1、.第十章 工程成本的核算和結算第十章 工程成本核算和結算本章重點和難點    工程成本按其經濟實質來說，是工程價值的重要組成部分。工程成本的高低，直接體現著施工企業工程價款中用于生產耗費補償數額的大小。本章內容應作為施工企業會計的重點章節進行講解，是因為該章節集中反映了施工各方面的工作情況，體現了企業綜合性的經濟效益。具體內容分述如下：首先應正確認識工程成本核算的意義，了解施工企業成本核算的組織，熟悉工程成本核算的要求以及工程成本核算的對象。掌握工程成本的概念及內容。其次要熟悉和掌握工程成本核算的一般程序、組成各工程成本的各項成本項目的概念、具體包括內容、每一成本

2、項目下各項費用的歸集和分配的方法，并能在各項費用在歸集和分配時，正確予以入賬。難點為通過本章節的學習，能綜合針對施工企業某一工程項目進行實際成本的核算，解決實際成本的核算問題。再次應熟悉月度工程成本結算和竣工成本決算，難點為通過各項工程成本結算表和竣工成本決算書，提出本次施工組織活動的優勢和不足，提出改進意見。最后掌握管理費用和財務費用的概念、內容及其賬務處理。  第一節 工程成本概述工程成本的核算，就是對施工企業在一定時期內費用支出的歸集，分配，再歸集，再分配和工程成本形成的核算，它是施工企業會計核算的主要內容。一、工程成本和費用的概念 從會計核算上看，會計制度及會計規則所定義的成

3、本費用都是狹義的概念。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。施工企業為進行一定的工程施工所發生的直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費和間接費用的總和，構成工程成本。費用是對指企業生產經營過程中所掌握或控制的資產的耗費。費用是一定期間的發生額，與時間相聯系，而成本按一定的計算對象歸集，是對象化的費用。費用是計算成本的基礎，成本是費用的對象。二、工程成本項目的內容企業會計制度第94條規定：“建造承包商建造工程合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用”。建造工程合同成本在施工企業通常稱為建筑安裝工程成本。具體分為以下項目：1人工費人工費

4、指直接從事建筑安裝工程施工的工人和在施工現場直接為工程制作構件的工人以及在現場運料、配料等輔助工人的基本工資、浮動工資、工資性津貼和應計入成本的獎金。2材料費材料費指在施工過程中所耗用的、構成工程實體的各種主要材料、結構件、和有助于工程形成的其他材料的費用，以及周轉材料的攤銷額。3機械使用費：指在施工中，使用自有施工機械所發生的機械使用費，使用外單位施工機械的租賃費，以及按規定支付的施工機械進出場費。4、其他直接費其他直接費是指直接費以外的施工過程中發生的其他費用。同材料費、人工費、機械使用費相比，其他直接費具有較大彈性。就具體單項資產（單位工程）來講，可能發生也可能不發生，需要根據現場具體施

5、工條件加以確定。具體包括設計有關的技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等其他直接費用。5、間接費用間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，通常是指分公司或項目經理部為施工準備、組織施工生產和管理所需的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。第1-4項內容計入直接費用，在發生時應當直接計入合同成本；第5項內容計入間接費用，

6、應當在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。與合同有關的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應當沖減合同成本。第二節 工程成本核算的意義和基本要求一、工程成本核算的意義1通過工程成本核算，將企業發生的各項費用按照成本開支范圍和它的用途并按一定程序計算各項工程成本，及時、準確的反映各項工程和企業的實際成本水平, 為企業制定經營戰略提供根據。2通過工程成本核算,可以及時了解施工過程中人力、物力、財力的耗費,檢查各項費用的耗用情況和間接費用定額的執行情況，分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潛力, 發揮競爭優勢，增強企業核心競爭力。3通過工程成本核算,可以計量施工企業內部各所屬施工單

