1、1第四篇第四篇 財務(wù)預(yù)算與財務(wù)控制財務(wù)預(yù)算與財務(wù)控制第十一章第十一章 財務(wù)預(yù)算管理財務(wù)預(yù)算管理 2第十一章 財務(wù)預(yù)算管理第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算管理概述第二節(jié) 財務(wù)預(yù)的編制方法第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制3第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算概述財務(wù)預(yù)算概述 一、全面預(yù)算管理體系一、全面預(yù)算管理體系 以貨幣為計量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動的一整套相互關(guān)以貨幣為計量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動的一整套相互關(guān)聯(lián)的計劃。聯(lián)的計劃。 的的結(jié)結(jié)果果映映業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算和和資資本本預(yù)預(yù)算算總總預(yù)預(yù)算算，從從價價值值方方面面反反財財務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算長長期期投投資資預(yù)預(yù)算算資資本本支支出出預(yù)預(yù)算算預(yù)預(yù)算算與與企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營

2、業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)有有關(guān)關(guān)的的日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算全全面面預(yù)預(yù)算算體體系系 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算以價值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期以價值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列預(yù)算的總稱。內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列預(yù)算的總稱。圖圖111 全面預(yù)算體系圖全面預(yù)算體系圖4第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算概述財務(wù)預(yù)算概述二、財務(wù)預(yù)算在財務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位二、財務(wù)預(yù)算在財務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位 財務(wù)預(yù)測財務(wù)預(yù)測 財務(wù)決策財務(wù)決策 財務(wù)管理的環(huán)節(jié)財務(wù)管理的環(huán)節(jié) 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算 財務(wù)控制財務(wù)控制 財務(wù)分析財務(wù)分析 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策結(jié)果的具體化、系

3、統(tǒng)化、數(shù)量化是財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策結(jié)果的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的表達方式。是財務(wù)控制和財務(wù)分析的先導(dǎo)和重要依據(jù)。的表達方式。是財務(wù)控制和財務(wù)分析的先導(dǎo)和重要依據(jù)。5第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算 （一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）（一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算） 根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。 例例111缺點：當預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠時，預(yù)算無意義。缺點：當預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠時，預(yù)算無意義。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。6第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財

4、務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）彈性預(yù)算（變動預(yù)算）（二）彈性預(yù)算（變動預(yù)算） 1彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算的概念 在成本習性分析的基礎(chǔ)上，按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水在成本習性分析的基礎(chǔ)上，按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。 優(yōu)點：適應(yīng)面寬，機動性強，具有彈性。優(yōu)點：適應(yīng)面寬，機動性強，具有彈性。 和和彈彈性性利利潤潤預(yù)預(yù)算算編編制制彈彈性性成成本本費費用用預(yù)預(yù)算算實實用用上上關(guān)關(guān)的的各各種種預(yù)預(yù)算算全全面面預(yù)預(yù)算算中中與與業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量有有理理論論上上適應(yīng)范圍適應(yīng)范圍 業(yè)務(wù)量的選擇：產(chǎn)量、人工工時、機器工時等。業(yè)務(wù)量的選擇：產(chǎn)量、人工工時、機器工

5、時等。7第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法2彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制 彈性成本費用預(yù)算固定成本費用預(yù)算彈性成本費用預(yù)算固定成本費用預(yù)算 十單位變動成本費用率業(yè)務(wù)量水平十單位變動成本費用率業(yè)務(wù)量水平 例例112 下下的的總總預(yù)預(yù)算算額額能能直直接接查查出出一一定定業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量分分解解成成本本比比較較麻麻煩煩，不不缺缺點點量量變變動動的的影影響響在在一一定定范范圍圍內(nèi)內(nèi)不不受受業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)優(yōu)優(yōu)點點（2）列表法）列表法 工工作作量量大大缺缺點點下下的的總總預(yù)預(yù)算算額額能能直直接接查查出出一一定定業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量優(yōu)優(yōu)點點（1）公式法）公式法8第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方

