1、第十章第十章 財務報表財務報表本章內容用學習要求：1. 了解財務報表的概念與分類；2. 熟悉財務報表編制的基本要求、熟悉資產負債表的列示要求與編制方法、熟悉利潤表的列示要求與編制方法；3. 掌握資產負債表、利潤表的作用。一、財務報表的概念與分類（一）財務報表的概念（組成部分）（1）資產負債表； 反映企業在某一特定日期的財務狀況（2）利潤表； 反映企業在某一期間的經營成果（3）現金流量表； 反映企業在某一期間的現金流量情況（4）所有者權益變動表；反映企業當期的所有者權益變動情況（5）附注。對會計報表中具體項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。 財務報表上述組成部分具有同

2、等的重要程度。第一節第一節 財務報表概述財務報表概述（二）財務報表的分類（二）財務報表的分類1、按其編報期間不同分為中期財務報表和年度財務報表；、按其編報期間不同分為中期財務報表和年度財務報表；（1）中期報表中期報表，是指短于一個年度的報告期間，有月報、季，是指短于一個年度的報告期間，有月報、季報、半年報。中期財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、報、半年報。中期財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。現金流量表和附注。（2）年度報表年度報表，是指以公歷，是指以公歷1月月1日至日至12月月31日為期間的報表日為期間的報表。年度報表一般包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有。年

3、度報表一般包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注等內容。者權益變動表和附注等內容。2、按其編報主體不同分為個別財務報表和合并財務報表。、按其編報主體不同分為個別財務報表和合并財務報表。（1）個別財務報表個別財務報表，僅反映企業自身的情況。，僅反映企業自身的情況。（2）合并財務報表合并財務報表，以母公司和子公司組成的企業集團為會，以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，反映企業集團的情況。計主體，反映企業集團的情況。二、財務報表編制的基本要求二、財務報表編制的基本要求（一）以持續經營為基礎編制（一）以持續經營為基礎編制 企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，企

4、業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照企業會計準則按照企業會計準則-基本準則和其他各項會計準則的規定基本準則和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。 以持續經營為基礎編制財務報表不再合理，企業應當采用以持續經營為基礎編制財務報表不再合理，企業應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續經其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎編制的事實、原因和財務報表的編制基礎。營為基礎編制的事實、原因和財務報表的編制基礎。（二）按正確的會計基礎編制（二）按正確的會計基礎編制 除現金流量表按照

5、收付實現制原則編制外，企業應當按照除現金流量表按照收付實現制原則編制外，企業應當按照權責發生制原則編制財務報表。權責發生制原則編制財務報表。（三）至少按年編制財務報表（三）至少按年編制財務報表 企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數據不具可比性的事實。的原因以及報表數據不具可比性的事實。（四）項目列報遵守重要性原則（四）項目列報遵守重要性原則1 1、重要性的運用要依賴職業判斷，從、重要性的運用要依賴職業判斷，從

6、項目的性質項目的性質和和金額大小金額大小兩方面加以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經確定，兩方面加以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經確定，不得隨意變更。不得隨意變更。（1 1）判斷項目）判斷項目性質的重要性性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業日常活動、是否顯著影響企業的財務狀況、經營成屬于企業日常活動、是否顯著影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量等因素；果和現金流量等因素；（2 2）判斷項目）判斷項目金額大小的重要性金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資，應當考慮該項目金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業產總額、負債總額

7、、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。重或所屬報表單列項目金額的比重。2 2、性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，、性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。但不具有重要性的項目除外。3 3、性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應、性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。當按其類別在財務報表中單獨列報。4 4、某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、某些項目的重

8、要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附注卻現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。具有重要性，則應當在附注中單獨披露。5 5、企業會計準則第、企業會計準則第3030號號-財務報表列報規定在財務報財務報表列報規定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規定表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。（五）保持各個會計期間財務報表項目列報的一致性（五）保持各個會計期間財務報表項目列報的一致性 財務財務報表項目報表項