7、位的經濟效益和各項承包工程合同的盈虧，分清各個單位的成本責任，有利于提高成本控制的剛性。同時結合相應的獎懲制度，有利于強化企業內部約束和激勵機制。4通過工程成本核算,積累各種不同類型的工程成本及經濟技術資料，為制訂成本控制（預算）目標提供依據，同時也為企業準確制定工程報價提供依據，有利于提高中標率。二、工程成本和費用核算的要求（一）加強對生產費用的審核和控制，嚴格遵守國家規定的工程成本開支范圍和費用開支標準（二）正確劃分各種費用的界限1正確劃分資本性支出與收益性支出的界限2正確劃分生產費用及期間費用的界限3正確劃分成本計算期的費用界限施工企業成本核算辦法規定，待攤費用和預提費用的一般內容如下：

8、（1）一次發生數額較大的大型施工機械安裝、拆卸、輔助設施和進出場費。（2）一次發生數額較大的砂石開采剝土費。（3）新建單位一次大量領用低值易耗品的攤銷。（4）按照規定應分期計入工程成本的技術轉讓費，包括許可證費、專利費、設計費以及為掌握引進技術發生的有關費用。（5）在施工、生產經營活動中支付數額較大的契約、合同公證費和鑒證費。科學技術和經營管理咨詢費。（6）一次支付的財產保險費。（7）一次支付數額較大的勞動力招募費、職工探親路費和探親期間的工資。（8）一次支付數額較大的職工冬煤補貼。（9）預付報刊訂閱費。（10）銀行借款利息支出。（11）預提收尾工程費用。（12）其他經主管部門批準的待攤費用和

9、預提費用。4正確劃分各種產品、各項工程的費用界限5、正確劃分已完工程和未完工程的界限，正確劃分產成品和在產品的界限（三）建立健全企業內部的成本管理責任制，加強定額管理，健全物資的計量、收發、領退和盤點制度及原始記錄，作好成本核算的基礎工作企業必須加強成本核算的各項基礎工作。建立各種資產的收支，領退，轉移，報廢，清查，盤點制度；建立，健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度；制定和修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，建立健全原始記錄，制定合理的材料、結構件、勞務等內部結算價格，使成本核算具有可靠的基礎。正確計算成本主要應從以下幾方面建立健全各項

10、基礎工作：（四）建立健全企業內部成本核算的其他各項工作1、 企業必須按季計算施工工程成本。2、企業必須根據計算期內已完成工程，已完作業和材料采購的數量以及實際消耗和實際價格，計算工程，作業和材料的實際成本。不得以估計成本，預算成本或計劃成本代替實際成本。3、企業進行實際成本核算時，其實際成本的核算范圍，項目設置和計算口徑，應與國家有關財務制度，施工圖預算，施工預算或成本計劃取得一致。投標承包和投標包干的工程，其實際成本的核算范圍，項目設置和計算口徑，應與按中標價或合同編制的施工預算取得一致。4、企業及其內部獨立核算單位對施工，生產經營過程中所發生的各項費用，必須設置必要的賬冊，以審核無誤，手續

11、齊全的原始憑證為依據，按照成本核算對象，成本項目，費用項目和單位進行核算，做到真實，準確，完整，及時。5、企業成本核算的各種處理方法，包括材料的計價，材料成本差異的調整，周轉材料和低值易耗品的攤銷，費用的分配，已完工產品和未完工產品的計算，以及銷售產品成本的計算等等 ，前后各期必須一致，不得任意變更，如需變更，需報經主管部門批準，并將變更的原因及其對成本和財務狀況的影響，在當期的財務報告中加以說明。第三節 工程成本核算的對象和組織一、工程成本核算的對象一般來說，施工企業原則上應該以每一單位工程作為成本核算的對象，這是因為施工預算是按單位工程編制的。特殊情況下工程成本的核算對象包括以下幾種情況：