6、法 二、增量預(yù)算與零基預(yù)算二、增量預(yù)算與零基預(yù)算 （一）增量預(yù)算（一）增量預(yù)算 指以基期實際成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水指以基期實際成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的方法。預(yù)算的方法。缺點：有可能使不必要的開支合理化。缺點：有可能使不必要的開支合理化。優(yōu)點：工作量少，簡便易行。優(yōu)點：工作量少，簡便易行。9第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）零基預(yù)算（二）零基預(yù)算 l零基預(yù)算的概念零基預(yù)算的概念 指以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與指

7、以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。合理。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。10第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法2零基預(yù)算的程序零基預(yù)算的程序 （1）提出費用計劃方案。）提出費用計劃方案。 （2）分析每項費用及其相應(yīng)的效益，評價開支計劃的重要程度。）分析每項費用及其相應(yīng)的效益，評價開支計劃的重要程度。 （3）按輕重緩急，分級安排預(yù)算項目。）按輕重緩急，分級安排預(yù)算項目。 可可避避免免項項目目不不可可避避

8、免免項項目目11第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 3零基預(yù)算的優(yōu)缺點零基預(yù)算的優(yōu)缺點 優(yōu)點：對一切費用一視同仁，能精打細算，量力而行，合優(yōu)點：對一切費用一視同仁，能精打細算，量力而行，合理使用資金，壓縮開支，提高效益。理使用資金，壓縮開支，提高效益。 缺點：工作量繁重，編制時間長。缺點：工作量繁重，編制時間長。 零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。12第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算 （一）定期預(yù)算（一）定期預(yù)算 指以一個會計年度為單位定期編制的預(yù)算方法。指以一個會計年度為單位定期編制的預(yù)算方法

9、。優(yōu)點：預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。優(yōu)點：預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。 滯后性滯后性預(yù)算的靈活性差。預(yù)算的靈活性差。缺點缺點 盲目性盲目性預(yù)算的遠期指導(dǎo)性差。預(yù)算的遠期指導(dǎo)性差。 間斷性間斷性預(yù)算的連續(xù)性差。預(yù)算的連續(xù)性差。 13第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）（二）滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算） 1滾動預(yù)算的概念滾動預(yù)算的概念 指預(yù)算期不與會計年度脫掛鉤，始終保持為指預(yù)算期不與會計年度脫掛鉤，始終保持為12個月的預(yù)算編制個月的預(yù)算編制方法。方法。2滾動預(yù)算的優(yōu)缺點滾動預(yù)算的優(yōu)缺點

10、具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。 優(yōu)點優(yōu)點 及時性強。及時性強。 透明度高。透明度高。 缺點：預(yù)算工作量較大。缺點：預(yù)算工作量較大。14第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 3滾動預(yù)算的方式及其特征滾動預(yù)算的方式及其特征 （1）逐月滾動方式）逐月滾動方式 指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。調(diào)整一次預(yù)算的方法。 特點：預(yù)算比較精確，但工作量太大。特點：預(yù)算比較精確，但工作量太大。（2）逐季滾動方式）逐季滾動方式 指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，

11、每個指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。 特點：預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但預(yù)算精度較差。特點：預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但預(yù)算精度較差。15第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 （3）混合滾動方式）混合滾動方式 指在預(yù)算編制過程中，對第一個季度按月份編制預(yù)算，后面三指在預(yù)算編制過程中，對第一個季度按月份編制預(yù)算，后面三個季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動的方法。它是滾動預(yù)算的一種個季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動的方法。它是滾動預(yù)算的一種變通方式。變通方式。 特點：對近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對詳特點：