9、目的列報應當在各個會計期間保持一致，除會的列報應當在各個會計期間保持一致，除會計準則要求改變財務報表項目的列報或企業經營業務的性質發計準則要求改變財務報表項目的列報或企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外，相關的會計信息外，不得隨意變更不得隨意變更。（六）各項目之間的金額不得相互抵銷（六）各項目之間的金額不得相互抵銷1 1、財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用、財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額項目的金

10、額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規定的除外。不得相互抵銷，但其他會計準則另有規定的除外。2 2、一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重、一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。要性的除外。3 3、資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。、資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。4 4、非日常活動產生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減、非日常活動產生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵銷。相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬

11、于抵銷。（七）至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較（七）至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數據數據1 1、當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可、當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規定的除外。但其他會計準則另有規定的除外。2 2、財務報表的列報項目發生變更的，應當至少對可比期間的數、財務報表的列報項目發生變更的，應當至少對可比期間的數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因據按照當期的列報要求進

12、行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對可比數據進行調整不切實和性質，以及調整的各項目金額。對可比數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。（八）應當在財務報表的顯著位置披露編報企業的名稱等重要（八）應當在財務報表的顯著位置披露編報企業的名稱等重要信息，至少披露下列各項：信息，至少披露下列各項：（1 1）編報企業的名稱；）編報企業的名稱；（2 2）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；（3 3）人民幣金額單位；）人民幣金額單位；（4 4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明

13、。）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。三、財務報表編制前的準備工作三、財務報表編制前的準備工作（1 1）嚴格審核會計賬簿的記錄和有關資料；）嚴格審核會計賬簿的記錄和有關資料；（2 2）進行全面財產清查、核實債務，并按規定程序報批，進行）進行全面財產清查、核實債務，并按規定程序報批，進行相應的會計處理；相應的會計處理；（3 3）按規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發）按規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；生額，并核對各會計賬簿之間的余額；（4 4）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定）檢查相關的會計核算是否按照國家統一

14、的會計制度的規定進行；進行；（5 5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關項目的情況等。前期或本期相關項目的情況等。一、資產負債表的概念與作用一、資產負債表的概念與作用 1 1、資產負債表，是反映企業某一特定日期財務狀況的財務報、資產負債表，是反映企業某一特定日期財務狀況的財務報表。（也是一種靜態報表）表。（也是一種靜態報表）2 2、資產負債表的作用：、資產負債表的作用：（1 1）通過對報表各項目金額及其相關比率的分析，可以了解）通過對報表各項目金額及其相關比率的分析，可以了解企業的資產狀況、短期償債能力、長期償債

15、能力利潤分配能企業的資產狀況、短期償債能力、長期償債能力利潤分配能力等。力等。（2 2）資產負債表可以提供企業的資產、負債、所有者權益的）資產負債表可以提供企業的資產、負債、所有者權益的全貌。全貌。例如：資產負債率例如：資產負債率= =負債總額負債總額資產總額資產總額保守觀點是不應高于保守觀點是不應高于50%國際認為等于國際認為等于60%比較適當比較適當第二節第二節 資產負債表資產負債表二、資產負債表的列示要求二、資產負債表的列示要求三、我國企業資產負債表的一般格式三、我國企業資產負債表的一般格式 資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種，我國企業會資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種，我國企業會

16、計準則規定采用計準則規定采用賬戶式賬戶式結構，即左側列示資產；右側列示負結構，即左側列示資產；右側列示負債和所有者權益，且債和所有者權益，且“資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益”。 資產負債表由表頭和表體組成：資產負債表由表頭和表體組成：（1 1）表頭）表頭報表名稱、編表單位名稱、資產負債表日和人民幣金額單位報表名稱、編表單位名稱、資產負債表日和人民幣金額單位。（2 2）表體）表體資產、負債、所有者權益的內容，資產、負債、所有者權益的內容，是主體和核心部分。是主體和核心部分。 資產、負債資產、負債按流動性排列按流動性排列，所有者權益項目，所有者權益項目按穩定性排列按穩定性排列。四、資產負