12、1. 原則上，施工企業應該以每一單位工程作為成本核算的對象。2.兩個或兩個以上施工單位共同承擔一項單位工程施工任務的，以單位工程作為成本核算的對象，各自核算其自行施工的部分。3.如果一項建造合同包括多項資產，如同時具備下列條件，應將每項資產確定為成本核算對象。（1）每項資產均有獨立建造計劃，有獨立的施工圖預算；（2）在簽訂合同時，施工企業與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3）每項資產的收入和成本可以單獨辨認，有各自的預算成本和收入。4.一組合同無論對單個客戶還是多個客戶，如同時具備下列條件，應把一組合同作為一個成本核算對象，統一計算和確認該組合同的收入

13、、費用和利潤。（1）該組合同按一攬子交易簽訂，由本企業同時施工，并根據整個項目施工進度辦理價款結算；（2）該組合同密切相關，建造工程由本企業統一管理，統一調配施工人員和集中用料；每項合同各自的完工進度直接關系到整個建設項目的完工進度和價款結算，構成該組綜合利潤率的組成部分。（3）該組合同同時或依次履行。 5.對于規模大、工期長的合同項目，或采用新結構、新技術、新工藝的分部位工程，為了取得單項資產的某一部位的核算資料，在施工企業內部可以將工程劃分為若干部位，以分部位工程為成本核算對象，以便總結經驗，但不作為和客戶結算的依據。 二、施工企業成本核算的組織（一）三級核算體制在實行總公司、分公司、項目

14、經理部三級管理體制的企業一般可以把工程成本計算工作劃歸分公司，實行總公司匯總企業的生產成本，分公司計算工程成本，項目經理部計算本項目發生的工料等直接費。（二）兩級核算體制在實行公司、項目經理部兩級管理體制的企業，一般可在項目經理部（或施工隊）計算工程成本，公司進行全面的成本核算工作，匯總核算全部工程、產品、作業的實際生產成本。項目經理部核算工程、產品、作業的直接費用及現場管理費，及時向公司提供成本核算資料。第四節 工程成本的核算一、工程成本核算的一般程序工程成本核算程序，是指施工企業及其所屬施工單位有關部門的成本核算人員，根據成本核算的體制和成本核算的職責，在具體組織工程實際成本核算時所應遵循

15、的次序和步驟，也就是對各種生產費用進行審核、控制，并將它們按照經濟用途進行歸類，計入各個成本核算對象、各個成本項目的過程所應遵循的步驟，一般分為工程成本的總分類核算和明細分類核算。（一） 工程成本的總分類核算程序1、工程成本總分類主要賬戶的設置（1）“工程施工合同成本”賬戶（2）“制造費用”賬戶 (3)“輔助生產”賬戶 (4)“機械作業”賬戶 (5)“待攤費用”賬戶 (6)“預提費用”賬戶2、工程的實際成本計算的基本程序工程的實際成本計算的程序應按以下指導思想來設計，具體包括：（1）審核、控制生產費用，確定費用是否計入工程成本。（2）按照費用的用途和發生地點歸集當期發生或支付的各項生產費用；并

16、按照成本項目歸集應計入當期工程成本的各種要素費用。（3）按各成本核算對象分配當期所歸集的應計入工程成本的各項要素費用；按照各受益對象分配輔助生產費用；分配結轉應當由當期成本負擔的待攤、預提費用；匯總計算各項工程成本。（4）將各項工程成本費用在當期已完工程和期末在建工程之間進行分配，結算當期已完工程或竣工工程的實際成本。3、工程的實際成本和預算成本計算的基本程序如下： 確定成本計算對象，開設成本明細賬（成本卡）； 按成本計算對象和成本項目匯總分配材料、工資及工資附加費、折舊等生產費用； 分配輔助生產費用； 分配施工機械使用費； 分配其他直接使用費； 分配間接費用； 計算本期已完工程和未完工程的實