12、對近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對詳細；對遠期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對簡單。以細；對遠期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對簡單。以此減少預(yù)算工作量。此減少預(yù)算工作量。16第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制 一、現(xiàn)金預(yù)算的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的編制 （一）現(xiàn)金預(yù)算編制概述（一）現(xiàn)金預(yù)算編制概述 現(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計和規(guī)劃。現(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計和規(guī)劃。編制現(xiàn)金預(yù)算，可預(yù)測每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來編制現(xiàn)金預(yù)算，可預(yù)測每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量與流

13、出量。的現(xiàn)金流入量與流出量。編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制。編制依據(jù)編制依據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算17第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制 （二）現(xiàn)金預(yù)算的編制（二）現(xiàn)金預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容：現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容： 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足 現(xiàn)金籌措和使用現(xiàn)金籌措和使用 現(xiàn)金預(yù)算的實例分析現(xiàn)金預(yù)算的實例分析18第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制 二、預(yù)計財務(wù)報表的編制二、預(yù)計財務(wù)報表的編制 （一）預(yù)計損益表的編制（一）預(yù)計損益表的編制 （二）預(yù)計資

14、產(chǎn)負債表（二）預(yù)計資產(chǎn)負債表19第四篇第四篇 財務(wù)預(yù)算與財務(wù)控制財務(wù)預(yù)算與財務(wù)控制第十二章第十二章 財務(wù)控制與責任中心考核財務(wù)控制與責任中心考核 20第十二章 財務(wù)控制與責任中心考核第一節(jié) 財務(wù)控制概述第二節(jié) 責任中心及其分類第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格21第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述一、財務(wù)控制的意義一、財務(wù)控制的意義 控制控制 對一個組織的活動進行約束和調(diào)節(jié)，使之按設(shè)定的對一個組織的活動進行約束和調(diào)節(jié)，使之按設(shè)定的目標和軌跡運行的過程。目標和軌跡運行的過程。 財務(wù)控制財務(wù)控制 利用財務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，利用財務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，影響與

15、調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)活動，使之按預(yù)定目標運行的過程。影響與調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)活動，使之按預(yù)定目標運行的過程。22第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述財務(wù)控制的主要特征是：財務(wù)控制的主要特征是： 財務(wù)控制是一種價值控制財務(wù)控制是一種價值控制手段手段 財務(wù)控制是一種綜合控制財務(wù)控制是一種綜合控制對象對象 日常財務(wù)控制以現(xiàn)金流量控制作為重點日常財務(wù)控制以現(xiàn)金流量控制作為重點目的目的23第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述二、財務(wù)控制體系二、財務(wù)控制體系 組織系統(tǒng)組織系統(tǒng) 責任中心責任中心 信息系統(tǒng)信息系統(tǒng) 責任會計系統(tǒng)責任會計系統(tǒng) 考核制度考核制度 業(yè)績考核業(yè)績考核 獎勵制度獎勵制度 業(yè)績與獎勵結(jié)合業(yè)績與

16、獎勵結(jié)合24第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述三、財務(wù)控制的種類三、財務(wù)控制的種類（一）按財務(wù)控制的對象分類（一）按財務(wù)控制的對象分類 財務(wù)收支控制財務(wù)收支控制 現(xiàn)金控制現(xiàn)金控制（二）按財務(wù)控制內(nèi)容分類（二）按財務(wù)控制內(nèi)容分類 資金控制資金控制 成本費用控制成本費用控制 銷售收入控制銷售收入控制 利潤控制利潤控制25第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述 （三）按財務(wù)控制的依據(jù)分類（三）按財務(wù)控制的依據(jù)分類 財務(wù)目標控制財務(wù)目標控制 財務(wù)預(yù)算控制財務(wù)預(yù)算控制 財務(wù)制度控制財務(wù)制度控制（四）按財務(wù)控制主體分類（四）按財務(wù)控制主體分類 出資者財務(wù)控制出資者財務(wù)控制 經(jīng)營者財務(wù)控制經(jīng)營者財務(wù)控制