17、債表編制的基本方法四、資產負債表編制的基本方法（一）（一）“年初余額年初余額”欄：欄：根據上年末有關項目的期末余額填列根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表，且與上年末資產負債表“期末余額期末余額”欄一致。如果企業上年欄一致。如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容度資產負債表規定的項目名稱和內容 與本年度不一致，應當對與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入進行調整，填入“年初余額年初余額”欄。欄。（二）（二）“期末余額期末余額”欄：欄：根據資產、負債和所有者權益類科目

18、根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列，具體方法如下：的期末余額填列，具體方法如下：1 1、根據一個總賬科目的余額填列：、根據一個總賬科目的余額填列： 如交易性金融資產、工程物資、固定資產清理、短期借款、應付票據、如交易性金融資產、工程物資、固定資產清理、短期借款、應付票據、 應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。 根據幾個總賬科目的余額計算填列：（將幾個總賬科目的余額合計起來）根據幾個總賬科目的余額計算填列：

19、（將幾個總賬科目的余額合計起來） 如貨幣資金如貨幣資金= = 庫存現金庫存現金+ +銀行存款銀行存款+ +其他貨幣資金其他貨幣資金 未分配利潤未分配利潤= = 本年利潤本年利潤+ +利潤分配利潤分配2 2、根據明細賬科目余額計算填列（只根據明細科目的余額來算）、根據明細賬科目余額計算填列（只根據明細科目的余額來算） 如：如：應收賬款應收賬款= =（應收賬款（應收賬款+ +預收賬款）明細借方余額合計預收賬款）明細借方余額合計- -壞賬準備壞賬準備 預付賬款預付賬款= =（應付賬款（應付賬款+ +預付賬款）明細借方余額合計預付賬款）明細借方余額合計- -壞賬準備壞賬準備 應付賬款應付賬款= =（應

20、付賬款（應付賬款+ +預付賬款）明細貸方余額合計數預付賬款）明細貸方余額合計數 預收賬款預收賬款= =（應收賬款（應收賬款+ +預收賬款）明細貸方余額合計數預收賬款）明細貸方余額合計數3 3、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列如：一年內到期的非流動資產如：一年內到期的非流動資產= = 長期待攤費用當中將于長期待攤費用當中將于1 1年內攤銷的數年內攤銷的數+ +其他其他 1 1年內到期的非流動資產。年內到期的非流動資產。 長期待攤費用長期待攤費用= =長期待攤費用長期待攤費用 - - 一年內攤銷的數額一年內攤銷的數額 一年內到期的非流動負債一年內到

21、期的非流動負債= = 長期借款、應付債券當中將于長期借款、應付債券當中將于1 1年內到期的年內到期的 數數+ +其他其他1 1年內到期的非流動負債。年內到期的非流動負債。 長期借款長期借款= =長期借款長期借款 - - 一年內到期的長期借款一年內到期的長期借款 應付債券應付債券= =應付債券應付債券 - - 一年內到期的應付債券一年內到期的應付債券4 4、根據總賬科目余額減去其、根據總賬科目余額減去其備抵項目備抵項目后的凈額填列后的凈額填列 如：長期股權投資如：長期股權投資= =長期股權投資長期股權投資- -長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 固定資產固定資產= =固定資產固定資產- -

22、累計折舊累計折舊- -固定資產減值準備固定資產減值準備 在建工程在建工程= =在建工程在建工程- -在建工程減值準備在建工程減值準備 無形資產無形資產= =無形資產無形資產- -累計攤銷累計攤銷- -無形資產減值準備無形資產減值準備5 5、綜合運用上述方法分析填列、綜合運用上述方法分析填列 如：存貨如：存貨= =原材料原材料+ +庫存商品庫存商品+ +生產成本生產成本+ +低值易耗品低值易耗品+ +材料采購材料采購+ +周轉材料周轉材料+ +委委托加工物資托加工物資+ +委托代銷商品委托代銷商品- -受托代銷商品款受托代銷商品款- -存貨跌價準備存貨跌價準備+ +（- -）材料成）材料成本差異