17、際成本； 計算已完施工的預算成本； 計算竣工單位工程的實際成本和預算成本，編制單位工程成本決算。（二）生產費用在成本核算對象之間分配和歸集的明細分類賬務處理程序二、輔助生產費用的歸集和分配三、人工費的歸集和分配（一）人工費的概念和內容具體包括：1、基本工資：也叫標準工資，它是按照規定的標準計算的工資，在結構工資制下包括基礎工資、職務工資和工齡津貼，是職工的基本收入，基本工資又可分為計時工資和計件工資兩種形式。2、經常性獎金，是指對完成和超額完成工作量以及有關經濟技術指標的職工而支付的各種獎勵性報酬。如超產獎、 質量獎、安全（無事故）獎、考核各項經濟技術指標的綜合獎、提前竣工獎、年終獎、節約獎、

18、勞動競賽獎等。3、津貼，是指為了補償職工額外或特殊是勞動消耗，鼓勵職工安心與勞動強度大、條件艱苦的工作崗位而支付給職工的各種津貼。如高空津貼、井下津貼、野外津貼、夜班津貼和技術性津貼等。4、補貼，是指為了保證職工的工資水平不受物價的影響而支付給職工的各種物價補貼。5、加班加點工資，指按規定支付給職工的加班工資和加點工資。6、特殊情況下支付的工資，是指根據國家法律、法規和政策的規定，在非工作時間內支付給職工的工資和其他工資。（二）人工費的分配方法人工費的分配方法，應根據不同的工資支付形式而不同。如果是計件工資，屬于直接費用，應直接計入各項工程成本的“人工費”項目；如果是計時工資，只有一個成本核算

19、對象時，也是直接費用，也應直接計入該項工程成本；如果同時施工幾項工程，則應按實際耗用的工時或定額工時來分配計入各工程成本。工資性津貼和計入成本的獎金，以及其他人工費比照上述辦法分配計入成本。人工費的分配通常根據“工資分配匯總表”和“工時匯總表”編制“生產工人工資分配表”來進行。工資分配方法如下式： 分配系數= 某成本對象的工資額各該對象實際耗用工日分配系數輔助生產部門的工人、機上人員的人工費、施工管理部門工作人員的人工費，應分別計入“輔助生產”、“機械作業”和“制造費用”賬戶，其他部門人員的工資應計入其他各有關賬戶。 四、材料費的歸集和分配（一）材料費的概念及內容材料費是指在施工中耗用的，能構

20、成工程實體的主要材料、結構件、未完工程的費用和有助于工程形成的其他材料費以及周轉材料的攤銷費和租賃費等。材料費在工程全部成本中占有很大比重，因此，認真核算材料費用，加強材料管理，是降低工程成本的主要途徑。（二）材料費用的核算方法及其歸集施工企業建筑安裝活動中需要耗費大量的材料，材料品種非常多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工現場，同一時間進行施工。因此，材料費的分配應按照材料費的領用的不同情況進行歸集分配，并建立健全材料物資的管理制度。1、 凡能點清數量和分清用料對象的。2、 凡能點清數量、但集中配料或統一下料的3、凡不能點清數量，也很難立即分清用料對象的一些大堆材料，如磚、瓦、白灰、砂石

21、等，月末實地盤點結存數量，倒扎本月實際數量，編制“大堆材料耗用計算單”，據以計入各成本核算對象的成本。4、 于其他不能點清數量的材料，也需要采用適當的方法分配計入各工程成本材料費項目。5、實行材料節約獎的，應按材料節約的數額，直接計入各成本核算對象。6、算期內已辦理領料手續，但沒有全部耗用的材料，應在期末進行盤點，填制“退料單”，沖減本期材料費。7、周轉材料，應根據各個工程成本核算對象在用的數量，按照規定的攤銷方法計提當月的攤銷額，并編制各種“周轉材料攤銷計算表”。月末，財會部門必須嚴格審核各種領退料憑證，并根據各種領料憑證、退料憑證及材料成本差異，編制“材料費分配表”，計算收益對象應分配的材