17、 財務(wù)部門財務(wù)控制財務(wù)部門財務(wù)控制 責任中心的財務(wù)控制責任中心的財務(wù)控制26第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述 （五）按實施控制的時間分類（五）按實施控制的時間分類 事前財務(wù)控制事前財務(wù)控制 事中財務(wù)控制事中財務(wù)控制 事后財務(wù)控制事后財務(wù)控制27第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類 一、責任中心的含義一、責任中心的含義 指承擔一定的經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單指承擔一定的經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位。位。 責任中心的特征：責任中心的特征： （1）責任中心是一個責、權(quán)、利相結(jié)合的實體。）責任中心是一個責、權(quán)、利相結(jié)合的實體。 （2）責任中心具有承擔經(jīng)濟

18、責任的條件。）責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件。 （3）責任中心所承擔的責任和行使的權(quán)力都是可控的。）責任中心所承擔的責任和行使的權(quán)力都是可控的。 （4）責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。）責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。 （5）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。28第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類二、責任中心的種類二、責任中心的種類（一）成本中心（一）成本中心 1成本中心的含義成本中心的含義 指只對成本或費用承擔責任的責任中心。指只對成本或費用承擔責任的責任中心。 2 成本中心的類型成本中心的類型 標準成本

19、中心標準成本中心：為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，但不進行貨幣為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，但不進行貨幣計量。計量。 費用中心費用中心：為企業(yè)提供專業(yè)性的服務(wù)，不產(chǎn)生用貨幣計量的為企業(yè)提供專業(yè)性的服務(wù)，不產(chǎn)生用貨幣計量的成果。成果。29第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類3成本中心的可控成本和責任成本成本中心的可控成本和責任成本 本本責責任任中中心心不不可可控控制制的的成成不不可可控控成成本本本本責責任任中中心心可可以以控控制制的的成成可可控控成成本本成成本本按按可可控控性性 可控成本的三個條件：可控成本的三個條件： 可以預(yù)計可以預(yù)計：成本中心能夠通過一定的方式知道將要發(fā)生什么性質(zhì)的成本；成本

20、中心能夠通過一定的方式知道將要發(fā)生什么性質(zhì)的成本； 可以計量可以計量：成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行計量；成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行計量； 可以控制可以控制：成本中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。成本中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。 凡不能同時具備上述三個條件的成本則為不可控成本。凡不能同時具備上述三個條件的成本則為不可控成本。30第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類責任成本：某成本中心的各項可控成本之和。責任成本：某成本中心的各項可控成本之和。注意：可控成本與不可控成本是針對特定的成本中心、特定時期來說注意：可控成本與不可控成本是針對特定的成本中心、特定時期來

21、說 的。的。原因如下：原因如下： （1）成本是否可控，與責任中心的權(quán)力層次有關(guān)。）成本是否可控，與責任中心的權(quán)力層次有關(guān)。 （2）成本是否可控，與責任中心的管轄范圍及業(yè)務(wù)范圍有關(guān)。）成本是否可控，與責任中心的管轄范圍及業(yè)務(wù)范圍有關(guān)。 （3）某些成本從短期看是不可控的，從較長期間來看則是可控的。）某些成本從短期看是不可控的，從較長期間來看則是可控的。31第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類4.責任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系責任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系5.責任成本與按其他標志分類的成本之間的關(guān)系責任成本與按其他標志分類的成本之間的關(guān)系32第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類

22、（二）利潤中心（二）利潤中心 1利潤中心的含義利潤中心的含義 指既對成本負責，又對收入和利潤負責的責任中心。指既對成本負責，又對收入和利潤負責的責任中心。2 2利潤中心的類型利潤中心的類型 利潤中心按其收入特征可分為自然利潤中心和人為利潤中心兩利潤中心按其收入特征可分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種基本類型。種基本類型。33第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類（1）自然利潤中心）自然利潤中心：可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。 特征：直接面向市場，具有產(chǎn)品銷售權(quán)，價格制定權(quán)，材料采購特征：直接面向市場，具有產(chǎn)品銷售權(quán)，價格制定權(quán)，材料