23、本差異+ +（- -）商品進銷差價）商品進銷差價 （備注：借（備注：借+ +，貸，貸- -）資產負債表常考項目的計算公式匯總資產負債表常考項目的計算公式匯總流動資產的計算公式貨幣資金=庫存現金銀行存款其他貨幣資金應收賬款=（應收賬款+預收賬款）明細借方余額合計-壞賬準備預付款項=（應付賬款+預付賬款）明細借方余額合計-壞賬準備存貨=原材料+庫存商品+生產成本+低值易耗品+材料采購+周轉材料+委托加工物資+委托代銷商品-受托代銷商品款-存貨跌價準備+（-）材料成本差異+（-）商品進銷差價 （備注：借+，貸-）一年內到期的非流動資產=長期待攤費用當中將于1年內攤銷的數+其他1年內到期的非流動資產流

24、動資產合計=貨幣資金+應收賬款+預付賬款+存貨+ 一年內到期的非流動資產+交易性金融資產+應收票據+其他應收款等流動資產項目非流動資產的計算公式固定資產=固定資產科目累計折舊固定資產減值準備固定資產清理=固定資產清理科目的余額，如為貸方余額則用“”號填列無形資產=無形資產科目累計攤銷無形資產減值準備長期待攤費用=長期待攤費用余額將于年內到期的部分非流動資產合計=固定資產+固定資產清理+無形資產+長期待攤費用+在建工程+工程物資+長期股權投資等非流動資產項目資產總計= 流動資產合計非流動資產合計流動負債的計算公式應付賬款=（應付賬款+預付賬款）明細貸方余額合計數預收款項=（應收賬款+預收賬款）明

25、細貸方余額合計數應交稅費=應交稅費科目余額，如為借方余額則用“”號填寫一年內到期的非流動負債=長期借款、應付債券當中將于1年內到期的數+其他1年內到期的非流動負債。流動負債合計=應付賬款+預收賬款+應交稅費+ 一年內到期的非流動負債+短期借款等流動負債項目非流動負債的計算公式長期借款=長期借款 - 一年內到期的長期借款應付債券=應付債券 - 一年內到期的應付債券非流動負債合計=長期借款+應付債券+專項應付款+預計負債等非流動負債項目負債合計=流動負債合計非流動負債合計所有者權益的計算公式未分配利潤=利潤分配+本年利潤（虧損填“”號）所有者權益合計=實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤負債和

26、所有者權益總計=負債合計所有者權益合計一、利潤表的概念與作用一、利潤表的概念與作用1 1、概念：、概念： 利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的財務報表。利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的財務報表。2 2、利潤表的作用：、利潤表的作用：（1 1）反映一定會計期間收入的實現情況；）反映一定會計期間收入的實現情況；（2 2）反映一定會計期間的費用耗費情況；）反映一定會計期間的費用耗費情況；（3 3）反映企業經濟活動成果的實現情況，據以判斷資本保值增）反映企業經濟活動成果的實現情況，據以判斷資本保值增值等情況。通過利潤表提供的不同時期的比較數字，可以值等情況。通過利潤表提供的不同時期的比

27、較數字，可以分分析企業的獲利能力析企業的獲利能力及及利潤的未來發展趨勢利潤的未來發展趨勢。第三節第三節 利潤表利潤表二、利潤表的列示要求二、利潤表的列示要求三、我國企業利潤表的一般格式三、我國企業利潤表的一般格式 利潤表有多步式和單步式兩種，我國采用利潤表有多步式和單步式兩種，我國采用多步式多步式。 利潤表通常包括表頭和表體兩部分。利潤表通常包括表頭和表體兩部分。（1 1）表頭應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會）表頭應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內容；計期間和人民幣金額單位等內容；（2 2）利潤表的表體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程。）利潤表的表體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程。四、利潤表編制的基本方法四、利潤表編制的基本方法（一）（一）“上期金額上期金額”欄：欄：應根據上年該期利潤表應根據上年該期利潤表“本期金額本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規定的各個項目的名欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規定的各個項目的名稱和內容同本期不一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和稱和內容同本期不一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數字按本期的規定進行調整，填入利潤表數字按本期