22、料費。（三）材料費用的分配 材料費用的分配，就是定期地將審核后的領料憑證，按材料的用途歸類，并將應計入工程成本的材料費用計人工程成本，將不應計入工程成本的材料費記入各自費用項目， 材料費用的分配一般是根據各種領料憑證按各個成本計算對象匯總編制“耗用材料分配表”，匯總計算各成本計算對象耗用材料計劃成本和分攤的材料成本差異。據以記入各項工程成本的材料費項目。五、機械使用費的歸集和分配 工程成本項目中的“機械使用費”，指施工企業采用施工機械、運輸設備進行機械作業所發生的各項費用。包括企業自有施工機械發生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費。 1. 施工機械的管理

23、目前，對施工機械的管理一般分為對中小施工機械和大型施工機械的有兩種管理方法。對中小施工機械如小型挖土機、機動翻斗車、混凝土攪拌機、砂漿攪拌機等，由土建施工單位使用并負責管理。對大型施工機械和數量不多的特殊機械設備如大型挖土機、推土機、壓路機、大型吊車、升板滑模設備等，由機械施工單位負責管理，根據各土建施工單位施工的需要，由機械施工單位進行施工，或將機械租給土建施工單位，向土建施工單位結算機械臺班費或機械租賃費。2. 施工機械的分類施工企業使用的施工機械可分為租賃的和自行管理的兩種。對于施工企業各工程項目租賃施工機械而支出的租賃和進出場費，應根據結算賬單直接記入有關各工程成本“機械使用費”項目，

24、不通過“機械作業”賬戶。賬務處理見如下分錄。借：工程施工合同成本工程（機械使用費） 貸：銀行存款 對于自有施工機械，其使用過程中發生的費用應首先按機組或單機歸集，計算每臺班的實際成本，然后根據各個成本核算對象使用臺班數，確定應計入各成本核算對象的機械使用費。進行機械作業所發生的各項費用的歸集和分配，通過“機械作業”賬戶進行，并按照機械設備的類別設置明細賬，按規定的成本項目歸集費用。.機械使用費包括的內容(1) 人工費。 (2)燃料及動力費。(3)折舊及修理費。 (4)其他直接費。 (5)間接費用。4.機械使用費的分配方法（2）先按機械的計劃臺時費分配，然后調整實際機械使用費確定各種施工機械每種

25、臺時費計劃數；求出各種施工機械按臺時費計劃數計算的機械使用費合計；根據“機械作業明細分類賬”匯總計算實際發生的機械使用費；計算機械使用費實際數占按臺時費計劃數計算的百分比；將各成本計算對象按臺時費計劃數計算的機械使用費，按算得的百分比加以調整；做出相關機械使用費分配的會計分錄。六、其他直接費的歸集和分配 其他直接費是指不包括在人工費、材料費、機械使用費項目內而在預算定額以外，在施工現場發生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費及場地清理費等。施工企業發生的其他直接費，凡是能分清成本對象的，應直接計入各受益的工程成本核算對象下的“其他直接費”

26、項目中。當由于某種原因（如幾個工程共同發生），不能直接確定成本核算對象的其他直接費，可以先行匯總在“其他直接費”明細賬中歸集，并按照定額用量預算費用、或以工程的工料成本作為分配基數，月末或竣工時編制“其他直接費分配表”分配計入各成本核算對象。 七、間接費用的歸集和分配（一）間接費用的內容間接費用是指企業內部各施工單位(工區、分公司、工程處、項目部、施工隊)為組織和管理工程施工所發生的全部支出。（二）間接費用的歸集和分配間接費用屬于共同費用，難以分清受益對象。為了歸集和分配間接費，企業應在“制造費用”賬戶下進行核算，匯總本期發生的各種間接費用，并按費用項目進行明細核算。土建工程一般應以工程成本的