23、采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)（2）人為利潤中心）人為利潤中心：指對內(nèi)流轉(zhuǎn)產(chǎn)品，視同產(chǎn)品銷售而取得指對內(nèi)流轉(zhuǎn)產(chǎn)品，視同產(chǎn)品銷售而取得“內(nèi)部內(nèi)部銷售收入銷售收入”的利潤中心。的利潤中心。 特征：一般不直接對外銷售產(chǎn)品，只對本企業(yè)內(nèi)部各責任中心提供特征：一般不直接對外銷售產(chǎn)品，只對本企業(yè)內(nèi)部各責任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格獲取產(chǎn)品或勞務(wù)，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格獲取“內(nèi)部銷售收入內(nèi)部銷售收入” 。34第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類 （三）投資中心（三）投資中心 指既對成本、收入和利潤負責，又對投入的全部投資或資產(chǎn)的指既對成本、收入和利潤負責，又對投入的全部投資或資產(chǎn)的使用效果負

24、責的責任中心。使用效果負責的責任中心。 投資中心的特點：是最高層次的責任中心，具有最大的決策權(quán)，投資中心的特點：是最高層次的責任中心，具有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。也承擔最大的責任。 從組織形式上看，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以從組織形式上看，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是獨立法人，也可以不是獨立法人，而投資中心通常是獨立法人。是獨立法人，也可以不是獨立法人，而投資中心通常是獨立法人。35第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價一、責任報告一、責任報告二、業(yè)績考核二、業(yè)績考核 業(yè)績考核是指企業(yè)以責任核算資料和責任報告為依據(jù)，分析評業(yè)績考核是指企業(yè)以責任核算資

25、料和責任報告為依據(jù)，分析評價各責任中心責任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，肯價各責任中心責任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，肯定成績，糾正不足，實施獎懲，借以促使各責任中心積極糾正行為定成績，糾正不足，實施獎懲，借以促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預(yù)算。偏差，完成責任預(yù)算。36第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價（一）成本中心的業(yè)績考核（一）成本中心的業(yè)績考核 成本降低額預(yù)算責任成本實際責任成本成本降低額預(yù)算責任成本實際責任成本 成本降低率成本降低率預(yù)預(yù)算算責責任任成成本本成成本本降降低低額額 例例121 37第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績

26、評價（二）利潤中心的業(yè)績考核（二）利潤中心的業(yè)績考核1利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 （1）利潤中心只計算其可控成本，不分擔其不可控的共同成本）利潤中心只計算其可控成本，不分擔其不可控的共同成本 適應(yīng)于共同成本難以合理分攤或無需進行共同成本分攤的場合。適應(yīng)于共同成本難以合理分攤或無需進行共同成本分攤的場合。利潤的實質(zhì)為利潤的實質(zhì)為“ 可控邊際貢獻總額可控邊際貢獻總額 ” 。 一般適用于人為利潤中心。一般適用于人為利潤中心。38第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價（2）利潤中心不僅計算其可控成本，還要計算和分攤不可控的共同成本）利潤中心不僅計算其可控成本，還要計算和分攤不可控

27、的共同成本 適用于共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤的場合。適用于共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤的場合。 是實際利潤之和。是實際利潤之和。 一般適用于自然利潤中心。一般適用于自然利潤中心。39第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 2利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標 （1）人為利潤中心的考核指標。）人為利潤中心的考核指標。 可控邊際貢獻總額可控邊際貢獻總額 該利潤中心銷售收入總額一該利潤中心可控成本總額該利潤中心銷售收入總額一該利潤中心可控成本總額 可控邊際貢獻增減額可控邊際貢獻增減額 預(yù)算可控邊際貢獻總額一實際可控邊際貢獻總額預(yù)算可控邊際貢獻總額一實際可控邊際

