警告和一定數額的罰款，規范性文件則不可以設定。的罰款，規范性文件則不可以設定。（3 3）效力。部門規章效力高于規范性文件，規范）效力。部門規章效力高于規范性文件，規范性文件不得與部門規章相抵觸，也不得以文件形式性文件不得與部門規章相抵觸，也不得以文件形式修改部門規章。修改部

12、門規章。第一節 稅法概述四、稅收規范性文件的制定管理第一節 稅收立法第二節 稅法的實施第一節 稅法概述四、稅收規范性文件的制定管理第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第60頁（二）（二）權限范圍權限范圍（三）（三）制定程序制定程序第二節 稅法的實施一、稅收執法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第61頁（一）（一）稅收執法概述稅收執法概述概念概念 ：稅收執法，又稱稅收行政執法稅收執法，又稱稅收行政執法。p 廣義廣義上是指國家稅務行政主管機關執行稅收法律、法規的行為，既包括具體行政行為，也包括抽象行政行為以及行政機關的內部管理行為。p 狹義狹義專指國家稅收機關依法定的職權和程序, 將稅法的一

13、般法律規范適用于稅務行政相對人或事件，調整具體稅收關系的實施稅法的活動。一、稅收執法一、稅收執法2.合理性原則合理性原則 內容：行政行為必須有合理的目的，必須有助于實現該目的，造成的損害必須最小化。第二節 稅法的實施一、稅收執法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第62頁（二）（二）稅收執法的基本原則稅收執法的基本原則第二節 稅法的實施一、稅收執法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第63 頁（三）（三）稅收執法監督稅收執法監督1.1. 概述概述環節 ：事前監督事中監督事后監督。 概念 ：稅收執法監督，是指稅務機關依照國家稅收管理體制和法定職權，對所屬稅務機關及其工作人員稅收執法行為實施的

14、監督檢查。特征對內主體：稅務機關；對象：稅務機關及其工作人員；內容：稅務機關及其工作人員的行政執法行為。第二節 稅法的實施第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第63 頁2.2.稅收執法檢查稅收執法檢查特特征征概概念念內內容容抽象行政行為是否符合國家稅收法律、法規的規定；具體行政行為是否符合國家稅收法律、法規的規定；對以前查處的稅收執法過錯行為是否予以糾正；稅收執法行為所依據的各種紀要、辦公紀要和其他相關資料是否符合國家稅收法律、法規的規定；其他需要實施稅收執法檢查 各級稅務機關對本級稅務機關及其直屬機構，派出機構或者下級稅務機關的稅收執法行為實施監督檢查和處理的總稱。主體主體：稅務機關；對象

15、對象：外部稅收行政行為；內容內容：外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執法文書的規范性。職權性、事后性、全面性、靈活性職權性、事后性、全面性、靈活性一、稅收執法第二節 稅法的實施一、稅收執法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第64 頁稅收執法檢查稅收執法檢查稅務稅務稽查稽查監督對象監督對象 對本級或對本級或下下級級稅務機關的稅收執稅務機關的稅收執法行為法行為 對對稅務行政相稅務行政相對人履行納稅義務對人履行納稅義務及其相關行為及其相關行為監督客體監督客體稅收執法行為稅收執法行為 行政相對人履行政相對人履行納稅義務及其相行納稅義務及其相關行為關行為 都是稅務實施的監督檢查活動都是稅務實施的監

16、督檢查活動第二節 稅法的實施一、稅收執法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第65 頁3.3.稅收執法責任制稅收執法責任制 指稅務機關根據稅收征收管理的特點和依法行政的要求，將負責主管執行與協助執行稅收法律、法規和規章的職責具體分解落實到執法人員，并對執法行為進行考核和對執法過錯行為追究相應責任，從而促進稅收征收管理的法制化、規范化，保證法律、法規和規章得以貫徹實施的一項基本的行政執法監督制度。第二節 稅法的實施二、稅收司法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第65 頁二、稅收司法二、稅收司法（一）（一）稅收司法概述稅收司法概述1.1.稅收司法的含義稅收司法的含義 稅收司法稅收司法是指各級

17、公安機關、檢察院和法院等國家司法機關，在憲法和法律規定的職權范圍內，按照法定程序處理涉稅案件的專門活動。2.2.稅收司法的特征稅收司法的特征（1）判斷性（2）被動性。“不告不理原則”（3）終局性。“一事不再理”（4）非服從性第二節 稅法的實施二、稅收司法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第65 頁（二）（二）稅收司法原則稅收司法原則第二節 稅法的實施二、稅收司法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第66 頁（三）（三）稅收行政司法稅收行政司法 概念：指公民、法人和其他組織認為稅務機關及其工作人員的具體稅務行政行為違法或者不當，侵犯了其合法權益，依法向人民法院提起訴訟，由人民法院對具體稅收

18、行政行為的合法性進行審查并作出裁決的司法活動。2.2.稅收行政訴訟稅收行政訴訟 受案范圍：對稅務機關作出的征稅行為不服；對稅務機關作出的納稅人提供納稅擔保行為不服；對稅務機關作出的稅收保全措施不服；對稅務機關通知出境管理機關阻止納稅人出境行為不服；對稅務機關稅收強制執行措施不服；對稅務機關行政處罰不服；認為稅務機關沒有正當理由而對要求頒發有關證件的申請予以拒絕或者不予答復；認為稅務機關侵犯法定經營自主權；認為稅務機關違法要求履行義務；對稅務機關復議行為不服的； 11.法律法規規定可以提起訴訟的其他稅務行政案件 第二節 稅法的實施二、稅收司法第一節 稅收立法第二節 稅法的實施參見第66 頁 特點：特點：、以具體稅收行政行為為審查對象。、對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。 3.3.稅收司法審查稅收司法審查l 納稅人權利司法保護體系的核心納稅人權利司法保護體系的核心第二節 稅法的實施二、稅收司法第一節 稅收立法第二