27、直接費用為分配標準。1、 安裝工程應以安裝工程的人工費用為分配標準。間接費用的第一次分配是將發生的全部間接費用在不同類的工程、產品、勞務和作業間進行分配。一般是以各類工程、產品、勞務和作業中的人工費為基礎進行分配，其計算公式如下：某類工程應分配的間接費用=該類工程成本中的人工費×間接費分配率間接費用的第二次分配是將第一次分配到各類的工程、產品的間接費用再分配到本類的工程、產品、勞務和作業中去。第二次分配是按各類工程、產品、勞務和作業發生的直接費或人工費為基礎進行分配的，其計算公式如下：（1） 土建工程：以工程的直接成本（即人工費、材料費、機械使用費、其他直接費之和）實際發生數或已完工

28、程直接費預算數為標準進行分配。某土建工程應分配的間接費用=該土建工程直接費×間接費分配率 （2）安裝工程：以工程實際發生人工費或已完工程人工費預算數作為標準分配。某安裝工程應分配的間接費用=該安裝工程人工費×間接費分配率至此，應計入本月工程成本的各項生產費用，都已計入“工程施工合同成本”賬戶的借方，并已在各個成本計算對象之間進行劃分。第五節 工程成本結算一、月度工程成本結算 （一）未完施工成本的計算對雖已投入人工、材料進行施工，但尚未達到預算定額規定的全部工程內容的一部分工序，則視為建筑“在產品”，稱為未完施工(或未完工程)，不能據以收取工程價款。 未完施工成本的計算，通常

29、是由統計人員月末到施工現場實地丈量盤點未完施工實物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數量，根據預算單價計算未完施工成本。計算公式如下：未完施工成本未完施工實物量×完工程度×預算單價期末未完施工成本一般不負擔管理費。如果未完施工工程量占當期全部工程量的比重很小，或期初、期末數量相差不大，可以不計算未完施工成本。 根據計算結果填制“未完施工盤點單”，并記入“工程成本計算單”，即可據以結轉已完工程實際成本。 (二)已完工程實際成本的計算月末未完施工成本確定后，即可根據下列公式確定當月各個成本核算對象已完工程的實際成本。已完工程實際成本月初未完施工成本+本月生產費用-月末未完施

30、工成本。(三)已完工程預算成本的計算 已完工程實際成本確定以后，為了對比考察成本的升降情況和與客戶進行結算，還要計算當月已完工程的預算成本和預算價值。已完工程預算成本的計算，是根據已完工程實物量，預算單價和間接費定額進行的。其計算公式如下：已完工程預算成本=(實際完成工程量×預算單價)(1+間接費定額)已完安裝工程預算成本=（實際完成安裝工程量×預算單價） +（已完安裝工程人工費×間接費定額） 二、竣工成本決算 “竣工成本決算”是反映竣工單位工程的預算價值、預算成本和實際成本的文件，它是核算單位工程成本的重要方法，是考核工程預算執行情況、分析工程成本節約或超支原因

31、的主要依據，同時也可為同類型工程成本的計劃、分析對比提供參考資料。 “竣工成本決算”格式如表1018。該決算除預算成本各項根據預算部門提供的資料填列，其余均可根據成本計算單和其他明細核算資料填列?！翱⒐こ杀緵Q算”編制程序可概括如下： 1、工程竣工后，及時根據施工圖預算和工程變更資料，調整工程預算，編制“單位工程竣工結算書”，確定該項工程預算成本和預算造價。 2、盤點剩余材料，辦理退料手續，沖減工程成本。3、審查、核實成本核算資料，并在此基礎上編制竣工成本決算。第六節 期間費用的核算 期間費用是指雖不直接由施工的工藝過程所引起，但卻與工程的總體條件有關的建筑安裝企業為組織施工和進行經營管理以及間接為建筑安裝生產服務的各項費用。按現行規定，建筑安裝工程期間費用由管理費用、財務費用和其他費用組成。一、管理費用的核算 （一）管理費用管理費用是指企業行政管理部門為管理和組織經營活動的各項費用。包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業