28、貢獻總額40第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價（2）自然利潤中心的考核指標。）自然利潤中心的考核指標。 利潤中心邊際貢獻總額該利潤中心銷售收人總額利潤中心邊際貢獻總額該利潤中心銷售收人總額 該利潤中心變動成本總額該利潤中心變動成本總額 利潤中心負責人可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻總額利潤中心負責人可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻總額 該利潤中心負責人可控固定成本該利潤中心負責人可控固定成本 利潤中心可控利潤總額該利潤中心負責人可控利潤總額利潤中心可控利潤總額該利潤中心負責人可控利潤總額 該利潤中心負責人不可控固定成本該利潤中心負責人不可控固定成本 公司利潤總額公司利潤總額 各利潤

29、中心可控利潤總額之和各利潤中心可控利潤總額之和 公司不可分攤的各種管理費用、財務(wù)費用等公司不可分攤的各種管理費用、財務(wù)費用等41第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 例例122 42第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價（三）投資中心的業(yè)績考核（三）投資中心的業(yè)績考核 1投資報酬率投資報酬率 投資報酬率也稱為投資利潤率、投資收益率，是投資中心所獲投資報酬率也稱為投資利潤率、投資收益率，是投資中心所獲得的利潤與投資額或資產(chǎn)占用額之間的比率。得的利潤與投資額或資產(chǎn)占用額之間的比率。 投資報酬率投資報酬率經(jīng)經(jīng)營營資資產(chǎn)產(chǎn)（或或投投資資額額）利利潤潤 例例123 43第三節(jié)第

30、三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 投資報酬率投資報酬率 銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率經(jīng)經(jīng)營營資資產(chǎn)產(chǎn)銷銷售售收收入入銷銷售售收收入入利利潤潤 資資產(chǎn)產(chǎn)周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率成成本本費費用用利利潤潤率率銷銷售售成成本本率率經(jīng)經(jīng)營營資資產(chǎn)產(chǎn)銷銷售售收收入入成成本本費費用用利利潤潤銷銷售售收收入入成成本本費費用用 44第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 優(yōu)點：優(yōu)點： （1）反映投資中心的綜合盈利能力。）反映投資中心的綜合盈利能力。 （2）可作為選擇投資機會的依據(jù)。）可作為選擇投資機會的依據(jù)。 （3）具有橫向可比性。）具有橫向可比性。 （4）可正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為

31、，使其行為長期化。）可正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為，使其行為長期化。45第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價局限性：局限性： （1）在通貨膨脹下，無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力。）在通貨膨脹下，無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力。 （2）使投資中心只顧自身利益而放棄對企業(yè)有利的投資項目。）使投資中心只顧自身利益而放棄對企業(yè)有利的投資項目。 （3）投資報酬率的計算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量不同，無）投資報酬率的計算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量不同，無法比較。法比較。 （4）投資報酬率的計量不全是投資中心可控制的。）投資報酬率的計量不全是投資中心可控制的。例例124 46第三節(jié)第三節(jié)

32、 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 2剩余收益剩余收益 剩余收益利潤營業(yè)資產(chǎn)或投資額規(guī)定的最低報酬率剩余收益利潤營業(yè)資產(chǎn)或投資額規(guī)定的最低報酬率 例例125 47第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價剩余收益的優(yōu)點：剩余收益的優(yōu)點： （1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系 （2）避免本位主義）避免本位主義剩余收益的缺點：剩余收益的缺點： 不能在投資額不同時，比較投資中心的業(yè)績。不能在投資額不同時，比較投資中心的業(yè)績。48第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價3現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量（1）現(xiàn)金回收率）現(xiàn)金回收率 例例126 總總資資產(chǎn)產(chǎn)營營

33、業(yè)業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量現(xiàn)現(xiàn)金金回回收收率率（2）剩余現(xiàn)金流量）剩余現(xiàn)金流量 剩余現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金流量部門資產(chǎn)資金成本率剩余現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金流量部門資產(chǎn)資金成本率 例例127 49第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格概念一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格概念 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算以及進行責任轉(zhuǎn)帳所采用的計價標準。務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算以及進行責任轉(zhuǎn)帳所采用的計價標準。 內(nèi)部結(jié)算內(nèi)部結(jié)算 指企業(yè)各責任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時，指企業(yè)各責任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時，按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格清償債權(quán)、債務(wù)。按

34、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格清償債權(quán)、債務(wù)。 責任轉(zhuǎn)帳責任轉(zhuǎn)帳 因責任成本的原發(fā)地點與承擔地點（或顯現(xiàn)地因責任成本的原發(fā)地點與承擔地點（或顯現(xiàn)地點）不同從而要進行的一種責任追究。點）不同從而要進行的一種責任追究。50第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則 全局性原則全局性原則 公平性原則公平性原則 自主性原則自主性原則 重要性原則重要性原則51第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型 （一）市場價格（一）市場價格 指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格為基價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格為基價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 適用性：各

35、責任中心可自由決定從外部或內(nèi)部進行采購，同時，適用性：各責任中心可自由決定從外部或內(nèi)部進行采購，同時，產(chǎn)品和勞務(wù)有客觀的市價可采用。產(chǎn)品和勞務(wù)有客觀的市價可采用。 注意：以市場價格為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并不等于直接將市場價格注意：以市場價格為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并不等于直接將市場價格用于內(nèi)部結(jié)算。用于內(nèi)部結(jié)算。52第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 應(yīng)遵循的原則：應(yīng)遵循的原則： （1）當銷售方愿意對內(nèi)供應(yīng)，且售價不高于市價，則購買方應(yīng)履行內(nèi)部）當銷售方愿意對內(nèi)供應(yīng)，且售價不高于市價，則購買方應(yīng)履行內(nèi)部購進之義務(wù)；購進之義務(wù)； （2）當銷售方的售價高于市價，購買方則應(yīng)有向外界市場購買的自由；）當銷售方的

36、售價高于市價，購買方則應(yīng)有向外界市場購買的自由； （3）當銷售方寧愿對外銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)供應(yīng)之權(quán)利。）當銷售方寧愿對外銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)供應(yīng)之權(quán)利。 局限性：中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價作為依據(jù)，從無法使用。局限性：中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價作為依據(jù)，從無法使用。53第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 （二）以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格（二）以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格 即以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商而被雙方所接即以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商而被雙方所接受的價格。受的價格。 適用場合：適用場合： （1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移可使銷售或管理費用減少時；）內(nèi)部轉(zhuǎn)移可使銷售或管理費用減少時； （2

37、）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品數(shù)量較大，有降低單位成本的可能；）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品數(shù)量較大，有降低單位成本的可能； （3）銷售方具有剩余生產(chǎn)能力，可通過增加產(chǎn)量來降低成本；）銷售方具有剩余生產(chǎn)能力，可通過增加產(chǎn)量來降低成本； （4）買賣雙方均有討價還價之權(quán)利和可能。）買賣雙方均有討價還價之權(quán)利和可能。 協(xié)商價格的上限是市場價格，下限是單位變動成本協(xié)商價格的上限是市場價格，下限是單位變動成本。54第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 采用采用的條件：的條件： （1）要有一個某種形式的外部市場，兩個責任中心的負責人可）要有一個某種形式的外部市場，兩個責任中心的負責人可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格。以自由地選擇接受或是拒絕某一價格。 （2）在談判者之間共同分享所有的信息資源。）在談判者之間共同分享所有的信息資源。 （3）最高管理階層的必要干預(yù)。）最高管理階層的必要干預(yù)。 要花費大量的人力、物力和時間要花費大量的人力、物力和時間